Гражданский кодекс часть 1

от заявителя: ФИО1 представитель по дов. № 141 от 22.09.2008г., ФИО2 вед юрк. по дов. № 3 от 29.12.2007г., ФИО3 поверенный дов. № 170 от 23.12.2008г., ФИО4 представитель по дов. № 1 от 27.12.2007г.

от ответчика: ФИО5 нач. юротдела дов. от 10.01.2008г., ФИО6 гл. госналогинспектор дов. от 20.10.2008г., ФИО7 гл. госналогинспектор по дов. от 22.12.2008г., ФИО8 ст. госналогинспектор по дов. от 10.01.2008г.;

Дочернее открытое акционерное общество «Спецгазавтотранс» Открытого акционерного общества «Газпром», г. Ижевск (далее ДОАО «Спецгазавторнас» ОАО «Газпром») обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с требованием о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике г. Ижевск (далее МРИ ФНС по КН по УР) № 10-57/11 от 27.06.2008г. в части пунктов 1.2.1, 1.2.2, 1.2.3, 1.2.4, 2.2, 2.3, 2.4, 4.2. по основаниям, изложенным в заявлении и в дополнении к заявлению от 24.12.2008г. (т. 7 л.д. 62-121, т. 25).

В судебном заседании 24 декабря 2008г. судом в порядке ст. 163 АПК РФ объявлен перерыв до 24.12..2008г. до 13 час. 30 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено с участием тех же представителей сторон. От заявителя дополнительно участвовали ФИО3 поверенный дов. № 170 от 23.12.2008г. и ФИО4 представитель по дов. № 1 от 27.12.2007г.

Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 15.10.2008г. и письменных пояснениях к отзыву от 13.11.2008г., от 24.12.2008г.(т.7 л.д. 1-61, т. 25).

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил.

МРИ ФНС по КН по УР проведена выездная налоговая проверка ДОАО «Спецгазавтотранс» ОАО «Газпром», в том числе по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, транспортного налога за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г.

По материалам проверки налоговым органом составлен акт № 8 от 19.05.2008г. (т.3. На акт проверки налогоплательщиком представлены возражения от 07.06.2008г. 3 1846/юр (т.3).

После рассмотрения материалов проверки Межрайонной инспекцией ФНС по КН по УР г. Ижевск вынесено решение № 10-57/11 от 27.06.2008г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 1).

Согласно решению заявителю предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 133.346.838 руб., налог на прибыль в сумме 169.031.010 руб., транспортный налог в сумме 2801 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 63.419.935, 89 руб., по налогу на добавленную стоимость в сумме 61.228.923,98 руб., соответствующей суммы пени по транспортному налогу.

Решением налоговой инспекции общество привлечено к ответственности на основании ст. 122 НК РФ в виде штрафов: за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 4.102.194, 20 руб., налога на прибыль в сумме 8.388.564, 16 руб., транспортного налога в сумме 560,20 руб.

Несогласие налогоплательщика с решением Межрайонной Инспекции ФНС по КН по УР № 10-57/11 от 27.06.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения послужило основанием для обращения в Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике с апелляционной жалобой.

10 сентября 2008г. Управление ФНС по Удмуртской Республике рассмотрев жалобу ДОАО «Спецгазавтотранс» ОАО «Газпром» на решение Межрайонной инспекции ФНС по КН по Удмуртской Республике № 10-57/11 от 27.06.2008г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения» вынесло решение, согласно которому решение МРИ ФНС по КН по УР от 27.06.2008г. № 10-57/11 изменено в части расчета пени по налогу на прибыль по обособленным подразделениям ДОАО «Спецгазавторанс» ОАО «Газпром».

Несогласие налогоплательщика с решением налогового органа послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование своих требований заявитель сослался на следующие обстоятельства.

Обществом обоснованно и с соблюдением условий, установленных НК РФ, отнесен к налоговым вычетам НДС и включены в состав расходов суммы, уплаченные по договорам субподряда, заключенными с ООО «АльфаСтройГрупп» г. Москва, ООО «Высотастройинвест» г. Москва, ООО «СтройАльянс» г. Москва, ООО «Экспострой» г. Москва.

По мнению заявителя само по себе нахождение в местах массовой регистрации указанных выше контрагентов не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика. Множество добросовестных фирм регистрируются в торгово-офисных центрах и других местах массовой регистрации, площади которых специально для этого и создаются. Все осмотры налоговым органом приводились в конце 2007г. в начале 2008г., тогда как взаимоотношения заявителя с указанными выше контрагентами были в 2003-2005гг. ООО «АльфаСтройГрупп» создано в 2003г., ООО «Высотастройинвест» - в 2002г., ООО «СтройАльянс» - в 2004г.

Основной целью ДОАО «Спецгазавтотранс» является получение дохода от производства работ. Договоры с ООО «АльфаСтройГрупп», ООО «Высотастройинвест», ООО «СтройАльянс», ООО «Экспострой» заключились с целью выполнения работ по договорам подряда. Общая сумма выполненных работ собственными силами и силами субподрядчика была предъявлена заказчику и проведена в составе доходов от реализации товаров, работ, услуг по строке 10 приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Расходы по данному субподрядчику соответствуют величине доходов, отраженных в декларации налогоплательщика. Кроме того, налоговый орган не оспаривает факт присутствия в доходах, отраженных Обществом, стоимости работ субподрядчика. В ходе проверки налоговым органом не установлено обстоятельств свидетельствующих о взаимозависимости и аффилированности ООО «АльфаСтройГрупп», ООО «Высотастройинвест», ООО «СтройАльянс», ООО «Экспострой» по отношению к ДОАО «Спецгазавтотранс».

Налоговый орган не оспаривает факт отражения выполненных субподрядных работ организациями ООО «АльфаСтройГрупп» согласно договора субподряда № 11-ис от 19.06.2003г., ООО «Высотастройинвест» согласно договора субподряда № 39/суб-04 от 01.08.2004г., ООО «СтройАльянс» согласно договора субподряда № 6суб от 15.01.2004г., ООО «Экспострой» согласно договора субподряда № 272/30 от 01.07.2003г., на соответствующих счетах бухгалтерского чета филиала Строительное управление пордрядных работ.

По мнению заявителя, НК РФ не требует, чтобы подписи лиц, подписавших счет-фактуру были с расшифровкой Ссылка в графе наименование товара на номер договора, в котором перечислены объекты работ и содержатся все необходимые сведения о характере выполненных работ и соответственно размер НДС, подлежащий вычету, не противоречит положениям п. 5 ст. 169 НК РФ.

Из анализа представленных документов, следует, что на момент заключения договора все контрагенты имели возможность исполнить свои обязательства по договору и исполнили их, работа принята заказчиком без замечаний. Общество не знало и не могло знать, что субподрядчики по заявленному адресу не находятся, документы подписаны не уполномоченными лицами, и обязанностей по ведению бухгалтерского и налогового учета не исполняют. Кроме того все указанные выше субподрядчики были рекомендованы генеральным подрядчиком о чем свидетельствуют письма ЗАО «Газпростройинжиниринг» от 13.08.2003г. № А6-279 и ООО «Ямбурггаздобыча» от 13.03.2003г. № 13я/2783.

Доводы налогового органа об отсутствии проектно-сметной документации, составленной от имени субподрядчиков, заявитель считает не состоятельными, поскольку документация на объект в целом утверждалась Заказчиками и является его собственностью. Субподрядчикам было поручено выполнение работ по дополнительным соглашениям к договорам в соответствии с утвержденной поектно-сметной документацией на определенную сумму, что соответствует п. 1 ст. 709 ГК РФ. Порядок формирования стоимости работ определен п. 2.4, 2.5 договора, что так же определено п. 1 ст. 709 ГК РФ. Фактическая стоимость произведенных работ определялась ежемесячно, согласно формы КС-2, на основании которой составлялась справка формы КС-3.

Доказательств наличия в действиях Общества признаков недобросовестности налоговым органом не представлено. Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 16.10.2003г. № 329-О налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Таким образом, общество правомерно уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль по данным расходам в соответствии со ст.ст. 252, 254, 272, 318 НК РФ. Следовательно, доначисление налога на прибыль в сумме 169.213.007 руб. и отказ в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 101.157.707 руб. за 2004г. и 32.189.131 руб. за 2005г. является неправомерным.

Довод налогового органа о том, что у контрагентов заявителя не зарегистрировано ни одной единицы автотранспорта, необходимой для осуществления деятельности по выполнению строительно-монтажной работы согласно заключенному договору субподряда, является необоснованным поскольку, указанные выводы налоговым органом сделаны на основании ответов полученных от ГИБДД и инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин других механизмов только по г. Москве и Московской области. Информацию о наличии транспортных средств и др. механизмов зарегистрированных ООО «АльфаСтройГрупп» г. Москва, ООО «Высотастройинвест» г. Москва, ООО «СтройАльянс» г. Москва, ООО «Экспострой» г. Москва в других регионах (Ханте-мансийский автономный округ, Тюменская область) близлежащих к местам выполнения работ, налоговый орган не проверил. Согласно приложений к лицензии большая часть техники, участвующей в процессе производства, находилась у ООО «АльфаСтройГрупп», ООО «Высотастройинвест», ООО «СтройАльянс», ООО «Экспострой» в аренде, следовательно, техника должна стоять на учете за арендодателем.

По мнению заявителя, налоговым органом проверка проведена с нарушением установленного ст. 89 НК РФ срока.

Налоговый орган, возражая против заявленных требований, заявил, что данные налоговой проверки в совокупности подтверждают недобросовестность действий заявителя по взаимоотношениям с контрагентами: ООО «АльфаСтройГрупп», ООО «Высотастройинвест», ООО «СтройАльянс», ООО «Экспострой».

Расходы по хозяйственным операциям с указанными поставщиками не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, документально не подтверждены и не обоснованы. Представленные налогоплательщиком документы в подтверждение налоговых вычетов содержат недостоверную информацию. Счета-фактуры указанных поставщиков содержат недостоверные сведения, не соответствуют требованиям пунктов 5, 6 статьи 169 НК РФ и не могут служить основанием для применения налоговых вычетов.

Факты выполнения работ субподрядным способом налогоплательщиком, не подтвержден. Платежные документы оформлены с нарушением установленного порядка, не содержат всех обязательных реквизитов, предусмотренных п. 2 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», и, следовательно, не являются первичными документами, подтверждающими поставку материалов и их оплату. Счета-фактуры не соответствуют требованиям п.п. 5, 6 ст. 169 НК РФ.

Проверкой установлено, что в 2004-2006гг. ДОАО «Спецгазавтотранс» выполнялись строительные работы по строительству и обустройству следующих ГКМ: строительство автодороги «Заполярное-Тазовский», обустройство Анерьяхинской площадки ЯГКМ, подъездные дороги УППГ, обустройство Песцовой площадки УНГКМ.

В 2002 году между ЗАО «Газпромстройинжиниринг» (генподрядчик) и ДОАО «Спецгазавтотранс» (подрядчик) был заключен договор на выполнение строительно-монтажных работ от 20.08.2002г. № ДСП-4.1 - 2002, предметом которого являлось выполнение субподрядчиком ДОАО «Спецгазавтотранс» ОАО «Газпром» и/или привлеченными им силами и средствами работ по Объекту «Обустройство Песцового нефтегазоконденсатного месторождения. (Сеноманская залежь). Строительство подъездных автодорог к кустам газовых скважин; вахтовый жилой комплекс (ВЖК); кусты газовых скважин; временный жилой поселок транспортников на карьере № 109; подъездная автодорога к ВЖК, согласно проектно-сметной документации».

