Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «Авиастар-СП» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области № 65 ДСП от 26.01.07г. в части взыскания штрафа в сумме 123.041,70 руб., доначисления НДС в сумме 615.208,54 руб., начисления пени в сумме 324.680,59 руб., непризнания вычета по НДС в сумме 328.098,84 руб.

Налоговый орган требования не признал, считает решение законным и обоснованным.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области проведена выездная налоговая проверка Закрытого акционерного общества «Авиастар-СП» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.10.01г. по 31.12.04г., по результатам которой составлен акт № 962 ДСП от 24.11.06г. и принято решение № 65 ДСП от 26.01.07г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ по НДС в виде штрафа в сумме 4.424.494,30 руб. Налогоплательщику доначислен НДС в сумме 615.208,54 руб., пени по НДС в сумме 324.680,59 руб., а также предложено уменьшить заявленный возмещению из бюджета НДС в сумме 328.098,84 руб.

В порядке ст.69, 70 НК РФ налоговым органом налогоплательщику выставлено требование № 4 от 28.02.07г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа со сроком добровольного исполнения до 20.03.2007г.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком не соблюдены условия освобождения от налогообложения НДС, установленные пп.18 п.3 ст.149 НК РФ, в связи с чем, неправомерно не включена в налогооблагаемую базу по НДС реализация организацией своим сотрудникам путевок в детский оздоровительный лагерь «Березка», изготовленных на бланках в собственной типографии при отсутствии лицензии на печать денежных знаков, акций, билетов, марок, талонов и др. знаков, предназначенных для расчетов с населением и не пронумерованных нумератором.

Налогоплательщиком в нарушение ст.171 НК РФ необоснованно предъявлялись к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам услуг по гарантийному ремонту и запасных частей по гарантийному ремонту, поскольку в соответствии с пп.13 п.2 ст.149 НК РФ не облагаются НДС услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Не согласившись с решением налогового органа по указанным эпизодам, заявитель обжаловал его в части привлечения к ответственности в виде штрафа в сумме 123.041,70 руб., доначисления НДС в сумме 615.208,54 руб., начисления пени в сумме 324.680,59 руб., непризнания вычета по НДС в сумме 328.098,84 руб. в судебном порядке.

При этом представители ЗАО «Авиастар-СП» пояснили:

Общество оформляло путевки в детский оздоровительный лагерь «Березка» на бланках, изготовленных по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ, с заполнением всех необходимых реквизитов, в том числе и номерами бланков.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.1999 г. № 90н (далее - приказ) в качестве документов строгой отчетности утверждены формы бланков путевок. Утвержденная форма должна содержать следующие реквизиты: наименование оздоровительного учреждения; номер и серию путевки; срок действия путевки; фамилию, имя ребенка, год и месяц рождения; социальные показания; Ф.И.О. родителя (опекуна), адрес, телефон; учреждение (организация), направившая ребенка; стоимость путевки; сумма к оплате; наименование организации, выдавшей путевку, подпись руководителя, ее расшифровка, печать.

Путевки, оформленные ЗАО «Авиастар-СП» в ДОЛ «Березка» в период 2003г.-2004г. содержали все названные реквизиты.

Использованные бланки учитывались Обществом в книге учета путевок и выдавались под роспись. Помимо этого при реализации покупателю выдавался чек контрольно-кассовой машины.

Ссылка налогового органа на нарушение налогоплательщиком Федерального закона № 128-ФЗ от 08.08.01г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» не может быть принята во внимание, поскольку бланк путевки в детский оздоровительный лагерь не является защищаемой полиграфической продукцией, следовательно, деятельность по его изготовлению лицензированию не подлежит.

Налогоплательщик пояснил, что поскольку покупатель оплачивает стоимость гарантийного ремонта, включенного в цену самолета, следовательно, условие об оказании услуг по гарантийному ремонту без взимания дополнительной платы, необходимое для освобождения указанных работ от обложения НДС в соответствии с пп.13 ч.2 ст.149 НК РФ не соблюдается. Учитывая производственный характер расходов на гарантийный ремонт, суммы НДС, относящиеся к этим расходам, обоснованно предъявлены к возмещению в соответствии со ст.170,171 НК РФ.

