Гражданский кодекс часть 1

Дочернее открытое акционерное общество «Ижевский инструментальный завод» г. Ижевск (далее по тексту ДОАО «ИИЗ») обратилось в арбитражный суд УР с заявлением о признании недействительными принятых Инспекцией ФНС РФ по Ленинскому району г. Ижевска решения № 10678 от 19.09.2006г. о взыскании налога (сбора), пени за счет денежных средств на счетах в банках ДОАО «Ижевский инструментальный завод», а также постановления №28 от 28.09.2006г. о взыскании налоговой санкции (с учетом дополнения от 28.11.2006г. к заявлению ДОАО «Ижевский инструментальный завод», принятого судом на основании ст. 49 АПК РФ). В обоснование своих требований, ДОАО «ИИЗ» привело следующие доводы: во-первых, предприятием не осуществлялись операции по реализации векселей с целью извлечения дохода, а происходило их обналичивание; во-вторых, согласно уточненной «Методике определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на сотрудников по работе с ценными бумагами» (далее «Методика №2»), доля совокупных расходов на операции по реализации векселей составляет менее 5% общей величины совокупных расходов на производство. В этом случае налогоплательщик имеет право не применять положение о раздельном учете и все суммы НДС, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) подлежат вычету в соответствии с порядком установленным ст. 172 НК РФ

Налоговый орган требование ДОАО «Ижевский инструментальный завод» не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к отзыву.

В судебном заседании 30 ноября 2006г. на основании ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв. Решение принято судом 6 декабря 2006г.

В судебном заседании установлено следующее.

Инспекцией ФНС РФ по Ленинскому району г. Ижевска была проведена выездная налоговая проверка деятельности ДОАО «Ижевский инструментальный завод» за период с 01.01.2003г. по 31.12.2004г.

В ходе выездной налоговой проверки было установлено, что ДОАО «ИИЗ» обеспечен раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций в соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ. В нарушение статей 149,170 НК РФ, ДОАО «ИИЗ» для определения доли совокупных расходов на операции по реализации ценных бумаг не включает суммы от операций по реализации векселей физическим лицам на основании заключенных договоров купли-продажи ценных бумаг. В результате, в те месяцы проверяемого периода, когда доля совокупных расходов от реализации векселей в общем объеме производства установлена больше 5% , сумма налога на добавленную стоимость не принимается к вычету из бюджета, а относится на расходы организации. Таким образом, ИФНС начислила ДОАО «ИИЗ» налог на добавленную стоимость в размере 472 529 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 200488,548 руб, а также ДОАО «ИИЗ» привлечено к налоговой ответственности по ст.122 НК РФ за неуплату НДС в размере 314590 рублей в виде штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога в размере 62918 руб.

По результатам выездной налоговой проверки, рассмотрев акт выездной налоговой проверки № 11-43/16 от 13.06.2006г., возражения на акт проверки от 29.06.2006г., ИФС РФ по Ленинском у району г. Ижевска приняла решение № 11-44/25 от 12.09.2006г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании решения № 11-44/25 от 12.09.2006г. в адрес ДОАО «ИИЗ» Инспекцией было направлено требование №15019 по состоянию на 12.09.2006г. об уплате налога, в том числе об уплате налога на добавленную стоимость в сумме 472529 рублей и пени в размере 200488,58 рублей в срок до 18.09.2006г.

19.09.2006г. ИФНС РФ по Ленинскому району г. Ижевска приняла решение №10678 о взыскании налога в сумме 472529 руб. и пени в размере 200488,58 руб. за счет денежных средств ДОАО «ИИЗ». Постановлением №28 от 28.09.2006г. ИФНС решила взыскать с ДОАО «ИИЗ» штраф по ст. 122 НК РФ в размере 62918 руб.

ДОАО «ИИЗ» не согласившись с принятым решением №10678 от 18.09.2006г. и постановлением №28 от 28.09.2006г. обжаловало данные акты в арбитражный суд УР.

Возражая против заявленных требований, налоговый орган сослался на то, что заявителем в нарушение ст. ст. 65, 198 АПК РФ не представлено доказательств, свидетельствующих о несоответствии решения инспекции нормам Налогового кодекса РФ и нарушении прав налогоплательщика.

