Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Бушуевой Е.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бабкиной О.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Санаторий-профилакторий «Свет» об оспаривании решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике,

при участии в заседании представителей заявителя - ФИО1 по доверенности от 13.09.2013, ФИО2 по доверенности от 06.11.2013, представителей ответчика – ФИО3 по доверенности от 02.10.2013, ФИО4 по доверенности от 31.10.2013,

УСТАНОВИЛ:

ООО Санаторий-профилакторий «Свет» обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением о признании незаконными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике от 12.07.2013 №№ 11780, 11781 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый орган заявленные требования не признал по основаниям, указанным в отзыве.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 7 по Удмуртской Республике проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций заявителя по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011 года и 4 квартал 2012 года, по результатам которой составлены акты проверок от 10.06.2013 №№ 13408, 13409(т.1 л.38-52).

По результатам рассмотрения материалов проверок налоговым органом приняты решения от 12.07.2013 №№ 11780, 11781 (т.1 л.15-33), которым заявителю доначислены 120127руб. и 145418руб. налога на добавленную стоимость, 16090,88руб. и 5572,45руб. пеней, 2400руб. и 29084руб. налоговых санкций соответственно.

Решениями вышестоящего налогового органа – Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 27.08.2013 №№ 06-07/12251, 06-07/12254 (т.1 л.34-37) решения инспекции оставлены без изменений и утверждены.

Основанием для доначислений послужили выводы налогового органа о неисполнении заявителем предусмотренной абз.4 п.6 ст.171 НК РФ обязанности по восстановлению НДС, принятого к вычету при получении в качестве вклада в уставный капитал пристроя к зданию санатория-профилактория.

Несогласие заявителя с указанными решениями инспекции послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований заявитель указал, что спорное недвижимое имущество представляет собой здание санатория-профилактория, полученное заявителем от своего учредителя (ОАО «СВЕТ») в качестве вклада в уставный капитал, к которому положения абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ о порядке восстановления сумм НДС, принятых к вычету при приобретении недвижимости, не относятся. Распространение инспекцией порядка восстановления налогоплательщиком-покупателем товаров (работ, услуг) сумм налога, предъявляемых ему продавцами таких товаров (работ, услуг), установленного в абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, на налоговые вычеты по зданию, полученному в качестве вклада в уставный капитал, неправомерно. Подлежащая восстановлению сумма налога исчислена налоговым органом путем сложения сумм налога, подлежащих восстановлению за 2009-2012 годы нарастающим итогом, тогда как предметом камеральных проверок являлись налоговые декларации только за 4 квартал 2011 года и за 4 квартал 2012 года. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению, произведен инспекцией с нарушением п. 6 ст. 171 НК РФ, сумму налога, подлежащую восстановлению, инспекция рассчитывает не от фактически принятой к вычету суммы налога (1 280 314 руб.), а от суммы НДС, подлежащей принятию к вычету (1 580 634,02 руб.). Оспариваемые решения противоречат ранее принятому по результатам камеральной налоговой проверки за 1 квартал 2009 года решению Межрайонной ИФНС России № 7 по Удмуртской Республике от 08.09.2009 № 28, что свидетельствует о переоценке налоговым органом спорных налоговых последствий операции по получению имущества в уставный капитал общества. Перерасчет подлежащей восстановлению суммы НДС влечет за собой и перерасчет налоговых обязательств заявителя по налогу на прибыль, однако никаких нарушений порядка исчисления налога на прибыль в налоговых периодах 2009-2012 г.г. инспекцией в рамках налогового контроля общества не установлено, что свидетельствует о противоречивости позиции налогового органа в отношении налоговых последствий одной и той же операции (получение имущества в уставный капитал) применительно к НДС и налогу на прибыль. Инспекцией при вынесении оспариваемых решений не учтены положения подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ, согласно которым выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции исключают вину лица в совершении вменяемого налогового правонарушения.

