Гражданский кодекс часть 1

налогового органа: ФИО3- ст. инсп. по дов. от 09.01.07г. № 17, ФИО4 ДВ-гл. инсп. по дов. от 12.01.07г № 121, ФИО5- гл. инсп. по дов. от 10.01.07г № 109

Общество обратилось с заявлением о признании недействительными решения налогового органа от 21.09.2006 г. № 11-41/10 «О привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности» и требования № 547 от 26.09.06г.

Дело рассматривалось 14 февраля 2007г., после перерыва в судебном заседании— 21 февраля 2007г.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд

у с т а н о в и л:

по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2003г. по 31.12.2004г. Межрайонной инспекцией ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике, г. Ижевск принято решение от 21 сентября 2006г. № 11-41/10 о привлечении ОАО «Концерн «Ижмаш», г. Ижевск к налоговой ответственности. На основании указанного решения налоговым органом выставлено требование об уплате налога от 26.09.06г. № 547.

ОАО «Концерн «Ижмаш», представило письменное заявление от 15.02.07г № 500-26/19, согласно которому отказывается от требования о признании недействительными пункт 1.1.1. пункт 1.1.2. Решения; пункт 1.1.8. Решения в части 9 117 857,33 руб.; пункт 1.2.2. Решения; пункт 1.2.3. Решения, п. 1.2.4 Решения; пункт 1.2.7. Решения в части 7 657 566 руб. пункт 1.3. Решения в соответствующей части; пункт 2.2.1. Решения; пункт 2.2.2. Решения; пункт 2.2.3. Решения; пункт 2.2.4. Решения; пункт 2.2.5. Решения; пункт 2.2.8. Решения в части отказа в вычете НДС в сумме 9012 руб.;

пункт 1.1 резолютивной части Решения в части привлечения к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа: а)по налогу на прибыль в размере 170989,80 руб.; б)по налогу на добавленную стоимость в размере 1 582 971,40 руб.; пункт 2.1. резолютивной части Решения в части возложения обязанности уплатить: налог на прибыль на общую сумму 854 949 руб.; налог на добавленную стоимость в размере 10 340 924 руб.; пени в соответствующей части; пункт 2.2. резолютивной части Решения в части уменьшения убытка по налогу на прибыль на сумму 161 152,16 руб.; а также в части признания недействительным требования №547 об уплате налога по состоянию на 26.09.2006 г. в соответствующей части.

В соответствии со ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ истец вправе отказаться от иска. Отказ от иска не противоречит закону, не нарушает права других лиц, принимается судом. В этой части заявления производство по делу подлежит прекращению.

Заявитель настаивает на признании недействительными п. 1.1.7, п. 2.2.6, п. 7 Решения налогового органа.

1. По п. 1.1.7 Решения налогового органа

При проверке правильности формирования внереализационных доходов за 2003г. налоговым органом установлено занижение налогоплательщиком внереализационных доходов за 2003г. в размере 60 873,00 руб.

Заявитель, оспаривая указанный вывод налогового органа, исходит из следующего. В соответствии с п.10 ст. 250 НК РФ доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году, относятся к внереализационным доходам. Поскольку сумма внереализационного дохода, относящегося к 2001-2002 г.г., выявленная в бухгалтерском учете в 2003г., не повлияет на налогооблагаемую базу отчетного периода, в котором она обнаружена, указанные суммы должны исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Следовательно, в налоговом периоде обнаружения ошибки у заявителя не возникло обязанности по включению данных внереализационных доходов в налоговую базу по налогу на прибыль.

Указанная позиция налогоплательщика противоречит налоговому законодательству, исходя из следующего. В соответствии с п.10 ст.250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

Согласно ст. 54 Налогового кодекса РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В силу ст. 274 Налогового кодекса РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

В соответствии с ст. 248 Налогового кодекса РФ доходами признаются как доходы, полученные от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Внереализационными доходами налогоплательщика, согласно п. 10 ст. 250 Налогового кодекса РФ, признаются, в частности, доходы в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде.