К договору субподряда № ДСП-4.1-2002 от 20.08.02г. в 2004-2006 г.г. были составлены дополнительные соглашения: № 8 от 11.02.2004г.; № 9 от 15.03.2004г.; № 10 от 20.04.2004г.; № 11 от 19.07.2004г.; № 12 от 12.10.2004г.; № 13 от 10.11.2004г.; № 14 от 29.12.2004г.; № 15 от 28.01.2005г.; № 16 от 10.03.2005г.; № 17 от 12.05.2005г.; № 18 от 06.07.2005г.; № 19 от 15.07.2005г.; № 20 от 05.12.2005г.; № 21 от 16.10.2006г.

В соответствии с вышеуказанным договором и дополнительными соглашениями к данному договору филиалом СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» для ЗАО «Газпромстройинжиниринг» были произведены работы по обустройству сеноманской залежи Песцовой площади Уренгойского НГКМ и выставлены следующие счета-фактуры: № 8 от 30.01.2004г.; № 74 от 27.02.2004г.; №153 от 31.03.2004г.;№ 202 от 30.04.2004г.; №265 от 31.05.2004г.; №347 от 30.06.2004г.; №452 от 31.07.2004г.; №533 от 31.08.2004г.; № 605 от 30.09.2004г.; № 720 от 30.10.2004г.; № 795 от 30.11.2004г.; № 3/27 от 31.01.2005г.; № 3/68 от 28.02.2005г.; № 3/145 от 31.03.2005г.; № 3/227 от 29.04.2005г.; № 3/324 от 31.05.2005г.; № 3/361 от 30.06.2005г.; № 3/468 от 31.07.2005г.; № 3/543 от 31.08.2005г.; № 3/645 от 30.09.2005г.; № 3/779 от 30.11.2005г.; 3/846 от 31.12.2005г. составленные на основании соответствующих справок о стоимости выполненных работ и затрат формы № КС – 3 и актов о приемке выполненных работ формы № КС-2, прилагаемых к вышеуказанным счетам-фактурам.

Кроме того, ДОАО «Спецгазавтотранс» в период 2003-2005 годов были заключены договора на выполнение строительных работ по объекту «Обустройство Анерьяхинской площади ЯГКМ» (в т.ч. договор № 3 суб от 06.02.2004г. с дополнениями и соглашениями к нему, договор подряда № 82/30 от 11.03.2005г. с дополнительными соглашениями и приложениями к нему) и договор № 4 суб от 06.02.2004г., с ООО «Надымстройгаздобыча» на выполнение строительных работ по объекту «Обустройство Харвутинской площади ЯГКМ». Договор № 101-05 от 25.07.2005г. (с дополнениями и соглашениями) на выполнение строительных работ по объекту «Обустройство Харвутинской площади ЯГКМ», заключенный между ООО «Стройгазконсалтинг» и ДОАО «Спецгазавтотранс», с ООО «Сибнефть-Хантос» заключен договор субподряда № 154/30 от 01.05.2005г.с дополнительными соглашениями на выполнение работ по строительству автомобильной автодороги Приобского нефтяного месторождения.

Оплата выполненных ДОАО «Спецгазавтотранс» строительных работ была произведена путем перечисления денежных средств на расчетные счета проверяемого налогоплательщика, актами приема-передачи векселей, погашения взаимных требований зачетом согласно карточкам сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для выполнения строительно-монтажных работ были оформлены договоры между ДОАО «Спецгазавтотранс» и субподрядными (подрядными) организациями, в том числе: ООО «АльфаСтройГрупп», ООО «СтройАльянс», ООО «Высотастройинвест», ООО «Экспострой». Перечисленные организации состоят на налоговом учете в ИФНС России № 9 по г.Москве, в ИФНС России № 29 по г.Москве, в ИФНС России № 33 по г.Москве, в ИФНС России № 16 по г.Москве.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что у всех перечисленных организаций присутствуют признаки фирм-однодневок: организации зарегистрированы незадолго до проведения хозяйственных операций; зарегистрированы по адресам «массовых» адресов регистрации юридических лиц; по адресам, указанным в учредительных документах данных организаций, не находятся; с момента государственной регистрации и постановки на налоговый учет вышеперечисленные организации в 2004-2005 годах представляли декларации по налогу на прибыль с «нулевыми» или несопоставимыми показателями, бухгалтерскую отчетность не представляют; налоговые декларации по имуществу, транспортному налогу, ЕСН НДФЛ в налоговые органы не представляют или представляют с нулевыми показателями. Налог на прибыль ООО «ВысотаСтройИнвест», ООО «АльфаСтройГрупп», ООО «Строй Альянс», ООО «Экспострой» с объемов «выполненных» субподрядных работ в бюджет не был уплачен. Организации не имели трудовых и технических ресурсов для выполнения строительных работ согласно заключенным договорам субподряда (у перечисленных организаций не зарегистрировано ни одной единицы транспортной техники). Договора, акты выполненных работ ф.КС-2, справки о стоимости работ ф. КС-3, счета-фактуры, соглашения об отступном, акты приема-передачи векселей от имени руководителей организации подписаны неуполномоченными лицами.

Оплата выполненных работ была произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет, векселями, на основании актов приема-передачи векселей, соглашений об отступном.

Оценив представленные по делу доказательства, суд считает, что требования заявителя в части доначислена налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также соответствующих сумм пени и штрафа, удовлетворению не подлежат, по следующим основаниям.

В силу глав 21, 25 Налогового кодекса Российской Федерации ДОАО «Спецгазавтотранс», г. Ижевск является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6-8 ст. 171 НК РФ.

В соответствии со ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету, является счет-фактура. При этом сведения, содержащиеся в счете-фактуре, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ, должны быть достоверны. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с позицией Конституционного Суда РФ (определение от 15.02.2005г. № 93-О) в силу пункта 2 статьи 169 НК РФ в случае, если выставленный налогоплательщику счет-фактура не содержит четкие и однозначные сведения, предусмотренные в пунктах 5 и 6 той же статьи, в частности данные о налогоплательщике, его поставщике и приобретенных товарах (выполненных работах, оказанных услугах), такая счет-фактура не может являться основанием для принятия налогоплательщиками к вычету или возмещению сумм налога на добавленную стоимость, начисленных поставщиками. По смыслу данной нормы, соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету. Таким образом, требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

По смыслу ст. 17 Конституции Российской Федерации на конституционном уровне содержится запрет на злоупотребление субъективными правами в любой сфере общественной жизни. Согласно ст. 10 ГК РФ не допускаются действия граждан и юридических лиц, осуществляемые исключительно с намерением причинить вред другому лицу, а также злоупотребление правом в иных формах. В соответствии с Определением Конституционного Суда РФ от 25.07.2001г. № 138-О суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам продукции, подлежат возмещению из бюджета при условии добросовестности действий налогоплательщика. При злоупотреблении правом арбитражный суд может отказать лицу в защите принадлежащего ему права.

Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

С учетом требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» основанием для налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и учета расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, являются первичные учетные документы, оформленные в установленном законом порядке, по реальным хозяйственным операциям и сделкам. Первичные учетные документы должны содержать достоверную информацию и следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы; дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Суд считает, что представленные документы не содержат всех законодательно установленных реквизитов, содержат недостоверные сведения, заполнены с нарушением норм действующего законодательства, действия заявителя носят недобросовестный характер, свидетельствуют о злоупотреблении правами и не подлежат судебной защите. При этом судом приняты во внимание следующие обстоятельства, подтвержденные представленными по делу доказательствами.

С учетом представленных сторонами доказательств, суд считает, что в части отказа в налоговых вычетах по НДС и в учете расходов при исчислении налога на прибыль (по контрагентам - ООО «ВысотаСтройИнвест», ООО «АльфаСтройГрупп», ООО «Строй Альянс», ООО «Экспострой») решение принято налоговым органом обоснованно в соответствии с нормами действующего законодательства.

В подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов при исчислении налога на прибыль ДОАО «Спецгазавтотранс» представлены счета-фактуры, платежные поручения, договора, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ по хозяйственным операциям со следующими контрагентами: ООО «ВысотаСтройИнвест», ООО «АльфаСтройГрупп», ООО «Строй Альянс», ООО «Экспострой».

В ходе проведения встречных проверок налоговым органом установлено, что документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов, содержат недостоверную информацию о поставщиках. Счета-фактуры, представленные налогоплательщиком, составлены с нарушением требований п. 5 и п. 6 ст. 169 НК РФ, в том числе, содержат недостоверные сведения о поставщике товара, идентификационном номере продавца. Данные обстоятельства заявителем не опровергнуты.

1. По контрагенту ООО«АльфаСтройГрупп» (п.1.2.1 и 2.1 решения).

Между ДОАО «Спецгазавтотранс» (Подрядчик) и ООО «АльфаСтройГрупп» ИНН <***> (субподрядчик) заключен договор субподряда № 11-ис от 19.06.2003г. на выполнение строительно-монтажных работ. Место составления договора – г.Ижевск.

Предметом вышеуказанного договора являлось выполнение Субподрядчиком собственными силами и средствами работ по объекту «Обустройство Песцового НГКМ. Сеноманская залежь» в соответствии с проектной документацией и сдача Подрядчику в сроки в соответствии с графиком производства работ. Согласно пункту 1.2. указанного договора, подрядчик обязуется принять выполненные работы и оплатить их в порядке, предусмотренном договором субподряда.

Со стороны ДОАО «Спецгазавтотранс» договор подписан генеральным директором ФИО9, со стороны ООО «АльфаСтройГрупп» генеральным директором ФИО10.

Согласно п.5.1. договора №11-ис от 19.06.2003г. субподрядчик выполнит собственными силами и средствами все работы в объеме и в сроки, указанные в Договоре субподряда в полном соответствии со СНиП, и сдаст работу или его части Подрядчику.

Согласно пункту 5.3. вышеуказанного договора субподрядчик обеспечит своевременное и качественное ведение исполнительной документации (журналы работ, акты приемки и другие) и приемосдаточную, исполнительную документацию в соответствии со СНиП.

К договору субподряда № 11-ис от 19.06.2003г. были составлены дополнительные соглашения: № 1 от 01.12.2003г., согласно которому пункт .1.1. договора дополнен: «Субподрядчик принимает на себя обязательства выполнить за свой риск собственными силами и средствами работы по объекту «Обустройство Заполярного ГНКМ, автодорога Заполярное ГНКМ – п. Тазовский, обустройство Анерьяхинской площади Ямбургского ГКМ»». Также дополнен п. 2.1.: «Стоимость поручаемых Субподрядчику работ по настоящему дополнительному соглашению в текущих ценах ориентировочно составляет 57 млн. руб. Общая стоимость субподрядных работ по договору и дополнительному соглашению № 1 составляет 93 млн. руб., в том числе НДС 15,5 млн. руб.»

-№ 2 от 12.01.2004г., согласно которому дополнен п.1.1. договора: «Субподрядчик принимает на себя обязательства произвести работы за свой риск собственными силами и средствами по объектам: «Обустройство Заполярного ГНКМ. Автомобильная дорога Заполярное – Тазовский», «Обустройство Анерьяхинской площади Ямбургского ГКМ».

Также дополнен п. 2.1 вышеуказанного договора: «Стоимость поручаемых Субподрядчику работ по настоящему дополнительному соглашению в текущих ценах ориентировочно составляет 48 300 000 руб., в том числе НДС 7 367 796,61 руб. Общая стоимость субподрядных работ по договору и дополнительному соглашению № 1 и № 2 составляет 141 300 000 руб., в том числе НДС 22 367 796,61 руб.» Срок действия настоящего договора с момента подписания по 31 декабря 2004 года.

