Гражданский кодекс часть 1

от налогового органа: Бабкова Н.А. – гос. инспектор на доверенности от 09.01.2007г., Степанова В.Н. – зам. начальника отдела по доверенности от 14.09.2007г.

Заявитель обратился с требованием о признании недействительным решение Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска №1968 от 25.04.2007г. о зачете излишне уплаченной суммы налога, сбора, пеней.

С учетом заявления от 04.09.2007г. об уточнении исковых требований, заявитель просит признать незаконными действия Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска, выразившиеся в проведении зачетов №2527 от 25.04.2007г. на сумму 519 314,07 руб. налога на добавленную стоимость на налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет; №2528 от 25.04.2007г. на сумму 55 130,51 руб. налог на добавленную стоимость на единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Пенсионный фонд РФ; №2529 от 25.04.2007г. на сумму 104 617,60 руб. налог на добавленную стоимость на налог на добавленную стоимость; №2530 от 25.04.2007г. на сумму 846 533,82 руб. налог на добавленную стоимость в счет погашения задолженности пени по единому социальному налогу, зачисляемому в Пенсионный фонд РФ.

В обоснование заявленного требования заявитель указал на следующие обстоятельства.

Оспариваемое решение было принято без проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам. В результате неправомерных действий налогового органа был проведен зачет №2530 от 25.04.2007г. на сумму 846 533,82 руб. с налога на добавленную стоимость на погашение долга по пеням единого социального налога, зачисляемого в Пенсионный фонд РФ, срок взыскания в бесспорном порядке которого, истек еще в 2004г.

Зачеты произведены с нарушением сроков, установленных статьями 70, 46, 47 НК РФ (пропущен срок принудительного взыскания).

Налоговым органом при принятии решения был нарушен порядок проведения зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по налогам, сборам, пеням, штрафам, предусмотренный ст.78 НК РФ. В нарушение этой нормы налоговый орган не предоставил налогоплательщику информацию о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. Таким образом, действиями налогового органа был нарушен принцип приоритетности при проведении процедуры зачета сумм излишне уплаченного налога.

Согласно почтовому конверту Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска, извещение №1968 от 25.04.2007г. о принятом налоговым органом решении о зачете было направлено 03.05.2007г., что является нарушением требования п.9 ст.78 НК РФ, согласно которому налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме о принятом решении о зачете в течение 5 дней со дня принятия соответствующего решения. Следовательно, налоговым органом нарушен срок извещения заявителя о принятом решении.

Налоговый орган требования заявителя не признал, представил письменные пояснения по делу, в которых сослался на следующие доводы.

Поскольку сумма задолженности возникла в пределах трех лет с даты проведения зачета, то и зачет переплаты по НДС в счет уплаты по пеням правомерен.

По задолженности пени по ЕСН, начисленным за период с 25.04.2004г. по 25.05.2007г., налоговым органом принимались меры по принудительному взысканию задолженности. В адрес налогоплательщика были направлены требования об уплате налога, сбора, пени за счет денежных средств должника. О наличии задолженности по пеням по ЕСН (ПФ РФ) налогоплательщик был уведомлен.

По материалам дела, объяснениям лиц, участвующих в деле арбитражный суд

установил

19.01.2007г. Открытое Акционерное общество «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг», г.Ижевск (далее ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-Холдинг») представило в Инспекцию ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска (далее ИФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска) декларацию по НДС по налоговой ставке 0% за декабрь 2006г. Согласно этой декларации сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, составила 1 525 596 руб.

ИФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска принято решение №00-04/25 от 23.04.2007г. о возмещении суммы 1 525 596 руб.

25.04.2007г. ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-Холдинг» направило в адрес Инспекции ИФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска заявление №0115-59/2375 о зачете в счет будущих платежей по НДС сумму налоговых вычетов по декларации НДС 0% за декабрь 2006г. в размере 1 525 596 руб., полученной по решению ИФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска №00-04/25 от 23.04.2007г.