Налоговый орган также указал, что в ходе выездной проверки ДОАО «ИИЗ» было установлено ведение налогоплательщиком раздельного учета облагаемых и необлагаемых НДС операций в соответствии с требованиями ст. 170 НК РФ. В проверяемый период налогоплательщик осуществлял операции по реализации векселей физическим лицам. В соответствии со ст. 170 НК РФ, налог на добавленную стоимость по общехозяйственным расходам, произведенным в проверяемом периоде, которые относятся к реализации товаров как облагаемых, так и необлагаемых НДС, необходимо распределять с учетом сумм ежемесячной реализации векселей физическим лицам. Налоговым органом в соответствии с представленной в ходе проверки «Методикой определения доли совокупных расходов на операции по реализации ценных бумаг»(далее «Методика №1»), утвержденной директором по экономике и финансам ДОАО «ИИЗ», был произведен расчет доли необлагаемых НДС товаров (работ, услуг) в совокупных расходах на производство. Таким образом, начисленная к уплате сумма НДС 472529 руб. складывается из сумм налога на добавленную стоимость за те налоговые периоды, когда доля совокупных расходов от реализации векселей превышала 5% в общем объеме производства и применение вычетов в эти налоговые периоды неправомерно.

Рассмотрев дополнение ДОАО «ИИЗ» от 28.11.2006г., Инспекция приняла решение №11-44/25 «а» от 4.12.2006г. о внесении изменений в решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности № 11-44/25 от 12.09.2006г. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 446347 руб., в том числе: за 2003 год – в размере 241334 руб., за 2004 год – 205 013 руб.; пени за несвоевременную уплату налога в сумме 185945,38 руб.; штраф в сумме 62662,6 руб.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению частично.

В соответствии с п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ, суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции в какой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе и основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению операций в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета, сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе и основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы для исчисления налога на прибыль организации не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения данного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Как было установлено в ходе выездной налоговой проверки ДОАО «ИИЗ» вело раздельный учет НДС по операциям, облагаемым и не облагаемым этим налогом, согласно «Методике №1».

Однако, в производимые ежемесячные расчеты доли совокупных расходов на операции по реализации ценных бумаг не включались суммы от операций по реализации векселей по договорам купли-продажи ценных бумаг физическим лицам.

За проверяемый период 2003-2004 годов, ДОАО «ИИЗ» заключило 126 договоров купли-продажи ценных бумаг с физическими лицами – ФИО5, ФИО6 Согласно условий заключенных договоров, Продавец (ДОАО «ИИЗ») продает, а Покупатель (физическое лицо) покупает ценные бумаги (векселя), с указанием эмитента векселя, его номинальной стоимости, количества и цены продажи. При этом Покупатель обязуется принять векселя в собственность и оплатить наличными денежными средствами в кассу Продавца в течение одного дня, следующего за днем передачи векселя. Передача векселей осуществляется по акту приема-передачи, который является неотъемлемой частью договора.

Согласно ст. 454 ГК РФ, по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ, реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе.

По своей природе вексель является и ценной бумагой, и средством платежа. В данном случае вексель используется в качестве вещи, т.е. объекта гражданских прав, происходит его реализация по договорам купли-продажи. В данном случае вексель не выступает средством платежа за какие- либо выполненные работы, услуги, приобретенные товары, а происходит его передача в собственность от одного лица другому за деньги.

Довод ДОАО «ИИЗ» о том, что предприятие не осуществляло реализацию векселей, т.к. не является участником рынка ценных бумаг и при передаче векселей в собственность физическим лицам по договорам купли-продажи ценных бумаг предприятие не преследовало цели извлечения прибыли, а была необходимость в обналичивании векселей для выдачи заработной платы работникам предприятия минуя расчетный счет, во внимание судом не принимается.

Проанализировав представленные в материалы дела: договоры купли-продажи ценных бумаг (векселей), заключенных между ДОАО «ИИЗ» и физическими лицами; ответы на запросы ИФНС РФ по Ленинскому району от Удмуртского отделения Сбербанка РФ №8618 (с предоставленной информацией по векселям), от ОАО «ИжЛадабанк» (с представленной выпиской из книги учета собственных векселей, договоров купли-продажи векселей и актов приема-передачи векселей, соглашения о выдаче векселей), суд приходит к выводу, что ДОАО «ИИЗ» создана схема получения наличных денежных средств в кассу предприятия минуя свой расчетный счет, на котором имеется картотека, в том числе и по налогам, путем обналичивания векселей физическими лицами. Суд, руководствуясь ст. 71 АПК РФ, ст. 10 Гражданского Кодекса РФ, приходит к выводу, что создание такой схемы является злоупотреблением правом на налоговые вычеты со стороны ДОАО «ИИЗ».