Подпунктом 6 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата его выявления (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода).

Следовательно, доход прошлых лет, выявленный в отчетном налоговом периоде, формирует налоговую базу по налогу на прибыль того периода, в котором он выявлен.

В нарушение п. 10 ст. 250 НК РФ налогоплательщиком не отражена данная сумма по строке 080 Приложения № 6 к листу 02 «Внереализационные доходы» налоговой декларации по налогу на прибыль за 2003 год.

В этой части решение налогового органа является законным и обоснованным.

2. По п. 2.2.6 Решения налогового органа.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что ОАО «Концерн «Ижмаш» неправомерно заявлены вычеты по НДС, предъявленному налогоплательщику при приобретении у организации ОАО «Стерлитамак-М.Т.Е.» основных средств (станков модели 500V, 400V) в сумме 5 599 448 руб., а также услуг по транспортировке указанных основных средств в сумме 10286 руб. по счетам-фактурам, выставленным поставщиком ОАО «Стерлитамак-М.Т.Е.» в сумме 5 943 059 руб.

Между ОАО «Концерн «Ижмаш» и ОАО «Машлизинг» заключен договор лизинга № 7-л от 28.02.02г., согласно которому Лизингодатель (ОАО «Машлизинг») обязуется приобрести в собственность указанное Лизингополучателем (ОАО «Концерн «Ижмаш») имущество, изготовленное определенным Лизингополучателем заводом-изготовителем. Оборудование переходит в собственность лизингополучателя при условии выплаты лизингополучателем всех лизинговых платежей. Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя.

ОАО «Концерн «Ижмаш» перечислены в адрес ОАО «Машлизинг» лизинговые платежи в соответствии с графиком лизинговых платежей. ОАО «Машлизинг» выставлены в адрес ОАО «Концерн «Ижмаш» счета-фактуры на оказание услуг по договору лизинга. Указанные счета-фактуры отражены в книге продаж ОАО «Машлизинг». НДС, исчисленный с выручки от оказания услуг по договору лизинга, включен ОАО «Машлизинг» в налоговые декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды, что установлено в результате встречной проверки ОАО «Машлизинг».

Для подтверждения правомерности заявленных вычетов ОАО «Концерн «Ижмаш» представлены копии счетов-фактур, выставленных изготовителем и грузоотправителем станков ОАО «Стерлитамак-М.Т.Е.».

Из содержания представленных документов, следует, что счет-фактура на сумму 7 363 195.39 руб., в том числе НДС 1 227 199 руб. не имеет номера и даты (в книгах покупок за август, сентябрь 2003г., в регистрах бухгалтерского учета значится как счет-фактура б/н от 18.05.02).

По материалам встречной проверки ОАО «Стерлитамак -М.Т.Е.» установлено, что отгрузка оборудования по счет-фактуре б/н от 18.05.02г. в адрес ОАО «Концерн «Ижмаш» не производилась. В 2002г. отгрузка оборудования произведена по счетам-фактурам: № 1513 от 23.08.02г. на сумму 3 621 772.80 руб., в том числе НДС 603 628.80 руб.; № 1514 от 23.08.02г. на сумму 331 148.15 руб., в том числе НДС 66 229.63 руб. Оборудование оплачено платежными поручениями № 243 от 27.03.02г. на сумму 397 377.54 руб., № 848 от 28.06.02г. на сумму 3 621 772.80 руб.

В счетах-фактурах №. 2201 от 27.12.02, № 2202 от 27.12.02, № 2194 от 26.12.02 покупателем товара значится OOP«ПРОФЭКСПОРТ» (ИНН <***>), а ОАО «Концерн «Ижмаш» указан грузополучателем товара.

В счетах-фактурах № 2804 от 29.04.03г., № 2704 от 18.04.03г., № 2705 от 18.04.03г., № 2738 от 23.04.03г., № 2739 от 23.04.03г, № 2803 от 29.04.03г. покупателем товара значится OOP«Омега» (ИНН <***>), а ОАО «Концерн «Ижмаш» - грузополучатель товара.