В соответствии с договором субподряда № 11-ис от 19.06.03г. ООО «АльфаСтройГрупп» в адрес ДОАО «Спецгазавтотранс» на общую сумму 48 336 366,64 руб., в том числе НДС 7 371 818,64 руб. были выставлены счета-фактуры.

Оплата выполненных работ была произведена на общую сумму 87 767 863,44руб. путем перечисления денежных средств:

В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «АльфаСтройГрупп», установлено, что Общество учреждено 05.03.2003г. Учредителем ООО «АльфаСтройГрупп» является ООО «Консультконтинент» ИНН <***>. Местонахождением ООО «АльфаСтройГрупп» определен следующий адрес: 123362 Москва, ул. Б.Набережная, дом 25/1. Генеральным директором назначен ФИО10 (паспорт гражданина РФ <...> выдан 25.06.2001г. УВД г.Коврова и Ковровского района Владимирской области, код подразделения 332-010, зарегистрирован по адресу Владимирская область, г. Ковров, ул.О.Кошевого, д,1 кв.12). Выявлены несоответствия в документах на нежилое помещение по адресу ул. Набрежная Б., д.25/1. ООО «Маркеттехстрой» не имело никакой деятельности с ООО «АльфаСтройГрупп». Согласно представленного договора, Московским областным отделением филиала по Центральному федеральному округу ФГУ ФЛЦ, простого товарищества (о совместной деятельности) от 17.03.2003г. без номера с ООО «МаркетТехСтрой». ООО «МаркетТехСтрой» и ООО «АльфаСтройГрупп» осуществляют совместно следующее: сторона1 предоставляет стороне 2 помещение в принадлежащем стороне1 на праве собственности (свидетельство на право собственности серия 77 НН № 024382 от 07.12.2001г.) здании, расположенном по адресу: 123362 <...> для размещения в нем структурных подразделений стороны2. Сторона 2 предоставляет стороне 1 услуги по всем направлениям уставной деятельности общества. Срок действия договора 11 месяцев с момента подписания. При проведении встречной проверки организации ООО «МаркетТехСтрой» ведение финансово-хозяйственной деятельности между ООО «АльфаСтройГрупп» и ООО «МаркетТехСтрой» не установлено. Из чего следует, что юридический адрес, указанный в договоре, счетах-фактурах ООО «АльфаСтройГрупп» - не соответствует действительности, т.е. является недостоверным. Заявленные лицензиатом ООО «АльфаСтройГрупп» номер свидетельства со свидетельствами, представленными ООО «МаркетТехСтрой» по запросу на нежилое помещение находящееся по ул.Набережная Б., д.25/1 не совпадает.

В ходе проведения оперативно-установочных мероприятий в отношении ООО «Консультконтинент» сотрудниками ОРЧ КМ по НП МВД по УР установлено, что указанный юридический адрес ООО «Консультконтинент» - фактически является квартирой в жилом 10-ти этажном панельном доме, имеющем 3 подъезда. Дом полностью жилой. Никаких организаций в данном доме не располагается. В указанной квартире проживают ФИО11 паспорт серии <...> выдан Химкинским ОВД 30.07.2002г. и ФИО12 паспорт <...> выдан Химкинским УВД 15.11.2003г. (приложение 77 к акту проверки) Оперуполномоченным ОРЧ по НП по УР направлен запрос в адрес директора МП ДЭЗ ЖКУ г.Химки и получен ответ, что по данному адресу ООО «Консультконтинент» не зарегистрировано, Договор с МП ДЭЗ ЖКУ на коммунальное обслуживание в период с 2002 по 2006 год не заключался.

ООО «АльфаСтройГрупп» зарегистрировано по одному из «массовых» адресов регистрации юридических лиц. Налогоплательщик по адресу, заявленному в учредительных документах в качестве местонахождения организации отсутствует.

Заявителем организации при регистрации является физическое лицо, документ заявителя, руководителя ООО «АльфаСтройГрупп» - ФИО10, удостоверяющий личность, указанный в заявлении на регистрацию – является недействительным

У ООО «АльфаСтройГрупп» не зарегистрировано ни одной единицы автотранспорта, необходимые для осуществления деятельности по выполнению строительно-монтажных работ согласно заключенному договору субподряда. Из анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО «Альфастройгрупп» следует, что расчетов с контрагентами по привлечению трудовых ресурсов и строительной техники для выполнения строительно-монтажных работ не установлено.

В сведениях сдаваемых субъектом лицензирования, т.е. ООО «АльфаСтройГрупп», лицензиатом в п.6 численность постоянных работников, ИТР, рабочих прописано 15 человек, численность временно привлекаемых работников 12 человек, в то время как в полученном ответе, из ИФНС России № 33 по г. Москве, сказано, что лицевые счета по НДФЛ, ЕСН, ОПС отсутствуют, сведения о доходах физических лиц в ИФНС России № 33 по г. Москве организацией ООО «АльфаСтройГрупп» не представлялись.

На получение лицензии ООО «АльфаСтройГрупп» выдана доверенность ФИО13 паспорт серии <...> выдан Мытищинским отделом милиции Московской области (доверенность № 7 от 28.01.2003г. действительна до 31.12.2003г.). В ходе проведения оперативно-розыскных мероприятий были установлены адресные данные гражданки ФИО13, являющейся представителем соискателя от ООО «АльфаСтройГрупп» в лицензионном комитете лицензии Д 349376 рег. № ГС-1-50-02-27-0-<***>-019528-1 от 19.06.2003г. на осуществление деятельности по строительству зданий и сооружений I и II уровней ответственности. При выезде сотрудника ОРЧ УНП по адресу <...> открыть дверь и дать показания гр. ФИО13 отказалась, беседа состоялась через домофон. В ходе беседы ФИО13 пояснила, что никаким представителем ООО «АльфаСтройГрупп» она не является, о такой организации ранее не слышала, более того, предпринимательской деятельностью никогда не занималась, повестку взять и давать объяснения – отказалась, кроме того, она теряла паспорт, что подтверждается копией формы №1П и выдачей ей 16.11.2002г. паспорта серии <...>. На дату выдачи доверенности на получение лицензии у ФИО13 была уже другая фамилия – ФИО14 (свидетельство ЗАГС 14.09.2002г.). При сравнении подписи ФИО13 в копии доверенности, заявлении представителя соискателя на получение лицензии и карточке ф.№1П – подписи значительно отличаются друг от друга (приложение №77 6 к акту проверки).

ООО «АльфаСтройГрупп» не представляла в налоговую инспекцию декларации по налогу на имущество, по транспортному налогу. ООО «АльфаСтройГрупп» не отчитывается перед органами статистики; отсутствует численность, минимально необходимая для выполнения строительно-монтажных работ, а именно: разработка грунта экскаватором с погрузкой на а/с; ремонт и содержание дорог от забоя до отвала; работа на отвале; уплотнение грунта катком; планировка насыпей мех. способом и др.; последняя отчетность предоставлена на 01.07.2005года с незначительными показателями;

Из анализа бухгалтерского баланса следует, что отсутствуют необходимые основные средства (машины и оборудование) как собственные, так и арендованные, необходимые для осуществления производственной деятельности. Затраты на оплату труда отсутствуют, что свидетельствует об отсутствии трудовых ресурсов.

Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам организаций-контрагентов следует, что операции осуществляются в течении одного-двух банковских дней. Все организации, участвующие в схеме имеют счета в одном и том же банке; не представляют налоговую отчетность, либо представляют «нулевую» отчетность. Часть денежных средств, перечисленных ДОАО «Спецгазавтотранс» на расчетный счет организации ООО «АльфаСтройГрупп», пройдя цепочку поставщиков в конечном итоге были направлены на покупку векселей организациям ООО «Компания Анаком», ООО «ИнтерИнформСервис» и ООО «Таламит», которые имеют признаки «фирм-однодневок».

КС-6 общий журнал работ, КС-6а журнал учета выполненных работ субподрядной организацией в ДОАО «Спецгазавтотранс» не передавались, что подтверждается протоколами допроса и копиями выставленных в адрес налогоплательщика требований.

Протоколами допросов сотрудников СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» присутствие на стройплощадках привлеченных строительных организаций не подтверждается.

Указанные выше обстоятельств в совокупности свидетельствуют о направленности действий ДОАО «Спецгазавтотранс» на получение налоговой выгоды, не обусловленные разумными экономическими причинами (целями делового характера), в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля также установлено отсутствие на балансе у ООО «АльфаСтройГрупп» основных средств, необходимых для осуществления производственной деятельности, отсутствие затрат в незавершенном производстве (в строительстве), отсутствие задолженности по заработной плате, в то время как в нормально функционирующих организациях имеется текущая задолженность по заработной плате и т.д. В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (с расшифровкой арендованных, принятых на ответственное хранение и т.д.). В представленных из ИФНС России № 33 по г.Москве балансах, данная информация отсутствует, что свидетельствует об отсутствии у данной организации каких-либо арендованных средств, в том числе автомобилей и самоходной техники.

Кроме того, инспекцией установлено отсутствие у субподрядной организации не только основных средств, но и трудовых ресурсов, что подтверждается информацией, полученной из налоговых органов, органов статистики, государственного учреждения- отделения пенсионного фонда Российской Федерации по г.Москве и Московской области- лицевые счета по НДФЛ, ЕСН, ОПС – отсутствуют, организации с момента регистрации не перечисляли страховые взносы в ПФР и не передавали сведения персонифицированного учета.

Исходя из вышеизложенного, следует, что договор на выполнение работ с субподрядной организацией ООО «АльфаСтройГрупп» был заключен заведомо с финансовыми и налоговыми рисками.

Изложенные выше обстоятельства так же свидетельствуют о том, что участниками данной финансово-хозяйственной сделки была создана искусственная ситуация и носила формальный характер, не имела разумной деловой цели, при которой у Строительного управления подрядных работ ДОАО «Спецгазавтотранс» возникает формальное право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем увеличения расходов.

В результате вышеуказанных действий организацией допущено нарушение ст.252 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль путем отнесения на себестоимость и включения в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации за 2004год, стоимости приобретенных услуг в сумме 40 954 548 руб., реальное оказание услуг которых фактически являлось невозможным и не осуществлялось, а также в отношении которых были оформлены документы, содержащие недостоверные данные и подписанные неустановленным лицом.

Таким образом, из обстоятельств, изложенных в подпунктех.1.2.1. настоящего решения, следует, что ДОАО «Спецгазавтотранс» допущено нарушение ст. 252 НК РФ, выразившееся в неправомерном завышении расходов, уменьшающих доходы от реализации, и, соответственно, занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2004 год в размере 40 954 548,00 руб.

Указанные выше обстоятельств в совокупности свидетельствуют о направленности действий ДОАО «Спецгазавтотранс» на получение налоговой выгоды, не обусловленные разумными экономическими причинами (целями делового характера), в виде неправомерного завышения налоговых вычетов и уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы.

Помимо этого, в ходе проведения проверки налоговыми органами было установлено отсутствие не только основных средств, но и трудовых ресурсов, что подтверждается информацией, полученной из налоговых органов, органов статистики, государственного учреждения- отделения пенсионного фонда Российской Федерации по г.Москве и Московской области- лицевые счета по НДФЛ, ЕСН, ОПС – отсутствуют, организации с момента регистрации не перечисляли страховые взносы в ПФР и не передавали сведения персонифицированного учета.