В связи с тем, что на момент вынесения указанного решения у организации имелась недоимка, ИФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска приняты решения о проведении следующих зачетов: №2527 от 25.04.2007г. на сумму 519 314,07 руб. налога на добавленную стоимость в счет уплаты задолженности по пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет; №2528 от 25.04.2007г. на сумму 55 130,51 руб. налога на добавленную стоимость в счет уплаты задолженности по пени по единому социальному налогу (взнос), зачисляемому в Пенсионный фонд РФ; №2529 от 25.04.2007г. на сумму 104 617,60 руб. налога на добавленную стоимость в счет уплаты задолженности по пени по налогу на добавленную стоимость; №2530 от 25.04.2007г. на сумму 846 533,82 руб. налога на добавленную стоимость в счет уплаты задолженности по пени по единому социальному налогу (взнос), зачисляемому в Пенсионный фонд РФ.

Извещением от 25.04.2007г. №1968 ИФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска уведомило ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» о проведении зачетов.

Считая действия налогового органа о проведении указанных зачетов незаконными, заявитель обратился в суд за защитой нарушенного права.

Оценив представленные по делу доказательства, выслушав пояснения представителей сторон, арбитражный суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично, исходя из следующего.

В соответствии с п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога.

Статьями 46, 47 Налогового кодекса РФ предусмотрены принудительные меры, направленные на исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налогов.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Согласно ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Материалами дела подтверждается, что на момент вынесения налоговым органом решения №00-04/25 от 23.04.2007г. о возмещении суммы НДС, у ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» имелась недоимка по пеням по налогу на прибыль, по пеням по единому социальному налогу, зачисляемому в Пенсионный фонд РФ, по пенях по налогу на добавленную стоимость.

Судом установлено, что налоговым органом принимались меры по принудительному взысканию с ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» задолженности.

В адрес заявителя были направлены следующие требования об уплате налогов №19717 от 29.08.2006г. на сумму 12231,36 руб.; №5729 от 27.04.2006г. на сумму 18677,59 руб.; №8805 от 24.02.2005г. на сумму 16873,91 руб.; №9654 от 26.06.2006г. на сумму 217,53 руб.; №32180 от 01.11.2005г. на сумму 26452,41 руб.; №33622 от 24.11.2005г. на сумму 3342,67 руб.; №14855 от 16.06.2005г. на сумму 115052,87 руб.

Материалами дела также подтверждается, что на основании п.7 ст.46 НК РФ налоговым органом были вынесены и направлены в адрес заявителя решения о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика: №6252 от 02.10.2006г., №1579 от 05.05.2006г., №1774 от 05.03.2005г., №3145 от 07.07.2006г., №7701 от 17.11.2005г., №7903 от 30.11.2005г.

О наличии задолженности по пени по ЕСН (ПФ РФ) в адрес ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» было направлено требование №4152 от 14.06.2007г. на сумму 48275,32 руб. Кроме того, заявитель был уведомлен актами сверок, подписанными сторонами по состоянию на 01.01.2006г., 01.04.2006г., 14.06.2006г., 30.06.2006г., 01.10.2006г.

Заявителем не представлено возражений по расчету суммы задолженности по пеням. Также заявителем не оспаривается факт принятия налоговым органом принудительных мер по взысканию задолженности по пени. Заявитель считает, что налоговым органом пропущен срок принудительного взыскания сумм пени, установленный статьями 70, 46-47 НК РФ.

Этот вывод заявителя является ошибочным, противоречащим законодательству о налогах и сборах.

Срок для принудительного взыскания недоимки и пени не предусмотрен Налоговым кодексом РФ.

Исходя из положений ст. 113 НК РФ, с учетом ч. 6 ст. 13 АПК РФ, системного толкования и сравнительного анализа п.п. 8 п. 1 ст. 23, п.п. 1, 2 п. 3 ст. 44, п. 7 ст. 78, п.4 ст.89 НК РФ следует, что давностный срок для взыскания недоимки по налогам и пеням составляет три года с момента образования недоимки.

Судом установлено, что на 01.01.2007г. задолженность ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» по пеням по НДС, исчисленных по результатам налоговых проверок составила 278 768,95 руб. Задолженность по пени в размере 237 631,65 руб. возникла по результатам выездной налоговой проверки (решение №05-11-02/69 от 19.05.2005г.) с учетом принятого решения Арбитражного суда УР по делу №А71-404/05-А5. Задолженность по пени в размере 41 137,30 руб. возникла по результатам выездной налоговой проверки (решение №05-11-02/73 от 30.06.2006г.) с учетом принятого решения Управления №06-19/08941 от 22.08.2006г.

