Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Т.С.Коковихиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Я.В.Пушкаревой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Кизнерского районного потребительского общества, с.Кизнер к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кизнерском районе Удмуртской Республики, п.Кизнер о признании решения незаконным в части,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя: ФИО1, по доверенности от 07.08.2013, ФИО2, по доверенности от 05.09.2013,

от ответчика: ФИО3, по доверенности от 10.01.2013, ФИО4, по доверенности от 28.05.2013,

УСТАНОВИЛ.

Кизнерское районное потребительское общество (далее по тексту- Кизнерское РАЙПО, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением (с учетом заявления об уточнении заявленных требований от 12.09.2013, принятого судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ) к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кизнерском районе Удмуртской Республики (далее по тексту- УПФР в Кизнерском районе, Управление Пенсионного фонда, ответчик) о признании решения о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 25.06.2013 №019/022/24-2013 незаконным за исключением суммы 3341 руб.02 коп.

В обоснование заявленных требований, доводы изложены в заявлении (т.1 л.д.5-9), в дополнении к заявлению от 14.08.2013, заявитель указал следующее.

Заявитель признает требования Управления Пенсионного фонда в части в размере 3341 руб. 02 коп. – расходы, не принятые к зачету у застрахованных лиц ФИО5, ФИО6 В остальной части заявитель полностью не согласен с принятым решением.

В 2011, 2012 г.г. между Кизнерским РАЙПО и работниками были заключены договоры дарения ценных подарков в виде денежных средств. Подарки работникам в денежной форме не облагаются страховыми взносами, что подтверждается письмами Минсоцздравразвития России от 19.05.20110 №1239-19, от 05.03.2010 №473-19, от 12.08.2010 №2622-19.

Договоры дарения исполнены, передача ценных подарков оформлена путем подписания ведомостей на получение ценных подарков в денежном выражении. Согласно ведомостям, в 2011г. по договору дарения денежные средства были выданы 257 работникам на сумму 443770 руб., в 2012г. - 276 работникам на сумму 264600 руб. Суммы выплат по договорам дарения не рассчитаны от стажа и должности работников, встречных обязательств работников не учитывалось.

Вывод Управления Пенсионного фонда о том, что данные подарки относятся к иным выплатам, предусмотренным коллективным договором, противоречит обстоятельствам дела.

Пояснения заявителя за №152 от 07.02.2013 в ответ на требование ответчика не может являться доказательством, имеющим значение для правильного рассмотрения дела, так как пояснения представлены неуполномоченным лицом.

Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кизнерском районе Удмуртской Республики требования не признало по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (т.2 л.д. 1-19-121). Возражая против требований заявителя, ответчик указал, что представленные заявителем договоры дарения не могут быть признаны договорами дарения в соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса РФ (далее по тексту- ГК РФ). Выплаты, произведенные заявителем, рассчитаны в зависимости от стажа и должности работников. Выплаты, поименованные в коллективном договоре, в положении об оплате труда не могут являться предметом договора дарения, поскольку к ним применяются положения трудового законодательства. В пояснениях от 07.02.2013 №152, заявитель подтверждает, что размер произведенных выплат связан со стажем работников. Подарки работникам к Новому году включены в состав прочих расходов и начислены работникам организации: Д 26 «общехозяйственные расходы» К 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

Изучив материалы дела, выслушав объяснения представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

На основании решения о проведении выездной проверки №019/022/24-2013 от 28.01.2013 УПФР в Кизнерском районе проведена выездная проверка Кизнерского РАЙПО по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки №019/022/24-2013 от 21.05.2013 (т.4 л.д.4-18).

В результате выездной проверки установлено, что Кизнерским РАЙПО допущено занижение базы для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, обязательному медицинскому страхованию на 716870 руб. в результате не начисления страховых взносов на суммы выплат по договорам дарения, заключенным с работниками РАЙПО.

По результатам рассмотрения материалов проверки УПФР в Кизнерском районе принято решение №019/022/24-2013 от 25.06.2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах (т.1 л.д.34-49).

В соответствии с данным решением Кизнерское РАЙПО привлечено к ответственности по ч.1 ст.47 Закона №212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования» в размере 42641,66 руб., начислены пени в сумме 23282,22 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 213208,24 руб.