Кроме того, счета-фактуры оформляются на основании актов выполненных работ унифицированной формы КС-2. Согласно Постановлению Российского статистического агентства от 11 ноября 1999 года №100, «Акт о приемке выполненных работ» ф.КС-2 и «Справка о стоимости выполненных работ» ф.КС-3 –являются унифицированными формами первичной учетной документации. Основой для заполнения формы КС-2 является журнал учета выполненных работ по форме КС-6а. Журналы учета выполненных работ по форме КС-6а в ходе проведения проверки налогоплательщиком не представлены.

Применение и оформление первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ регламентируется законодательными и нормативными актами в области строительства и градостроительства, а так же инструкциями по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В нарушение статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в представленных налогоплательщиком на проверку в КС-2 отсутствуют расшифровки подписей сторон сдающей и принимающей выполненные работы. Кроме того, указанные формы являются унифицированными и заполнение в ней всех необходимых реквизитов обязательно. В документах, предъявленных налогоплательщиком, установлено: не заполнение предусмотренных реквизитов унифицированной формы, заполнение которых обязательно, что подтверждается заключением специалиста. На поставленный вопрос соответствия заполнения унифицированных форм КС-2, КС-3, согласно Постановлению №100 Госкомстата от 11.11. 1999 года «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ от специалиста получен ответ: «Заполнение всех необходимых данных и сведений в унифицированных формах КС-2, КС-3, согласно Постановлению №100 Госкомстата от 11.11. 1999 года «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ» обязательно, в том числе номер договора с указанием даты заключения, отчетный период, расшифровка подписи и должность подписавшего, так как эти формы являются документами строгой отчетности и финансовыми документами организации, подписывать такие документы имеет право только уполномоченное на то лицо. Необходимость заполнения строчки «дата составления» может быть вызвана условиями договора подряда, если предусмотрены штрафные санкции, связанные сроками предъявления работ Заказчику.

В ходе анализа документов установлено, что документы составлены с нарушениями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следовательно, документы, представленные ДОАО «Спецгазавтотранс» в качестве документального подтверждения правомерности применения налоговых вычетов по строительным работам, связанным с привлечением субподрядной организации ООО «АльфаСтройГрупп»., составлены с нарушениями, а именно: счета-фактуры, выставленные ООО «АльфаСтройГрупп» в адрес ДОАО «Спецгазавтотранс»№ 72 от 29.12.2003г., 14 от 27.02.2004г., 9 от 30.01.2004г., 37 от 30.04.2004г., 43 от 31.05.2004г., 49 от 30.06.2004г.30.01.2004г. подписанные неустановленным лицом, составленные на основании актов о приемке выполненных работ КС-2 (подписанные так же неустановленным лицом) за соответствующие периоды 2003 и 2004 годов, которые не могут являться оправдательными документами, поскольку оформлены с нарушениями положений статьи 9 Закона № 129-ФЗ, содержат информацию, не соответствующую действительности, и не могут являться документами, подтверждающими право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС.

В соответствии со статьями 171, 172, 176 НК РФ, что подтверждается позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 25.07.2001г. № 138-О, у налогоплательщика отсутствует право на налоговые вычеты по НДС в случае установления недобросовестности налогоплательщика.

Таким образом, в 2004г.–2005г. организацией ДОАО «Спецгазавтотранс» было допущено нарушение ст. ст. 169, 171, 172 НК РФ, выразившееся в несоблюдении условия фактического приобретения работ (услуг), подтвержденного оформленными в соответствии с действующим законодательством счетами-фактурами, повлекшее за собой неправомерное отнесение на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2004г. – 2005г. суммы данного налога, исчисленного со стоимости оплаченных работ, связанных с выполнением строительных работ по обустройству Заполярного ГНКМ, автодороги Заполярное ГНКМ – п. Тазовский, обустройству Анерьяхинской площади Ямбургского ГКМ», 2004г.- 13 945 401,43руб.

2. По контрагенту ООО «СтройАльянс» (п. 1.2.2 и 2.2 решения).

На основании налоговых регистров за 2004 год установлено, что налогоплательщиком ДОАО «Спецгазавтотранс» отнесены в материальные затраты расходы по строительно-монтажным работам, оказанным субподрядчиком ООО «СтройАльянс» ИНН <***>. Стоимость работ (услуг), отраженная в налоговых регистрах за 2004 год составляет 442 590 190,00 руб. (Приложение № 71 к акту проверки).

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в 2004г. между ДОАО «Спецгазавтотранс» (Подрядчик) и ООО «СтройАльянс» ИНН <***> (Субподрядчик) заключен договор субподряда от 15.01.2004г. № 6 суб, предметом которого является выполнение субподрядчиком собственными силами и средствами работ по строительству автодорог к кустам газовых скважин и отсыпку кустов газовых скважин на объекте «обустройство Песцового НГКМ. Сеноманская залежь», согласно проектно-сметной документации.

Договорная цена работ, выполняемых Субподрядчиком на строительстве объекта, на момент заключения Договора определяется на основании смет-аналогов и по объемам работ в текущих ценах ориентировочно составляет 200 000 000,00 руб., в том числе НДС.

К договору субподряда № 6 суб от 15.01.2004г. были составлены дополнительные соглашения: № 1 от 15.06.2004г., согласно которого п.2.1. договора изложен в новой редакции: «Стоимость поручаемых субподрядчику работ по настоящему дополнительному соглашению составляет в текущих ценах 300 000 000,00 руб. в том числе НДС 45 762 712 руб., № 3 от 26.09.2004г., согласно которого п.2.1. договора изложен в новой редакции: «Стоимость поручаемых субподрядчику работ по дополнительному соглашению № 3 в связи с пересчетом прочих работ и затрат, составляет в текущих ценах 223 287 972 руб. в том числе НДС. Всего стоимость по договору и дополнительным соглашениям № 1, 2, 3 составляет на 2004 год в текущих ценах 522 256 424 рублей, в том числе НДС 79 666 234 руб.

Пункт 15.1 настоящее соглашение действует по октябрь 2004 года.

Стоимость работ по данному договору составила 522 256 424,20руб., в том числе НДС – 79 666 234,20руб.

В соответствии с вышеуказанными договором и дополнительными соглашениями к данному договору организацией ООО «Строй Альянс» для ДОАО «Спецгазавтотранс» были произведены строительные работы по Обустройству Песцового месторождения на общую сумму 522 256 424,20 руб., в том числе НДС – 79 666 234,20 руб., составлены акты выполненных работ и справки о справки о стоимости выполненных работ и затрат по унифицированным формам КС-2 И КС-3 и выставлены счета-фактуры.

Оплата выставленных счетов-фактур была отражена в карточке счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» на общую сумму 522 256 403,78руб. Оплата произведена путем приема – передачи векселей.

Все вышеуказанные векселя эмитентов АБ «Газпромбанк» и АКБ «Кредиттраст», переданные ДОАО «Спецгазавтотранс» в счет оплаты за выполненные работы ООО «СтройАльянс» были получены проверяемым налогоплательщиком от ЗАО «Газпромстройинжиниринг»- генподрядчика ДОАО «Спецгазавтотранс» по объекту строительства «Обустройство Песцового месторождения».

Из анализа представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату выполненных работ, следует, что указанные выше акты составлены с нарушением п.2 ст.9 Федерального закона от 21.11.96 N129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно в указанных документах нет конкретной ссылки по каким актам выполненных работ переданы векселя (за какой период).

При проведении допроса ФИО15 и предъявлении ей оригинала договора, ФИО15 дала пояснение, что данный документ видит впервые и подпись в договоре не ее. Все первичные документы подписаны неустановленным лицом, что подтверждается протоколом допроса ФИО15, а так же обстоятельствами, изложенными в пункте 1.2.2. настоящего решения.

На основании решения от 10.06.2008г. № 1 доп проведены мероприятия налогового контроля, в том числе от 17.06.2008г. было вынесено Постановление № 10-43/1 о назначении почерковедческой экспертизы документов по организации ООО «СтройАльянс», подписанных от имени руководителя ФИО15

При проведении почерковедческой экспертизы экспертом ЭКЦ МВД по УР, были установлены различия подписей в оригиналах документов, изъятых в ходе выемки у налогоплательщика (договор, счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты приема-передачи векселей с образцами подписи ФИО15, представленных в ходе проведения допроса. Выявлены установленные различия по таким общим признакам, как координация движений, форма движений, степень наклона, а так же форма движения при выполнении нижней и заключительной части 2-го элемента буквы «и»; соединения 1-го и 2-го элементов заглавной буквы «Н»; протяженность движений при выполнении начальной части 1-го элемента заглавной буквы «Н», 1-го элемента условно-читаемой буквы « к »; относительное размещение точки начала движения при выполнении 1-го элемента заглавной буквы «Н». Относительное размещение движений штриха буквы «о» с росчерком. Установленные различающиеся признаки относительно устойчивы. Вывод эксперта: «Подписи от имени ФИО15, расположенные в договоре субподряда (далее перечисляются все документы)…..выполнены , вероятно не ФИО15, а иным лицом (лицами)».

Кроме того, в ходе проведения выездной налоговой проверки при проведении мероприятий налогового контроля было проведено исследование и предоставление квалификационной оценки расчету компенсации стоимости выполненных работ в ценах 1991 года и в текущих ценах с начала строительства по ООО «СтройАльянс» на предмет соответствия представленного расчета компенсации запроцентованным объемам выполнения строительных работ субподрядными организациями. Специалистом представлено следующее заключение: Условиями договора субподряда №6суб. от 15.01.2004 года между ООО «СтройАльянс» и ДОАО «Спецгазавтотранс» не предусмотрена компенсация строительно-монтажных работ. Предусмотрен только «уточнение и изменение после выхода полного комплекта откорректированной проектно-сметной документации с последующим подписанием дополнительного соглашения…». Дополнительные соглашения №1, 2, 3 от соответствующих дат не предусматривают вопрос компенсации стоимости работ, но дополнительные соглашения уже предусматривают сумму выше, чем указано в первоначальном договоре, при этом пояснений по поводу увеличения стоимости не прописаны и уточненная проектно -сметная документация так же не приложена. Если первоначально договором субподряда №6суб от 15.01.2004 года стоимость выполненных работ предусмотрена в сумме 200000000 рублей, то уже с учетом дополнительных соглашений – 522256424 рубля с НДС, которая не подтверждена проектно-сметной документацией, соответственно появлением дополнительных объемов работ, но выполнен «Расчет компенсации стоимости выполненных работ в ценах 1991 года и в текущих ценах с начала строительства на сумму 223287972,1 руб. с НДС». Ни объемов работ, ни период выполнения работ, не соответствуют (и не указаны в расчете) суммам, указанным в актах выполненных работ по формам кс-2 и кс-3, т.е. расчет представляет самостоятельный ничем не обоснованный документ, а акты выполненных работ – самостоятельный. В КС-3 за июль месяц указана сумма фактически выполненных работ в текущем уровне цен с начала строительства 253363095 руб. без НДС, а с НДС -298968452,1 руб., в документе по расчету компенсации указана «минусуемая» стоимость выполненных работ указана 189227095 руб. без НДС вместо 253363095 руб. По логике документ названный «Расчет компенсации стоимости выполненных работ в ценах 1991 года и в текущих ценах с начала строительства» частично и условно заменяет сводный сметный расчет никем не утвержденный и оформленный не верно.

В ходе проведенного анализа представленных налогоплательщиком векселей, установлено, что на основании ст. 146 ГК РФ следует, что для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу.

Права по ордерной ценной бумаге передаются путем совершения на этой бумаге передаточной надписи - индоссамента. Индоссант несет ответственность не только за существование права, но и за его осуществление.

Индоссамент, совершенный на ценной бумаге, переносит все права, удостоверенные ценной бумагой, на лицо, которому или приказу которого передаются права по ценной бумаге, - индоссата. Индоссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, которому или приказу которого должно быть произведено исполнение).

