Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Е.В. Калинина, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Геладзе В.Г., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «К-Центр» г.Ижевск к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике г.Ижевск, о признании незаконным решения № 2 от 21.01.2014

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1 по доверенности от 18.08.2014;

от ответчика: ФИО2 по доверенности от 27.01.2014 № 03-14/01429,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «К-Центр» г.Ижевск (далее – ООО «К-Центр» г.Ижевск, общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконным решения № 2 от 21.01.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике (далее – МРИ ФНС № 9 по УР, налоговая инспекция, налоговый орган), в части доначисления НДС в сумме 1 132 171 руб., налога на прибыль в сумме 892 512 руб., начисления соответствующих данным суммам налогов сумм штрафов и пеней.

В судебном заседании заявитель в порядке предусмотренном статьей 49 АПК РФ отказался от заявленного требования о признания незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике от 21.01.2014 №2 в части начисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 1 132 171 руб., а также соответствующей суммы пени и штрафа за неуплату налога.

Частичный отказ от заявленного требования судом принят и производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

В остальной части заявленное требование ООО «К-Центр» поддержало.

Налоговый орган требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Из представленных по делу доказательств следует, что МРИ ФНС № 9 по УР проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «К-Центр» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2010 по 31.12.2012.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 09.12.2013 №35.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки принято решение № 2 от 21.01.2014 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением налогового органа ООО «К-Центр» начислен налог на прибыль 892 512 руб., также начислены пени за несвоевременную уплату налога и штраф по статье 122 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике № 06-07/04242@ от 20.03.2014 по апелляционной жалобе ООО «К-Центр» решение № 2 от 21.01.2014 оставлено без изменения.

Несогласие налогоплательщика с решением налоговой инспекции в части послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленного требования заявитель указал, что выплачиваемые поставщику премии носят возмездный характер, поскольку премии выплачиваются взамен возмездного предоставления – закуп товара определенного объема, в связи с чем, подлежит применению пп.3 п.4 ст. 271 НК РФ.

Налоговый орган заявленное требование не признал по основаниям указанным в оспариваемом решении, отзыве и письменных пояснениях, указав, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, оснований для признания его незаконным и не имеется. Доводы заявителя основаны на неверном толковании норм права.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Применительно к налогу на прибыль организаций подпунктом 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

В соответствии со ст. 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье 249 НК РФ.

Таким образом, если у продавца премии (скидки), выплаченные (предоставленные) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, являются внереализационными расходами, то у покупателя соответствующие премии являются внереализационными доходами, с которых подлежит уплате налог на прибыль.

Сумма бонуса учитывается во внереализационных доходах (п. 1 ст. 271 НК РФ, Письма Минфина от 28.12.2012 № 03-01-18/10-200 (п. 3), от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506):

- если договором предусмотрено, что бонус предоставляется автоматически при выполнении определенных условий, то на дату их выполнения;

- если договором предусмотрено, что бонус предоставляется на основании отдельного документа (уведомления, извещения), то на дату получения от поставщика такого документа;

- если бонус не был предусмотрен договором, то на дату подписания соглашения о предоставлении бонуса.

На основании ст. 250 НК РФ премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора (в частности, объема покупок), не связанных с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов, перечень которых является открытым. В частности, п. 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что заявителем несвоевременно и не в полном объеме отражены во внереализационных доходах суммы дохода в виде премии (бонусов), предоставленных поставщиками за достигнутый объем покупок, что повлекло занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций в сумме 4 462 562 руб. и неуплату налога на прибыль организаций, с учетом авансовый платежей, в размере 892 512 руб.

Из материалов дела следует, что в 20010-2012г.г. между ООО «К-Центр» и организациями – поставщиками: ООО «Ханса», ООО «Диджитал трэйд», ООО «Торговый дом «Движение», ООО «ОнЛайнТрейд» и ООО «Диакс» в дополнение к договорам поставки заключались дополнительные соглашения на предоставление премий, бонусов.

Проведенным анализом представленных ООО «К-Центр» документов, регистров бухгалтерского учета установлены расхождения данных первичных документов бухгалтерского учета с данными, отраженными в бухгалтерской и налоговой отчетности, выразившиеся в неотражении, несвоевременном отражении во внереализационых доходах суммы доходов в виде премии (бонуса), предоставленной поставщиком за достигнутый объем покупок, по взаимоотношениям с организациями: ООО «Ханса», ООО «Диджитал трэйд», ООО «Торговый дом «Движение», ООО «ОнЛайнТрейд» и ООО «Диакс».