В счетах-фактурах № 2201 от 27.12.02г., № 2202 от 27.12.02г., № 2194 от 26.12.02г. нет расшифровки подписи руководителя, главного бухгалтера.

Поскольку ОАО «Концерн «Ижмаш» не является покупателем товара по указанным выше счетам-фактурам, а является только грузополучателем, налоговый орган пришел к выводу, что факт реализации товара поставщиком ОАО «Стерлитамак-М.Т.Е.» в адрес ОАО «Концерн «Ижмаш» документально не подтвержден и ОАО «Концерн «Ижмаш» не имеет права на применение налогового вычета по НДС по указанным счетам-фактурам.

В представленных ОАО «Концерн «Ижмаш» актах о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) - станков, приобретенных у ОАО «Стерлитамак-М.Т.Е.», отсутствует дата сдачи объекта, подписи и расшифровки подписей должностных лиц организации-сдатчика, дата утверждения сдачи организацией-сдатчиком, подпись, заверенная печатью и расшифровка подписи должностного лица, утверждающего сдачу объекта. Тем самым, в этих документах отсутствуют обязательные реквизиты первичных учетных документов.

Оборудование, переданное в адрес ОАО «Концерн «Ижмаш», приобретено ОАО «Машлизинг» у организаций: ООО «Омега» по договору поставки № 85-КП от 27.12.02г., ООО «Профэкспорт» по договору поставки № 55-П от 27.09.02г. Вместе с тем, счета-фактуры ОАО «Машлизинг», выставленные в адрес ОАО «Концерн «Ижмаш» на услуги по договору лизинга, в регистрах налогового учета и бухгалтерского учета ОАО «Концерн «Ижмаш» не отражены.

По факту взаимоотношений с организациями ОАО «Стерлитамак-М.Т.Е.», ОАО «Машлизинг» в соответствии со ст. 94 НК РФ проведен допрос главного бухгалтера ОАО «Концерн «Ижмаш» ФИО6. Свидетель пояснила, что счета-фактуры ОАО «Машлизинг» поступили на ОАО «Концерн «Ижмаш» со значительным опозданием, в бухгалтерском и налоговом учете в 2003-2004г.г. расходы принимались в размере амортизационных отчислений, исходя из срока договора с ОАО «Машлизинг», исключение составили счета-фактуры № 037-04 и 038-04, которые приняты в расходы, как разница между лизинговыми платежами и амортизационными отчислениями. В счетах-фактурах ОАО «Стерлитамак-М.Т.Е.» указаны грузоотправители ООО «Профэкспорт», ООО «Омега», так как ОАО «Машлизинг» закупало оборудование через эти организации. Финансово-хозяйственных взаимоотношений ОАО «Концерн «Ижмаш» с ООО «Омега» и ООО «Профэкспорт» не имел. Оборудование отгружалось напрямую производителем ОАО «Стерлитамак-М.Т.Е.» непосредственно в адрес грузополучателя -ОАО «Концерн «Ижмаш».

По результатам налоговой проверки, исходя из того, что факт реализации оборудования поставщиком ОАО «Стерлитамак - М.Т.Е.» в адрес ОАО «Концерн «Ижмаш» не установлен, документы, представленные налогоплательщиком в обосновании своего права на вычет оформлены не надлежащим образом, содержат недостоверную информацию, не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, оформлены в нарушение статей 1, 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», статей 169, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, налоговый орган полагает, что ОАО «Концерн «Ижмаш» неправомерно заявлены вычеты по НДС в размере 5 943 059 руб. Указанные нарушения повлекли за собой доначисление НДС в размере 5 765 134 руб., взыскание пени и штрафа, начисленные на указанную сумму налога.

Как следует из материалов дела, между ОАО «Концерн «Ижмаш» заключен договор лизинга №7-Л от 28.02.2002 г., по которому ОАО «Концерн «Ижмаш» приобрело за плату во временное владение и пользование оборудование.