Таким образом, можно сказать, что вручение векселя является тем юридическим фактом, который определяет момент возникновения у индоссата (индоссатора) права собственности на вексель.

В соответствии со ст. ст. 1 и 75 «Положения о простом и переводном векселе», утвержденном Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 г. № 104/1341, простой вексель должен содержат следующие обязательные реквизиты: 1) наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен; 2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму; 3) указание срока платежа; 4) указание места, в котором должен быть совершен платеж; 5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен; 6) указание даты и места составления векселя; 7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

В пункте 76 вышеназванного Положения указано, что документ, в котором отсутствует какое-либо из обозначений, указанных в предшествующей статье, не имеет силы простого векселя, за исключением случаев, установленных законодательством.

Кроме того, законность прав вексельного кредитора опирается на последовательность ряда передаточных надписей. Законным держателем векселя признается лицо, основывающие свое право на непрерывном ряде индоссаментов (раздел II, п. 16 Положения «о простом и переводном векселе»).

В векселях, которые передаются по соглашениям об отступном и актам приема-передачи контрагентам ДОАО «Спецгазавтотранс» с ООО «Строй Альянс», представленных в ходе проверки отсутствуют индоссаменты, подтверждающих передачу векселя от одного лица к другому.

Отсутствие индоссамента на векселях переданных заявителем своим контрагентам свидетельствует о том, что указанные векселя фактически не передавались, следовательно, строительно-монтажные работы, которые «выполнены» ООО «Строй Альянс» не были оплачены ДОАО «Спецгазавтотранс».

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки при проведении мероприятий налогового контроля в отношении субподрядной организации ООО «СтройАльянс» установлено следующее:

-Обществом в налоговые органы представлялись налоговые декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость с нулевыми показателями, по другим налогам – транспортному, налогу на имущество, ЕСН- декларации не представлялись, Справки 2 НДФЛ за 2003-2004гг. не представлены, так как у организации не было выплат физическим лицам»; налоги в бюджет не уплачивались;.

-ООО «СтройАльянс» зарегистрировано по одному из адресов массовой регистрации юридических лиц - по которому зарегистрировано более 10 юридических лиц; отсутствие налогоплательщика по адресу, заявленному в учредительных документах в качестве местонахождения организации;

-Учредителем общества является физическое лицо (ФИО15, ДД.ММ.ГГГГ года рождения), одновременно являющееся руководителем и главным бухгалтером организации; при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля ФИО15 была допрошена. При проведении допроса ей на обозрение были представлены оригиналы документов. ФИО15 пояснила, что никакой организации она не учреждала, никаких документов не подписывала, представленные на обозрение документы видит впервые. Названия организаций ООО «СтройАльянс» и ДОАО «Спецгазавтотранс» ей не знакомы.

-Уставный капитал сформирован в неденежной форме, взнос в уставный капитал телефон Panasonic и офисный шкаф;

-ООО «СтройАльянс» не отчитывается перед органами статистики;

-Будучи малым предприятием, организация совершает сделки с крупнейшим налогоплательщиком на значительные суммы; оказывает услуги по выполнению строительных работ с применением техники, при этом в бухгалтерской отчетности данные о наличии имущества или аренде не отражены;

-У организации отсутствуют основные средства, необходимые для ее деятельности;

-Организация оказывает услуги по выполнению строительных работ с применением техники, при этом в бухгалтерской отчетности данные о наличии имущества или аренде не отражены.

-Из анализа бухгалтерского баланса- отсутствие затрат (выплаты) на оплату труда; Предоставлена справка от АКБ «Кредиттраст» о том, что за период с 01.01.2004г. по 31.03.2004г. по р/с <***> ООО «СтройАльянс» в АКБ «Кредиттраст» денежные средства на оплату труда не выдавались.

-оплата произведена не денежными средствами, при расчете за «выполненные» строительные работы используют векселя;

-нет затрат в незавершенном производстве;

-КС-2 акт о приемке выполненных работ, КС-3 справка о стоимости выполненных работ и затрат составляется и подписывается руководителем, без визы (проверки) ответственного за качество выполненных работ.

-КС-6 общий журнал работ и КС-6а журнал учета выполненных работ не ведутся.

Кроме того, при проведении мероприятий налогового контроля инспекцией были направлены запросы в государственную инспекцию по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники. Из ответа (на наш запрос исх.11-49/01380 от 12.02.2008г.), полученного из специализированной государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники следует, что ООО «СтройАльянс» в инспекции самоходную технику не регистрировали, что свидетельствует об отсутствии самоходных машин у данной организации (в том числе – экскаваторов).

Также направлен запрос в ДОБДД МВД УР от 12.02.2008г. № 11-49/01378 о предоставлении информации по ООО «СтройАльянс». Получен ответ вх. 05921 от 17.04.2008г., ГУВД по г.Москве УВД по СВАО г.Москвы Межрайонный отдел технического осмотра транспорта, регистрационной и экзаменационной работы ГИБДД 3 отделение сообщает, что транспортные средства на имя ООО «СтройАльянс», юридический адрес: 129343, <...>, не регистрировались.

В соответствии с п.22 «Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России», утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003г. №59, регистрация транспортных средств за юридическими лицами производится по месту нахождения юридических лиц, определяемому местом их государственной регистрации.

В соответствии с п.2.2. Правил регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами Гостехнадзора, утвержденных Минсельхозпродом РФ 16.01.1995г. машины регистрируются за физическими лицами по постоянному или временному их месту жительства (на срок временного проживания), указанному в паспорте собственника машины, а за юридическими лицами - по их юридическому адресу.

Пунктом 51 «Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в ГИБДД МВД России», утвержденных Приказом МВД России от 27.01.2003г. №59 определено, что зарегистрированные в Госавтоинспекции транспортные средства, вывозимые за пределы территории субъекта Российской Федерации на срок более 2 месяцев и на которые отсутствуют запреты и ограничения на производство регистрационных действий, указанные в пунктах 49 и 55 Правил, по просьбе собственников или владельцев транспортных средств, изложенной в заявлении, должны быть временно зарегистрированы в регистрационных подразделениях по месту пребывания транспортных средств и регистрации места пребывания физического лица или нахождения юридического лица либо его филиала (представительства).

Пунктом 3 Правил регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами Гостехнадзора, утвержденных Минсельхозпродом РФ 16.01.1995г. определено, что зарегистрированные в органах Гостехнадзора машины, ввезенные на территорию другого региона регистрации на срок более двух месяцев, по просьбе владельцев могут быть временно зарегистрированы по месту пребывания с письменного согласия лиц, по адресу которых производится такая регистрация.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля направлен запрос в регистрирующие органы (ГИБДД, Гостехнадзор) по вопросу регистрации транспортных средств по месту осуществления деятельности ООО «СтройАльянс». На дату вынесения настоящего решения ответ не получен.

На основании изложенного выше следует, что участниками данной финансово-хозяйственной сделки была создана искусственная ситуация, при которой у Строительного управления подрядных работ ДОАО «Спецгазавтотранс» (СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс») возникает формальное право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем увеличения расходов, свидетельствующая о необоснованной налоговой выгоде при наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального выполнения субподрядчиком ООО «СтройАльянс» строительных работ ввиду отсутствия имущества (или заключения договоров на аренду имущества), наличия трудовых и материальных ресурсов, экономически необходимых для производства выполнения работ;

- отсутствие у субподрядной организации ООО «СтройАльянс» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- расчеты произведены векселями

- налогоплательщиком была заключена сделка с контрагентом, не исполняющим своих налоговых обязанностей.

Таким образом, указанные выше факты свидетельствуют о том, что СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» собственными силами осуществляло производство строительно-монтажных работ по «обустройству Песцового месторождения», без привлечения субподрядной организации, в том числе и ООО «СтройАльянс».

Следовательно, документы, представленные ДОАО «Спецгазавтотранс» в качестве документального подтверждения правомерности отнесения на себестоимость и включения в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, стоимости приобретенных услуг по строительным работам, связанным с привлечением субподрядной организации ООО «СтройАльянс», а именно: акты о приемке выполненных работ и соответствующие справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, прилагаемые к вышеуказанным актам приемки выполненных работ формы КС-2, не могут являться оправдательными документами, поскольку оформлены с нарушениями положений статьи 9 Закона № 129-ФЗ, содержат информацию, не соответствующую действительности, подписаны неустановленным лицом и не могут являться подтверждающими документами, так как оформлены ненадлежащим образом и не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах.

Указанные выше обстоятельства в совокупности свидетельствуют о направленности действий ДОАО «Спецгазавтотранс» на получение налоговой выгоды, не обусловленные разумными экономическими причинами (целями делового характера), в виде уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль.

В результате вышеуказанных действий организацией допущено нарушение ст.252 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль путем включения в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации за 2005год, стоимости приобретенных услуг, реальное оказание услуг которых фактически являлось невозможными и не осуществлялись, а также в отношении которых были оформлены документы, содержащие недостоверные данные, подписаны неустановленным лицом.

Изложенные выше обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что участниками данной финансово-хозяйственной сделки была создана искусственная ситуация и носило формальный характер, не имело разумной деловой цели, при которой у Строительного управления подрядных работ ДОАО «Спецгазавтотранс» возникает формальное право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем увеличения расходов и право на применение налоговых вычетов, и уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, из обстоятельств, изложенных в подпункте 1.2.2. настоящего решения, следует, что ДОАО «Спецгазавтотранс» допущено нарушение ст.ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ, выразившееся в несоблюдении условия фактического приобретения работ (услуг), подтвержденного оформленными в соответствии с действующим законодательством счетами-фактурами, повлекшее за собой неправомерное отнесение на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2004г. – 2005г. суммы данного налога, исчисленного со стоимости оплаченных работ, связанных с выполнением строительных работ по обустройству Песцового месторождения, в том числе за 2004г.-79 657 827,22руб., 2005г.- 8 403,86руб., а также выразившееся в неправомерном завышении расходов, уменьшающих доходы от реализации, и, соответственно, в занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2004 году в размере 442 590 190 руб.

3. По контрагенту ООО«Высотастройинвест»(п.1.2.3 и 2.3 решения)

На основании налоговых регистров за 2004 год и 2005 год установлено, что налогоплательщиком ДОАО «Спецгазавтотранс» отнесены в материальные затраты расходы по строительно-монтажным работам, оказанным ООО «ВысотаСтройИнвест» ИНН <***>.

Стоимость работ (услуг), отраженная в налоговых регистрах за 2004 год составляет 44 390 089,00 руб., за 2005 год – 62411 211,00 руб. (Приложение № 71 к акту проверки).

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в 2004 году для выполнения строительных работ ДОАО «Спецгазавтотранс» (генподрядчик) заключает договор субподряда № 39/суб.-04 от 01.08.2004г. с ООО «ВысотаСтройИнвест» ИНН <***> (субподрядчик). Предметом договора, согласно пункту 1.1., является: «выполнение Субподрядчиком собственными силами и средствами строительство автодорог к кустам газовых скважин и отсыпку кустов газовых скважин на объекте «Обустройство сеноманской залежи Песцовой площади Уренгойского нефтегазоконденсатного месторождения» в соответствии с проектной документацией и условиями договора.

Договорная цена в соответствии с данным договором ориентировочно составляет 150 000 000,00 руб., в том числе НДС 22 881 355,93 руб.

Срок действия договора до 31.12.2004 года.

К договору субподряда № 39/суб-04 от 01.08.04г. в 2005 году были составлены дополнительные соглашения: № 2 от 31.03.2005г., согласно которому, договорная цена работ, выполняемых Субподрядчиком на строительстве объекта на 2005 год ориентировочно составляет в текущих ценах: 80 000 000,00 рублей, в том числе НДС 18% 12 203 390 рублей. Настоящий договор действует до 31.12.2005г.