Из материалов дела следует, что между ООО «К-Центр» и ООО «Ханса» заключен договор поставки товара № ХАКЦ87/2011 от 20.09.2011.

Согласно договору поставки товара № ХАКЦ87/2011 от 20.09.2011г. ООО «Ханса» (Продавец) обязуется поставить товар в согласованном ассортименте, качестве и по согласованным ценам, а ООО «К-Центр» (Покупатель) обязуется принять и оплатить товар в порядке и сроки, установленные договором и приложениями к нему. К договору поставки товара №. ХАКЦ87/2011 от 20.09.2011 заключены соглашения о предоставлении бонусов за достигнутый объем поставок.

В соответствии с дополнительным соглашением №1 от 01.10.2011 к договору поставки товара № ХАКЦ87/2011 от 20.09.2011 ООО «Ханса» с целью поощрения объема продаж товара может предоставить ООО «К-Центр» единовременные разовые премии (бонусы) при достижении согласованною объема закупок и выбора оговоренного ассортимента. Протокол о размере Премии (бонуса) за 2 квартал 2012г. подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны, и коммерческим директором ООО «Ханса» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь в 3 квартале 2012 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2012 года.

В соответствии с дополнительным соглашением №2 от 10.01.2012 к договору поставки товара № ХАКЦ87/2011 от 20.09.2011г. ООО «Ханса» с целью поощрения объема продаж товара может предоставить ООО «К-Центр» единовременные разовые премии (бонусы) при достижении согласованного объема закупок и выбора оговоренного ассортимента. Протокол о размере Премии (бонуса) за 1 квартал 2012г. подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны, и коммерческим директором ООО «Ханса» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь во 2 квартале 2012 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2012 года.

Согласно дополнительному соглашению №3 от 01.04.2012 к договору поставки товара № ХАКЦ87/2011 от 20.09.2011г. ООО «Ханса» с целью поощрения объема продаж товара может предоставить ООО «К-Центр» единовременные разовые премии (бонусы) при достижении согласованного объема закупок и выбора оговоренного ассортимента. Протокол о размере Премии (бонуса) за 4 квартал 2012г. подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны, и коммерческим директором ООО «Ханса» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий в размере 2280742,79 руб. в проверяемом периоде не отражен, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций ООО «К-Центр» за 4 квартал 2012 года.

В соответствии с дополнительным соглашением №4 от 02.07.2012 к договору поставки товара № ХАКЦ87/2011 от 20.09.2011г. ООО «Ханса» с целью поощрения объема продаж товара может предоставить ООО «К-Центр» единовременные разовые премии (бонусы) при достижении согласованного объема закупок и выбора оговоренного ассортимента. Протокол о размере Премии (бонуса) за 3 квартал 2012г. подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны и коммерческим директором ООО «Ханса» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь в 4 квартале 2012 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 3 квартал 2012 года.

Согласно дополнительному соглашению от 01.10.2012 №5 к договору поставки товара №ХАКЦ/87/2011 от 20.09.2011 г. при достижении Покупателем согласованного объема закупок в 4 квартале 2012 года Продавец уведомляет Покупателя о предоставлении Премии (бонуса) путем направления Покупателю документа (Протокол). Сумма Премии (бонуса) перечисляется Покупателю денежными средствами на расчетный счет. Протокол о размере Премии (бонуса) за 4 квартал 2011г. подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны и коммерческим директором ООО «Ханса» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь в 1 квартале 2012 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 4 квартал 2011 года.

Продавец уведомляет Покупателя о предоставлении Премии (бонуса) путем направления Покупателю документа (Протокол). Сумма Премии (бонуса) перечисляется Покупателю денежными средствами на расчетный счет. Согласно, представленному протоколу о размере Премии (бонуса) к дополнительному соглашению №5 от 10.10.2012г. о предоставлении премии (бонуса) за достижение согласованного объема закупок ООО «К-Центр» за 4 квартал 2012 года в размере 5,1286% от объема закупок без НДС. Премия за 4 квартал 2012г. составила 2 280 742,79 руб. Согласно карточке сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за 2012г., субсчет 60.01 по контрагенту ООО «К-Центр», по дебету счета 91.2 «Прочие доходы и расходы» расходы в размере представленной премии 2 280 742,79 руб. отражены ООО «Ханса» в 4 квартале 2012 года. Согласно Акта сверки взаимных расчетов за период с 01.07.2012 по 31.12.2012 между ООО «Ханса» и ООО «К-Центр» по данным ООО «Ханса» премия учтена в расчетах 31.12.2012 года. В учете ООО «К-Центр» доходы в размере 2 280 742,79 руб. в проверяемом периоде не отражены, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций ООО «К-Центр» за 4 квартал 2012 года.

