Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи О.В.Иютиной при ведении протокола судебного заседания секретарем С.М. Саляховой рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ИжКонсалтЭксперт», г. Ижевск к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики, г.Ижевск о признании недействительными решения от 14.11.2014 № 019/035/445-2014,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 07.07.2014,

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 03.04.2013,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «ИжКонсалтЭксперт» (далее – ООО «ИжКонсалтЭксперт», общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики (далее – Пенсионный фонд, Управление, ответчик) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 14.11.2014 № 019/035/445-2014.

В судебном заседании заявитель уточнил требование, просит признать недействительным решение от 14.11.2014 № 019/035/445-2014 в части доначисления страховых взносов в размере 5559 руб. 57 коп., соответствующих данной сумме пеней, штрафа за неуплату сумм страховых взносов в размере 1111 руб. 91 коп.

В судебном заседании общество поддержало заявленные требования в полном объеме, сославшись на доводы, изложенные в заявленные.

В обоснование требований заявитель указал, что сумма полученных ценных подарков не должна учитываться как объект обложения страховыми взносами и не должна включаться в базу для начисления страховых взносов. Выдаваемые подарки/призы не являются выплатами в рамках трудовых отношений, не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят систематического характера и не зависят от результатов и качества труда работников общества, кроме того, условие о выдаче подарков не включено в систему оплаты труда. Таким образом, сумма стоимости подарков/призов не относится к объекту обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу для их начисления.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда. Норматив на приобретение подарков, установленный в приказе № 1 от 26.01.2012, не зависит от квалификации работника, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не является оплатой труда работника (вознаграждением за труд). Размер норматива на приобретение подарков определяется вне зависимости от установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа работника, производственных показателей, выдача подарков не связано с выполнением сотрудниками какой-либо работы, не является стимулирующей или компенсационной выплатой, элементом оплаты труда.

Заявитель пояснил, что подарки выдавались сотрудникам на безвозмездной основе по договору дарения, заключенному в устной форме, что не противоречит ст. 574 ГК РФ, в соответствии с которой дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000,00 рублей; когда договор содержит обещание дарения в будущем, а также при дарении недвижимого имущества.

Пенсионный фонд требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление , указав, что стоимость подарков сотрудникам за счет средств предприятия подлежит включению в объект обложения страховыми взносами, как вознаграждение в натуральной форме, произведенное работодателем в пользу своего работника в рамках трудовых отношений. В связи с тем, что подарки предоставлялись сотрудникам, состоящим в трудовых отношениях с ООО «ИжКонсалтЭксперт», основанных на локальных нормативных актах, и при том, что данный вид выплат не отражен в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 9 Закона № 212-ФЗ), включению в базу для начисления страховых взносов подлежит стоимость подарков, как сумма выплат и иных вознаграждений в натуральной форме, произведенная плательщиком страховыхвзносов в пользу физических лиц на общих основаниях в размере 20 515,00 рублей, это дает основания для квалификации данной выплаты как выплаты в натуральной форме, произведенной плательщиком страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений, и подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.

Из представленных по делу доказательств следует, что Пенсионным фондом на основании решения от 01.10.2014 № 019/035/445-2014 в отношении ООО «ИжКонсалтЭксперт» была проведена выездная проверка на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Проверка проводилась за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

Результаты проверки оформлены актом от 10.10.2014 № 019/035/445-2014.

По итогам выездной проверки Пенсионным фондом было выявлено невключение в базу для начисления страховых взносов выплат в виде полученных ценных подарков на общую сумму 20515,00 руб.

На основании указанного акта Управление 14.11.2014 вынесло решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах № 019/035/445-2014.

Согласно указанному решению ООО «ИжКонсалтЭксперт» были начислены страховые взносы на сумму выплат в виде полученных ценных подарков в размере 5559 руб. 57 коп., соответствующие данной сумме пени, штраф за неуплату сумм страховых взносов в размере 1111 руб. 91 коп.

Несогласие общества с решением Пенсионного фонда в данной части послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Оценив представленные по делу доказательства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

ООО «ИжКонсалтЭксперт» в соответствии с подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) является плательщиком страховых взносов.

В силу части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Из анализа указанных норм следует, что выплаты или иные вознаграждения подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, если они являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых договоров между работником и работодателем, в том числе стимулирующими и поощрительными выплатами.

Как усматривается из материалов дела, основанием для доначисления страховых взносов в размере 5559 руб. 57 коп., пени и штрафов в соответствующем размере явился вывод фонда о занижении обществом расчетной базы для начисления страховых взносов на сумму стоимости подарков работникам общества на дни рождения в 2012-2013 годах.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Между тем факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, представляют собой оплату труда.

Предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, тогда включаются в базу для начисления страховых взносов, когда с учетом обстоятельств конкретного дела они могут быть расценены как вознаграждение, предоставленное работнику в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей).

Доказательств того, что выдача к праздничным датам подарков расценивалась в качестве вознаграждения на труд либо в качестве выплат компенсационного, стимулирующего и поощрительного характера, Управлением не представлено.

Из материалов дела следует, что согласно в связи с днями рождениями работникам приобретались и вручались подарки – купоны, подарочные карты и цветы по ведомостям выдачи подарков.

Общество обоснованно исходило из того, что выдача подарков обусловлена праздниками – днями рождениями людей и не связана с трудовой деятельностью сотрудников, подарки не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей, не являются компенсирующими или стимулирующими, не носят обязательного характера и не зависят от результатов и качества труда работников общества, условие о выдаче подарков не включено в систему оплаты труда.

Подарки не вручались за определенный результат работы, не дифференцировались и не отличались в стоимости в зависимости от стажа (времени работы), должности и квалификации работника, условий, сложности, результатов и качества его работы, не поощряли за определенный либо добросовестный труд, то есть, не носили и стимулирующего характера премирования.

Также, в соответствии с частью третьей статьи 7 Закона № 212-ФЗ не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При этом статьей 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся, в том числе, вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество.

Таким образом, в случае передачи имущества - подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части третьей статьи 7 Закона N 212-ФЗ не возникает.

Кроме того, данный вывод соответствует и позиции, изложенной в письме ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17-03-10/08-2786П, согласно которой в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ не возникает.

Доводы Пенсионного фонда судом отклоняются как основанные на неверном толковании ном действующего законодательства и противоречащие материалам дела.

В связи с изложенными обстоятельствами решение 14.11.2014 № 019/035/445-2014 Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики подлежат признанию незаконным в указанной части.

С учетом принятого решения на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с ответчика в пользу заявителя подлежит взысканию 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1. Признать незаконным, как несоответствующее Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», вынесенное в отношении Общества с ограниченной ответственностью «ИжКонсалтЭксперт» решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики № 019/035/445-2014 от 14.11.2014 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления страховых взносов в размере 5559 руб. 57 коп., соответствующих данной сумме пеней, штрафа за неуплату сумм страховых взносов в размере 1111 руб. 91 коп.

2. Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя.

3. Взыскать с Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в городе Ижевске (межрайонное) Удмуртской Республики в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ИжКонсалтЭксперт» 3000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья О.В.Иютина