Гражданский кодекс часть 1

В судебном заседании заявитель на основании ст.49 АПК РФ уточнил свои требования и просил признать недействительным решение № 479/1870 от 21.06.06г. О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части взыскания налогов, пеней и налоговых санкций по факту неправомерности включения в качестве МБП монитора, системного блока, принтера, клавиатуры и занижение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму списанного износа в размере 17 894 руб.;

Удовлетворены ходатайства сторон о приобщении к материалам дела документов, указанных в протоколе судебного заседания.

Ходатайств , заявлений стороны не представили.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что включение отдельных объектов компьютерной техники на счет 12 «МБП» предусмотрено ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н, п.50 Положения по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н (в редакции приказа № 31н от 24.03.00г.). В связи с наличием у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывалась налогоплательщиком как самостоятельный инвентарный объект. Все предметы, отнесенные к МБП, имеют разные функциональные назначения согласно действующим ГОСТам, могут быть включены в состав нескольких комплексов либо перемещены в соответствии с производственной необходимостью. Действия налогоплательщика по учету в составе МБП предметов стоимостью не более 100 МРОТ правомерны и обоснованны. Решение в части доначисления налога на прибыль и налога на имущество не соответствует законодательству

Возражая против заявленных требований, ответчик указал, что в соответствии с п.п.5 Положения по бухгалтерскому «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, и Общероссийским классификатором основных фондов вычислительная техника относится к основным средствам. Процессорный блок, монитор, мышь, колонки для компьютера, модем охватываются понятием вычислительная техника и могут выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. Срок полезного использования вычислительной техники более 12 месяцев. Следовательно, отнесение к МБП произведено налогоплательщиком необоснованно. Пункт 50 Положения № 34н содержит закрытый перечень объектов( предметов), не относящихся к основным средствам. В перечне не закреплены оспариваемые объекты (предметы).

Исследовав материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

Ответчиком проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на прибыль 2005г., представленной 30.03.06г.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт проверки № 576 от 31.05.06г.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией было выявлено, что отдельные объекты (предметы) компьютера (монитор, принтер, процессорный блок, клавиатура) учтены в бухгалтерском учете как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. В проверяемом периоде налогоплательщиком были допущены налоговые правонарушения, выразившиеся в необоснованном отнесении на счет малоценных и быстроизнашивающихся предметов элементов компьютера и начислении на них износа в размере 100%. По мнению налогового органа, приобретенная компьютерная техника относится к основным средствами включена в состав амортизационной группы вычислительная техника (согласно постановлению Правительства РФ № 1 от 1.01.02г. « О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» персональные компьютеры отнесены к третьей амортизационной группе по коду ОКОФ 143020000), стоимость которых должна переходить в затраты по основной деятельности через амортизационные отчисления. Следовательно, в нарушении п.1 ст.252 НК РФ неправомерно включена в состав расходов стоимость компьютера в размере 17 894 руб.

По указанным выше обстоятельствам налогоплательщику вменено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

В связи с указанным нарушением правил бухгалтерского учета налогоплательщиком не полностью исчислен и уплачен налог на прибыль.

После рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение № 479/1870 от 21.06.06г. заявителю доначислен налог на прибыль в сумме 4 293 руб., начислены пени- 92,73 руб., общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных: п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафов в общей сумме 858 руб.

Считая, что данное решение налоговой инспекции принято с нарушением норм материального права и нарушает права налогоплательщика, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Оценив представленные доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

Согласно п.3 ст. 254 НК РФ и п.46,п.50 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденному приказом Минфина России от 24.03.00г. N 31н, основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К ним относятся, в том числе вычислительная техника.

При этом не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы , используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы , устанавливаемые организацией исходя из правил по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 6 указанного Положения по бухгалтерскому учету основных средств» ПБУ6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н, единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект . Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет , предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

При этом комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Таким образом, монитор, процессорный блок, клавиатуру можно учитывать в бухгалтерском учете как отдельный инвентарный объект. При этом каждый из вышеуказанных объектов может быть отнесен либо к малоценным и быстроизнашивающимся предметам, либо к основным средствам.

В соответствии с письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 02.12.99 г. № 04-02-05/6 решение об учете системного блока, монитора в составе основных средств или малоценных и быстроизнашивающихся предметов находится в компетенции руководителя предприятия. В том случае если организацией приобретается персональный компьютер в стандартной комплектации (системный блок, монитор) и его стоимость превышает 100-кратный размер установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда, персональный компьютер учитывается как отдельный инвентарный объект в составе основных средств. Системный блок, монитор, приобретенные в разное время, могут быть учтены на счете 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» при условии, что стоимость каждого предмета в отдельности не превысила действовавший стоимостный предел.

Как следует из представленных материалов:

Заявитель 9.12.05г. по накладной № 120931 приобрел у ООО « Канопус Плюс» 17 позиций (наименований) товаров, в том числе, плату для процессорного блока (позиция 2) стоимостью 2 576,27 руб. и монитор (позиция 12) стоимостью 8 097,46 руб., клавиатуру (позиция8) стоимостью 254,24 руб., манипулятор (мышь) (позиция 9) стоимостью114,41 руб., коврик для мыши (позиция 11) стоимостью 101,69 руб.