Согласно договору на поставку товара с отсрочкой оплаты № 50/07/Т2010 от 30.07.2010 ООО «Диджитал трэйд» осуществляет по заявкам ООО «К-Центр» поставку мобильных телефонов и иного оборудования, а Покупатель осуществляет прием товара в собственность и оплачивает его стоимость в порядке и сроки, установленные договором.

Согласно дополнительному соглашению №1 от 01.07.2010г. к договору № 50АЭ7/Т2010 от 30.07.2010 ООО «Диджитал трэйд» с целью стимулирования покупательской активности и увеличения объема продаж учреждает выплаты денежных вознаграждений (бонусов) при выполнении покупателем условий за отчетный период с 01.07.2010 по 30.09.2010. Поставщик выплачивает бонус за объем отгруженной продукции. Протокол о размере Премии (бонуса) за 3 квартал 2010 года подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны и коммерческим директором ООО «Диджитал трэйдс другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий в размере 415 791,83 руб. отражены лишь в 4 квартале 2010г., в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций ООО «К-Центр» за 3 квартал 2010 года.

Согласно дополнительному соглашению №2 от 01.10.2010г. к договору № 50/07/Т2010 от 30.07.2010 ООО «Диджитал трэйд» с целью стимулирования покупательской активности и увеличения объема продаж учреждает выплаты денежных вознаграждений (бонусов) при выполнении покупателем условий за отчетный период с 01.10.2010 по 31.12.2010. Поставщик выплачивает бонус за объем отгруженной продукции. Протокол о размере Премии (бонуса) за 4 квартал 2010г. подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны и коммерческим директором ООО «Диджитал трэйд» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий в размере 515 816,02 руб. в проверяемом периоде отражены лишь во 2 квартале 2011г., в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций ООО «К-Центр» за 4 квартал 2010 года.

Согласно дополнительному соглашению №3 от 12.01.2011г. к договору № 50/07/Т2010 от 30.07.2010 ООО «Диджитал трэйд» с целью стимулирования покупательской активности и увеличения объема продаж учреждает выплаты денежных вознаграждений (бонусов) при выполнении покупателем условий за отчетный период с 12.01.2011 по 31.03.2011. Поставщик выплачивает бонус за объем отгруженной продукции. Протокол о размере Премии (бонуса) за I квартал 2011 года, подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны и коммерческим директором ООО «Диджитал трэйд» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий в размере 894 750,74 руб. отражены лишь во 2 квартале 2011г., в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций ООО «К-Центр» за 1 квартал 2011 года.

Согласно дополнительному соглашению №4 от 01.04.2011г. к договору № 50/07/Т2010 от 30.07.2010 ООО «Диджитал трэйд» с целью стимулирования покупательской активности и увеличения объема продаж учреждает выплаты денежных вознаграждений (бонусов) при выполнении покупателем условий за отчетный период с 01.04.2011 по 30.06.2011. Поставщик выплачивает бонус за объем отгруженной продукции. Протокол о размере Премии (бонуса) за 2 квартал 2011г. подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны, и коммерческим директором ООО «Диджитал трэйд» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий в размере 1 314 295,32 руб. отражены лишь в 3 квартале 2011 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций ООО «К-Центр» за 2 квартал 2011 года.

Согласно дополнительному соглашению №5 от 01.07.2011г. к договору № 50/07/Т2010 от 30.07.2010 ООО «Диджитал трэйд» с целью стимулирования покупательской активности и увеличения объема продаж учреждает выплаты денежных вознаграждений (бонусов) при выполнении покупателем условий за отчетный период 3 квартал 2011 года. Поставщик выплачивает бонус за объем отгруженной продукции. Протокол о размере Премии (бонуса) за 3 квартал 2011г., подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны и коммерческим директором ООО «Диджитал трэйд» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий в размере 3 072 644,07 руб. отражены лишь в 4 квартале 2011г., в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций ООО «К-Центр» за 3 квартал 2011 года.

