Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания В.М.Долматовой, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 д.Старое Михайловское к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике г. Ижевск о признании недействительным требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 25.05.2018;

от инспекции: ФИО3 по доверенности от 04.09.2019,

УСТАНОВИЛ

Индивидуальный предприниматель ФИО1 д.Старое Михайловское (далее – ИП ФИО1, предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике (далее – Межрайонная ИФНС России № 9 по УР, налоговая инспекция, налоговый орган) о признании недействительным требования № 845710 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 21.01.2019.

В судебном заседании заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме.

В обоснование заявленных требований предприниматель указал, что с 09.06.2007 зарегистрирована в качестве адвоката и осуществляет частную адвокатскую деятельность. С 19.10.2018 ФИО1 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Страховые взносы за 2018 год уплачены в полном объеме и своевременно. Оспариваемое требование не соответствует Налоговому кодексу РФ, поскольку двойное налогообложение не допускается и действия налогового органа при исчислении страховых взносов в фиксированном размере по двум основаниям являются незаконными и необоснованными, а также нарушают его права.

Налоговый орган требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (л.д. 23-24). При этом указал, что налогоплательщик зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и адвоката, в связи с чем, имеется обязанность исчислить и уплатить страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Из представленных по делу доказательств следует, что согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей ФИО1 состоит на учете в инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 19.10.2018.

Согласно реестру адвокатов, размещенному на информационном портале Министерства юстиции Российской Федерации, ФИО1 является адвокатом, реестровый номер 18/767, удостоверение №814 выдано 09.06.2007.

Инспекцией в отношении деятельности заявителя в качестве адвоката за 2018 год начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 26545 руб. и на обязательное медицинское страхование- 5840 руб.

18.12.2018 ФИО1 страховые взносы в указанном размере уплачены на основании чеков-ордеров №№37, 38 (л.д.18).

В отношении деятельности заявителя в качестве индивидуального предпринимателя инспекцией за 2018 год начислены страховые взносы в соответствии с п.3 ст.430 НК РФ пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности, в сумме 6529,23 руб. (на обязательное пенсионное страхование – 5351,81 руб. и на обязательное медицинское страхование- 1177,42 руб.).

Межрайонной ИФНС России № 9 по УР направлено ИП ФИО1 требование № 845710 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 21.01.2019, в соответствии с которым предложено уплатить 5351,81 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, 1177,42 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование, 8,98 руб. пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, 1,83 руб. пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

В связи с неисполнением требования в установленный срок Межрайонной ИФНС России № 9 по УР вынесено решение от 09.02.2019 №2125 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Требование от 21.01.2019 №845710 ИП ФИО1 обжаловала в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 12.03.2019 № 06-07/04863@ жалоба ИП ФИО1 на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 9 по УР оставлена без удовлетворения (л.д. 12-14).

Несогласие заявителя с требованием Межрайонной ИФНС России № 9 по УР № 845710 по состоянию на 21.01.2019 послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии с ч. 1 ст. 198, ч.ч. 4, 5 ст. 200 АПК РФ для признания незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Обязанность доказать соответствие обжалуемых ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону лежит на принявшем их государственном органе, органе местного самоуправления, ином органе, должностном лице.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

Пункт 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон № 167-ФЗ) относит к страхователям по обязательному пенсионному страхованию лиц, производящих выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица (подпункт 1); а также индивидуальных предпринимателей, адвокатов, арбитражных управляющих, нотариусов, занимающиеся частной практикой (подпункт 2).

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, указанных в подпунктах 1 и 2 настоящего пункта, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию.

В силу пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Согласно пункту 2 статьи 419 НК РФ если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Из вышеприведенных положений следует, что законодатель выделяет две категории страхователей: лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), и лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой), в связи с чем адвокаты и индивидуальные предприниматели не производящие выплаты и вознаграждения физическим лицам, относятся к одной категории страхователей, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

Согласно статье 430 НК РФ лица, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, оплачивают страховые взносы в фиксированном размере.

В рассматриваемом случае заявителем выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производились, что не оспаривается налоговым органом. Следовательно, заявитель, как индивидуальный предприниматель, не производящий выплаты вознаграждений физическим лицам, и как адвокат, не производящий выплаты вознаграждения физическим лицам, относится к категории лиц, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, и обязан уплачивать страховые взносы в фиксированном размере за себя.

Действующее законодательство не устанавливает обязанности страхователя уплачивать страховые взносы за себя дважды и регистрация заявителя в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как адвоката не влечет его обязанности уплачивать взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 № 28-О, в отличие от налога, платежи которого характеризуются индивидуальной безвозмездностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возвратности и возмездности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу, причем учтенные на лицевом счете страховые взносы формируют пенсионное обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступления инвалидности и т.п.), а величина выплат будущей пенсии зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.

Обратное привело бы к двойному зачислению страховых взносов на индивидуальный лицевой счет заявителя в Пенсионный фонд Российской Федерации как застрахованного лица, что недопустимо и приводит к двойному взысканию одной и той же суммы с одного лица по одинаковым основаниям.

Это полностью соответствует также позиции Конституционного Суда Российской Федерации, который в Определении от 12.05.2005 № 210-О указал, что, признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель с учетом специфики предпринимательского дохода ввел правило об уплате ими страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, то есть в твердой сумме, и определил его минимальный размер, обязательный для уплаты.

Такое регулирование взимания с индивидуальных предпринимателей страховых взносов позволяет не ставить приобретение ими права на трудовую пенсию в зависимость от получения дохода.

Аналогичная позиция выражена и в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 25.05.2016 № 307-КГ16-4752.

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу, что осуществление гражданином в проверяемый период деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и адвоката не является основанием для исчисления страховых взносов в двойном размере.

Судом установлено, что заявителем как плательщиком страховых взносов согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ обязанность по уплате страховых взносов в фиксированном размере за 2018 год исполнена в полном объеме.

На основании вышеизложенного, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности в соответствии со ст. 71 АПК РФ, суд приходит к выводу, что требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 21.01.2019 №845710 не соответствует Налоговому кодексу РФ, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, в связи с чем, признается судом недействительным. Требования заявителя подлежат удовлетворению.

В силу статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться, в том числе, указание на обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Учитывая изложенное, инспекцию следует обязать устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Доводы налогового органа о том, что налогоплательщиком осуществляется деятельность, как адвоката, так и индивидуального предпринимателя, в связи с чем имеется обязанность исчислить и уплатить страховые взносы отдельно по каждому основанию, подлежат отклонению как основанные на неверном толковании норм права, поскольку возникновение обязанности по исчислению и уплате страховых взносов по каждому основанию возникает исключительно при отнесении плательщика страховых взносов одновременно к нескольким категориям плательщиков, а именно: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, и лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В рассматриваемом случае заявитель выплаты и иные вознаграждения физическим лицам не производит.

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом принятого решения согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган. С налогового органа в пользу заявителя подлежит взысканию 300 руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

р е ш и л :

1. Заявление Индивидуального предпринимателя ФИО1 д.Старое Михайловское удовлетворить.

Требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 21.01.2019 №845710, как несоответствующее Налоговому кодексу РФ, признать недействительным.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1.

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 300 рублей в возмещение расходов по уплате госпошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Т.С. Коковихина