Сумма пени по налогу на прибыль в размере 519 314,07 руб. начислена по результатам выездной налоговой проверки (решение 05-11-02/69 от 19.05.2005г.).

За период с 25.04.2004г. по 25.04.2007г. начислены пени по ЕСН в размере 372 837,83 руб.

Таким образом, поскольку налоговым органом ранее принимались меры по взысканию задолженности по пеням, трехгодичный срок для принудительного взыскания пени, налоговым органом не пропущен.

Также заявителем оспаривается правильность выставления требования №4152 от 14.06.2007г., согласно которому сумма задолженности по пеням соответствует 48 275,32 руб.

В соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006г. №137-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007г.) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 75 НК РФ. Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения. Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа.

Задолженность по пени в сумме в размере 48 275,32 руб. (требование №4152) была обнаружена (выявлена) налоговым органом в результате контрольных мероприятий, проведенных 23.04.2007г. в связи с принятием решения о возмещении сумм налога на добавленную стоимость.

Поэтому трехмесячный срок, предусмотренный ст.75 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006г. №137-ФЗ, вступившего в силу с 01.01.2007г.) налоговым органом не пропущен.

Сумма пени по ЕСН начислена налоговым органом в соответствии со ст.75 НК РФ согласно расшифровке, представленной суду. Данный расчет пени составлен с учетом уже направленных в 2005, 2006 годах требований. Каких-либо доказательств неправильного расчета пени, отсутствие недоимок по налогу, заявителем не представлено суду. Направленные ранее требования в 2005г., 2006г. об уплате пени по ЕСН не содержат недоимок, на которые бы вторично были начислены пени. Поэтому действия налогового органа являются законными и обоснованными.

Доводы заявителя о процессуальных нарушениях допущенных налоговым органом со ссылкой на положения ст.78 НК РФ, судом не принимаются, поскольку порядок проведения зачета по НДС регулируется не ст.78 НК РФ, а статьей 176 НК РФ.

Порядок возмещения НДС предусмотрен статьей 176 НК РФ.

Пунктом 4 ст.176 НК РФ предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам.

С учетом выше изложенного, действия Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска УР по проведению ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» зачетов полностью соответствуют положению, предусмотренному пунктом 4 ст.176 НК РФ.

Из материалов дела следует, что на основании платежного поручения №874 от 21.06.2004г. через банк «Ижевский «ФБ «Диалог-Оптим» (ООО) заявителем был уплачен ЕСН в Пенсионный фонд РФ в размере 818 478,51 руб.

Информация о дате поступления платежного документа из банка получена налоговым органом с опозданием 23.06.2004г. В связи с чем, налоговый орган, отразил дату поступления денежных средств в лицевой карточке налогоплательщика от 23.06.2004г. На заявление от 23.08.2007г. ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» о внесении исправлений в лицевую карточку, Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска УР ответило отказом №0115-59/7068 от 23.08.2007г. (лист дела 94).

Суд считает, что несвоевременность отражения платежа в лицевой карточке допущено не по вине заявителя, поэтому сумма пени в размере 655 руб. за просрочку платежа по ЕСН, начислена налоговым органом неправомерно.

С учетом изложенного, признаются незаконными, несоответствующими ст.45, 75 НК РФ действия Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска УР по проведению ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» зачета НДС, подлежащего возмещению из бюджета РФ в счет уплаты пеней по ЕСН в сумме 655 руб. (извещение №1968 от 23.04.2007г.).

В удовлетворении остальной части заявления ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» следует отказать.

С учетом положений ст.110 НК РФ с Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска УР в пользу ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» подлежит взысканию 1000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 167, 176, 201 АПК РФ, Арбитражный суд

решил:

1. Признать незаконными, несоответствующими ст.45, 75 НК РФ действия Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска УР по проведению ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» зачета НДС, подлежащего возмещению из бюджета РФ в счет уплаты пеней по ЕСН в сумме 655 руб. (извещение №1968 от 23.04.2007г.).

2. В удовлетворении остальной части заявления отказать.

3. Взыскать с Инспекции ФНС России по Октябрьскому району г.Ижевска УР в пользу ОАО «Ижевский мотозавод «Аксион-холдинг» 1000 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www. 17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru».

Судья Кудрявцев М.Н.