В соответствии с договором субподряда № 39/суб от 01.08.04г. и дополнительными соглашениями к данному договору организацией ООО «ВысотаСтройИнвест» в адрес СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» в 2004 году должны быть произведены строительные работы по Обустройству сеноманской залежи Песцовой площади Уренгойского нефтегазоконденсатного месторождения на общую сумму 52 380 305,02 руб., в том числе НДС 7 990 216,02 руб..

В ходе проверки представлены акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат по унифицированном формам КС-2 и КС-3 и выставлены счета-фактуры и соответствующие справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, прилагаемых к вышеуказанным актам выполненных работ формы КС-2.

Акты выполненных работ (КС-2) и справки (форма КС-3) о стоимости выполненных работ и затрат работ со стороны ДОАО «Спецгазавтотранс» подписаны руководителем СУПР ФИО16 или ФИО17, со стороны ООО «ВысотаСтройИнвест» - руководителем ФИО18

Оплата выполненных работ согласно карточкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» за 2004г.-2005г. ООО «ВысотаСтройИнвест» была произведена путем:

приема-передачи векселей:

(итого на общую сумму 129 944 908,00 рублей.)

Из проведенных мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «ВысотаСтройИнвест» на данный момент не отчитывается в ИФНС России по месту постановки на учет; за 2004 год и 2 квартал 2005 года отчетность предоставлена с незначительными показателями как по налогу на прибыль, так и по налогу на добавленную стоимость. Указанное выше обстоятельство говорит о неритмичном характере хозяйственных операций перечисленных субагентов. По юридическим адресам, указанным в учредительных документах, организация - не значится, учредителем является не установленное лицо. ООО зарегистрировано по паспорту умершего человека. С учетом времени и местонахождения субподрядчика, отсутствия у субподрядчика материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ (оказания услуг), субподрядчик не мог реально выполнить работы (оказать услуги), т.к. кадровый состав субподрядчика минимизирован, отсутствуют должности производственно-управленческих служб, без которых деятельность организаций осуществляющих операции в крупных размерах, невозможна. Документы, подтверждающие привлечение для проведения указанных работ иных лиц, в ходе проверки не выявлены;

- отсутствие ликвидного имущества, в том числе основных средств, складских, офисных помещений и транспортных средств, свидетельствует об отсутствии реальной коммерческой деятельности.

- договор субподряда № 39-суб-04 от 01.08.2004г. и все дополнительные соглашения, приложения и протоколы к договору, счета-фактуры, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты приемки выполненных работ, акты приема - передачи векселей, полученных организацией от ООО «ВысотаСтройИнвест», представленные ДОАО «Спецгазавтотранс» ОАО «Газпром» составлены с нарушением статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно содержащиеся в них сведения не соответствуют действительности ввиду того, что юридическое лицо ООО «ВысотаСтройИнвест» подписаны не установленным лицом, документы содержат недостоверную информацию, а значит и не могут быть признаны подтверждающими расходами Общества.

Все изложенное говорит об отсутствии необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Расчеты между ДОАО «Спецгазавтотранс» и ООО «ВысотаСтройИнвест» осуществлены векселями. В ходе проведенного анализа представленных налогоплательщиком векселей, установлено, что на основании ст. 146 ГК РФ следует, что для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу.

1) наименование «вексель», включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен; 2) простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму; 3) указание срока платежа; 4) указание места, в котором должен быть совершен платеж; 5) наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен; 6) указание даты и места составления векселя; 7) подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Сведения, содержащиеся в документах, представленных ООО «ВысотаСтройИнвест» в лицензионный комитет для получения лицензии, являются недостоверными и не соответствуют фактическим обстоятельствам. Так, в сведениях о численности и квалификационном составе работников ООО «ВысотаСтройИнвест» указано на наличие работников строительных специальностей и технических средств, необходимых для проведения комплекса субподрядных работ, тогда как согласно сведениям, полученным из налогового органа по месту постановки на учет ООО «ВысотаСтройИнвест», данная организация не имела трудовых ресурсов, в связи с чем не предоставляла отчеты по форме 2-НДФЛ и налоговые декларации по ЕСН.

Допрошенные свидетели, работающие в проверяемом периоде в должности мастеров, прорабов ДОАО «Спецгазавтотранс», отрицают факт выполнения субподрядных работ ООО «ВысотаСтройИнвест» и какой-либо иной организации, кроме ДОАО «Спецгазавтотранс».

Анализируя сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком первичных документах в ходе проверки Инспекцией, установлено, что указанные документы содержат недостоверную информацию, подписаны неустановленным лицом, не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, договора носят обезличенный характер.

Изложенные выше обстоятельства позволяют сделать вывод о том, что участниками данной финансово-хозяйственной сделки была создана искусственная ситуация, при которой у Строительного управления подрядных работ ДОАО «Спецгазавтотранс» (СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс») возникает формальное право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем увеличения расходов.

Таким образом, из проведенных мероприятий налогового контроля следует, что все документы подписаны не установленным лицом, документы содержат недостоверную информацию, а значит и не могут быть признаны подтверждающими расходами Общества. Кроме того, ООО «ВысотаСтройИнвест» не могла выполнить субподрядные работы, в связи с отсутствием технических и физических ресурсов. Также выставленные организацией акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат не соответствуют требованиям, указанным в п.9 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, п.13 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н».

ДОАО «Спецгазавтотранс» заключена сделка (договор на выполнение строительно-монтажных работ) с контрагентом, представителем которого являлось лицо, не имеющее отношение к деятельности этой организации, представленные налогоплательщиком документы, в том числе счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости работ, соглашения об отступном, акты о проведении зачета встречных однородных требований- подписаны неустановленным и неуполномоченным лицом, содержат недостоверные сведения. Данное нарушение подтверждается копией свидетельства о смерти ФИО18.

Таким образом, в ходе анализа документов установлено, что документы составлены с нарушениями статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», следовательно, не могут быть приняты в качестве подтверждающих расходы.

Проведен анализ документации, оформленной в связи с выполнением строительных работ, между ДОАО «Спецгазавтотранс» и ЗАО «Газпромстройинжиниринг» на тех участках, на которых были привлечены субподрядчики, в частности ООО «ВысотаСтройИнвест». По данным работам предоставлены локальные сметы, а именно: сводные сметные расчеты стоимости ремонта по объектам, нормативной трудоемкости и сметной стоимости капремонта по объектам, дефектные ведомости на определенные объекты, расчеты на перебазировку строительной техники и механизмов по объектам и т.д., подтверждающие производство работ на данных участках.

Однако, в рамках выездной налоговой проверки не были предоставлены аналогичные документы, которые должны были быть оформлены между ДОАО «Спецгазавтотранс» и ООО «ВысотаСтройИнвест». Тогда как, в случае, если бы ООО «ВысотаСтройИнвест» являлось исполнителем работ, связанных со строительством дорог, относящихся к специальным объектам, то обязано было бы составить необходимые локальные и объектные сметы, произвести расчеты стоимости работ по данным объектам, предоставить ДОАО «Спецгазавтотранс» журналы выполненных работ по данным объектам с указанием конкретных исполнителей данных работ.

Вышеназванные документы, оформленные субподрядной организацией ООО «ВысотаСтройИнвест» для ДОАО «Спецгазавтотранс» в связи с выполнением субподрядных работ на участке Песцовое месторождение, а также аналогичные документы, оформленные в связи с производством данных работ какой-либо другой субподрядной организацией, в ходе выездной налоговой проверки ДОАО «Спецгазавтотранс» представлены не были.

Следовательно, документы, представленные ДОАО «Спецгазавтотранс» не могут являться оправдательными документами, поскольку оформлены с нарушениями положений статьи 9 Закона № 129-ФЗ, содержат информацию, не соответствующую действительности, и не могут являться документами, подтверждающими право включения в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации за 2004-2005 годы, стоимости приобретенных работ (услуг).

В результате вышеуказанных действий организацией допущено нарушение ст.252 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль путем отнесения на себестоимость и включения в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации за 2004-2005 годы, стоимости приобретенных услуг в сумме 106 801 300 руб., реальное оказание услуг которых фактически являлось невозможными и не осуществлялись, а также в отношении которых были оформлены документы, содержащие недостоверные данные.

Таким образом, из обстоятельств, изложенных в подпункте 1.2.3. настоящего решения следует, что ДОАО «Спецгазавтотранс» допущено нарушение ст. 252 НК РФ, выразившееся в неправомерном завышении расходов, уменьшающих доходы от реализации, и, соответственно, занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2004 году в размере 44 390 089,00 руб., в 2005 году в размере 62 411 211,00 руб.

Указанные выше обстоятельства в совокупности свидетельствуют о получении налогоплательщиком ДОАО «Спецгазавтотранс» необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость.

ДОАО «Спецгазавтотранс» заключена сделка (договор на выполнение строительно-монтажных работ) с контрагентом, представителем которого являлось лицо, не имеющее отношение к деятельности этой организации, представленные налогоплательщиком документы, в том числе счета-фактуры, акты выполненных работ, справки о стоимости работ, соглашения об отступном, акты о проведении зачета встречных однородных требований - подписаны неустановленным и неуполномоченным лицом, содержат недостоверные сведения, в связи, с чем не могут являться основанием для применения налогового вычета. Данное нарушение подтверждается копией свидетельства о смерти ФИО18.

Кроме того, в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах, выставленных в адрес ДОАО «Спецгазавтотранс» отсутствуют расшифровки подписей руководителя и главного бухгалтера, тогда как счета-фактуры выполнены машинно. Счета-фактуры ООО «ВысотаСтройИнвест» подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера неустановленным лицом, полномочия которого документально не подтверждены.

Таким образом, на основании выше изложенного, следует:

участниками данной финансово-хозяйственной сделки была создана искусственная ситуация, при которой у Строительного управления подрядных работ ДОАО «Спецгазавтотранс» (СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс») возникает формальное право на применение налоговых вычетов и уменьшение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, свидетельствующая о необоснованной налоговой выгоде при наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального выполнения субподрядчиком ООО «Высотастройинвест» строительных работ ввиду отсутствия имущества (или заключения договоров на аренду имущества), наличия трудовых и материальных ресурсов, экономически необходимых для производства выполнения работ;

- отсутствие у субподрядной организации ООО «Высотастройинвест» необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- расчеты произведены векселями;

- налогоплательщиком была заключена сделка с контрагентом, не исполняющим своих налоговых обязанностей.

Анализируя сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком первичных документах в ходе проверки инспекцией, установлено, что указанные документы содержат недостоверную информацию, подписаны неустановленными лицами, не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, договора носят обезличенный характер.

Таким образом, указанные выше факты свидетельствуют о том, что СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» осуществляло производство строительно-монтажных работ по «обустройству Песцового месторождения», без привлечения субподрядной организации, в том числе и ООО «ВысотаСтройИнвест».

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля установлены обстоятельства, в совокупности подтверждающие производство работ, связанных с выполнением строительных работ по обустройству Песцового месторождения без привлечения субподрядной организации ООО «Высотастройинвест».

счета-фактуры, составленные на основании актов о приемке выполненных работ формы КС-2 за соответствующие периоды, которые не могут являться оправдательными документами, поскольку оформлены с нарушениями положений статьи 9 Закона № 129-ФЗ, содержат информацию, не соответствующую действительности, и не могут являться документами, подтверждающими право налогоплательщика на применение налоговых вычетов по НДС.