Согласно приказу № 37 от 28.12.05г. руководителя общества, установлено, что к бухгалтерскому учету в составе основных средств принимаются предметы, приобретенные по накладной № 120931 от 9.12.05г. у ООО «Конопус Плюс»,со сроком полезного действия: процессор- 42 месяца, монитор- 35 месяцев. Принтер- 55 месяцев, для мыши, коврика, клавиатуры- 11 месяцев( последние следует учитывать в составе МБП).

Из частей, указанных в других позициях накладной от 9.12.05г. заявитель на базе платы (позиция 2) собрал процессор и как компьютер в сборе согласно акта о приеме –передаче основных средств № 0000043 от 9.12.05г. принял его к учету по первоначальной стоимости 9 796,6 руб. (сумма стоимости всех частей, вошедших в этот объект, и указанных в накладной от 9.12.05г.).

Монитор же стоимостью 8 097,46 руб. согласно акту приема-передачи основных средств № 0000044 от 9.12.05г. принял к учету отдельно.

Из материалов дела и объяснений представителя заявителя следует, что в качестве основного критерия отнесения компьютерной техники к малоценным и быстроизнашивающимся предметам налогоплательщиком использовалась их стоимость, указанная в первичных документах продавцом товара по каждому самостоятельному объекту учета (монитор, клавиатура, мышь, коврик и т.д.).

Если стоимость была ниже установленного для средств в обороте предела - 100-кратного минимального размера месячной оплаты труда, компьютерная техника учитывалась в балансе в составе МБП (клавиатура, мышь, CD ROM DRIVE, коврик для мыши с гелевой подушкой колонки), в остальных случаях приобретаемая компьютерная техника учитывалась как основные средства (монитор стоимостью 8 097,46 руб.), из частей, указанных в накладной от 9.12.05г. был собран заявителем самостоятельно процессорный блок стоимостью 9 796,6 руб.

По учтенной политике в качестве малоценных и быстроизнашивающихся предметов компьютерной технике обществом была начислена амортизация в размере 100%, сумма которой включена в себестоимость продукции (работ, услуг)

Материалами дела подтверждается, что стоимость приобретенных обществом монитора, клавиатуры, мыши и т.д. (накладная № 120931 от 9.12.05г. не превышала 100 МРОТ. Следовательно, они могли быть учтены в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов, износ по таким предметам подлежит списанию в размере 100 процентов в момент передачи данных предметов в эксплуатацию.

Применяемый налогоплательщиком порядок отнесения приобретаемого имущества к МБП не противоречит ни законодательно установленным требованиям, ни учетной политике предприятия.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ при рассмотрении спора о признании недействительным акта государственного органа обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия этого акта, возлагается на принявший его орган.

В оспариваемом решении не зафиксирован факт использования купленных монитора, клавиатуры и других предметов в комплексе с определенной вычислительной техникой.

Более того, по мнению суда, законодательство, указанное выше содержит неясности. С одной стороны клавиатура, мышь – устройства для ввода информации, монитор- для визуального отображения информации. Процессорный блок для обработки и хранения ее, т.е эти предметы являются самостоятельными инвентарными объектами, имеющими различные сроки полезного использования, которые им придал приказ об учетной политике организации. Эти предметы могут функционировать как сочлененные вместе между собой и образовывать комплекс, так называемый «компьютер». Эти же предметы могут быть использованы совершенно в других « компьютерах» или сразу в нескольких « компьютерах».

Заявитель же поставил на учет основное средство под определением «компьютер», которое собрал из частей, которые купил по накладной от 9.12.05г. у ООО « Канопус Плюс», который письмом по запросу налогового органа подтвердил, что ООО « Прмтехкомплект» получил компьютер из комплектующих материалов в количестве 17 позиций по накладной от 9.12.05г.

С другой стороны, компьютерная техника как комплекс объектов также является самостоятельным инвентарным объектом. Судебная практика в этом вопросе также противоречива.

Следовательно, по мнению суда, согласно п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения законодательства, должны толковаться в пользу налогоплательщика, а также неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности толкуются в пользу этого лица.

В этой связи, обжалуемое решение налогового органа следует признать незаконным и подлежащим отмене.

С учетом изложенного на основании ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на ответчика. В связи с тем, что ответчик освобожден от уплаты госпошлины, госпошлина подлежит возврату заявителю из бюджета РФ.

Руководствуясь ст. ст. 167-176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд УР

Р Е Ш И Л:

1.Признать решение от 21.06.06г. № 479/1870 МРИ ФНС России № 7 по УР, г. Можга, вынесенного в отношении ООО « Промтехкомплект», г. Можга, недействительным , несоответствующим п.1 ст.256 НК РФ.

2.Выдать ООО « Промтехкомплект»» справку на возврат из бюджета РФ 2000 руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 275 от 4.07.2006 г.

3.Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в апелляционную инстанцию Арбитражного суда УР- Семнадцатый Арбитражный Апелляционный Суд, г. Пермь.

Судья Л.Ю.Глухов