Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области о признании недействительным решения от 05.07.2023 №11/5448 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 28.09.2023 заявление было принято судом к производству.

Определением от 28.09.2023 суд удовлетворил заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 о приостановлении действия оспариваемого ненормативного акта. Приостановил действие решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области от 05.07.2023 №11/5448 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления в законную силу решения суда по настоящему делу №А72-12302/2023.

В судебном заседании 10.01.2024 представитель налогоплательщика поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель налогового органа поддерживает ранее изложенную позицию по делу, просил заявление оставить без удовлетворения.

Изучив материалы дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд считает требования не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

Согласно материалам дела, налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации индивидуального предпринимателя ФИО1 по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2022 год.

По результатам проверки составлен акт № 11/5567 от 05.05.2023 г. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки принято решение №11/5448, в соответствии с которым Заявителю доначислен УСН за 2022 год в сумме 450 318 руб., налогоплательщик привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 45 031,8 руб.

Не согласившись с указанным решением, Заявитель обжаловал его в вышестоящий налоговый орган. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу от 05.09.2023г. № 07-07/2313@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения, решение УФНС - без изменения.

На основании изложенного, налогоплательщик обратился с заявлением в Арбитражный суд Ульяновской области.

В соответствии со ст. 346.12 НК РФ индивидуальный предприниматель ФИО1 является плательщиком налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) с 01.01.2021 с объектом налогообложения - «доходы». Основным видом деятельности налогоплательщика является «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (ОКВЭД 49.41), входящий в группировку 49 «Деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта» (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2). Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст).

31.01.2023 налогоплательщиком представлена декларация по УСН за 2022 год, в которой отражен доход от предпринимательской деятельности в сумме 9 503 000 руб., применена ставка налога в размере 1 %.

Как указывает в своем заявлении индивидуальный предприниматель ФИО1, он применил налоговую ставку в размере 1% по УСН за 2022 год на основании абз.4 пп. «а» п.1 ст.1 и п.3 ст.2 Закона Ульяновской области от 02.11.2020г. №131-ЗО «О внесении изменений в статью 1 Закона Ульяновской области «О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ульяновской области», устанавливающих пониженную ставку в размере 1% для налогоплательщиков, основным видом деятельности которых является деятельность автомобильного грузового транспорта на 2022 год. Также приводит свое толкование указанной нормы Закона №131-30 от 02.11.2020 г.

Налоговый орган в отзыве и в возражениях не согласен с доводами заявителя. Указывает, что заявитель ошибается с нумерацией абзацев подпункта «а» пункта 1 статьи 1 Закона Ульяновской области от 02.11.2020 г. №131-3О, предлагаемая налогоплательщиком нумерация абзацев спорной нормы закона, не соответствует Методическим рекомендациям по юридико-техническому оформлению законопроектов, утвержденным Государственной Думой Федерального собрания Российской Федерации (далее - Методические рекомендации).

Доводы заявителя суд находит несостоятельными.

В соответствии со ст. 346.20 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и пунктами 1.1, 3 и 4 ст. 346.20 НК РФ. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6%% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п. 1 ст. 346.20 НК РФ).

В связи с отменой с 1 января 2021 года единого налога на вмененный доход, для перехода субъектов предпринимательской деятельности на УСН Законодательным Собранием Ульяновской области был принят закон, снижающий ставки по некоторым видам деятельности.

Законом Ульяновской области от 06.05.2020 № 36-ЗО «О внесении изменений в статью 1 Закона Ульяновской области «О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ульяновской области», которым установлена пониженная ставка для деятельности автомобильного грузового транспорта, в п. 2 ст. 3 установлено, что положения пп. «г» п. 1 ст. 1 Закона Ульяновской области от 03.03. 2009 № 13-ЗО «О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ульяновской области» Закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года, и не применяются после 31 декабря 2020 года.

В подпункте «г» п. 1 ст. 1 Закона указывались ОКВЭД видов деятельности по грузоперевозкам.

То есть, изначально налоговая ставка в размере 1% для деятельности по грузоперевозкам действовала в период с 01.01.2020 по 31.12.2020 г.

Закон от 02.11.2020 № 131-ЗО «О внесении изменения в статью 1 Закона Ульяновской области «О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ульяновской области» (ред. 18.12.2020) с 1 января по 31 декабря 2021 установил пониженную налоговую ставку для организаций и индивидуальных предпринимателей с объектом налогообложения «доходы» в размере 1%, для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность сухопутного и трубопроводного транспорта (ОКВЭД 49, в группировку которого входит деятельность автомобильного грузового транспорта (ОКВЭД 49.41)).