Кроме того, налогоплательщик указывает на нарушение налоговым органом требований ст.101 НК РФ, поскольку в оспариваемом решении суммы выявленной задолженности указанные в мотивировочной части не соответствуют суммам, указанным в резолютивной части, в решении не обоснована сумма пени, расчет пени налогоплательщику не представлен.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав представителей сторон, суд считает требования подлежащими удовлетворению.

Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Заявитель в силу ст.143 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно свидетельства о государственной регистрации права серии 73-АТ № 216883 от 21.01.05г. (т.3 л.д. 47) ЗАО «Авиастар-СП» на праве собственности принадлежит детский оздоровительный лагерь «Березка». Как следует из материалов дела и решения налогового органа в период 2003г.-2004г. ЗАО «Авиастар-СП» реализовал путевки своим сотрудникам в детский оздоровительный лагерь «Березка».

В силу подпункта 18 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 Министерству финансов Российской Федерации поручено разработать и утвердить по представлению заинтересованных министерств, ведомств, предприятий и организаций формы документов строгой отчетности (в том числе квитанций, путевок, билетов, талонов, знаков почтовой оплаты), которые могут использоваться при расчетах с населением для учета наличных денежных средств.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.1999 N 90н (далее - приказ N 90н) утверждены в качестве документов строгой отчетности формы бланков путевок.

Довод инспекции о том, номера и серии путевок проставлены от руки, а не пронумерованы "нумератором, типографским способом" следовательно, использованные налогоплательщиком бланки не являются бланками строгой отчетности, противоречит приказу N 90н, согласно которому бланки путевок, изготовленные по утвержденной данным приказом форме, относятся к бланкам строгой отчетности независимо от способа нумерации бланков.

В процессе рассмотрения дела судом установлено, что заявитель оформлял путевки с заполнением необходимого реквизита - номера бланка.

В оспариваемом решении налогового органа указано, что предприятием ненадлежащим образом оформлялись журналы регистрации путевок, однако, в чем выразилось данное нарушение в решении налогового органа не отражено, в судебном заседании пояснений не дано.

Из представленных документов усматривается, что представленные путевки имеют серию и порядковый номер, учитываются ЗАО «Авиастар-СП» в специальном журнале, использованные ЗАО «Авиастар-СП» бланки учитываются и выдаются Обществом под роспись в книге учета путевок, что исключает дублирование номеров и свидетельствует о соблюдении заявителем строгого учета названных документов.

Кроме того, расчеты наличными денежными средствами при реализации путевок велись ЗАО «Авиастар-СП» с применением контрольно-кассовой машины, о чем свидетельствуют приходные кассовые ордера, кассовые ленты, платежные ведомости (т.3 л.д. 106-137).

Доводы, изложенные налоговым органом в отзыве, об отсутствии в бланках таких реквизитов как гриф утверждения, наименование формы документа, шестизначный номер, серия, код формы по ОКУД, дата осуществления расчета, наименование и код организации по ОКПО, код ИНН, вид оказываемых услуг, единицы измерения оказываемых услуг, наименование должности лица, ответственного за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления с личной подписью не основаны на нормах права, не нашли своего отражения в оспариваемом решении налогового органа и не положены в его основу, поэтому, с учетом изложенных обстоятельств, отклонены судом.

Суд отклоняет довод налогового органа о незаконном изготовлении ЗАО «Авиастар-СП» бланков путевок при отсутствии лицензии на печать денежных знаков, акций, билетов, марок, талонов и других знаков, предназначенных для расчетов с населением.

Согласно п.п.13 п.1 ст. 17 Федерального закона от 08.08.01г. N 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензированию подлежит … деятельность по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговля указанной продукцией.

В силу п. 2 Постановления Правительства РФ от 11 ноября 2002г. N 817 «О лицензировании деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией» "защищенная полиграфическая продукция" - это полиграфическая продукция, в том числе бланки ценных бумаг, необходимость защиты которой предусмотрена нормативными правовыми актами Президента РФ, органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления и решениями юридических лиц, изготовленная с применением полиграфических, голографических, информационных, микропроцессорных и иных способов защиты полиграфической продукции, предотвращающих полную или частичную подделку этой продукции.

Однако, бланки путевок в детский оздоровительный лагерь не являются защищаемой полиграфической продукцией, следовательно, деятельность по их изготовлению лицензированию не подлежит.

Освобождение от налогообложения операций по реализации путевок не зависит от включения налогоплательщика в перечень полиграфических предприятий, которым разрешено изготавливать знаки строгого учета.

