Гражданский кодекс часть 1

от ответчика – ФИО3, доверенность № 16-05-07/10135 от 12.05.2008г., ФИО4, доверенность № 16-05-07/15902 от 07.08.2008г., ФИО5, доверенность № 16—5-07/10130 от 12.05.2008г., ФИО6, доверенность № 16-05-07/6064 от 26.03.2008г.

У С Т А Н О В И Л :

В Арбитражный суд Ульяновской области обратилосьМуниципальное Унитарное Предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Новый город» с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска № 1224 от 15.04.2008г. в части предложения уплаты штрафа зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 278 853 руб., зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 750 758 руб., всего в сумме 1 029 611 руб. (п.1.); уплаты штрафа в сумме 1 029 611 руб.(п.п. «а» п. 2.1.); принудительной уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 1 513 111 руб., зачисляемого в федеральный бюджет субъекта РФ – в сумме 4 073 761 руб., всего в сумме 5 586 872 руб., (п.п. «б» п. 2.1.), принудительной уплаты пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет – в сумме 370 224, 91 руб., зачисляемому в бюджет субъекта РФ – в сумме 997 615, 92 руб., всего в сумме 1 367 840,83 руб. (п.п. «в» п. 2.1.), и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав в порядке ст.201 АПК РФ (Дело №А72-3240/2008-13/164).

Муниципальное Унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства «Новый город» обратилось также с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска о признании недействительным пункта 2 резолютивной части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска от 18.04.2008г. №163 об обязании уменьшить убыток за 2004г. на 122 912 413 руб. (Дело №А72-3293/2008-13/171).

Определением от 30.05.2008г. дела №А72-3293/2008-13/171 и № А72-3240/2008-13/164 объединены в одно производство, делу присвоен номер А72-3240/2008-13/164.

Заявитель уточнил заявленные требования, просит признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска № 1224 от 15.04.2008г. в части предложения уплаты штрафа зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 278 853 руб., зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 750 758 руб., всего в сумме 1 029 611 руб.(п.1.); уплаты штрафа в сумме 1 029 611 руб.(п.п. «а» п. 2.1.); принудительной уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 1 513 111 руб., зачисляемого в федеральный бюджет субъекта РФ – в сумме 4 073 761 руб., всего в сумме 5 586 872 руб., (п.п. «б» п. 2.1.), принудительной уплаты пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет – в сумме 370 224, 91 руб., зачисляемому в бюджет субъекта РФ – в сумме 997 615, 92 руб., всего в сумме 1 367 840,83 руб. (п.п. «в» п. 2.1.); недействительным пункт 2 резолютивной части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска от 18.04.2008г. №163 об обязании уменьшить убыток за 2004г. на 122 446 413 руб. и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав в порядке ст.201 АПК РФ.

Ответчик предъявленные требования не признал, по основаниям, изложенным в письменном отзыве, считает решение налогового органа законным и обоснованным.

Как следует из материалов дела, 07.12.2007г. МУП ЖКХ «Новый город» представило в налоговый оран уточненную налоговую декларацию с корректировкой № 5 по налогу на прибыль за 2005г., регистрационный № 4572436, в соответствии с которой налогоплательщиком заявлен убыток от основной деятельности в сумме 141 985 575 руб.

ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска проведена камеральная проверка и вынесено решение № 1224 от 15.04.2008г., в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в общей сумме 1 029 611 руб. Этим же решением предприятию предложено уплатить налог на прибыль в общей сумме 5 586 872 руб., в том числе, зачисляемый в Федеральный бюджет в сумме 1 513 111 руб., в бюджет субъекта в сумме 4 073 761 руб. и пени в общей сумме 1 367 840,83 руб.

12.12.2007г. МУП ЖКХ «Новый город» представило в налоговый оран уточненную налоговую декларацию с корректировкой № 3 по налогу на прибыль за 2004г., регистрационный № 4613190, в соответствии с которой налогоплательщиком заявлен убыток от основной деятельности в сумме 141 486 957 руб.

ИФНС России по Заволжскому району г. Ульяновска проведена камеральная проверка и вынесено решение № 163 от 18.04.2008г., в соответствии с которым было отказано в привлечении МУП ЖКХ «Новый город» к налоговой ответственности, убыток за 2004г. уменьшен на 122 912 413 руб.