Кроме того, статьей 171 НК РФ в числе прочих определено одно из условий правомерности применения налоговых вычетов по НДС налогоплательщиком, а именно, условие производственной направленности произведенных затрат, со стоимости которых предъявляется на налоговые вычеты сумма НДС.

В ходе выездной налоговой проверки ДОАО «Спецгазавтотранс», проводимой за период с 01.01.2004г. по 31.12.2006г., было установлено, что затраты ДОАО «Спецгазавтотранс», связанные с оплатой ООО «Высотастройинвест» услуг, связанных с выполнением строительных работ в период с августа 2004 года по июнь 2005 года по обустройству Песцового месторождения, не имели производственной направленности, поскольку работы на вышеуказанном участке не производились ООО «Высотастройинвест», а были выполнены СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» с привлечением филиалов ДОАО «Спецгазавтотранс», (т.е. собственными силами ДОАО «Спецгазавтотранс».

Иные документы, подтверждающие факт производства СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» затрат, связанных с выполнением строительно-монтажных работ по «обустройству Песцового месторождения НГКМ», с привлечением субподрядной организации ООО «СтройАльянс», а также документы, опровергающие факт производства работ на данном участке собственными силами, организацией ДОАО «Спецгазавтотранс» в ходе проведения выездной налоговой проверки представлены не были.

Следовательно, заключение договора на выполнение субподрядных работ между ДОАО «Спецгазавтотранс» и ООО «Высотастройинвест» и последующее документальное оформление данной сделки носили формальный характер и не повлекли за собой производства обоснованных затрат, связанных с оплатой в 2004 и 2005 годах строительных работ по обустройству Песцового месторождения со стороны ДОАО «Спецгазавтотранс».

Таким образом, в 2004г.–2005г. организацией ДОАО «Спецгазавтотранс» было допущено нарушение ст. 169, 171, 172 НК РФ, выразившееся в несоблюдении условия фактического приобретения товаров (работ, услуг), оплаты услуг, подтвержденного оформленными в соответствии с действующим законодательством счетами-фактурами, повлекшее за собой неправомерное отнесение на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2004г. – 2005г. суммы данного налога, исчисленного со стоимости оплаченных работ, связанных с выполнением строительных работ по обустройству Песцового месторождения, в том числе за 2004г.- 7544478,43руб., 2005г.- 11669755,57руб.

4. По контрагенту «Экспострой» (п. 1.2.4 и 2.4 решения).

На основании налоговых регистров за 2005 год установлено, что налогоплательщиком ДОАО «Спецгазавтотранс» отнесены в материальные затраты расходы по строительно-монтажным работам, оказанным ООО «Экспострой» ИНН <***>.Стоимость работ (услуг), отраженная в налоговых регистрах за 2005 год составляет– 113 949 840,00 руб.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что в 2005 году для выполнения работ, связанных со строительно-монтажными работами СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» (подрядчик) с ООО «Экспострой» ИНН <***> (субподрядчик) заключен договор субподряда от 01.07.2005г. № 272/30, согласно которому субподрядчик принимает на себя обязательства произвести работы на объектах ООО «Сибнефть-Хантос», ООО «Ямбурггаздобыча» ОАО «Газпром» и ООО «Стройгазконсалтинг» собственными и привлеченными силами и средствами все работы, услуги, поставки в соответствии с проектной документацией, переданной Подрядчиком.

Стоимость подрядных работ, выполняемых Субподрядчиком по данному договору в планируемом 2005 году, составляет в текущих ценах - 50 000 000,00 руб., в том числе НДС 9 000 000,00 руб. Стоимость по договору является открытой.

К договору субподряда № 272/30 от 01.07.2005г. были составлены дополнительные соглашения: № 1 от 01.08.2005г., согласно которого п.1.1. договора в связи с поручением Субподрядчику выполнения работ по объектам ЗАО «Газпромстройинжиниринг» изложить в новой редакции: «Подрядчик поручает, а субподрядчик принимает на себя обязательство выполнить собственными силами и средствами на объектах ООО «Сибнефть-Хантос», ООО «Ямбурггаздобыча», ООО «Стройгазконсалтинг» и ЗАО «Газпромстройинжиниринг» в соответствии с Приложением 1а.».

Стоимость подрядных работ, выполняемых Субподрядчиком по данному дополнительному соглашению в 2005 году, ориентировочно составляет в текущих ценах – 25 400 000 рублей, в том числе НДС – 3 874 576 руб.

Изложить п. 2.1. договора в новой редакции: «Стоимость подрядных работ, выполняемых субподрядчиком по настоящему договору в 2005 году, составляет в текущих ценах – 75 400 000 руб., в том числе НДС – 11 501 695 руб.»

Настоящее дополнительное соглашение вступает в силу с момента подписания и действует до 31.12.2005г.

В соответствии с приложением №1 к договору субподряда №272/30 и дополнительными соглашениями к договору, а также приложения №1а к дополнительному соглашению 1 от 01 августа 2005 года, график производства работ на 2005 год включает в себя следующие работы:

4. автодорога. Обвязка устьев скважин газовых кустов №№ 1605,1613,1624 с ГСК, автодорогой, ВЛ-10кВ и ЭХЗ, в том числе газосборный коллектор. И т.д. (ЗАО «Газпромстройинжиниринг»)

В соответствии с вышеуказанными договором субподряда № 272/30 от 01.08.05г. и дополнительным соглашением к данному договору организацией ООО «Экспострой» в адрес СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» в 2005 году были произведены строительные работы на общую сумму 134 460 811,30 руб., в том числе НДС 20 510 971,30 руб., составлены акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат по унифицированным формам КС-2 и КС-3 и выставлены следующие счета-фактуры: № 5 от 31.07.2005г.; № 6 от 31.01.2005г.; № 7 от 31.07.2005г.; № 16 от 30.08.2005г.; № 20 от 30.09.2005г.; № 21 от 30.09.2005г.; № 22 от 30.09.2005г.; № 31 от 31.10.2005г.; № 32 от 31.10.2005г.; № 30 от 31.10.2005г.; № 45 от 30.11.2005г.; № 46 от 30.11.2005г. составленные на основании актов о приемке выполненных работ формы КС-2 и соответствующих справок о стоимости выполненных работ и затрат по форме КС-3, прилагаемых к вышеуказанным актам выполненных работ формы КС-2.

Оплата выполненных работ, согласно карточкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» за 2005 год ООО «Экспострой» была произведена на общую сумму 134 460 810,75 руб. путем:

Из анализа представленных налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату выполненных работ, следует, что данные акты составлены с нарушением, а именно – нет конкретной ссылки по каким актам выполненных работ переданы векселя, за какой период.

Из проведенных мероприятий налогового контроля установлено следующее:

1. Общество учреждено незадолго до заключения договора субподряда, то есть 29.04.2004г. Учредителем, руководителем и главным бухгалтером ООО «Экспострой» является ФИО19. Зарегистрирована по адресу: РФ, <...>. Генеральным директором назначена ФИО19.(паспорт гражданина РФ <...> выдан северным отделом милиции УВД города Миасса Челябинской области 04.08.1998г., КП 743-009, зарегистрирована по адресу РФ, <...>). Однако по юридическому адресу, указанному в учредительных документах, ООО «Экспострой» не значится.

В качестве вклада в уставный капитал Участник оплачивает 50% Уставного капитала на момент государственной регистрации денежными средствами, оставшиеся 50% в течение одного года с момента государственной регистрации. Фактически денежные средства, что следует из анализа баланса организации, денежные средства в устав организации не внесены. Инспекцией ФНС России № 9 по г.Москве предоставлена информация о том, что сведения о доходах участника(ов) общества ООО «Экспострой» не представлялись. Имущество, на балансе организации-субподрядчика не числится. Налоговые декларации по транспортному налогу в налоговую инспекцию представлялись с нулевыми показателями.

2. ООО «Экспострой» на данный момент не отчитывается в Инспекции по месту постановки на учет, за 2005 год отчетность с несопоставимыми показателями как по налогу на прибыль, так и по налогу на добавленную стоимость. Указанное выше обстоятельство говорит о неритмичном характере хозяйственных операций перечисленных субагентов.

3. С учетом времени и местонахождения субподрядчика, отсутствия у субподрядчика материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ (оказания услуг), субподрядчик не мог реально выполнить работы (оказать услуги), т.к.

- кадровый состав субподрядчика минимизирован, отсутствуют должности производственно-управленческих служб, без которых деятельность организаций осуществляющих операции в крупных размерах, невозможна. Документы, подтверждающие привлечение для проведения указанных работ иных лиц, в ходе проверки не выявлены;

4.Расчеты между ДОАО «Спецгазавтотранс» и ООО «Экспострой» осуществлены векселями. В ходе проведенного анализа представленных налогоплательщиком векселей, установлено следующее:

На основании ст. 146 ГК РФ следует, что для передачи другому лицу прав, удостоверенных ценной бумагой на предъявителя, достаточно вручения ценной бумаги этому лицу.

5. данная организация не имела трудовых ресурсов, в связи с чем, не предоставляла отчеты по форме 2-НДФЛ и налоговые декларации по ЕСН.

6. Допрошенные свидетели, работающие в проверяемом периоде в должности мастеров, прорабов, отрицают факт выполнения субподрядных работ ООО «Экспострой» и какой-либо иной организации, кроме ДОАО «Спецгазавтотранс».

7.В ходе проведения мероприятий налогового контроля в отношении организации-контрагента ООО «Экспострой» установлено, что организация ООО «Экспострой» в 2005г. не могла оказывать и фактически не оказывала организации ДОАО «Спецгазавтотранс» услуги по выполнению работ, связанных с выполнением строительных работ по обустройству сеноманской залежи Песцовой площади Уренгойского НГКМ.

Анализируя сведения, содержащиеся в представленных налогоплательщиком первичных документах в ходе проверки Инспекцией, установлено, что указанные документы содержат недостоверную информацию, подписаны не установленным лицом, не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, договора носят обезличенный характер.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика по нарушениям, изложенным в акте ВНП от 19.05.2008г. №8 было вынесено Решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 10.06.2008г. № 1 доп, проведен допрос ФИО19 (приложение №11 к настоящему решению). Из полученных объяснений следует, что в период учреждения Общества и период выполнения Обществом строительных работ (2004-2005гг.) - ФИО19 училась в Московской государственной академии тонкой химической технологии. В ходе проведения допроса на обозрение ФИО19 были представлены оригиналы договора на выполнение субподрядных работ 272/30 от 01.07.2005г. с дополнительными соглашениями и приложениями, первичные документы (акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ), счета-фактуры, соглашения об отступном и т.д(приложение № 11 к настоящему решению). ФИО19 пояснила, что документы, представленные ей на обозрение видит впервые, подпись не ее. ФИО19 отрицает свое отношение к финансовой деятельности ООО «Экспострой», следовательно все документы: договора, акты выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты приема-передачи векселей и т.д – подписаны неустановленным лицом.

В результате вышеуказанных действий организацией допущено нарушение ст.252 НК РФ, выразившееся в занижении налоговой базы по налогу на прибыль путем отнесения на себестоимость и включения в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации за 2005год, стоимости приобретенных услуг в сумме 113 949 840 руб., реальное оказание услуг которых фактически являлось невозможными и не осуществлялись, а также в отношении которых были оформлены документы, содержащие недостоверные данные, подписаны неустановленным лицом.

Изложенные выше обстоятельства свидетельствуют о том, что участниками данной финансово-хозяйственной сделки была создана искусственная ситуация и носило формальный характер, не имело разумной деловой цели, при которой у Строительного управления подрядных работ ДОАО «Спецгазавтотранс» возникает формальное право на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль путем увеличения расходов.