Данное оборудование было приобретено ОАО «Машлизинг» у ООО «Омега» по договору поставки №85-КП от 27.12.2002 г. и у ООО «Профэкспорт» по договору поставки №55-П от 27.09.2002 г.

ООО «Омега» и ООО «Профэкспорт» в свою очередь приобрели указанное оборудование у производителя - ОАО «Стрелитамак-М.Т.Е.».

Лизинговое оборудование фактически получено ОАО «Концерн «Ижмаш» непосредственно от производителя - ОАО «Стерлитамак-МТ.Е.». Факт получения оборудования подтверждается товаротранспортными накладными №19 от 27.12.2002 г., №18 от 26.12.2002 г., №44 от 18.04.2003 г., №45 от 23.04.2003 г., №47 от 29.04.2003 г., в которых в качестве грузоотправителя указано ОАО «Стерлитамак-М.Т.Е.», в качестве грузополучателя - ОАО «Концерн «Ижмаш». Кроме того, заявителем в доказательство получения оборудования представлены накладные на отпуск материалов на сторону - №1008 от 27.12.2002 г., №638 от 28.02.2002 г., №1003 от 20.12.2002 г., №1171 от 23.04.2003 г., №1164 от 18.04.2003 г.

Полученное ОАО «Концерн «Ижмаш» по договору лизинга оборудование передано последним Дочернему открытому акционерному обществу «Ижевский оружейный завод» в сублизинг, что подтверждается договорами сублизинга от 15.10.02г. № 023/514, от 28.02.02г № 7-л-023/094 допсоглашением к договору от 20.01.04г № 1, актами приема-передачи оборудования, графиками лизинговых платежей.

ОАО «Концерн «Ижмаш»-лизингополучателем произведены в адрес лизингодателя - ОАО «Машлизинг» лизинговые платежи, что подтверждается представленными заявителем платежными поручениями. При этом, в книгах покупок ошибочно были отражены счета-фактуры, выставленные ОАО «Стерлитамак - М.Т.Е.».

Вместе с возражениями на акт выездной налоговой проверки заявителем были представлены налоговому органу уточненные расчеты к декларациям по НДС за август, сентябрь, октябрь, декабрь 2003 г. и январь, февраль, март, апрель, июнь, август 2004 г. и уточненные книги покупок за данные периоды, в которых указаны счета-фактуры, выставленные ОАО "Машлизинг" и исключены счета-фактуры, выставленные ОАО "Стерлитамак - М.Т.Е.".

Копии счетов-фактур ОАО «Машлизинг» №054-39 от 12.11.2004 г., №056-03 от 01.12.2004 г., №066/01 от 25.11.2003 г., №056/02 от 25.10.2003 г., №065/01 от 25.11.2003 г. были представлены налоговому органу письмом вход. №7611 от 04.07.2006 г., а копии счетов- фактур №6-07 от 25.01.2004 г., №050-33 от 12.08.2004 г., №9-02 от 25.02.2004 г., №9-01 от 25.02.2004 г. представлены письмом вход №9090 от 09.08.2006 г.

Часть счетов-фактур, предъявленных открытому акционерному обществу «Концерн «Ижмаш» к оплате лизингодателем - ОАО "Машлизинг", получена налоговым органом в результате выемки документов у ОАО "Машлизинг", а именно: №023/03 от 25.05.2003 г., №023/02 от 25.05.2003 г., №022/07 от 12.05.2003 г., №017/06 от 25.02.2003 г., №017/05 от 25.02.2003 г., №045/02 от 25.08.2003 г., №045/01 от 25.08.2003 г., №032-01 от 25.04.2003 г., №056-02 от 01.12.2004 г., №037/02 от 29.07.2003 г., №050/34 от 12.05.2004 г., №037/04 от 13.05.2004 г., №038-04 от 13.05.2004 г.

Счета-фактуры, выставленные ОАО «Машлизинг», были предоставлены в налоговый орган до вынесения им решения по результатам выездной проверки.