Согласно дополнительному соглашению №6 от 01.10.2011 г. к договору № 50/07/Т2010 от 30.07.2010 ООО «Диджитал трэйд» с целью стимулирования покупательской активности и увеличения объема продаж учреждает выплаты денежных вознаграждений (бонусов) при выполнении покупателем условий за отчетный период 4 квартал 2011 года. Поставщик выплачивает бонус за объем отгруженной продукции. Протокол о размере Премии (бонуса) за 4 квартал 2011г. от 31.12.2011г. подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны, и коммерческим директором ООО «Диджитал трэйд» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий в размере 3 114 610,43 руб. отражены лишь в 1 квартале 2012г., в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций ООО «К-Центр» за 4 квартал 2011 года.

Согласно дополнительному соглашению №б/н от 01.01.2012г. к договору № 50/07/Т2010 от 30.07.2010 ООО «Диджитал трэйд» с целью стимулирования покупательской активности и увеличения объема продаж учреждает выплаты денежных вознаграждений (бонусов) при выполнении покупателем условий за отчетный период 1 квартал 2012 года. Поставщик выплачивает бонус за объем отгруженной продукции. Протокол о размере Премии (бонуса) за 1 квартал 2012г. от 31.03.2012г. подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны, и коммерческим директором ООО «Диджитал трэйд» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий в размере 2 662 745,27 руб. отражены лишь во 2 квартале 2012г., в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций ООО «К-Центр» за 1 квартал 2012 года.

Между ООО «ТД «Движение» (Поставщик) и ООО «К-Центр» (Покупатель) заключен договор поставки №09/11-Д от 14.09.2011 г., согласно которого Поставщик обязуется поставить Покупателю товар в количестве, ассортименте и в сроки, а Покупатель - принять и оплатить его на условиях договора.

Согласно дополнительному соглашению №1 от 30.12.2011г. к договору №09/11-Д от 14.09.2011 г. ООО «ТД «Движение в целях стимулирования роста объема продаж и расширения рынка сбыта, в случае достижения покупателем за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 объема закупок на сумму не менее 30 000 000 руб., в т. ч. НДС, предоставляется премия в размере 610 647 руб. По окончании отчетного периода стороны составляют акт о предоставлении премии (п.4 соглашения). Акт о предоставлении премии составлен 09.04.2012г., подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны, и коммерческим директором ООО «ТД «Движение» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь в 3 квартале 2012 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2012 года.

Между ООО «ОнЛайнТрейд» (Поставщик) и ООО «К-Центр» (Покупатель) заключен договор поставки с отсрочкой платежа №060510/03 от 06.05.2010 г., согласно которого Поставщик обязуется поставить Покупателю товар в количестве, ассортименте и в сроки, а Покупатель - принять и оплатить его на условиях договора. К договору поставки с отсрочкой платежа №060510/03 от 06.05.2010 г. представлены дополнительные соглашения о предоставлении премии за достигнутый объем закупок в количестве 12 штук, к ним Акты о предоставлении премии за 2010-2012 год.

Согласно дополнительному соглашению №1 от 06.05.2010г. к договору №060510/03 от 06.05.2010 г. стороны пришли к соглашению о предоставлении Поставщиком Покупателю премии по итогам за май 2010 года, если объем превысит более 16 000 000 руб., включая НДС. Акт о предоставлении премии составлен 31.05.2010г., подписан директором ООО «К-Центр», с одной стороны, и генеральным директором ООО «ОнЛайнТрейд» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь в 3 квартале 2010 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2010 года.

Согласно дополнительному соглашению №8 от 01.03.2011г. к договору №060510/03 от 06.05.2010 г. стороны пришли к соглашению о предоставлении Поставщиком Покупателю скидки в размере 2,15% от стоимости приобретенного товара без изменения цены товара, вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок за период с 01 марта по 31 марта 2011 года, а именно, на сумму не менее 24 000 000 руб., включая НДС. Акт о предоставлении премии составлен 31.03.2011г., подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны, и генеральным директором ООО «ОнЛайнТрейд» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь во 2 квартале 2011 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2011 года.

Согласно дополнительному соглашению №10 от 01.06.2011г. к договору №060510/03 от 06.05.2010 стороны пришли к соглашению о предоставлении Поставщиком Покупателю скидки в размере 0,30% от стоимости приобретенного товара без изменения цены товара, вследствие выполнения определенных условий договора, в частности, объема покупок за период с 01 июня по 30 июня 2011 года, а именно, на сумму не менее 16 000 000 руб., включая НДС. Акт о предоставлении премии составлен 30.06.2011г., подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны и генеральным директором ООО «ОнЛайнТрейд» с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь в 3 квартале 2011 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2011 года.

