Гражданский кодекс часть 1

обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения № 142 от 18.12.2006 г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области «Об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость» в части:

- признания необоснованным применения налоговой ставки 0 % по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 12973700 руб.;

- отказа в возмещении Закрытому акционерному обществу «Авиакомпания Волга-Днепр» г. Ульяновск налога на добавленную стоимость в сумме 1836313 руб.

Налоговый орган требования не признал, считая решение законным и обоснованным.

Как следует из материалов дела, 20.09.2006 г. налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за август 2006 г.

Налоговый орган, рассмотрев материалы проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 9036905 руб., проведенной в период с 20.09.2006 г. по 05.12.2006 г., вынес решение № 142 от 18.12.2006 г. «Об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость», применение ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 12973700 руб. налоговым органом признано необоснованным и отказано в возмещении НДС в сумме 2199240 руб.

Обжалуя решение в части , заявитель указал, что пунктом 13 Приказа ГТК № 973 установлено, что:

- в качестве транспортных (перевозочных) документов могут представляться международная или внутренняя товаротранспортная накладная, коносамент или иной документ, подтверждающий наличие и содержание договора морской (речной) перевозки, авиагрузовые накладные, железнодорожные накладные, документы, предусмотренные актами Всемирного почтового союза, экспедиторские документы, а также другие стандартные документы, предусмотренные международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами и кодексами, другими законами и издаваемыми в соответствии с ними правовыми актами;

- принятие транзитной декларации удостоверяется таможенным органом через присвоение ей регистрационного номера. Если в качестве транзитной декларации в соответствии со ст. 81 Таможенного кодекса используются коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, регистрационный номер проставляется в правом верхнем углу указанных документов и заверяется личной номерной печатью должностного лица таможенного органа. В соответствии с данными требованиями регистрационные номера были проставлены на грузовых авианакладных, что свидетельствует о принятии таможенными органами авианакладных в качестве транзитных деклараций. Поэтому налогоплательщик считает, что отказ налогового органа принять авианакладные в качестве таможенных деклараций не соответствует действующему законодательству.

При этом налогоплательщик обращался с запросами в Ульяновскую таможню, УФНС России по Ульяновской области, Министерство финансов РФ, на которые были получены ответы, согласно которым представление в налоговые органы в качестве таможенной декларации международной авиационной накладной с соответствующими отметками таможенных органов в целях применения ставки налога на добавлению стоимость в размере 0 процентов в отношении услуг по транспортировке транзитных грузов воздушными судами указанным нормам Кодекса не противоречит (л.д.11-14 том 1).

Не согласившись частично с решением налогового органа, налогоплательщик обжаловал его в судебном порядке.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд первой инстанции считает требования налогоплательщика подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии со ст.143 Налогового кодекса РФ заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость с объектом налогообложения по подпункту 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ - налогообложение производится по ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией вышеуказанных товаров.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками.

При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктом 5 настоящей статьи, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи;

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса). Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи.

Закрытому акционерному обществу «Авиакомпания Волга-Днепр» г. Ульяновск

Межрайонной инспекцией Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области решением № 142 от 18.12.2006 г. «Об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость» было неправомерно отказано в применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость к объему реализации в размере 1149606 руб. по контрактам на авиаперевозку NGO030206 - сумма реализации 133689,5 руб., NGO310106 - сумма реализации 1909,62 руб., NGO070206 - сумма реализации 220022,17 руб., NGO100206 - сумма реализации 18436,58 руб., NGO130206 - сумма реализации 278 700,90 руб., NGO140206 - сумма реализации 321133,94 руб., NGO170206 - сумма реализации 1023,79 руб., NGO190206 - сумма реализации 168933,8 руб., NGO190206 - сумма реализации 3800,72 руб., NGO210206 - сумма реализации 1955,34 руб. При этом налоговый орган ссылается на то, что банк не подтвердил поступление выручки, а также на отсутствие оформленного паспорта сделки.

Паспорт сделки был оформлен 1 декабря 2006 г., а зачисление валютной выручки по указанным выше контрактам на счет банка было осуществлено 18.05.2006 г. Данное обстоятельство подтверждается ведомостью банковского контроля по данному контракту.

Довод налогового органа о том, что экспортер не имеет права на применение ставки 0% ввиду отсутствия выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного покупателя товара, не принят судом первой инстанции во внимание.

Подпункт 2 пункта 4 статьи 165 Налогового Кодекса Российской Федерации не предусматривает представление в качестве обязательного документа для перевозчика выписки банка о поступлении денежных средств за экспортный товар. ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» представило в налоговый орган выписку, подтверждающую поступление выручки от заказчика перевозки за услуги по перевозке товара, что соответствует положениям пункта 4 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, у ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» имелись все основания для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость к объему реализации в размере 1149606 руб.

Так как вышеизложенное подтверждает правомерность применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость к объему реализации по регулярным авиаперевозкам NGO030206, NGO310106, NGO070206, NGO100206, NGO140206, NGO140206, NGO170206 NGO190206, NGO190206, NGO210206, то и предъявление налоговых вычетов по операциям по реализации услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров за пределы РФ по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% по данным авиаперевозкам в размере 163890 руб. является также правомерным.

ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» по контракту на авиаперевозку № 4946U неправомерно было отказано в применении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость к объему реализации 3181810 руб. в связи с тем, товар по ГТД 10005001/310305/0015048 был вывезен в завершающем таможенном режиме - реэкспорт, а в соответствии со ст. 151 НК РФ под нулевую ставку налога подпадает только экспорт товара, а также в связи с тем, что в указанной ГТД в графе 24 «Характер сделки» указан код 80, который в соответствии с классификатором характера сделки, утвержденным Приказом ГТК РФ от 23.08.2002 г. № 900 «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемой для таможенных целей», соответствует виду внешнеэкономической сделки «Перемещение товаров по прочим договорным обязательствам или не в связи с исполнением договора: по безвозмездному договору между резидентом и нерезидентом либо безвозмездная поставка в рамках возмездных договоров (рекламация, ошибочная поставка, образцы, гарантийные обязательства и т.д.)». Таким образом, товар, указанный в данной ГТД, не может быть отнесен к товару, как экспортируемому за пределы территории РФ, а безвозмездно переданные товары должны облагаться НДС.

В указанной ГТД в графе 24 был указан код 80, однако, данный факт не может являться основанием для отказа в применении налоговой ставки 0%. Это свидетельствует лишь о том, что сторона, принимающая товар, указанный в ГТД, данный товар не оплачивает, доказательств, что ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» оказала услугу по перевозке груза на безвозмездной основе, налоговым органом в порядке ст.200 АПК РФ не представлено.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ Налоговым кодексом РФ установлено, что налоговая ставка 0% применяется, в том числе, при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта ..., а также при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в п/п1 п.1 ст. 164 НК РФ (п/п 2 п.1 ст. 164 НК РФ). Положение п/п 2 п.1 ст.164 НК РФ распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.

При этом, все условия применения налоговой ставки 0% по указанным выше авиаперевозкам, установленные пунктом 4 статьи 165 НК РФ, ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» соблюдены и в налоговый орган представлены все необходимые документы.

Налогоплательщик обоснованно считает неправомерным отказ в применении налоговой ставки 0 процентов к объему реализации по данному контракту в связи с тем, что товар был вывезен в режиме реэкспорта, так как заявление в ГТД таможенного режима - реэкспорт свидетельствует о том, в каком таможенном режиме грузоотправитель оформил товар. ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» оказало, как указано выше, услугу по перевозке товара, а не помещение товара в режиме реэкспорта, поэтому применение 0 налоговой ставки должно применяться к оказанной услуге по перевозке вывозимых за пределы территории Российской Федерации товаров (п/п 2 п.1 ст. 164 НК РФ).

Так как вышеизложенное подтверждает правомерность применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость к объему реализации по контракту № 4946U, то и заявление к возмещению из бюджета ранее уплаченного НДС в размере 595144 руб. является правомерным.

ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» неправомерно отказано в применении налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме 145130 руб. по регулярным авиаперевозкам PVG081005C по авианакладной № 412 0092 2084, ГТД № 10005001/101005/0031508 в сумме 13831 руб.; PVG 111005 по авианакладной № 412 0094 4436, ГТД № 10005020/141005/0032708 в сумме 36506 руб.; PVG 251005В по авианакладной № 412 0097 8633, ГТД № 10005020/311005/0038213 в сумме 20386 руб.; РЕК 071105 по авианакладной № 412 0097 8666, ГТД № 10005020/111005/0041758 в сумме 8152 руб.; РЕК 151105 по авианакладной № 412 0097 8670, ГТД № 10005020/211005/0044746 в сумме 16637 руб.; РЕК 291205 по авианакладной № 412 0092 5873, ГТД № 10005020/301205/005922 в сумме 23161 руб. в связи с тем, что в Грузовых таможенных декларациях в графе 24 «Характер сделки» указан код 80, который в соответствии с классификатором характера сделки, утвержденным Приказом ГТК РФ от 23.08.2002 г. №900 «О классификаторах и перечнях нормативно-справочной информации, используемой для таможенных целей», соответствует виду внешнеэкономической сделки «Перемещение товаров по прочим договорным обязательствам или не в связи с исполнением договора: по безвозмездному договору между резидентом и нерезидентом либо безвозмездная поставка в рамках возмездных договоров (рекламация, ошибочная поставка, образцы, гарантийные обязательства и т.д.)». Таким образом, товар, указанный в данной ГТД, не может быть отнесен к товару, как экспортируемому за пределы территории РФ, а безвозмездно переданные товары должны облагаться НДС.

Отказ в применении налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в общей сумме 145130 руб. по указанным регулярным авиаперевозкам является незаконным по основанию, указанному выше.

Так как вышеизложенное подтверждает правомерность применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость к объему реализации по регулярным авиаперевозкам PVG 081005С, PVG 111005, PVG 251005В, РЕК 071105, РЕК 151105, РЕК 291205, то и предъявление налоговых вычетов по операциям по реализации услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров за пределы РФ по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% по данным авиаперевозкам в размере 26135 руб. является правомерным.

ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» неправомерно отказано в применении налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 8497154 руб. по контрактам на авиаперевозку РЕК200206, PVG240206С, РЕК280206, PVG260206, PVG240206, PVG230206, PVG220206, PVG180206, PVG170206, PVG160206 в связи с нарушением п/п З п.4 ст.165 НК РФ, а именно непредставлением в налоговый орган таможенных деклараций с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории РФ и (или) ввезен на территорию РФ.

В соответствии со ст. 11 Таможенного Кодекса РФ под таможенной декларацией понимается документ установленной формы, в котором указываются сведения, необходимые для представления в таможенный орган в соответствии с Таможенным Кодексом РФ. Приказом ГТК РФ от 21.07.2003 г. № 806 «Об утверждении Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического ввоза (вывоза) товаров с таможенной территории РФ /на таможенную территорию РФ» установлено, что в случае международного таможенного транзита товаров таможенными органами отметки о факте вывоза (ввоза) проставляются на транзитных декларациях, которые, безусловно, подпадают под понятие таможенной декларации.

Положениями ст. 81 Таможенного кодекса установлено, что в качестве транзитной декларации таможенными органами могут приниматься любые коммерческие, транспортные (перевозочные) документы и (или) таможенные документы, содержащие сведения, предусмотренные п. 2 указанной статьи Таможенного кодекса. В случае принятия данных документов в качестве транзитной декларации на таких документах должностными лицами таможенных органов проставляются отметки. Однако если представленные в качестве транзитной декларации вышеуказанные документы не содержат всех необходимых сведений, недостающая информация представляется дополнительно в письменной форме в транзитной декларации на бланке установленного образца, форма и порядок заполнения которого устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

В соответствии с п. 13 Инструкции о совершении таможенных операций при внутреннем и международном таможенном транзите товаров, утвержденной Приказом ГТК России от 08.09.2003 г. № 973, зарегистрированным в Минюсте России 13.11.2003 г. № 5228, в качестве транспортных (перевозочных) документов могут представляться международная или внутренняя товаротранспортная накладная, коносамент или иной документ, подтверждающий наличие и содержание договора морской (речной) перевозки, авиагрузовые накладные, железнодорожные накладные, документы, предусмотренные актами Всемирного почтового союза, экспедиторские документы, а также другие стандартные документы, предусмотренные международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами и кодексами, другими законами и издаваемыми в соответствии с ними правовыми актами.

Пунктом 13.7 этого же Приказа ГТК № 973 установлено, что принятие транзитной декларации удостоверяется таможенным органом через присвоение ей регистрационного номера. Если в качестве транзитной декларации в соответствии со ст. 81 Таможенного кодекса используются коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, регистрационный номер проставляется в правом верхнем углу указанных документов и заверяется личной номерной печатью должностного лица таможенного органа. В соответствии с данными требованиями регистрационный номер был проставлен на грузовых авианакладных, оформленных при осуществлении перевозок по вышеуказанным авиаперевозкам, что свидетельствует о принятии таможенными органами авианакладных в качестве транзитной декларации.

Из этого следует, что отказ налогового органа принять авианакладные в качестве таможенной декларации не соответствует действующему законодательству.

Так как документы, представленные заявителем, подтверждают правомерность применения налоговой ставки 0% по налогу на добавленную стоимость к объему реализации по регулярным авиаперевозкам РЕК200206, PVG240206С, РЕК280206, PVG260206, PVG240206, PVG230206, PVG220206, PVG180206, PVG170206, PVG160206, то и предъявление налоговых вычетов по операциям по реализации услуг по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров за пределы РФ по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% по данным авиаперевозкам в размере 1051144 руб. является правомерным.

Как следует из материалов дела, в пакете документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость за август 2006 г., заявитель представил в налоговый орган в качестве таможенных деклараций транспортные (перевозочные) документы, которые используются на основании указанного таможенного законодательства в качестве транзитных деклараций с соответствующими отметками таможенного органа, а именно международные авианакладные, содержащую отметки таможенного органа о присвоении им регистрационного номера транзитной декларации и заверенные личной номерной печатью должностного лица таможенного органа.

Таким образом, налогоплательщик вместе с налоговой декларацией по НДС за август 2006 г. представил полный пакет предусмотренных ст.165 НК РФ документов, в частности, таможенные декларации в виде авианакладных, содержащие сведения, необходимые для таможенных целей, как это установлено ст.81 ТК РФ, Приказом ГТК от 03.03.2003 г. № 203.

Учитывая изложенное, требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате госпошлины следует отнести на налоговый орган, который согласно ст.333.37 НК РФ освобожден от её уплаты, в связи с чем, заявителю выдать справку на возврат госпошлины 2000 рублей после вступления решения арбитражного суда в законную силу.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявление Закрытого акционерного общества «Авиакомпания Волга-Днепр» г. Ульяновск удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области № 142 от 18.12.2006 г. «Об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость» в части:

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.

Заявителю выдать справку на возврат госпошлины 2000 руб. после вступления решения арбитражного суда в законную силу.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок.

Судья Н.А. Бабенко