Предъявленные в адрес ОАО «Концерн «Ижмаш» к оплате счета-фактуры ОАО «Машлизинг» отражены в книгах продаж ОАО «Машлизинг», и суммы НДС по данным счетам-фактурам включены в налоговые декларации ОАО «Машлизинг» по НДС за соответствующие периоды, что подтверждается представленными в материалах дела копиями книг продаж и налоговых деклараций ОАО «Машлизинг» по НДС.

Оценив представленные доказательства, доводы сторон по иску, арбитражный суд полагает требования заявителя в этой части обоснованными, исходя из следующего.

Право налогоплательщика на применение налоговых вычетов предусмотрено пунктами 1-2 статьи 171 НК РФ. В силу этих норм налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты, а вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им продавцам товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи или для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 НК РФ. Из пункта 1 этой статьи следует, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Названные нормы соотносятся с пунктом 1 статьи 169 НК РФ, в котором также указано, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса.

В связи с этим пунктом 2 статьи 169 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Пункт 5 статьи 169 НК РФ содержит перечень обязательных для счета-фактуры реквизитов, а пункт 6 этой статьи указывает на то, что счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом организации или доверенностью от имени организации.

В данном случае Инспекция не оспаривает, что для подтверждения права на вычет в размере 5765134 руб. НДС Общество в ходе налоговой проверки представило в налоговый орган первичные документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 172 НК РФ, подтверждающие факты уплаты заявителем на основании выставленных ему счетов-фактур названной суммы налога в составе стоимости оприходованного оборудования. Исправленные документы представлены до принятия налоговым органом решения по результатам проверки.

Представленные обществом документы свидетельствуют о реальности хозяйственных операций по приобретению лизингового оборудования.

При изложенных обстоятельствах, с учетом положений пункта 1 статьи 54 Н К РФ, общество, своевременно устранив выявленные в счетах-фактурах недостатки, вправе предъявить к вычету НДС за проверяемый период.

В этой части требования заявителя являются законными, обоснованными и подлежат удовлетворению.

3. По п. 7 Решения налогового органа.

Налоговой проверкой установлено, что налог на рекламу в цене рекламных услуг рекламопроизводителю ОАО «Концерн «Ижмаш» не перечисляло и факт перечисления налога на рекламу в бюджет документально не подтвердило. Кроме того, ОАО «Концерн «Ижмаш» являясь рекламным агентом, оказывало предприятиям услуги по изготовлению и размещению рекламы на рекламных носителях по заявкам владельцев этой рекламы, и не взимало с заказчиков, кроме платы, налог на рекламу в размере 5 процентов к стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по рекламированию его продукции. Неуплаченная сумма налога на рекламу за 2003-2004 годы составила 41176 руб., пени начислены в размере 13 458,03 руб. и принято решение о взыскании штрафа в размере 8 235,20 руб., предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ и 135 913,30 руб. штрафа, предусмотренного п.2 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации.

С доначислением налога на рекламу, взысканием пени и штрафов заявитель не согласен, исходя из следующего. Осуществляемая ОАО «Концерн «Ижмаш» деятельность на основании договоров № 033/636 от 02.07.04г., № 033/617 от 20.08.03г., № 033/634 от 02.07.04г., № 033/578 от 06.08.03г., а также по договорам, заключенным с ЗАО «Ижмашпринт», ООО «Восточный горизонт», ООО «Сохо», не является рекламной, поскольку во исполнение указанных договоров ОАО «Концерн «Ижмаш» оказывало услуги по проведению выставок-ярмарок, имеющих целью распространение информации среди потенциальных покупателей и других субъектов, чья деятельность непосредственно связана с продажей оружия и сопутствующих товаров. Договор, заключенный между ОАО «Концерн «Ижмаш» и ООО «СДМ», согласно ст.2 ФЗ от 18.07.1995г. № 108-ФЗ «О рекламе», не является договором, направленным на предоставление ОАО «Концерн «Ижмаш» услуг по рекламированию продукции.