Между ООО «Диакс» (Поставщик) и ООО «К-Центр» (Покупатель) заключен договор поставки №65/08/П2009 от 28.08.2009г., согласно которого Поставщик обязуется поставить Покупателю товар в количестве, ассортименте и в сроки, а Покупатель - принять и оплатить его на условиях договора.

Согласно дополнительному соглашению №2 от 01.03.2010г. к договору №060510/03 от 06.05.2010 г., стороны пришли к соглашению о предоставлении Поставщиком Покупателю бонусов за отчетный период равный с 01.03.2010 года по 30.06.2010 года по ставке 0,88% от объема отгруженной продукции за отчетный период без учета НДС. В срок не позднее 5 рабочих дней с момента окончания отчетного периода Поставщик высылает в адрес Покупателя по электронной почте либо факсом расчет бонуса и Акт о начислении бонуса (п.3.2 доп. Оглашения).

Акт расчета суммы бонуса и прекращения обязательства зачетом по дополнительному соглашению составлен 30.06.2010г., подписан директором ООО «К-Центр» с одной стороны, и менеджером ООО «Диакс», действующим на основании доверенности с другой стороны. Однако, в бухгалтерском и налоговом учете внереализационный доход в виде полученных бонусов и премий отражен лишь в 3 квартале 2010 года, в результате чего была занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2 квартал 2010 года.

Допрошенная в качестве свидетеля во время проверки главный бухгалтер ООО «К-Центр» ФИО3 пояснила, что учитывала бонусы в составе внереализационных доходов на основании Акта расчета премии, бонуса. Период определялся на основании более поздней даты: даты подписи Акта одной из сторон, а также даты фактического получения документа.

Таким образом, по результатам проверки установлены факты, свидетельствующие о несвоевременном отражении во внереализационных доходах ООО «К-Центр» доходов в виде премии (бонуса), предоставленной поставщиком за достигнутый объем поставок за 2010, 2011, 2012 года. По дополнительным соглашениям, заключённым заявителем с организациями ООО «Ханса», ООО «Диджитал трэйд», ООО «Торговый дом «Движение», ООО «ОнЛайнТрейд» и ООО «Диакс» общество отражало полученные бонусы в ненадлежащем периоде – не в том квартале, когда была произведена оплата бонусов (зачет взаимных требования), а в следующем. Нарушения установлены в результате анализа сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и оборотной ведомости по кредиту счета 91.1 «Прочие доходы и расходы» за проверяемый период.

Факт несвоевременного отражения ООО «К-Центр» в бухгалтерском и налоговом учете внереализационных доходов в виде полученных бонусов и премий судом установлен и подтвержден материалами дела. В результате несвоевременного учета ООО «К-Центр» занижена налоговая база по налогу на прибыль организаций за 2010-2012 год на сумму 4462562 руб., что привело к неуплате налога на прибыль организаций в размере 892512 руб. По факту неуплаты налога на прибыль в результате занижения налоговой базы на основании ст. 75 Налогового кодекса РФ заявителю начислены пени, а также ООО «К-Центр» привлечено к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

На основании изложенного, суд пришел к выводу, что решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике о№ 2 от 21.01.2014 в оспариваемой части является законным и обоснованным.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности (в ред. Федерального закона от 27.07.2010 № 228-ФЗ).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений; обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение.

Указанные в части 2 статьи 201 АПК РФ обстоятельства судом по материалам дела не установлены, доказательств обратного заявителем не представлено.

При изложенных обстоятельствах, оснований для признания незаконным решения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Удмуртской Республике № 2 от 21.01.2014 в оспариваемой части, не имеется, в удовлетворении заявленного требования, следует отказать.

Довод заявителя о необходимости применения п.п.3 п.4 ст. 271 Налогового кодекса РФ, поскольку премии и бонусы носили возмездный характер, так как выплачивались вследствие закупа товара определенного объема, отклоняется как основанный на неверном толковании норм права.

Согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения согласно статье 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

Прекратить производство по делу о признания незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике от 21.01.2014 №2 в части начисления налога на добавленную стоимость в общей сумме 1 132 171 руб., а также соответствующей суммы пени и штрафа за неуплату налога, в связи с отказом заявителя в указанной части от заявленного требования.

Отказать ООО «К-Центр» в удовлетворении заявленного требования о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №9 по Удмуртской Республике от 21.01.2014 №2 в части начисления налога на прибыль в сумме 892 512 руб., а также соответствующей суммы пени и штрафа за неуплату налога.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Калинин Е.В.