Основанием для принятия решения явилось нарушение предприятием ст. 247, п.2 ст. 249, п.1 ст. 252 НК РФ в результате неотражения в составе доходов 2004 – 2005 годов

1. доходов от реализации:

1.1. услуг по отоплению и горячему водоснабжению за 2005г. в сумме 18 333 393 руб., за 2004г. в сумме 6 906 057 руб.; по водоснабжению и водоотведению услуг за 2005г. в сумме - 9 788 420 руб., за 2004г. в сумме 2 968 636 руб.; доходы за пользование коллективной антенной за 2005г. в сумме - 105 203 руб., за 2004г. в сумме 211 030 руб., оказанных льготной категории граждан.

Отклонения произошли в результате нижеследующего.

Услуги по теплоснабжению и горячему водоснабжению. В соответствии с договором №39 от 08.01.2003 г., заключенного с ЖКМП «Левый берег» на исполнение муниципального заказа по обеспечению получателей (потребителей) муниципального жилищного фонда г. Ульяновска услугами теплоснабжения, горячего водоснабжения МУП ЖКХ «Новый город» является «Потребителем».

Потребитель принимает через присоединенную сеть тепловую энергию для отопления и горячего водоснабжения муниципального фонда и производит оплату за потребленную тепловую энергию, производит ежемесячно расчеты за фактически принятую им тепловую энергию и горячую воду, то есть непосредственно по условиям договора участвует в расчетах.

МУП ЕРКЦ г. Ульяновска на основании договора поручения №12/126 от 01.02.2003 г. (с учетом дополнительных соглашений) начисляло населению оплату за услуги по теплоснабжению и горячему водоснабжению и представляло ежемесячно отчет МУП ЖКХ «Новый город».

Данные отчетов МУП ЖКХ «Новый город» отражало в ведомостях №16 и в аналитических данных к счету 76/6 «транзитные платежи».

Услуги по водоотведению и водоснабжению.

В 2004 году между МУП ЖКХ «Новый город» и МУП ВКХ «Ульяновскводоканал» был заключен договор от 01.07.2004 г. № 5256/1 на отпуск воды, потребление питьевой воды, сброс и прием сточных вод. Учет водопотребления производится по нормам водопотребления, утвержденного Решением Малого Совета г. Ульяновска от 20.11.1992 г. №216. Учет за расчеты по этому виду услуг осуществлялся на транзитном счете 76/6 в разрезе льготной и основной категории населения. Финансирование из бюджета по этому виду услуг предприятие не получало.

МУП ЕРКЦ г.Ульяновска на основании договора поручения 10/124 от 01.02.2003 г. (с учетом дополнительных соглашений) начисляло населению оплату за услуги по водоснабжению и водоотведению и представляло ежемесячно отчет МУП ЖКХ «Новый город». Данные отчетов МУП ЖКХ «Новый город» отражало в ведомостях №16 и в аналитических данных к счету 76/6 «Транзитные платежи» в разрезе льготной и основной категории населения.

Услуги за пользование антенной коллективного пользования.

МУП ЕРКЦ г.Ульяновска на основании договора поручения от 01.02.2003 г. № 11/125 (с учетом дополнительных соглашений) начисляло населению оплату за услуги пользования антенной и представляло ежемесячно отчет МУП ЖКХ «Новый город». Данные отчетов МУП ЖКХ «Новый город» отражало в ведомостях №16 и в аналитических данных к счету 76/6 «Транзитные платежи» в разрезе льготной и основной категории населения.

В соответствии с классификатором услуг, утвержденных постановлением №163 Госстандарта Российской Федерации от 28.01.1993 г. за техническое обслуживание систем коллективного пользования телевидением (СКПТ) не является коммунальной услугой, а относится к услугам бытового характера.

Доходы от реализации услуг по отоплению и горячему водоснабжению, по водоснабжению и водоотведению, доходы за пользование коллективной антенной льготной категории граждан в сумме не являются субсидиями, субвенциями, дотациями, выделяемые бюджетом МУП ЖКХ «Новый город» на покрытие убытков, возникающих у него в результате оказания услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно, или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, это непосредственно фактическая оплата перечисленных услуг льготными категориями граждан, которая подлежит включению в общую выручку от реализации товаров (работ, услуг).

1.2. сумм финансирования Комитетом социальной защиты населения по Ульяновской области (через ЕРКЦ) услуг, оказанных льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот за 2005г. в сумме 27 602 767 руб.; за 2004г. в сумме 7 319 130 руб.