Как следует из материалов дела ОАО «Концерн «Ижмаш» заключен договор с ООО «СДМ» № 034/299 от 09.06.2003г., согласно которому ООО «СДМ» обязуется по письменным заявкам заказчика оказывать услуги, перечисленные в п. 1.1. указанного договора.

По счету- фактуре № 1115 от 14.08.2003г. ОАО «Концерн «Ижмаш» оплатило ООО «СДМ» работы по изготовлению календарей карманных на общую сумму 2 083,33 руб. Налог на рекламу с указанных услуг налогоплательщиком рекламопроизводителю не уплачен, документов, подтверждающих самостоятельную уплату налога на рекламу, также не представлено (п. 7.1 Решения).

В 2003 году стоимость услуг, оплачиваемых за рекламирование продукции ОАО «Концерн «Ижмаш» на VII Международный форум «INTERPOLITEX-2003» составила 10286,6 руб. (п. 7.1.5 Решения).

В ходе проверки установлено, что ЗАО «Ижмашпринт» оказало ОАО «Концерн «Ижмаш» услуги по изготовлению информационного бюллетеня «Вестник РОСТ». ООО «Сохо» оказало услуги по изготовлению визиток. ООО «Восточный горизонт» - Размещение рекламы в журнале «Оружие 06 -03» (п. 7.1.6 Решения).

ОАО «Концерн «Ижмаш» заключены договоры (заявки) на проведение выставки «РОСТ-2003». Согласно п. 4 Заявки-договора, заключенного с каждым участником выставки, Организатор выставки - ОАО «Концерн «Ижмаш» - издает полноценный каталог формата А 4, который составляется на основании полученной от Экспонента информации. Каталог распространяется в правительственные учреждения РФ, администрации федеральных округов, МВД РФ, ФСБ РФ, Минобороны РФ, ГТК РФ, МЧС РФ, на предприятия Российского агентства по обычным вооружениям и ВПК, в фирмы, занимающиеся продажей оружия и сопутствующих товаров.

Распространяемая в каталоге информация призвана привлекать и поддерживать интерес к продукции Экспонентов и предназначена для неопределенного круга лиц.

При этом, ОАО «Концерн «Ижмаш» признается в данном случае налоговым агентом, на которого возложена обязанность по уплате налога на рекламу ( п. 7.1.7 Решения)

ОАО «Концерн «Ижмаш» заказаны визитки, буклеты, листовки. В Интернете размещен Сайт выставки «РОСТ-2004», регистрация домена в зоне RU. Осуществлено размещение рекламных и информационных материалов в журнале «Сафари» в рамках выставки РОСТ-004. Стоимость оплаченных услуг составила 73200,27. Информация, размещенная по средствам рекламопроизводителя, направлена на формирование интереса неопределенного круга лиц к товарам, идеям, начинаниям ОАО «Концерн «Ижмаш», призвана формировать интерес к товарам, производимым ОАО «Концерн «Ижмаш». Распространение продукции, а также информационно – рекламного материала, изготовленного рекламопроизводителями, направлено на получение дохода, а также на привлечение потенциальных покупателей продукции, производимой ОАО «Концерн «Ижмаш» (п. 7.2.1 Решения).

ОАО «Концерн «Ижмаш» приняло участие в выставках «Охота и рыболовство-2004, IDELE-2004, «Российская выставка вооружения», Нижний Тагил-2004». За участие в выставке с ОАО «Концерн «Ижмаш» взимался регистрационный сбор, который использовался на изготовление полноцветного каталога с размещением информации об участнике выставки, товарах, производимых участником, ассортименте выпускаемой им продукции и т.д. Стоимость оплаченных услуг составила 94854,12 руб. (п. 7.2.2 Решения).

ОАО «Концерн «Ижмаш» осуществлено изготовление и размещение рекламы всего на сумму 135454,51 руб. (п. 7.2.3 Решения).

