Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Можгинский лесокомбинат»обратилось в арбитражный суд с требованием к Межрайонной инспекции МНС РФ № 7 по УР г. Ижевск о признании недействительным решения налогового органа № 411/1002 от 02.06.06 г. с учетом решения о внесении исправлений.

В судебном заседании ОАО «Можгинский лесокомбинат» заявленное требование поддержано со ссылкой на заявление в полном объеме.

Налоговый орган требование заявителя не признал по основаниям, указанным в оспариваемом решении и отзыве, в удовлетворении заявленного требования просил отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд установил.

Межрайонной инспекцией МНС РФ № 7 по УР г. Ижевск проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ОАО «Можгинский лесокомбинат» по ЕСН за 2005 г.

По результатам проверки выявлено нарушение, выразившееся в неуплате 85906 руб. ЕСН с сумм вознаграждений, выплаченных членам Совета директоров ОАО «Можгинский лесокомбинат» и премии, выплаченной работникам предприятия к празднику «День работников леса». Результаты проверки отражены в акте от 22.05.06 г. № 511.

После рассмотрения материалов проверки и возражений ОАО «Можгинский лесокомбинат» налоговым органом вынесено решение № 411/1002 от 02.06.06 г. (с учетом решения о внесении исправлений № 513/13 от 02.06.2006 г.), в соответствии с которым ответчик привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 12645,58 руб., 20 процентов от неуплаченных сумм налога, а также ответчику предложено уплатить сумму доначисленных страховых взносов и 11623 руб. пени.

В обоснование решения налоговым органом указано, что ОАО «Можгинский лесокомбинат» неправомерно в состав выплат, не уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в налоговом периоде в соответствии с п. 3 ст. 236 НК, включены выплаты членам Совета директоров в размере 859523 руб. и премия выплаченная работникам предприятия ко «Дню работника леса» в размере 38200 руб. Указанные выплаты следовало включить в состав налоговой базы для исчисления ЕСН.

ОАО «Можгинский лесокомбинат» считает, что указанные выплаты не включатся в состав налоговой базы для исчисления ЕСН, полагает, что доначисление налога, пени и привлечение к ответственности является неправомерными и обратилось за защитой нарушенного права в Арбитражный суд УР

В обоснование заявленного требования ОАО «Можгинский лесокомбинат» указало, что вознаграждение членам Совета директоров согласно п. 21 ст. 270 НК РФ не уменьшает налогооблагаемую прибыль при исчислении налога прибыль, следовательно, не облагается ЕСН, потому что члены Совета директоров не являются работниками общества и их отношения не подпадают под понятие договорных и регулируются нормами корпоративного права (ФЗ «Об акционерных обществах»); премия, выплаченная работниками предприятия к профессиональному празднику «Дню работника леса» не отвечает критериям ст. 252 и ст. 255 НК РФ, премия выплачена за счет чистой прибыли общества, не относится к расходам на оплату труда, в связи с чем ЕСН с указанной суммы не исчислен. Кроме того, заявитель указал, что данная правовая позиция, подтверждается разъяснениями Минфина России в письмах от 27.10.05 г., 02.03.06 г., 17.05.06 г. и 26.07.06 г., которыми он руководствовался при исчислении налога.

Возражая против заявленного требования, налоговый орган указал, что премия ко «Дню работника леса» предусмотрена коллективным договором, в приказе о выплате премии указано, что премия выдается за трудовые успехи. Совет Директоров находится с предприятием в гражданско-правовых отношениях, поэтому выплата членам Совета директоров также облагается ЕСН. Письма Минфина России не зарегистрированы в установленном порядке, поэтому не могут учитываться в порядке ст. 111 НК РФ.

Оценив представленные по делу доказательства, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям.

Согласно ст. 22 НК РФ налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков и налоговых агентов определяется Налоговым кодексом РФ и иными федеральными законами.

Конституционный суд РФ в определении от 25.07.2001 N 138-О указал, что в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. В силу ст. 10 Гражданского кодекса РФ не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах. При злоупотреблении правом арбитражный суд может отказать лицу в защите принадлежащего ему права. Недобросовестный налогоплательщик не должен пользоваться тем же режимом защиты, что и добросовестный.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

1. В соответствии с п. 2 ст. 64 Федерального закона «Об акционерных обществах» по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

В соответствии со статьей 103 Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 64 Федерального закона «Об акционерных обществах» совет директоров (наблюдательный совет) является одним из органов управления акционерного общества и осуществляет общее руководство его деятельностью, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров.

Таким образом, деятельность совета директоров акционерного общества и отношения между советом директоров общества и самим обществом регулируются нормами гражданского законодательства. Эти отношения являются гражданско-правовыми.