Кроме того, ЗАО «Авиастар - СП» изготавливало путевки не с целью их дальнейшей реализации как бланка строгой отчетности, а с целью документального подтверждения оказываемых услуг.

На основании изложенного, суд считает, что операции по реализации предприятием путевок в период 2003г.-2004г. не подлежали обложению налогом на добавленную стоимость. Требования заявителя в указанной части правомерны и подлежат удовлетворению.

В ходе выездной проверки инспекция выявила неправомерное предъявление предприятием к вычету налога на добавленную стоимость за 2003г., уплаченного поставщикам услуг по гарантийному ремонту и запасных частей по гарантийному ремонту, по счетам-фактурам:

№ 1577 от 23.04.03г., № 1914 от 16.05.03г., № 2268 от 02.06.03г., № 336 от 04.06.03г., № 2717 от 26.06.03г., № 383 от 14.08.03г., № 134 от 31.07.03г., № 24 от 20.03.03г., № 772 от 03.11.03г., № 1356 от 30.07.01г., № 912 от 23.12.03г., № 889 от 17.12.03г., № 895 от 11.12.03г., № УЛН-195 от 18.12.03г. на общую сумму 15.264,84 руб.;

за 2004г. по счетам-фактурам :

№ 5 от 12.01.04г., № 17 от 15.01.04г., № 6 от 03.02.04г., №5 от 09.02.04г., № 77 от 29.03.04г., № 886 от 02.09.04г., № 14 от 16.04.04г., № 0027 от 30.04.04г., № 1.01.300.0429 от 22.04.04г., № 93 от 29.04.04г., № 4с806 от 06.05.04г., № 440 от 20.05.04г., № 2/232 от 30.06.04г., № 314 от 27.07.04г., № 766 от 24.11.04г., на общую сумму 40.297,57 руб.

Данные о затратах по гарантийному ремонту также содержаться в расшифровках, представленных налогоплательщиком на проверку имеющихся в материалах дела (том 1 л.д.106,126).

Согласно пояснениям заявителя, ЗАО «Авиастар-СП» как производитель воздушных судов, на основании договоров купли-продажи самолетов, принимает на себя гарантийные обязательства по обслуживанию и ремонту авиационной техники. Расходы, связанные с гарантийным ремонтом и обслуживанием реализуемой техники включаются в её себестоимость.

Как следует из материалов дела и не оспаривается сторонами, услуги по гарантийному ремонту, и поставка запчастей осуществлялись сторонними организациями в интересах потребителей продукции, а оплачивались ЗАО «Авиастар-СП» согласно счетам-фактурам с выделением НДС, выставленным данными организациям Обществу.

В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Поскольку имеет место передача на возмездной основе права собственности на результаты выполненных работ по гарантийному обслуживанию, данные операции рассматриваются как реализация и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, а следовательно, в соответствии со п.2 ст.171 НК РФ по ним предоставляются налоговые вычеты.

В рассматриваемом случае имеют место две различных операции:

- реализация услуг потребителям продукции;

- реализация работ изготовителю и продавцу продукции - ЗАО «Авиастар-СП».

В соответствии с п/п.13 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, то есть освобождаются от налогообложения услуги, реализуемые гарантийными службами потребителям продукции.

Во взаимоотношениях между ЗАО «Авиастар-СП» и сторонними организациями, выставившими счета-фактуры, имеет место иная операция – реализация работ, выполняемых организациями для ЗАО «Авиастар-СП», которые облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В указанной части требования заявителя обоснованны и подлежат удовлетворению.

Суд также принимает доводы налогоплательщика о нарушении налоговым органом требований ст.101 НК РФ, поскольку расчет сумм пени был представлен заявителю только в судебном заседании.

Требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине в соответствии со ст.110 АПК РФ возложить на налоговый орган, в том числе расходы по госпошлине по обеспечительным мерам.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление Закрытого акционерного общества «Авиастар-СП» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области № 65 ДСП от 26.01.07г. в части взыскания штрафа в сумме 123.041,70 руб., доначисления НДС в сумме 615.208,54 руб., начисления пени в сумме 324.680,59 руб., непризнания вычета по НДС в сумме 328.098,84 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца с момента его принятия.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, расположенной по адресу: 432700, <...>, в пользу Закрытого акционерного общества «Авиастар-СП» госпошлину в размере 4.000 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок.

Судья Ю.Г.Пиотровская