В обоснование возражений по делу ответчик указал, что пунктом 6 статьи 171 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным объектам недвижимости в случае, если данные объекты в дальнейшем используются для осуществления операций, не облагаемых НДС. Данная норма не ставится в зависимость от формы передачи недвижимого имущества, основное условие это использование налогоплательщиком переданных объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых НДС. Доводы заявителя о проведении переоценки в ходе камеральной налоговой проверки одного налогового периода правильности исчисления и уплаты налога в иных налоговых периодах, за которые ранее представлены соответствующие декларации и проведены камеральные налоговые проверки, не соответствуют фактическим обстоятельствам в связи с тем, что произведенный инспекцией расчет суммы налога, подлежащей восстановлению, не изменяет имеющиеся налоговые обязательства налогоплательщика по НДС по иным налоговым периодам. Доводы налогоплательщика о том, что результаты камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года, за 4 квартал 2012 года вступают в противоречие с результатами камеральной налоговой проверки за 1 квартал 2009 года, не состоятельны, так как налоговым органом признана к возмещению сумма НДС по имуществу, переданному в уставный капитал ООО Санаторий-профилакторий «СВЕТ», в сумме, заявленной налогоплательщиком. Доводы заявителя о том, что инспекцией сумма налогового вычета по пристрою в 1 квартале 2009 года определена с учетом пропорции, определяемой в порядке пункта 4 статьи 170 НК РФ в сумме 1 280 314 руб., не состоятельны, данная сумма признана обоснованной. Доводы заявителя о том, что на протяжении 2009-2012 г.г. налогоплательщик руководствовался правовой позицией налогового органа, изложенной в решении от 08.09.2009 № 28, согласно которой в спорной ситуации налогоплательщику следовало применить положения пункта 4 статьи 170 НК РФ, а не пункт 6 статьи 171 НК РФ, подлежат отклонению в связи с тем, что в решении № 28 от 08.09.2009 отражен пункт 4 статьи 170 НК РФ после представленных налогоплательщиком и принятых налоговым органом возражений на акт камеральной налоговой проверки № 6996 от 31.07.2009 . В указанных возражениях налогоплательщиком применены положения пункт 4 статьи 170 НК РФ и произведен расчет по определению доли, относящейся к операциям подлежащим налогообложению и не подлежащим налогообложению.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации (в том числе участника договора инвестиционного товарищества - управляющего товарища) в порядке, установленном настоящей главой. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанных имущества, нематериальных активов и имущественных прав;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи, за исключением: операций, предусмотренных подпунктами 9.1 и 9.2 пункта 2 статьи 146 настоящего Кодекса; операции, предусмотренной подпунктом 1 настоящего пункта; выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним); передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 настоящей статьи.

В силу пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. По основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или втором месяцах квартала, налогоплательщик имеет право определять указанную пропорцию исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных (переданных) за месяц товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Согласно абзацам 4, 5 пункта 6 статьи 171 НК РФ суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), при приобретении иных товаров (работ, услуг) для осуществления строительно-монтажных работ, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

В случае, указанном в абзаце четвертом настоящего пункта, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный в пункте 4 статьи 259 настоящего Кодекса, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в пункте 2 статьи 170 настоящего Кодекса, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 настоящего Кодекса.

Таким образом, указанными нормами установлено два порядка восстановления сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету, по основным средствам:

- согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по основным средствам, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких основных средств для осуществления операций, указанных в пункте 2 данной статьи, за исключением операции, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 данной статьи, и передачи основных средств правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц (восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором основные средства начинают использоваться для осуществления не облагаемых налогом на добавленную стоимость операций);

- согласно пункту 6 статьи 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в установленном порядке, подлежат восстановлению в случае, если эти объекты недвижимости (основные средства) используются в дальнейшем для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 Кодекса, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет (восстановление сумм налога производится в течение десяти лет, начиная с года, в котором основные средства - объекты недвижимости начали использоваться в не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях и по этим объектам начисляется амортизация).