ОАО «Концерн «Ижмаш» оказывало организациям услуги по рекламе продукции по заявкам владельцев этой рекламы. Так, была организована VI Международная выставка - ярмарка “Российские Охотничье-Спортивные Товары-2004 (РОСТ-2004). В качестве доказательств оказания рекламных услуг представлены договоры на оказание работ, услуг по организациям ООО «Компания АиР», ЗАО «Техкрим», ЗАО «Биквайд», ОАО «Тульский оружейный завод», ФКП «Казанский казенный пороховой завод», ЗАО «Байкал», ООО «Хольстер», ООО «Корнет», ОАО «Вятско-Полянский машиностроительный завод «Молот», УП «ММЗ им. С.И. Вавилова», ОАО «Вологолский оптико-механический завод», ОАО «Тульский патронный завод», ОАО «Медтех», ООО «Гебо», Фирма «Зонт», ФГУП «Ульяновский машиностроительный завод», ЗАО «Новосибирский патронный завод», ФГУП «Ижевский механический завод», ФГУП ПО «Новосибирский приборостроительный завод», ООО «Завод складных ножей «Саро», ЧП ФИО7, Министерство промышленности и транспорта УР», счет – фактуры (п. 7.2.4 Решения стр. 287 Решения).

Оценив представленные доказательства, доводы сторон по заявлению, арбитражный суд полагает требования заявителя в этой части необоснованными, исходя из следующего.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе», действовавшей в поверяемый период, реклама - распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этому физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

Рекламодатели, пользующиеся услугами рекламопроизвоодителей и (или) рекламораспостранителей, уплачивают налог на рекламу на расчетные счета рекламопроизводителей и и (или) рекламораспостранителей вместе с уплатой сумм за оказанные услуги.

Под рекламодателем согласно закону от 18.07.1995г. № 108-ФЗ «О рекламе» понимается юридическое или физическое лицо, являющееся источником рекламной информации для производства, размещения, последующего распространения рекламы.

Под размещением рекламы на рекламных носителях понимается, согласно закону от 18.07.1995г. № 108-ФЗ «О рекламе» размещение и (или) распространение рекламной информации путем предоставления и (или) использования имущества, в том числе технических средств радиовещания, телевизионного вещания, а так же каналов связи, эфирного времени и иными способами.

Под получением дохода от размещении рекламы на рекламных носителях понимается доход рекламодателя от размещения рекламы на рекламных носителях.

В соответствии с п. «з» ст. 21 Закона РФ от 27.12.1991г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ» налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по установленной ставке, не превышающей 5 процентов стоимости услуг по рекламе.

Согласно ст.21 Закона, налог на рекламу устанавливается решениями районных и городских представительных органов власти.

Порядок и особенности взимания налога на рекламу на территории г. Ижевска установлены решением от 28.04.1993г. № 50 Малого совета Ижевского городского совета народных депутатов УР «Об утверждении Положения «О порядке исчисления и уплаты налога на рекламу».

Согласно п. 2 Положения, утв. решением от 28.04.1993г. № 50 плательщиками налога на рекламу признаются предприятия и организации всех организационно-правовых форм, расположенных на территории города, включая предприятия с иностранными инвестициями, а так же граждане РФ, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, зарегистрированные в установленном порядке, рекламирующие свою продукцию (находящуюся в собственном или полном хозяйственном ведении) и получающие доход от размещения рекламы на рекламных носителях.

В соответствии с п.3 Положения ставка налога на рекламу устанавливается в размере 5 процентов к стоимости услуги, оказанной предприятию или физическому лицу по рекламированию его продукции. При установлении фактов неуплаты налога, несвоевременной уплаты или внесения его не в полном объеме плательщик несет ответственность в соответствии с действующим на территории Российской Федерации налоговым законодательством.