1.3. сумм финансирования бюджетом разницы в тарифах по теплу и горячему водоснабжению за 2005г. 103 519 079 руб. (по данным аналитического учета по счету 76/6: 131 121 846 руб. - 27 602 767 руб.); за 2004г. в сумме 91 227 450 руб. (по данным аналитического учета по счету 76/6: 98 546 580 руб. – 7 319 130 руб.);

Вышеуказанные доходы представляют собой доведение цен, с учетом представляемых законом льгот и цен, по регулируемым тарифам до фактических цен реализации оказанных услуг. Предприятие учитывало данные доходы как транзитные платежи на балансовых счетах 76/6 «Расчеты но транзитным платежам», что не предусмотрено гл.25 ПК РФ. Данные доходы должны учитываться по счету 90/1 «Выручка».

2. внереализационных доходов:

2.1 сумм полученных субсидий и субвенций из бюджета муниципального образования для возмещения убытков, возникающих у него в результате оказания услуг по регулируемым тарифам за 2005г. в сумме 4 615 100 руб.; за 2004г. в сумме 13 814 632 руб.

Как указывает налоговый орган, доходы от реализации услуг по теплоснабжению включают в себя платежи населения за оказываемые услуги и денежные средства, выделяемые бюджетом на компенсацию выпадающих доходов от оказания услуг, представляемых населению по теплоснабжению и горячему водоснабжению.

Организациям, реализующим коммунальные услуги населению, сумма выпадающих доходов, образовавшаяся в результате установления отдельным категориям граждан льгот по оплате коммунальных услуг, возмещается из федерального бюджета или бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно п.13 ст. 40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). Учитывая изложенное, организации, реализующие услуги населению по льготным тарифам, выручку за оказанные услуги должны учитывать по регулируемому тарифу без применения льгот, установленных для отдельных категорий населения.

Средства, получаемые организацией из бюджета в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также возмещаемые Комитетом социальной защиты населения по Ульяновской области средства за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с выбранным МУП ЖКХ «Новый город» методом учета доходов и расходов - «по начислению» для целей налогообложения налогом на прибыль, в соответствии со ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от поступления денежных средств и иного имущества.

В соответствии с представленным МУП ЖКХ «Новый Город» приказом № 45 от 14.01.2005 г. «Положение об учетной политике на 2005 год», приказом «О внесении изменений в учетную политику предприятия на 2005 г.» от 16.02.2005 г. № 84 к счету 86 «Целевое финансирование» открыт субсчет 1, где предприятием отражается финансирование из госбюджета и субсчет 2, на котором отражается финансирование чернобыльцев и других граждан, подвергшихся радиации.

При этом все финансирование, поступающее из госбюджета отражено предприятием по сч. 86/1 без открытия счетов второго порядка для различных направлений финансирования. В представленном Положении об учетной политике предприятием не предусмотрено ведение раздельного учета по видам получаемого финансирования, не закреплены принципы отражения учета доходов и расходов полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

При отсутствии раздельного учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения (пп.14.п.1.ст. 251 НК РФ).

Налоговый орган ссылается также на Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 г. №98, согласно которого средства, получаемые организацией от публично - правового образования в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, а также в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан бесплатно, или по льготным ценам в рамках реализации установленных законом льгот, подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Инспекция делает вывод о том, что по своему экономическому содержанию вышеуказанные полученные предприятием средства в виде разницы в тарифах, а также субсидии и субвенции, выделяемые бюджетом муниципальным предприятиям ЖКХ на компенсацию выпадающих доходов от оказания услуг, представляемых населению, не могут рассматриваться ни в качестве средств целевого финансирования по п.п. 14, п. 1 ст. 251 НК РФ, ни в качестве целевых поступлений из бюджета по п. 2 ст. 251 НК РФ, поскольку целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов. Указанные поступления не могут быть квалифицированы и по п.п. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ как средства или имущество, полученные унитарным предприятием от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа, так как носят возмездный характер.

П.п.26 п.1 ст.251 НК РФ применяется только в случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае, если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в счет оплаты товаров работ и (или) услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов.

При получении муниципальным унитарным предприятием субсидий и субвенций из бюджета муниципального образования для возмещения убытков, возникающих у него в результате оказания услуг по регулируемым тарифам, необходимо учитывать, что в соответствии с п.2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления, в том числе целевые поступления из бюджета бюджетополучателем.

При получении целевых средств на получателя возлагается обязанность осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями.

Предприятие не приобретало каких-либо товаров (работ, услуг), для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а, наоборот, само оказывало услуги в рамках заключенных договоров. Получаемые из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а используются получателем по своему усмотрению.