В частности, изменения в статью 1 были изложены в следующей редакции:

"1) в случае если объектом налогообложения являются доходы:

а) в размере 1 процента:

для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий и получивших в установленном Правительством Российской Федерации порядке документ о государственной аккредитации, предусмотренный пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, при условии, что в доходе таких налогоплательщиков от реализации товаров (работ, услуг) в течение соответствующего отчетного (налогового) периода доля дохода от реализации товаров (работ, услуг), являющихся результатом осуществления вида экономической деятельности, классифицируемого в соответствии с группировками 62 и 63 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) (далее - ОКВЭД 2), составила не менее 70 процентов;

для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей после вступления в силу настоящей статьи (за исключением индивидуальных предпринимателей, указанных в статье 1.1 настоящего Закона), - в течение налогового периода, в котором была осуществлена их государственная регистрация в качестве юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и следующего за ним налогового периода;

для налогоплательщиков, не менее 70 процентов дохода которых от реализации товаров (работ, услуг) в течение соответствующего отчетного (налогового) периода составил доход от реализации товаров (работ, услуг), являющихся результатом осуществления вида экономической деятельности, классифицируемого в соответствии с группировкой 47.73 ОКВЭД 2;

для налогоплательщиков, не менее 70 процентов дохода которых от реализации товаров (работ, услуг) в течение соответствующего отчетного (налогового) периода составил доход от реализации товаров (работ, услуг), являющихся результатом осуществления видов экономической деятельности, классифицируемых в соответствии с группировками 49 и 56 ОКВЭД 2;

для налогоплательщиков, не менее 70 процентов дохода которых от реализации товаров (работ, услуг) в течение соответствующего отчетного (налогового) периода составил доход от реализации товаров (работ, услуг), являющихся результатом осуществления видов экономической деятельности, классифицируемых в соответствии с группировками 58.13, 58.14, 60.1, 60.2, 79, 85, 86.90.4, 88, 90, 91, 93 и 96.02 ОКВЭД 2;

б) в размере 4 процентов для налогоплательщиков, не менее 70 процентов дохода которых от реализации товаров (работ, услуг) в течение соответствующего отчетного (налогового) периода составил доход от реализации товаров (работ, услуг), являющихся результатом осуществления видов экономической деятельности, классифицируемых в соответствии с группировками 47, 55, 59, 95 и 96 ОКВЭД 2.».

Пунктами 3 и 4 статьи 2 Закона установлено:

«3. Положения абзаца четвертого подпункта "а" пункта 1 статьи 1 Закона Ульяновской области от 3 марта 2009 года N 13-ЗО "О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ульяновской области" (в редакции настоящего Закона) не применяются после 31 декабря 2022 года.

4. Положения абзацев пятого и шестого подпункта "а" и подпункта "б" пункта 1 статьи 1 Закона Ульяновской области от 3 марта 2009 года N 13-ЗО "О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ульяновской области" (в редакции настоящего Закона) не применяются после 31 декабря 2021 года.».

Заявитель указывает, что налоговый орган неправомерно не применяет положения абзаца 4 подпункта «а» пункта 1 статьи 1 и пункта 3 ст. 2 Закона Ульяновской области от 02.11.2020 года № 131-ЗО «О внесении изменений в статью 1 Закона Ульяновской области «О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ульяновской области» (далее - Закон № 131-ЗО от 02.11.2020), устанавливающих пониженную ставку в размере 1 % для налогоплательщиков, основным видом деятельности которых является деятельность автомобильного грузового транспорта.

В частности, по мнению налогоплательщика, статья 1 - это часть текста. «1) случае если объектом налогообложения являются доходы:» — это пункт, «а) в размере 1% процента: - это подпункт». «Для налогоплательщиков…вид экономической деятельности ОК 029-2014 ОКВЭД» - это первый абзац. «Для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве юридических лиц…» - это второй абзац. «Для налогоплательщиков…вид экономической деятельности 47.73 ОКВЭД 2» - это третий абзац. «Для налогоплательщиков…вид экономической деятельности 49 и 56 ОКВЭД» - это четвертый абзац.

Подпункт «а» «в размере 1 процента:» - это, по мнению налогоплательщика, обобщающее слово (словосочетание), в конце которого стоит двоеточие - знак, показывающий, что далее раскрывается содержание понятия).

Однако, п. 3 ст. 2 Закона № 131-ЗО от 02.11.2020 носит отсылочный характер на положения абзаца четвертого подпункта «а» п. 1 ст. 1 Закона Ульяновской области от 03.03.2009 № 13-ЗО «О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ульяновской области», где указана группировка 47.73 ОКВЭД 2, не относящаяся к деятельности автомобильного грузового транспорта. Соответственно право на применение пониженной налоговой ставки в размере 1 % в 2022 году у ИП ФИО1 отсутствует.

Заявитель, ошибочно считает, что подлежат применению положения абзаца четвертого подпункта «а» ст. 1 и пункта 3 статьи 2 Закона Ульяновской области от 02.11.2020 № 131-ЗО, которые устанавливают ставку в размере 1 % для налогоплательщиков, не менее 70 процентов дохода которых от реализации товаров (работ, услуг) в течение соответствующего отчетного (налогового) периода составил доход от реализации товаров (работ, услуг), являющихся результатом осуществления вида экономической деятельности, классифицируемого в соответствии с группировкой 47.73 ОКВЭД 2, на срок до 31.12.2022.