Считая решение УПФР в Кизнерском районе №019/022/24-2013 от 25.06.2013 незаконным в оспариваемой части, Кизнерское РАЙПО обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с соответствующим заявлением.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 2 ст. 28 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212-ФЗ (далее по тексту- Закон №212-ФЗ) плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

В силу ст. 25 Закона №212-ФЗ пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В соответствии с ч.1 ст.47 Закона №212-ФЗ неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов неуплаченной суммы страховых взносов.

Согласно подп. «а» п.1 ч.1 ст.5 Закона №212-ФЗ, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации.

Частью 1 ст. 7 Закона №212-ФЗ предусмотрено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп. «а» и «б» п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п.2 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подп."а" п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно ч.3 ст.7 Закона №212-ФЗ, не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст.9 настоящего Федерального закона (п.1 ст.8 Закона №212-ФЗ).

Статьей 9 Закона №212-ФЗ предусмотрено, какие суммы не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п.1 ч.1 ст.5 настоящего Федерального закона.

Из материалов дела следует, что в 2011-2012 г.г. на основании распоряжений председателя правления Кизнерского РАЙПО №72-С § 5 от 12.12.2011 (л.д.50, 63), распоряжений председателя Совета Кизнерского РАЙПО №72-С § 5 от 12.12.2011 (л.д.52), №61-С §8 от 28.12.2012 (л.д.65) работникам Кизнерского РАЙПО переданы денежные средства в 2011 году на общую сумму 450770 руб., в 2012 году – на сумму 266100 руб., согласно списков (л.д.53-61, 66-80). Получение денежных средств работниками оформлялось ведомостями за 2011 год (л.д. 96-104), за 2012 год (л.д.82-95). В материалы дела представлены договоры о дарении от 20.12.2011 (л.д.51, 62), от 18.12.2012 (л.д.64, 81).

Основанием для доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 212303,06 руб., начисления соответствующих сумм пени и штрафа по ч.1 ст. 47 Закона №212-ФЗ в размере 42460,61 руб. послужили выводы УПФР в Кизнерском районе о том, что выплаты произведенные работникам на основании распоряжений председателя правления, председателя Совета Кизнерского РАЙПО от 12.12.2011, от 28.12.2012 осуществлены в рамках трудовых отношений в зависимости от трудового стажа, от должности работников, носят стимулирующий характер. К договорам дарения должны применяться положения ст. 170 ГК РФ, в силу того, что сделка совершенная лишь для вида, без намерения создать правовые последствия, ничтожна.

Статья 572 ГК РФ определяет под квалифицирующим признаком дарения его безвозмездность. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество и может быть заключен как в письменной, так и в устной форме (статья 574 Кодекса).

В статье 128 ГК РФ определено, что к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения, у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст.7 Закона №212-ФЗ, если такая передача имущества осуществляется вне рамок трудового, либо гражданско-правового договора, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

В силу статьи 135 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размер тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативно правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В статье 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата определена как вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Из представленных договоров о дарении денег от 20.12.2011 (л.д.51, 62), от 18.12.2012 (л.д.64, 81), следует, что Кизнерское РАЙПО (даритель) с одной стороны и работники Кизнерского РАЙПО (одаряемые) с другой стороны, заключили договор о безвозмездной передаче Дарителем Одаряемым суммы денег, в том числе каждому из одаряемых согласно списка (п.1.1 договора)

Из представленного пояснения Кизнерского РАЙПО от 07.02.2013 №152 на требование УПФР в Кизнерском районе, следует, что в декабре 2012г. руководителем райпо было принято решение о выдаче в зависимости от стажа подарить от 200 до 1500 руб. Ведомости на выдачу подарков были выписаны и распределены по магазинам. Затем ведомости сдали в кассу и переоформили выручкой. По бухгалтерскому учету выдача подарков относится на счет 91 «Прочие расходы». Аналогично подарки были выданы к Новому году в 2011 году (т.2 л.д.9).

Вывод УПФР в Кизнерском районе о зависимости произведенных выплат работникам заявителя от стажа и от должности подтверждается представленным списком работников, в котором указана дата приема работника в Кизнерское РАЙПО, трудовыми договорами (т.2 л.д. 31-33, 34-49), списками одаряемых к договорам дарения, в которых указана занимаемая должность, и по мнению суда является обоснованным.

Из анализа регистров по счету 91.2 «Прочие расходы» (т.3 л.д.127-152) следует, что подарки работникам отражены в составе прочих расходов и отражены по дебету счета 26 «общехозяйственные расходы» и кредиту счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда». Данное обстоятельство подтверждается также сводом начислений за декабрь 2011г., 2012г. (т.3 л.д.125,126), расчетными листками работников за декабрь 2011г., 2012г. (т.3 л.д.1-124), платежными ведомостями, карточками индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2011г., 2012 г. (т.2 л.д.84-131).