Согласно п. 4 Положения налог на рекламу уплачивают рекламные агентства, осуществляющие работы по рекламе продукции, работ, услуг по заявкам владельцев этой рекламной продукции. Издательства (редакции) газет, журналов, комитеты (студии) радио и телевидения (включая кабельное), другие средства массовой информации, а также рекламные организации, независимо от форм собственности, рекламирующие свою продукцию (услуги) юридических лиц, при расчетах с ними, кроме платы за оказанные услуги взимают с заказчиков налог на рекламу по ставке, установленной пунктом 3 настоящего решения. Плательщики налога ежеквартально, в сроки, установленные для представления квартальных и годового отчетов, баланса представляют в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по налогу на рекламу. Суммы налога, исчисленные по расчету, вносятся в доход соответствующего бюджета по месту регистрации в 5-дневный срок со дня, установленного для представления квартальных и годового отчетов и баланса. Рекламодатели (юридические лица) вносят налог на рекламу путем перечисления средств на счет рекламного агентства не позднее дня размещения (опубликования) рекламы на рекламных носителях. Без предъявления документа об уплате налога на рекламу ее размещение на рекламных носителях не допускается.

Пунктом п. 4 Положения предусмотрено, что плательщики налога ежеквартально, в сроки, установленные для представления квартальных и годового отчетов, баланса, представляют в налоговый орган по месту регистрации налоговую декларацию по налогу на рекламу

В соответствии с п. 5 Положения ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность перечисления сумм налога в бюджет возлагается на предприятия и организации, оказывающие услуги по рекламе.

Таким образом, ОАО «Концерн «Ижмаш» является плательщиком налога как рекламодатель, получивший доход от размещения рекламы на рекламных носителях.

ОАО «Концерн «Ижмаш» заключены Заявки - договоры на проведение выставки «РОСТ-2004». Согласно п. 4 Заявки-договора, заключенного с каждым участником выставки, Организатор выставки - ОАО «Концерн «Ижмаш» - издает полноценный каталог формата А4, который составляется на основании полученной от Экспонента информации. Каталог распространяется в правительственные учреждения РФ, администрации федеральных округов, МВД РФ, ФСБ РФ, Минобороны РФ, ГТК РФ, МЧС РФ, на предприятия Российского агентства по обычным вооружениям и ВПК, в фирмы, занимающиеся продажей оружия и сопутствующих товаров.

Таким образом, услуги, оказываемые ОАО «Концерн «Ижмаш» в качестве издания каталога, признаются объектом налогообложения, поскольку распространяемая в каталоге информация призвана привлекать и поддерживать интерес к продукции Экспонентов и предназначена для неопределенного круга лиц.

При этом, ОАО «Концерн «Ижмаш» признается в данном случае налоговым агентом, на которого возложена обязанность по уплате налога на рекламу.

Доводы заявителя со ссылкой на то, что распространение рекламы осуществлялось для определенного круга лиц, на сайте реклама не размещалась, опровергаются материалами дела.

В этой части требование заявителя удовлетворению не подлежит.

С учетом принятого решения, на основании ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя пропорционально размеру удовлетворенных требований по заявлению.

Руководствуясь ст. 150, ст. 170, ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1.Признать недействительным п. 2.2.6 решения Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, г. Ижевск от 21 сентября 2006г. № 11-41/10 о привлечении ОАО «Концерн «Ижмаш» к налоговой ответственности и требование об уплате налога от 26.09.2006г. № 547 в части доначисления НДС в размере 5 765 134 руб., взыскания пени и штрафа, начисленные на указанную сумму налога, в связи с отказом в предоставлении сумм вычетов НДС по счетам-фактурам, предъявленным ОАО «Машлизинг».

2.В удовлетворении заявления о признании недействительными п. 1.1.7, п.7 решения Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам, г. Ижевск от 21 сентября 2006г. № 11-41/10 отказать.

3. Производство по делу в остальной части заявления прекратить.

4.Выдать ОАО «Концерн «Ижмаш», г. Ижевск справку на возврат из федерального бюджета РФ 2 000 руб. 00 коп. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению от 27.09.2006г № 5496.

5.Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Пермь через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Симонов В.Н.