Согласно п.п.12 п.2 ст.149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация ценных бумаг. Следовательно, налогоплательщик обязан вести раздельный учет в соответствии с требованиями п.4 ст. 170 НК РФ.

Тот факт, что ДОАО «ИИЗ» ведется раздельный учет НДС по операциям как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), установлен в ходе выездной налоговой проверки, заявителем не оспаривается, подтверждается материалами дела.

Поскольку порядок ведения раздельного учета при совершении оборотов по реализации облагаемых по различным налоговым ставкам, налоговым законодательством не установлен, налогоплательщик вправе самостоятельно его разработать. В ходе выездной налоговой проверки ДОАО «ИИЗ» была представлена «Методика №1». Налоговым органом в соответствии с представленной «Методикой №1» произведен ежемесячный расчет доли необлагаемых НДС товаров в совокупных расходах на производство, с учетом сумм ежемесячной реализации векселей физическим лицам – ФИО5, ФИО6 Сумма налога не подлежащая вычету из бюджета, а подлежащая отнесению на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль (с учетом решения ИФНС № 11-44/25 «а» от 04.12.2006г.) составляет 446347 руб., в том числе: за 2003 год – в размере 241334 руб., за 2004 год – 205 013 руб.

ДОАО «ИИЗ» расчет доли необлагаемых НДС товаров в совокупных расходах на производство, произведенный налоговым органом по «Методике №1» по существу не оспорило ( представленными в ходе судебного заседания дополнениями к заявлению от 28.11.2006г. выявлены арифметические ошибки расчета налогового органа, которые им были приняты, вынесено решение №11/44-25 «а» от 04.12.2006г.). ДОАО «ИИЗ» не представило доказательств необоснованности произведенных налоговым органом расчетов по «Методике №1».

Согласно абз.9 п.4 ст.170 НК РФ, налогоплательщик имеет право не применять положения п.4 ст.170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых на подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле обязано доказать обстоятельства на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Судом была исследована представленная в материалы дела «Методика определения доли общехозяйственных расходов, приходящихся на сотрудников по работе с ценными бумагами» («Методика №2») с приложениями расчетов за 2003 и 2004 годы. В ходе судебного разбирательства было установлено и ДОАО «ИИЗ» не оспаривается, что «Методика №2» была представлена налоговому органу после получения заявителем акта выездной налоговой проверки. Данная «Методика №2» не содержит даты ее утверждения либо подписания.

ДОАО «ИИЗ» не представило доказательств того, что «Методика №2» существовала в проверяемый период, в период выездной налоговой проверки, не представило доказательств невозможности ее представления налоговому органу при проведении проверки.

Исходя из вышеизложенного, доводы ДОАО «ИИЗ» о том, что согласно «Методике №2» доля совокупных расходов на операции по реализации векселей составляет в 2003 году – 0,069%; в 2004 году – 0,068%, судом во внимание не принимаются.

С учетом изложенного, требования заявителя о признании недействительными решения №10678 от 19.09.2006г. о взыскании налога, сбора, пени за счет денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банках, постановления №28 от 28.09.2006г. о взыскании налоговой санкции подлежат частичному удовлетворению.

С учетом принятого решения и согласно ст.ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на обе стороны поровну. В связи с тем, что при принятии заявления к производству заявителю была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины, госпошлина в сумме 1000 руб. подлежит взысканию с заявителя в доход федерального бюджета.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. Признать незаконными:

решение Инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Ижевск от 19.09.2006г. № 10678 « О взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сборов) – организации или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя на счетах в банках», вынесенное в отношении ДОАО «Ижевский инструментальный завод» г. Ижевск, в части взыскания налога в сумме 26182 руб., пени в сумме 14 543,2 руб.

1.2 постановление Инспекции ФНС РФ по Ленинскому району г. Ижевск № 28 от 28.09.2006г. «О взыскании налоговой санкции», вынесенное в отношении ДОАО «Ижевский инструментальный завод» г. Ижевск в части взыскания штрафа в сумме 255,4 руб. как несоответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

2. В удовлетворении остальной части заявления отказать.

3. Взыскать с ДОАО «Ижевский инструментальный завод» г. Ижевск в доход федерального бюджета госпошлину в размере 1000 рублей.

4. Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Т.С.Коковихина