Гражданский кодекс часть 1

ОАО «Можгинская сортоиспытательная станция» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Удмуртской Республике от 15.01.2007г. № 1 и № 39.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что налоговым органом необоснованны доначислены ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм материальной помощи (премии), выплачиваемой ежемесячно работникам предприятия; указанные выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль при исчислении налога прибыль, следовательно, в силу п.3 ст.236 НК РФ не облагаются ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, указав, что заявитель неправомерно не включил в базу для начисления ЕСН страховых взносов суммы материальной помощи, выплаченной ежемесячно работникам предприятия, так как данные выплаты непосредственно связаны с выполнением трудовых функций и получением дохода, входят в установленную на предприятии систему оплаты труда, предусмотрены трудовыми договорами и коллективным трудовым договором, и следовательно, подлежат включению в расходы при исчислении налога на прибыль и в налоговую базу по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование.

При рассмотрении дела судом установлено следующее.

Межрайонной инспекцией ФНС РФ № 7 по Удмуртской Республике проведена камеральная налоговая проверка представленных ОАО «Можгинская сортоиспытательная станция» расчетов авансовых платежей по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2006 года.

По результатам проверки выявлено нарушение, выразившееся в неуплате 116340 руб. ЕСН и 62754 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с сумм премий, выплаченных работникам предприятия в июне, июле, августе, сентябре 2006 года и с сумм материальной помощи, выплаченных работникам предприятия в феврале, апреле, мае, июне 2006 года на основании коллективного договора на 2003-2006г.г., трудовых договоров, заявлений от 31.01.2006г. 01.04.2006г. 03.04.2006г. 25.05.2006г. 05.06.2006г., 05.07.2006г. о выдаче материальной помощи всем работникам общества согласно указанных в заявлениях списков, приказов генерального директора общества о выдаче материальной помощи (премиальной оплаты) от 20.02.2006г. № 9, от 10.04.2006г. № 26, от 03.05.2006г. № 44, от 05.06.2006г. № 54, от 06.06.2006г. № 55, от 12.07.2006г. № 63, от 07.08.2006г. № 71, от 20.09.2006г. № 85.

После рассмотрения материалов проверки налоговым органом принято решение от 15.01.2007г. № 1, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить 116340 руб. недоимки и 4849 руб. 80 коп. пени по единому социальному налогу, а также решение от 15.01.2007г. № 39, в соответствии с которым заявителю предложено уплатить 62754 руб. недоимки и 987 руб. 48 коп. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Требование заявителя о признании незаконными указанных решений ответчика удовлетворению не подлежит исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам. В силу п. 2 ст. 10 ФЗ от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления является объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу.

Согласно ст.237 НК РФ налоговая база по единому социальному налогу определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п.1 ст.236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц. При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 настоящего Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования.

В силу п.3 ст.236 НК РФ указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса), к которым согласно ст.ст.252,253 НК РФ относятся, в том числе, расходы на оплату труда.

В силу статьи 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно ст. 135 Трудового кодекса Российской Федерации системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются работникам организаций коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Согласно п.п.3, 15 ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации; суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

Пунктами 21,22, 23 статьи 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы:

в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);

в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;

в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и

(или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности).

Из материалов дела следует, что материальная помощь (премиальная оплата) выплачивается заявителем ежемесячно с февраля по сентябрь 2006 года в связи с выполнением работниками трудовых функций, входит в установленную на предприятии систему оплаты труда, предусмотрена трудовыми договорами и коллективным трудовым договором.

Материалами дела не подтверждаются факты выплаты работникам заявителя спорной материальной помощи в связи с какими-либо чрезвычайными обстоятельствами; за счет бюджетных источников; помимо трудовых договоров; за счет средств специального назначения или целевых поступлений; на иные социальные потребности.

Следовательно, материальная помощь (премиальная оплата), выплаченная по трудовым договорам ежемесячно с февраля по сентябрь 2006 года работникам предприятия, должна включаться в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, а также включаться в налоговую базу по единому социальному налогу и в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Учитывая изложенное, не приняты судом доводы заявителя, указанные им в обоснование заявленного требования.

Не может быть принят судом и довод заявителя о том, что поскольку спорные выплаты не отнесены им к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде, то в силу п.3 ст.236 НК РФ указанные выплаты не признаются объектом обложения единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с вышеизложенными выводами суда материальная помощь (премиальные выплаты) фактически относятся к расходам на оплату труда работников, а пункт 3 статьи 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (единому социальному налогу или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

р е ш и л :

Отказать в удовлетворении требования Открытого акционерного общества «Можгинская сортоиспытательная станция» д. Нижний Вишур Можгинского района о признании незаконными решений Межрайонной инспекции ФНС № 7 по Удмуртской Республике от 15.01.2007г. № № 1, 39.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г.Пермь через Арбитражный суд Удмуртской Республики г.Ижевск.

Судья Е.А.Бушуева