Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Аояма-Ижевск» г. Ижевск (далее ООО «Аояма-Ижевск») обратилось в арбитражный суд с требованием о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике г. Ижевск (далее МРИ ФНС № 8 по УР) № 14-20/12258 от 20.07.2007г.

Ответчик в отзыве на заявление и в письменных пояснениях (т. 3 л.д. 141-149, т. 4 л.д. 11-12, 42-46, 63-63) требования заявителя не признал.

В судебном заседании судом на основании ст. 49 АПК РФ принято заявление ООО «Аояма-Ижевск» об уточнении заявленных требований, согласно которому решение налогового органа не оспаривается в части НДС в сумме 91,67 руб. по счету-фактуре № АВАоя-0150 от 31.12.2003г. и 524,38 руб. по счету-фактуре № Аоя-00012 от 09.09.2004г.

По материалам дела и объяснениям представителей сторон арбитражный суд установил.

ООО «Аояма-Ижевск» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

21.01.2006г. ООО «Аояма-Ижевск» была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 г., в соответствии с которой по строке 340 отражена сумма НДС, исчисленная к уменьшению, в размере 15386 руб.

25.05.2007г. ООО «Аояма-Ижевск» была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 г., в соответствии с которой по строке 340 отражена сумма НДС, исчисленная к уменьшению, в размере 15416 руб. (т. 3 л.д. 128-130).

МРИ ФНС № 8 по УР проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО «Аояма-Ижевск».

В ходе проверки налоговым органом установлен факт неправомерного применения обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 51503,20 руб. по хозяйственным операциям с ООО «Консультант-сервис». По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки № 14-20/60 дсп от 07.05.2007г. (т. 3 л.д. 134-139).

После рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика (т. 4 л.д. 8-10) налоговым органом вынесено решение №14-20/12258 от 20.07.2007г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности на основании ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в виде штрафа в сумме 7217, 44 руб. Согласно решению налогоплательщику предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 36087,20 руб. и пени в размере 1529,07 руб.

Решение было обжаловано налогоплательщиком в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике г. Ижевск от 11.10.2007г. № 24-12/12842 решение№14-20/12258 от 20.07.2007г. оставлено без изменения.

Несогласие налогоплательщика с вынесенным решением послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

В обоснование требования заявитель указал, что применение налоговых вычетов является правомерным. Решение налогового органа не соответствует действительности и документам общества. В отношениях с ООО «Консультант-сервис» заявитель выступал поставщиком, а не покупателем. В проверяемом периоде заявителем были возвращены ранее полученные суммы авансов (предварительной оплаты) в связи с расторжением договоров. Возврат осуществлен по платежному поручению № 82 от 13.12.2006г. Ранее суммы авансов (предварительной оплаты) были отражены в книгах продаж и в налоговых декларациях. Налоговые вычеты не связаны с возвратом товаров.

Возражая против заявленных требований, налоговый орган заявил о неправомерности применения заявителем налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Оценив представленные по делу доказательства, арбитражный суд считает, что требование ООО «Аояма-Ижевск» заявлено обоснованно и подлежит удовлетворению частично по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Согласно п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. N 914 (далее Правил), при получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанных сумм, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года с момента отказа (п. 7 Правил).

В проверяемом периоде согласно книге покупок (т. 3 л.д. 54) и налоговой декларации ООО «Аояма-Ижевск» заявлены налоговые вычеты в сумме 213336 руб., в том числе по хозяйственным операциям с ООО «Консультант-сервис» в сумме 51503,20 руб.

Налоговые вычеты в сумме 51503,20 руб. заявлены налогоплательщиком по следующим счетам-фактурам:

1. № АВАоя-0150 от 31.12.2003г. в сумме 91,67 руб.

2. № АВАоя-0015 от 05.07.2004г. в сумме 330,39 руб. (т. 4 л.д. 76)

3. № АВАоя-0016 от 03.08.2004г. в сумме 7627,12 руб. (т. 4 л.д. 80)

4. № АВАоя-0017 от 06.08.2004г. в сумме 7627,12 руб. (т. 4 л.д. 82)

5. № АВАоя-0018 от 11.08.2004г. в сумме 9152,54 руб. (т. 4 л.д. 84)

6. № АВАоя-0019 от 13.08.2004г. в сумме 4484,35 руб. (т. 4 л.д. 87)

7. № АВАоя-0021 от 26.08.2004г. в сумме 3050,85 руб. (т. 4 л.д. 90)

8. № АВАоя-0022 от 27.08.2004г. в сумме 1592,14 руб. (т. 4 л.д. 92)

9. № Аоя-00052 от 09.09.2004г. в сумме 112,56 руб. (т. 4 л.д. 103)

10. № Аоя-00004 от 09.09.2004г. в сумме 1140,84 руб.