Тогда как к осуществляемому им виду деятельности применению подлежит абзац пятый подпункта «а» ст. 1 и пункт 4 ст. 2 Закона от 02.11.2020 № 131-ЗО, установившие пониженную ставку для налогоплательщиков, не менее 70 процентов дохода которых от реализации товаров (работ, услуг) в течение соответствующего отчетного (налогового) периода составил доход от реализации товаров (работ, услуг), являющихся результатом осуществления видов экономической деятельности, классифицируемых в соответствии с группировками 49 и 56 ОКВЭД 2, на 2021 год.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.11.2006г. №714 «О порядке утверждения норм современного русского языка при его использование в качестве государственного языка РФ, правил русской орфографии и пунктуации», на которое ссылается налогоплательщик, утвержден список грамматик, словарей и справочников, содержащих нормы современного русского литературного языка при его использовании в качестве государственного языка Российской Федерации (по результатам экспертизы), а также правила русской орфографии и пунктуации. Также утверждены требования к составлению словарей, содержащих нормы современного русского литературного языка при его использовании в качестве государственного языка Российской Федерации.

Однако при составлении законопроектов учитываются "Методические рекомендации по юридико-техническому оформлению законопроектов" (утв. ГД ФС РФ) (далее - Методические рекомендации).

Согласно Методическим рекомендациям по юридико-техническому оформлению законопроектов, утвержденных Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации, первым считается тот абзац, с которого начинается структурная единица, в составе которой он находится (п. 27).

Следовательно, словосочетание «в размере 1 процента:» является первым абзацем подпункта "а" как структурной единицы пункта 1 статьи 1 Закона Ульяновской области от 02.11.2020 N 131-ЗО (ред. от 18.12.2020).

Соответственно абзац «для налогоплательщиков, не менее 70 процентов дохода которых от реализации товаров (работ, услуг) в течение соответствующего отчетного (налогового) периода составил доход от реализации товаров (работ, услуг), являющихся результатом осуществления видов экономической деятельности, классифицируемых в соответствии с группировками 49 и 56 ОКВЭД 2;» является пятым абзацем подпункта, а не четвертым, как считает налогоплательщик.

В соответствии с п. 4 ст. 2 Закона Ульяновской области №131 -ЗО от 02.11.2020г. (в ред. Закона Ульяновской области от 18.12.2020 N 158-ЗО) положения абзацев пятого и шестого подпункта "а" и подпункта "б" пункта 1 статьи 1 Закона Ульяновской области от 3 марта 2009 года N 13-ЗО "О налоговых ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, на территории Ульяновской области" (в редакции настоящего Закона) не применяются после 31 декабря 2021 года.

Исходя из приведенного пункта, подпункт «а» пункта 1 статьи 1 Закона Ульяновской области от 02.11.2020 N 131-ЗО содержит шесть абзацев. При варианте толкования налогоплательщика шестой абзац подпункта «а» пункта 1 статьи 1 Закона Ульяновской области от 02.11.2020 N 131 - ЗО отсутствует, что противоречит тексту п. 4 ст. 2 Закона Ульяновской области от 02.11.2020 N131-ЗО.

В Законе Ульяновской области от 03.03.2009 N 13-ЗО в действующей редакции от 05.09.2023г. отсутствует абзац, устанавливающий применение пониженной налоговой ставки в размере 1 % для налогоплательщиков, осуществляющих виды экономической деятельности, классифицируемых в соответствии с группировками 49 и 59 ОКВЭД 2.

Таким образом, вывод налогового органа о том, что с момента введения пониженной ставки налога для налогоплательщиков, основным видом деятельности которых является деятельность, связанная с автомобильным грузовым транспортом, её действие было ограничено во времени, а именно налоговыми периодами 2020 - 2021 годов правомерен, в связи с чем довод Заявителя о возможности её применения в 2022 году не находит нормативного подтверждения.

Соответственно правомерным является применение в отношении ИП ФИО1 за налоговый период 2022 год налоговой ставки в размере 6%.

С учетом права на уменьшение налога на сумму уплаченных страховых взносов, УСН к уплате по расчету налогового органа составил 497 833 руб. ((9 503 000 руб.*6%) - 72 347 руб.), тогда как по данным налогоплательщика - 47 515 руб. Соответственно, неуплата УСН составила сумму 450 318 руб. в результате неправомерного применения пониженной налоговой ставки, что является основанием для привлечения к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается индивидуальными предпринимателями - не позднее 28 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. По состоянию на 28.04.2023 УСН не уплачен.

Учитывая изложенное, заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Согласно ч.5 ст.96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает на это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Поскольку решением суда заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО1 были оставлены без удовлетворения, обстоятельства, вызвавшие необходимость применения обеспечительных мер, отпали, обеспечительные меры подлежат отмене после вступления настоящего решения суда в законную силу.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат возложению на заявителя в порядке ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

С момента вступления решения суда по настоящему делу в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые по делу на основании определения Арбитражного суда Ульяновской области от 28.09.2023.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья С.А. Карсункин