Решение № А71-5278/15 от 02.10.2015 АС Удмуртской Республики

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru

Именем Российской Федерации

РЕШЕНИЕ

г. Ижевск                                                                             Дело№ А71-5278/2015

09 октября 2015 года                                                                                        

Резолютивная часть решения объявлена 02 октября 2015 года

Полный текст решения изготовлен 09 октября 2015 года

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.В. Калинина, при ведении протокола судебного заседания секретарем В.Г. Геладзе, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ижевский государственный технический университет имени М.Т. Калашникова», г.Ижевск о признании недействительным решения Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике, г.Ижевск от 15.04.2015, с участием третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Сарапуле и Сарапульском районе Удмуртской Республики, г.Сарапул

при участии в судебном заседании представителей от заявителя ФИО1 по доверенности; от заинтересованного лица ФИО2 по доверенности; от третьего лица не явились, уведомлен,

УСТАНОВИЛ:

ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова» (далее – заявитель, учреждение) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании недействительным решения Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике (далее – ответчик, ОПФ РФ по УР) от 15.04.2015 №6.

Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Сарапуле и Сарапульском районе Удмуртской Республики (далее – УПФ РФ в г.Сарапуле и Сарапульском районе УР) проведена выездная проверка по вопросу правомерности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) СПИ (филиал) ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова» страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2011 по 31.12.2013.

В ходе проверки установлено, что страхователем в 2012 - 2013 годах занижена база для исчисления страховых взносов, в результате исключения из обложения выплат в пользу работников, а именно:

- в размере  оплаты стоимости проезда работников на междугороднем транспорте от места жительства до места работы и обратно.

По результатам проведенной проверки составлен акт выездной проверки от 19.01.2015 №019/009/459-2014.

По результатам рассмотрения материалов проверки, Управлением Пенсионного фонда принято решение от 18.02.2015 №019/009/459-2014 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах», которым СПИ (филиал) ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова» предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в общей сумме 249 350 руб., начислены пени в размере 67 308 руб. 10 коп. Страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в виде штрафа в  сумме 29 643 руб. 33 коп. (л.д. 56-60).

05 марта 2015г. ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова» подана жалоба на решение УПФ РФ в г.Сарапуле и Сарапульском районе УР от 18.02.2015 №019/009/459-2014.

Отделением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике решение УПФ РФ в г.Сарапуле и Сарапульском районе от 18.02.2015 №019/009/459-2014 отменено и привлечено ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова» в отношении СПИ (филиал) ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова» к ответственности, предусмотренной ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в виде штрафа в размере 29 643 руб. 33 коп., начислить пени по состоянию на 15.04.2015 в размере 71 148 руб. 13 коп., предложить уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в общей сумме 249 350 руб. 66 коп. 

Согласно  указанного решения ОПФ РФ по УР установлено, что  СПИ (филиал) ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова» в 2001-2013 г.г. оплачивало стоимость проезда на междугороднем транспорте от места жительства до места работы и обратно своим работникам. Указанные выплаты, по мнению Фонда,  подлежат обложению на основании  ст. 8 Закона № 212-ФЗ, как выплаты, связанные  с трудовым договором.

Как следует из оспариваемого решения, ОПФ РФ по УР выявлены факты выплат по возмещению оплаты стоимости проезда на междугороднем транспорте от места жительства до места работы и обратно. По мнению, ОПФ РФ по УР, указанные расходы не относится к командировочным расходам, не поименованы как не подлежащие обложению страховыми взносами в ст.9 Федерального закона №212-ФЗ, следовательно, на суммы возмещения таких расходов страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке.

Ответчиком сделан вывод о том, что плательщиком страховых взносов не представлены документы, подтверждающие то, что постоянная работа сотрудников СПИ ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова», которым произведена оплата за проезд, осуществляется в пути или имеет выездной характер. Таким образом, по мнению фонда, сумма оплаты за проезд на междугороднем транспорте от места жительства до места работы и обратно подлежат учету как объект обложения страховыми взносами и включению в базу для начисления  страховых взносов  на общих основаниях.