11. № Аоя-00012 от 09.09.2004г. в сумме 524,83 руб.

12. № Аоя-00061 от 09.09.2004г. в сумме 4487,94 руб. (т. 4 л.д. 105)

13. документ по взаимозачету №Аоя-000040 от 09.09.2004г. в сумме 1746,95руб. (т. 4 л.д. 95)

14. № АВАоя-0032 от 24.09.2004г. в сумме 4576,27 руб. (т. 4 л.д. 98)

15. № Аоя-00003 от 30.09.2004г. в сумме 4957,63 руб.

ООО «Аояма-Ижевск» были заключены договора поставки с ООО «Консультант-сервис»: № 1 от 01.04.2003г. (т. 1 л.д. 26), № 10 от 13.06.2003г. (т. 1 л.д. 30), № 13 от 30.08.2003г. (т. 1 л.д. 34), № 14 от 22.10.2003г. (т. 1 л.д. 37), договор купли-продажи автомобиля № 39 от 14.05.2004г. (т. 1 л.д. 40-41).

В декабре 2006г. ООО «Аояма-Ижевск» и ООО «Консультант-сервис» подписаны дополнительные соглашения от 11.12.2006г.:

1. к договору № 1 от 01.04.2003г. о его расторжении и возврате предварительной оплаты в сумме 32500 руб., в том числе НДС 4957,63 руб. (т. 1 л.д. 27-29)

2. к договору № 10 от 13.06.2003г. о его расторжении и возврате предварительной оплаты в сумме 19669 руб., в том числе НДС 3000,35 руб. (т. 1 л.д. 31-33)

3. к договору № 13 от 30.08.2003г. о его расторжении и возврате предварительной оплаты в сумме 3440,58 руб., в том числе НДС 524,83 руб. (т. 1 л.д. 35-36)

4. к договору № 14 от 22.10.2003г. о его расторжении и возврате предварительной оплаты в сумме 29420,94 руб., в том числе НДС 4487,94 руб. (т. 1 л.д. 38-39)

5. к договору № 39 от 14.05.2004г. о его расторжении и возврате предварительной оплаты в сумме 252550,61 руб., в том числе НДС 38532,44 руб. (т. 1 л.д. 42-43).

Платежным поручением № 82 от 13.12.2006г. ООО «Аояма-Ижевск» перечислило ООО «Консультант-сервис» 1121744,54 руб. с назначением платежа, в том числе задолженность по дог. на предоплату 337633 руб., НДС 51503,33 руб.

Из представленных по делу доказательств следует, что ранее в книгах продаж и в налоговых декларациях ООО «Аояма-Ижевск» был исчислен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет с сумм поступивших авансов (предварительной оплаты) по следующим счетам-фактурам.

По счету-фактуре № АВАоя-0015 от 05.07.2004г. в сумме 330,39 руб., что подтверждается книгой продаж (т. 3 л.д. 70), платежным поручением (т. 1 л.д. 106,107), налоговой декларацией (т. 3 л.д. 104-106).

По счету-фактуре № АВАоя-0016 от 03.08.2004г. в сумме 7627,12 руб., что подтверждается книгой продаж (т. 3 л.д. 71), платежным поручением (т. 1 л.д. 108), налоговой декларацией (т. 3 л.д. 107-109).

По счету-фактуре № АВАоя-0017 от 06.08.2004г. в сумме 7627,12 руб., что подтверждается книгой продаж (т. 3 л.д. 71), платежным поручением (т. 1 л.д. 109), налоговой декларацией (т. 3 л.д. 107-109).

По счету-фактуре № АВАоя-0018 от 11.08.2004г. в сумме 9152,54 руб., что подтверждается книгой продаж (т. 3 л.д. 71), платежным поручением (т. 1 л.д. 110-111), налоговой декларацией (т. 3 л.д. 107-109).

По счету-фактуре № АВАоя-0019 от 13.08.2004г. в сумме 4484,35 руб., что подтверждается книгой продаж (т. 3 л.д. 71), платежным поручением (т. 1 л.д. 112-113), налоговой декларацией (т. 3 л.д. 107-109).