Согласно п.6.1 раздела 6 «Оплата и нормирование труда» коллективного договора на период с 01.06.2007 по 01.06.2010, пролонгированного по 2013 год (т.2 л.д.50-68) заработная плата работников состоит из сумм оплаты труда в денежной и иной формах за отработанное и оплачиваемое неотработанное время, доплат, связанных с режимом работы и условиями труда, стимулирующих доплат и надбавок, премий, единовременных поощрительных выплат (Положение об оплате труда. Приложение №1).

В соответствии с п.10.1 Правил внутреннего трудового распорядка, утвержденного распоряжением от 3.12.2010 №85-С § 8 (т.2 л.д.69-80), за добросовестное высокопрофессиональное исполнение трудовых обязанностей, повышение производительности труда, продолжительную и безупречную работу, новаторство и другие успехи в труде, работодатель поощряет работников, в том числе: объявлением благодарности, выдачей премии, награждением ценным подарком. Поощрения объявляются распоряжением, доводятся до сведения всего коллектива.

В разделе 3 «Премирование и другие виды поощрения» Положения об оплате труда работников Кизнерского РАЙПО предусмотрено, что по решению председателя Совета, правления РАЙПО по согласованию с профсоюзным комитетом производится единовременное поощрение, в том числе в связи с юбилейными и праздничными датами, как коллективу работников, так и отдельным лицам.

На основании вышеизложенного, оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности в соответствии со ст. 71 АПК РФ, учитывая, что размер подарка зависит от стажа работника и его должности, суд приходит к выводу, что спорные выплаты являются частью системы оплаты труда и носят стимулирующий характер и к этим правоотношениям не применимы нормы гражданского законодательства. Данные выплаты подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и по обязательному медицинскому страхованию. Представленные Кизнерским РАЙПО договоры о дарении денег фактически прикрывают оплату трудового участия работников райпо.

При исследовании судом вопроса о соблюдении процедуры рассмотрения материалов проверки, суд пришел к выводу, что Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кизнерском районе Удмуртской Республики процедура принятия решения соблюдена.

Акт выездной проверки (т.4 л.д.4-18) и уведомление о вызове на рассмотрение материалов проверки от 21.05.2013 (т.4 л.д.48) получены лично председателем Совета Кизнерского РАЙПО ФИО7 Заявителем были направлены возражения по акту выездной проверки от 07.06.2013. На рассмотрение материалов выездной проверки представителя Кизнерского РАЙПО в УПФР в Кизнерском районе не явились.

Кроме того, в нарушение ст.ст. 65, 200 АПК РФ, заявителем не представлено в материалы дела доказательств нарушения его прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемым решением.

Таким образом, решение УПФР в Кизнерском районе №019/022/24-2013 от 25.06.2013 в оспариваемой части является законным и обоснованным, в удовлетворении требований заявителя надлежит отказать.

Ссылка Кизнерского РАЙПО на письма Минсоцздравразвития России от 19.05.20110 №1239-19, от 05.03.2010 №473-19, от 12.08.2010 №2622-19 судом не принимается во внимание, поскольку в данных письмах оцениваются иные обстоятельства.

Доводы заявителя о том, что пояснения Кизнерского РАЙПО №152 от 07.02.2013 не является надлежащим доказательством по делу, поскольку подписано неуполномоченным лицом, судом отклоняется.

В ходе проведения выездной проверки УПФР в Кизнерском районе в соответствии со ст. 37 Закона №212-ФЗ в адрес Кизнерского РАЙПО были направлены требования о предоставлении документов, в том числе от 22.02.2013. В ответ на требование УПФР в Кизнерском районе №019/022/24-2013 от 22.02.2013 от заявителя поступило письмо от 07.02.2013 №152, подписанное главным бухгалтером Кизнерского РАЙПО ФИО2

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действующего в проверяемый период), главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения на основании ст. 110 АПК РФ судебные расходы относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, Арбитражный суд Удмуртской Республики

решил:

В удовлетворении требования Кизнерского районного потребительского общества, как несоответствующего Федеральному закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 №212-ФЗ, о признании решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Кизнерском районе Удмуртской Республики №019/022/24-2013 от 25.06.2013 «О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах» незаконным в оспариваемой части, отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Т.С.Коковихина