Таким образом, из обстоятельств, изложенных в подп. 1.2.4. настоящего решения, следует, что СУПР ДОАО «Спецгазавтотранс» допущено нарушение ст. 252 НК РФ, выразившееся в неправомерном завышении расходов, уменьшающих доходы от реализации, и, соответственно, занижении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2005 году в размере 113 949 840,00 руб.

Из вышеизложенного следует, что первичные документы, на основании которых выписаны счета-фактуры, и документы, подтверждающие оплату, - подписаны неустановленным физическим лицом.

Таким образом, основанием для применения налоговых вычетов являются счета-фактуры, составленные на основании первичных учетных документов, оформленные в установленном законом порядке, которые в свою очередь должны полно и достоверно отражать хозяйственные операции, проводимые организацией и отражать их фактическое применение.

Таким образом, первичные учетные документы, представленные ДОАО «Спецгазавтотранс» в качестве доказательств наличия взаимоотношений со спорными поставщиком, составлены с нарушением п. 5, 6 ст. 169 НК РФ, следовательно не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 НК РФ, в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговый орган докажет, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности. Материалами проверки подтверждается, что ДОАО «Спецгазавтотранс» действовал без должной осмотрительности при выборе контрагентов.

В силу статьи 2 ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется предприятиями на свой страх и риск, в связи с чем, на них возлагается бремя несения возможных неблагоприятных последствий, а также определенной ответственности в ходе ее осуществления.

Это в свою очередь означает, что каждое юридическое лицо обязано соблюдать определенного рода осторожность и осмотрительность в делах, особенно при выборе контрагента по договору.

Таким образом, в 2005г. организацией ДОАО «Спецгазавтотранс» было допущено нарушение ст. 169, 171, 172 НК РФ, выразившееся в несоблюдении условия фактического приобретения товаров (работ, услуг), подтвержденного оформленными в соответствии с действующим законодательством счетами-фактурами, повлекшее за собой неправомерное отнесение на налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2005г. суммы данного налога, исчисленного со стоимости оплаченных работ, связанных с выполнением строительных работ по обустройству Харвутинской площади ЯГКМ, А/д к водозабору, Обустройству Анерьяхинской площади ЯГКМ. Пром. А/д УКПГ-4-УППГ, Обустройству Приобского месторождения, Обустройству сеноманской залежи Песцовой площади Уренгойского НГКМ, Автодорога к КГС № 1620 в сумме 20 510 971,13руб.,

Таким образом, представленными в материалах дела документами подтверждена обоснованность выводов налогового органа о недобросовестности действий ДОАО «Спецгазавтотранс» при возмещении сумм налога на добавленную стоимость из бюджета. Действия ДОАО «Спецгазавтотранс» не обусловлены нормальной экономической деятельностью, участниками сделок организована искусственная схема хозяйственных и финансовых отношений, направленная на уклонение от уплаты налогов и неправомерное возмещение из федерального бюджета НДС при отсутствии источника для возмещения налога. Факт злоупотребления налогоплательщиком правом, предоставленным ст. 176 НК РФ, подтверждается совокупностью обстоятельств, установленных налоговым органом в результате выездной налоговой проверки, и представленными в суд доказательствами необоснованного возникновения у ООО ЭК «ЭНКО» налоговой выгоды.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. ДОАО «Спецгазавтотранс» не приведены какие-либо мотивированные доводы, свидетельствующие о незаконности принятого налоговым органом в оспариваемой части решения, не представлены доказательства в обоснование доводов по заявлению. Налогоплательщиком доказательств реально понесенных затрат по договорам субаренды, в суд не представлены. Действия ДОАО «Спецгазавтотранс» свидетельствуют о недобросовестности, о формальности совершенной сделки, о ее направленности на занижение налоговой базы по налогу на прибыль и уклонение от конституционной обязанности по уплате налогов.

Представленными в материалах дела документами подтверждено, что ДОАО «Спецгазавтотранс» в нарушение ст. 252 НК РФ и ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» включены в расходы документально неподтвержденные, необоснованные и экономически не оправданные затраты по взаимоотношениям с вышеуказанными поставщиками. Действия ДОАО «Спецгазавтотранс» по отнесению затрат по сделкам с указанными поставщиками к расходам в целях налогообложения прибыли являются недобросовестными.

Таким образом, ДОАО «Спецгазавторанс» неправомерно включило в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затраты по договорам субаренды и применило налоговые вычеты по НДС, поскольку не подтвердило право на уменьшение налоговой базы (суммы налога к уплате), а представленные Обществом документы не отвечают требованиям, предъявляемые к ним действующим законодательством.

В соответствии с п.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006г. № 53 представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии со ст.ст. 171, 252, 265 НК РФ, что подтверждается позициями Конституционного Суда РФ (определение от 25.07.2001г. № 138-О) и Высшего Арбитражного суда РФ (постановление от 12.10.2006г. № 53) у налогоплательщика отсутствует право на налоговые вычеты и расходы по налогу на прибыль, если установлена недобросовестность действий налогоплательщика, направленность действий налогоплательщика на необоснованное получение налоговой выгоды.

С учетом изложенного, платежные документы вышеуказанных поставщиков не соответствуют требованиям законодательства. Решение налогового органа о доначислении НДС, налога на прибыль, соответствующих пени и налоговых санкций в оспариваемой части принято законно и обоснованно. Вина заявителя в совершении налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ налоговым органом доказана, подтверждена представленными по делу доказательствами. Требование общества о признании незаконным решения налоговой инспекции удовлетворению не подлежит.

Доводы заявителя судом не принимаются.

Статьей 143 НК РФ установлен перечень лиц, являющихся плательщиками НДС, согласно которой плательщиками налога являются организации, имеющие статус юридических лиц. Обязательность постановки юридического лица на учет в качестве налогоплательщика для целей, связанных с уплатой и возмещением НДС, предусмотрена в статье 144 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ.

Понятие и правоспособность юридического лица определены в статьях 48 и 49 Гражданского кодекса РФ. Несуществующие юридические лица не могут иметь гражданские права и нести обязанности. Их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в смысле статьи 153 Гражданского кодекса РФ. Несуществующее юридическое лицо не может уполномочить действовать от его имени и быть участником договора (статьи 182, 420 Гражданского кодекса РФ). Если одним из участников сделки выступает несуществующее юридическое лицо, то сделки с юридическим лицом не существует.

Представленными по делу доказательствами подтверждено, что заявителем совершены сделки с несуществующими юридическими лицами. Первичные документы налогоплательщика содержат недостоверную информацию в части, касающейся сведений о поставщиках товара (работ, услуг), не соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ, ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и не могут служить основанием для налогового вычета по НДС.

Доводы заявителя об отсутствии у налогоплательщика обязанности по проверке правоспособности своих контрагентов судом не принимаются.

В силу статьи 2 Гражданского кодекса РФ предпринимательская деятельность осуществляется на свой риск. При вступлении в гражданские правоотношения субъекты, проявляя необходимую заботливость и разумную осмотрительность, должны проверить полномочия лица, выступающего от имени контрагента по сделке, соответствие данных о контрагенте, отраженных в договоре, в первичных документах, в счете-фактуре, поскольку последствия выбора недобросовестного контрагента ложатся на этих субъектов. Под должной осмотрительностью понимается проверка факта государственной регистрации контрагента, обладание лицами, подписывающими первичные документы, реальными полномочиями на совершение таких действий и другие действия, исходя из конкретной ситуации.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» основными задачами бухгалтерского учета являются формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (статья 1).

Согласно ст. 9 указанного закона первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В силу ст. 17 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения несет руководитель организации.

Согласно правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007г. № 10963/06, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике – покупателе. В данном случае общество обоснованность примененных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость не доказало, следовательно, налоговым органом правомерно отказано ДОАО «Спецгазавтотранс» в применении налоговых вычетов по договорам субподряда, заключенными с ООО «АльфаСтройГрупп» г. Москва, ООО «Высотастройинвест» г. Москва, ООО «СтройАльянс» г. Москва, ООО «Экспострой» г. Москва.

5. Решение налогового органа оспаривается заявителем в части доначисления транспортного налога в размере 2801руб., соответствующей суммы пени и штрафа (по п. 4.2 оспариваемого решения).

В обоснование своих требований заявитель сослался на следующие обстоятельства. Доводы налогового органа являются необоснованными, поскольку в подтверждение мощности двигателя транспортного средства МАН 36.330 рег. Номер <***> представлена справка подписанная начальником РЭО ГИБДД ГУ ОВД г. Чайковский. Кроме того, налоговый орган может самостоятельно проверить указанную информацию направив запрос в соответствующее отделение ГИБДД.

Налоговый орган, возражая против заявленных требований, сослался на доводы, изложенные в оспариваемом решении, отзыве на заявление, письменных пояснениях, указав при этом что, решение, принятое в отношении заявителя, является законным и обоснованным. В обоснование своих возражений налоговый орган заявил, что в нарушение п. 3 ст. 362 НК РФ ДОАО «Спецгазавтотранс» ОАО «Газпром» в лице филиала «Чайковское ПТТ и СТ» неправильно определило коэффициент для исчисления транспортного налога. В нарушение п. 2 ст. 23 Закона Пермской области от 30.08.2001г. № 1685-296 «О наложении в Пермской области» ДОАО «Спецгазавтотранс» ОАО «Газпром» в лице филиаиал «Чайковское ПТТ и СТ» не исчислило в полном размер м полностью не уплатило в бюджет в установленные законом сороки сумму транспортного налога.

Оценив представленные по делу доказательства, суд считает, что требования заявителя в оспариваемой части доначисления транспортного налога, соответствующих сумм пени и штрафа заявлены обоснованно и подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

Согласно ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Согласно ст. 361 НК РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств, в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средств.

Согласно ответу РЭО ГИБДД ГУ ОВД по г. Чайковску, а также согласно письма Пермской торгово-промышленной палатой от 10.06.2008г. №93/ЧО мощность транспортного средства МАН 36.330 №А651 НХ59 соответствует 330л/с.

Таким образом, налоговым органом необоснованно доначислен транспортный налог в размере 2801 руб. по транспортному средству МАН 36.330, государственный регистрационный знак №А651 НХ59, с учетом мощности 380 л.с.

Суд считает, что в указанной части решение о доначислении транспортного налога вынесено ответчиком по недостаточно полно выясненным обстоятельствам. Вина заявителя в совершении налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ налоговым органом не доказана, представленными по делу доказательствами не подтверждена.

С учетом изложенного, суд считает решение налогового органа неправомерным в части доначисления транспортного налога в размере 2801 руб., соответствующих пени и налоговых санкций по транспортному средству МАН 36.330, государственный регистрационный знак №А651 НХ59, с учетом мощности 380 л.с.

С учетом принятого решения, позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 13.11.2008г. №7959/08, государственная пошлина в размере 2000 руб., уплаченная по платежному поручению №7727 от 27.08.2008г., подлежит взысканию в пользу заявителя с ответчика.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Удмуртской Республике, г. Ижевск от 27 июня 2008г. №10-57/11, вынесенное в отношении Дочернего Открытого акционерного общества «Спецгазавтотранс» Открытое акционерное общество «Газпром», <...>, в части доначисления транспортного налога в размере 46355 руб. (п. 4.2 решения), соответствующих сумм пени и налоговых санкций, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по <...> «б», основной государственный регистрационный номер 1041804000116, в пользу Дочернего Открытого акционерного общества «Спецгазавтотранс» Открытое акционерное общество «Газпром», <...>, основной государственный регистрационный номер 1021801586047, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа г. Горно-Алтайск в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Г.П.Буторина