В обоих случаях основанием для восстановления сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам является использование их в дальнейшем для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость и указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Различие в порядках восстановления налога по основным средствам определяется тем, что если основное средство является объектом недвижимости, которое было налогоплательщиком приобретено либо построено подрядным или хозяйственным способом, то для последующего восстановления сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету, должна применяться норма, установленная пунктом 6 статьи 171 Кодекса. Если же основное средство не является объектом недвижимости, либо приобретено иным, не указанным в пункте 6 статьи 171 Кодекса способом, то для восстановления сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету, должна применяться норма, установленная подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса.

Спорное недвижимое имущество представляет собой здание санатория-профилактория, полученное заявителем от своего учредителя (ОАО «СВЕТ») в качестве вклада в уставный капитал.

Следовательно, положения НК РФ о порядке восстановления сумм НДС, предъявленных и принятых к вычету при приобретении недвижимости, предусмотренные абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ, к данному объекту не относятся.

В пользу указанного толкования норм НК РФ свидетельствует и то, что порядок применения налоговых вычетов по имуществу, полученному в качестве вклада в уставный капитал, урегулирован в НК РФ специальными нормами (п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 НК РФ), отличными от правил применения налоговых вычетов по операциям приобретения товаров и строительства основных средств (п.п. 2 и 6 ст. 171, п.п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ).

Положения п. 11 ст. 171 и п. 8 ст. 172 НК РФ не содержат правила о необходимости восстановления в дальнейшем НДС по недвижимому имуществу, полученному в уставный капитал, аналогичного нормам абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ.

Согласно правовой позиции ВАС РФ нормы главы 21 НК РФ, касающиеся случаев восстановления ранее принятого к вычету налога, не подлежат расширительному толкованию (постановления Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 № 2196/10, от 30.03.2004 № 15511/03, от 11.11.2003 № 7473/03).

Кроме того, из оспариваемых решений (стр.11) следует, что сумма налога, подлежащая доначислению по итогам камеральных проверок, исчислена налоговым органом путем сложения сумм налога, подлежащих восстановлению за 2009-2012 годы (нарастающим итогом).

Вместе с тем, предметом проведенных камеральных проверок являлись налоговые декларации только за 4 квартал 2011 года и за 4 квартал 2012 года. Оценка правильности исчисления и уплаты налога в иных налоговых периодах свидетельствует о проведении проверки за пределами периода проверки, что является нарушением порядка проведения налогового контроля, установленного главой 14 НК РФ.

В данном случае налоговые периоды 2009 года не могут быть охвачены даже выездной налоговой проверкой в силу ограничения глубины такой проверки (три календарных года, непосредственно предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки), установленного в абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ, если только самим налогоплательщиком не будет подана уточненная налоговая декларация за какой-либо налоговый период 2009 года.

Также суд соглашается с доводами заявителя о том, что расчет суммы налога, подлежащей восстановлению за проверяемые периоды, произведен инспекцией с нарушением п. 6 ст. 171 НК РФ.

В абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ указано, что расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле.

В оспариваемых решениях инспекцией рассчитана сумма налога, подлежащая восстановлению, не от фактически принятой к вычету суммы налога (1 280 314 руб.), а от суммы НДС, подлежащей принятию к вычету (1 580 634,02 руб.).

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что оспариваемые решения не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации и нарушают права заявителя, поскольку возлагают на него обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, соответствующих пеней и налоговых санкций в размере, не предусмотренном законом.

Согласно статье 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Таким образом, заявленные требования подлежат удовлетворению, обжалуемые решения следует признать незаконными.

Доводы ответчика, изложенные в отзыве и в оспариваемых решениях, судом отклоняются с учетом вышеизложенных выводов.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 рублей, понесенные заявителем при обращении в арбитражный суд, относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

1. Признать незаконными, несоответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике от 12.07.2013 №№ 11780, 11781 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя – ООО Санаторий-профилакторий «Свет».

2. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Удмуртской Республике в пользу ООО Санаторий-профилакторий «Свет» 4000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья Бушуева Е.А.