По счету-фактуре № АВАоя-0021 от 26.08.2004г. в сумме 3050,85 руб., что подтверждается книгой продаж (т. 3 л.д. 71), платежным поручением (т. 1 л.д. 114), налоговой декларацией (т. 3 л.д. 107-109).

По счету-фактуре № АВАоя-0022 от 27.08.2004г. в сумме 1592,14 руб., что подтверждается книгой продаж (т. 3 л.д. 71), платежным поручением (т. 1 л.д. 115-116), налоговой декларацией (т. 3 л.д. 107-109).

По документу по взаимозачету № Аоя-000040 от 09.09.2004г. в сумме 1746,95руб., что подтверждается книгой продаж (т. 3 л.д. 72), первичными документами (т. 2 л.д. 8-11), налоговой декларацией (т. 3 л.д. 110-112).

По счету-фактуре № АВАоя-0032 от 24.09.2004г. в сумме 4576,27 руб., что подтверждается книгой продаж (т. 3 л.д. 74), платежным поручением (т. 1 л.д. 117), налоговой декларацией (т. 3 л.д. 110-112).

В ходе сверки расчетов, проведенной сторонами в ходе судебного разбирательства, установлено, что средства, полученные ООО «Аояма-Ижевск» от ООО «Консультант-сервис» отражены ООО «Аояма-Ижевск» в налоговых декларациях, что отражено в протоколе судебного заседания от 06.02.2008г. и в письменных пояснениях налогового органа.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).

После расторжения договоров ООО «Аояма-Ижевск» был осуществлен возврат сумм авансовых платежей по платежному поручению. Налогоплательщиком документально подтверждено, что ранее с сумм авансовых платежей НДС был исчислен и уплачен в бюджет.

Следовательно, налогоплательщиком обоснованно заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 40187,73 руб. по счетам-фактурам № АВАоя-0015 от 05.07.2004г. в сумме 330,39 руб., № АВАоя-0016 от 03.08.2004г. в сумме 7627,12 руб., № АВАоя-0017 от 06.08.2004г. в сумме 7627,12 руб., № АВАоя-0018 от 11.08.2004г. в сумме 9152,54 руб., № АВАоя-0019 от 13.08.2004г. в сумме 4484,35 руб., № АВАоя-0021 от 26.08.2004г. в сумме 3050,85 руб., № АВАоя-0022 от 27.08.2004г. в сумме 1592,14 руб., документ по взаимозачету №Аоя-000040 от 09.09.2004г. в сумме 1746,95руб., № АВАоя-0032 от 24.09.2004г. в сумме 4576,27 руб.

На основании изложенного, решение налоговой инспекции об отказе ООО «Аояма-Ижевск» в предоставлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 г. в сумме 40187,73 руб. не соответствует требованиям ст. ст. 171, 172 Налогового кодекса РФ. С учетом данных налоговой декларации о начислении НДС к уменьшению в сумме 15416 руб. доначисление налоговым органом ООО «Аояма-Ижевск» налога на добавленную стоимость в сумме 36087,20 руб., пени в сумме 1529,07 руб., налоговой санкции в сумме 7217,44 руб. является необоснованным.

Решение налоговой инспекции № 14-20/12258 от 20.07.2007г. признается в указанной части судом незаконным, несоответствующим Налоговому кодексу РФ и нарушающим права и законные интересы заявителя.

В остальной части требования заявлены необоснованно и удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

В судебном заседании 18.02.2008г. заявитель пояснил, что по счетам-фактурам № Аоя-00052 от 09.09.2004г., № Аоя-00004 от 09.09.2004г., №Аоя-00061 от 09.09.2004г., № Аоя-00003 от 30.09.2004г. суммы НДС в размере 10698,87 руб. связаны с возвратом товара ООО «Консультант-сервис». При возврате товара фактически деньги покупателю были не возвращены.

В обоснование заявления ООО «Аояма-Ижевск» были представлены счета-фактуры и товарные накладные № Аоя-00052 от 09.09.2004г., № Аоя-000051 от 09.09.2004г., №Аоя-00061 от 09.09.2004г., № Аоя-00053 от 30.09.2004г.

Суд считает, что заявителем не представлено доказательств правомерность действий по применению налоговых вычетов по НДС в сумме 10698,87руб.