Следовательно, выплата вознаграждения членам совета директоров общества связана с выполнением ими управленческих функций. Такая деятельность подпадает под объект обложения единым социальным налогом, предусмотренный п. 1 статьи 236 НК РФ. Данная правовая позиция подтверждается также информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.03.06 г. № 106.

С учетом изложенного, суммы вознаграждения членам Совета директоров ОАО «Можгинский лесокомбинат» за 2005 г. облагаются ЕСН.

Следовательно, заявителю обоснованно начислены ЕСН и пени за его неуплату на сумму вознаграждения членам Совета директоров ОАО «Можгинский лесокомбинат» за 2005 г. в размере 859523 руб.

Из материалов видно, что заявитель при исчислении ЕСН за 2005 г. руководствовался разъяснениями Минфина России, указанными в письмах от 27.10.05 г., 02.03.06 г., 17.05.06 г. и 26.07.06 г.

В п.п. 3 п. 1 ст. 11 НК РФ указано, что обстоятельством, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов). При наличии указанных обстоятельств, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, выполнение заявителем разъяснений Минфина России является обстоятельством, исключающим его вину в совершении правонарушения, повлекшего неуплату ЕСН и оснований для привлечения ОАО «Можгинский лесокомбинат» к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога у налогового органа не имелось.

В данной части решение налогового органа № 411/1002 от 02.06.06 г. признается судом недействительным.

2. В силу п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. (ст. 255 НКРФ).

Премия, выплаченная ОАО «Можгинский лесокомбинат» к профессиональному празднику «Дню работника леса» не отвечает критериям ст. 252 и ст. 255 НК РФ. Данная выплата не предусмотрена трудовыми договорами, не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей и не связана с производственной деятельностью предприятия направленной на получение дохода и обоснованно не учтена заявителем в составе затрат при определении налоговой базы по налогу на прибыль и по ЕСН.

Таким образом, доначисление ЕСН на сумму премии ко «Дню работника леса», пени, а также привлечение к ответственности за неуплату налога является неправомерным.

Доводы заявителя в части необоснованности начисления налога на сумму вознаграждения, выплаченную членам Совета директоров общества, судом не принимается, как основанные на неверном толковании действующего законодательства и противоречащие сложившейся арбитражной практике. Ссылка заявителя на то, что при исчислении налога он руководствовался разъяснениями Минфина РФ судом принята во внимание и ей дана соответствующая правовая оценка.

Доводы налогового органа в части необоснованности начисления налога на сумму премии, выплаченной к празднику «День работников леса» судом не принимаются, как основанные на неверном толковании действующего законодательства, противоречащие сложившейся арбитражной практике и материалам дела. Ссылка налогового органа на то, что заявитель при исчислении налога руководствовался письмами Минфина России не зарегистрированными в установленном порядке, что не позволяет рассматривать данный факт как обстоятельство исключающие вину ОАО «Можгиснкий лесокомбинат» в совершении налогового правонарушения, судом не принимается, так как ст. 111 НК РФ не ставит исключение вины налогоплательщика при выполнении разъяснений соответствующего юрисдикционного органа в зависимость от регистрации указанных разъяснений в Минюсте России.

При изложенных обстоятельствах решение налогового органа № 411/1002 от 02.06.06 г. в части начисления и уплаты ЕСН в сумме 4584 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа, начисленных на эту сумму, а также в части привлечения к ответственности в виде штрафа, начисленного на сумму ЕСН в размере 81322 руб. следует признать недействительным, как несоответствующим НК РФ и нарушающим права и законные интересы ОАО «Можгиснкий лесокомбинат».

С учетом принятого решения и согласно ст. 110 АПК РФ уплаченная заявителем госпошлина подлежит частичному возврату.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. Признать недействительным решение от 02.06.06 г. № 412/102 МРИ ФНС РФ № 7 по УР «О привлечении к налоговой ответственности…» с исправлениями внесенными решением № 513/13 от 02.06.06 г. «О внесении исправлений в решение от 02.06.06 г. № 412/102», принятого в отношении ОАО «Можгинский лесокомбинат», в части начисления и уплаты ЕСН в сумме 4584 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа, начисленных на эту сумму, а также в части привлечения к ответственности в виде штрафа, начисленного на сумму ЕСН в размере 81322 руб.

2. В удовлетворении остальной части требований заявителю отказать.

3. ОАО «Можгинский лесокомбинат» выдать справку на частичный возврат госпошлины в сумме 1000 руб., уплаченной по платежному поручению № 1376 от 31.07.06 г.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня изготовления в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Смаева С.Г.