Считая вышеуказанное решение незаконным, нарушающим права и законные интересы страхователя, ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова» обратилось в арбитражный  суд  с настоящим заявлением.

В обоснование требований учреждение указало на то, что денежные средства, выплаченные ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова» своим работникам за понесенные расходы на приобретение для своих работников проездных билетов, направленных для выполнения ими трудовых обязанностей и функций вне места нахождения постоянного места работы. Данные выплаты представляют собой компенсацию, закрепленную в п.4.3 Правил внутреннего трудового распорядка, а значит не подлежат обложению страховыми взносами. Заявитель направляет своих работников в СПИ (филиал) ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова» в г.Сарапул, в связи с отсутствием в г.Сарапуле достаточного количества квалифицированного персонала, имеющего ученую степень кандидата или доктора наук.

Ответчик с доводами заявителя не согласен на том основании что, компенсация стоимости проезда на междугороднем транспорте обусловлена именно трудовыми отношениями, связана с трудовой деятельностью работников, носит систематический характер. Возмещение указанных расходов прописано в п.14 трудовых договоров, заключенных с работниками СПИ (филиал) ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова», которым произведены возмещение оплаты стоимости проезда работников на междугороднем транспорте от места жительства до места работы и обратно. Назначение и характер спорных выплат, произведенных работникам, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью, следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов, при этом, не имеет правового значения ни их название, ни способ формирования источника данных сумм. То есть, указанные выплаты не подпадают под подп. «и» п.2 ч.1 и ч.2 ст.9 Закона №212-ФЗ и, следовательно, облагаются взносами.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане,  организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Согласно ч. 1 ст. 1 Закона №212-ФЗ указанный федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ организации, производящие выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов.

ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова» как лицо, производящее выплаты и другие вознаграждения физическим лицам, является плательщиком страховых взносов.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона №212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.  Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» п. 1 ч. 1 ст. 5 названного Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 3 ст. 7 Закона №212-ФЗ).

Частью 1 ст. 8 Закона №212-ФЗ установлено, что база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 данного Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 рассматриваемого Федерального закона.

Основанием для доначисления обществу страховых взносов в сумме 872 104 руб. 81 коп., пеней и штрафа послужили выводы управления о том, что страхователем допущено занижение базы для начисления страховых взносов в связи с невключением в базу выплат по возмещению оплаты стоимости проезда на междугороднем транспорте от места жительства до места работы и обратно.

Суд считает, что применительно к обстоятельствам настоящего дела указанные суммы, выплаченные учреждением своим работникам, не  подлежат включению в базу для начисления страховых взносов на основании  следующего.

В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Согласно статье 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Таким образом, возмещение дополнительных расходов, связанных с оплатой стоимости проезда на междугороднем транспорте от места жительства до места работы и обратно работников, привлеченных к работе в качестве профессорско-преподавательского состава, поскольку в СПИ (филиал) ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова» отсутствует достаточное количество квалифицированного персонала, является компенсацией и освобождается от обложения страховыми взносами.

Частью 2 статьи 168.1 ТК РФ установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.

Из материалов дела следует и фондом документально не опровергнуто, что часть работников учреждения осуществляла трудовую деятельность вне места постоянного жительства. При этом, привлекались к работе в г.Сарапуле сотрудники ФГБОУ ВПО «ИжГТУ им. М.Т. Калашникова», имеющие ученую степень кандидата или доктора наук, проживающих в других городах, которые исключались заявителем из облагаемой базы для начисления страховых взносов.

При проведении проверки общества пенсионный фонд посчитал, что данные выплаты являются надбавками к заработной плате работников и поэтому неправомерно не учтены заявителем как объекты обложения страховыми взносами, увеличил налоговую базу для исчисления страховых взносов на данные выплаты, доначислив соответствующие суммы страховых взносов, пени и штрафов.