Определением суда от 06.02.2008г. заявителю предлагалось представить копии счетов-фактур, по которым заявлены налоговые вычеты в спорном периоде. Счета-фактуры № Аоя-00004 от 09.09.2004г., № Аоя-00003 от 30.09.2004г. налогоплательщиком не представлены. Доказательств исчисления НДС к уплате в бюджет (по авансовым платежам) по указанным счетам-фактурам заявителем не представлено.

Представленные обществом счета-фактуры и товарные накладные № Аоя-000051 от 09.09.2004г., № Аоя-00053 от 30.09.2004г. (т. 4 л.д. 100, 107) в книге покупок за 4 квартал 2006г. не отражены, налоговые вычеты по ним в налоговой декларации не заявлены.

Данные представленных заявителем счетов-фактур № Аоя-00052 от 09.09.2004г., №Аоя-00061 от 09.09.2004г. не соответствуют данным, отраженным в книге покупок за 4 квартал 2006г. По данным книги продаж за сентябрь 2004г. (т. 3 л.д. 72-75) по счетам-фактурам № Аоя-00052 от 09.09.2004г., №Аоя-00061 от 09.09.2004г. налог на добавленную стоимость отражен к уменьшению из бюджета (со знаком минус), а не к уплате в бюджет.

Общество заявило, что включило в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость денежные средства, как авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок. В проверяемом периоде общество заявило налоговые вычеты в связи с расторжением договоров и возвратом авансов. Однако заявителем доказательства, подтверждающие факт отражения в книге продаж и в налоговых декларациях и уплаты НДС с сумм поступивших авансов по счетам-фактурам № Аоя-00052 от 09.09.2004г., № Аоя-00004 от 09.09.2004г., №Аоя-00061 от 09.09.2004г., № Аоя-00003 от 30.09.2004г., не представлены. В связи с отсутствием доказательств исчисления налога с сумм авансовых платежей основания для предоставления налоговых вычетов отсутствуют.

Кроме того, из объяснений заявителя следует, что в адрес ООО «Консультант-сервис» заявителем была осуществлена поставка товара. По товарным накладным № Аоя-00052 от 09.09.2004г., № Аоя-000051 от 09.09.2004г., №Аоя-00061 от 09.09.2004г., № Аоя-00053 от 30.09.2004г. товар был возвращен заявителю.

Порядок применения налоговых вычетов при возврате товара определен п.5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.

Учитывая, что товар по вышеуказанным накладным был возвращен заявителю в 2004 году, основания для отражения сумм налоговых вычетов по НДС в 4 квартале 2006г. у налогоплательщика отсутствовали, поскольку с момента возврата товара прошло более одного года и указанные суммы не связаны с возвратом авансовых платежей.

Ссылки заявителя в рассматриваемой ситуации на соглашения о расторжении договора судом не принимаются, поскольку указанные хозяйственные операции связаны с возвратом товаров, а не с возвратом сумм авансовых платежей.

Доводы ответчика судом не принимаются.

В соответствии с постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12 октября 2007 г. № 53 судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (уменьшение размера налоговой обязанности вследствие получения налогового вычета) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Налоговым органом не представлено доказательств, что сведения, содержащиеся в документах, представленных налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, касающихся сумм авансовых платежей, неполны, недостоверны и (или) противоречивы, что действия налогоплательщика носят недобросовестный характер.

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны. С учетом принятого решения расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 руб. относятся на обе стороны поровну. Расходы по уплате госпошлины в сумме 1000 руб. за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер относятся на ответчика. Расходы по уплате госпошлины в сумме 2000 руб. относятся на ответчика и подлежат взысканию в пользу заявителя на основании ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

Р Е Ш И Л:

1. Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике г. Ижевск от 20.07.2007г. № 14-20/12258 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении общества с ограниченной ответственностью «Аояма-Ижевск» г. Ижевск, в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 36087,20 руб., пени в сумме 1529,07 руб., налоговой санкции в сумме 7217,44 руб., отказа в налоговых вычетах в сумме 40187,73 руб., как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

2. В удовлетворении остальной части заявления отказать.

3. Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по <...>, основной государственный регистрационный номер 1031899000011, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Аояма-Ижевск» <...>, основной государственный регистрационный номер 1021801501655, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 2000 руб.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд г. Пермь в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа г. Екатеринбург в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на интернет-сайтах Семнадцатого арбитражного апелляционного суда www.17aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Судья Н. Г. Зорина