Статья 135 ТК РФ предусматривает, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

В рассматриваемом случае выплачиваемые учреждением суммы оплаты проезда на междугороднем транспорте не были включены в систему оплаты труда ни в коллективном трудовом договоре, ни в иных локальных актах, ни в индивидуальных трудовых договорах, заключенных с работниками.

Напротив пунктом 4.3 Правил внутреннего трудового распорядека предусматривается компенсация (возмещение) затрат на проезд работников к месту работы и обратно на междугороднем транспорте. В качестве документов, подтверждающих расходы на проезд, являются авансовые отчеты о приобретении проездных билетов.

Исходя из правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в пункте 4 Информационного письма от 14.03.2006 № 106 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога», трудовым законодательством различаются компенсации, являющиеся разновидностью оплаты труда, а также компенсации, призванные возместить дополнительные расходы работника.

Выплаты компенсационного характера как разновидность оплаты труда обычно начисляются от должностного оклада или тарифной ставки и зависят от определенного трудового результата, их сущность состоит в выплате работнику недополученного дохода в связи с определенными обстоятельствами.

Учреждение установило оплату проезда работников к месту работы и обратно на междугороднем транспорте, если это предусмотрено трудовым договором. Данные выплаты производились вне зависимости от трудового результата, квалификации работника и занимаемой им должности.

Таким образом, возмещение оплаты стоимости проезда на междугороднем транспорте от места жительства до места работы и обратно, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны элементами оплаты труда, следовательно, относятся к компенсациям согласно статьям 164, 168.1 ТК РФ.

При изложенных обстоятельствах, требования заявителя следует признать обоснованными и подлежащими удовлетворению в части пунктов 2-6 резолютивной части оспариваемого решения).

Решение Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Сарапуле и Сарапульском районе Удмуртской Республики от 18.02.2015 №019/009/459-2014 обоснованно было отменено ОПФ РФ по УР и вынесено новое решение по существу на основании следующего.

Решение о привлечении к ответственности от 18.02.2015 № 019/009/459-2014 вынесено в отношении СПИ (филиал) ФГБОУ ВПО "ИжГТУ им. М.Т. Калашникова", которое не является юридическим лицом.

В соответствии с частью 11 статьи 15 Закона № 212-ФЗ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц регистрируются в территориальных органах ПФР по месту своего нахождения с целью исполнения обязанности организации по уплате страховых взносов (ежемесячных платежей), а также обязанности по представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Таким образом, обособленные подразделения ни страхователями, ни плательщиками страховых взносов не являются, оснований для привлечения их к ответственности не имеется.

В подп.4 п.2 ст.56 Закона № 212-ФЗ указано, что по итогам рассмотренияжалобы на акт органа контроля за уплатой страховых взносов вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящее должностное лицо) вправе изменить решение органа контроля за уплатой страховых взносов или вынести новое решение по существу.

Таким образом, ОПФ РФ по УР законно и обоснованно отменило решение УПФ РФ в г.Сарапуле и Сарапульском районе УР.

С учетом принятого по делу решения  расходы по уплате государственной пошлины  на основании   ст. 110 АПК РФ  относятся   на Управление.

Руководствуясь ст.110, п.4 ч. 1 ст. 150, ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ :

1.Заявленное требование частично удовлетворить.

2.Признать незаконным, не соответствующим Федеральному закону от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» решение Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике от 15.04.2015 №6 в части начисления страховых взносов, пени и штрафа, в части предложения их уплаты, внести исправления в документы бухгалтерского учета и представить уточненные индивидуальные сведения на застрахованных лиц (пункты 2-6 резолютивной части решения).

3.В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

4.Обязать Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике устранить нарушения прав заявителя.

5.Взыскать с Отделения Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) по Удмуртской Республике в пользу ИЖГТУ имени М.Т.Калашникова 3000 руб. в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья                                                                          Калинин Е.В.