Факт получения предприятием средств на возмещение не полученной от потребителей платы за оказанные услуги ввиду применения регулируемых цен на тепло и горячее водоснабжение не может свидетельствовать об отсутствии у предприятия дохода (экономической выгоды) от реализации услуг. При получении предприятием средств на покрытие убытков от применения государственных регулируемых цен не возникает разницы между доходами и расходами, признаваемых по рассматриваемым операциям в бухгалтерском и налоговом учете.

Таким образом, предприятие не отразило в составе доходов за 2005г. - 159 348 862 руб., в составе внерализационных доходов - 4 615 100 руб., за 2004г. – 108 632 303 руб., в составе внерализационных доходов – 13 814 632 руб.

Однако, расходы по коммунальным услугам, оказываемым как основной, так и льготной категории населения предприятием полностью приняты в налоговый учет, что противоречит п.1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, предприятием искажен финансовый результат, определяемый в соответствии со ст. 274 НК РФ, как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило решения в судебном порядке, исходя при этом из следующего.

Вопреки нормам статьи 251 (подп. 14 и 26 п. 1 и п. 2) НК РФ, а также пункту 1 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ, утвержденного Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98, постановлению Президиума ВАС РФ от 21.08.01 № 1414/01, целевые бюджетные ассигнования были учтены в составе доходов для целей налогообложения.

Налогоплательщик является получателем бюджетных средств (ст. 162 БК РФ). Признаками (критериями) целевых бюджетных ассигнований, выявленными в пункте 1 Обзора арбитражной судебной практики, утвержденном Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98, являются следующие: бюджетные ассигнования должны быть сопоставимы с конкретными расходами организации; организация должна отчитываться об использовании бюджетных средств; соответствующий государственный или муниципальный финансовый орган обладает
полномочиями по контролю за целевым использованием организацией данных бюджетных
средств; организация несет ответственность за нецелевое использование бюджетных средств.
Спорные ассигнования полностью удовлетворяют указанным критериям.

Порядок перечисления и расходования средств налогоплательщику исключал возможность расходования субсидий по собственному усмотрению.

Применительно к налогоплательщику его юридический статус бюджетополучателя и фактического получателя бюджетных средств совпадают, что подтверждается бюджетными росписями на соответствующие года (периоды), уведомлениями о лимитах бюджетных ассигнований, платежными документами на перечисление субсидий и прочей документацией бюджетного процесса.

Целевое предназначение выделяемых субсидий - покрытие убытка, т.е. покрытие определенных расходов по регулируемым видам деятельности. Целевые бюджетные средства необходимы налогоплательщику, в том числе, для оплаты приобретаемых товаров, используемых на осуществление уставной деятельности с учетом государственных регулируемых и льготных цен.

Кроме того, Финансовое управление мэрии г. Ульяновска на основании регулярно предоставляемой налогоплательщиком бухгалтерской отчетности в пределах лимитов бюджетных ассигнований, определенных бюджетом, ежемесячно определяло суммы финансирования исходя из фактических потребностей налогоплательщика в получении бюджетных средств.

Обязанность получателей бюджетных средств эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением и своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств предусмотрена п.2 ст. 163 БК РФ.

Полученные субсидии налогоплательщик не мог расходовать по своему усмотрению, т.к. это предполагало бы осуществление деятельности на свой риск, под собственную ответственность (часть 1 статьи 2 ГК РФ). Расходуя имущество (денежные средства) на своё усмотрение, коммерческая организация преследует цель извлечения прибыли и, соответственно, самостоятельно несет бремя расходов. В данном же случае, как разъяснено ВАС РФ, цель расходов - выполнение лежащей на организации обязанности по исполнению федерального закона, бремя данных целевых расходов лежит на бюджете, а не на самой организации. Осуществление данных расходов для налогоплательщика обязательно: он не вправе отказаться от оказания жилищно-коммунальных услуг гражданам или отдельным их категориям, например, в связи с низкой платежеспособностью, отсутствием рентабельности, возможностью более эффективно использовать имущество для жилищно-коммунального обслуживания исключительно платежеспособных потребителей услуг.

Цель субсидий на покрытие убытка - не пополнение оборотных средств, не увеличение активов организации как таковые (такая цель в документации бюджетного процесса субсидиям не присвоена), а именно исполнение закона (финансирование целевых расходов по предоставлению услуг по государственным регулируемым, в т.ч. льготным, ценам).

Как подтверждается представленной документацией бюджетного процесса, а также платежными документами о перечислении бюджетных ассигнований налогоплательщику, спорные средства являются субсидиями. Каких-либо доказательств определенных фактов расходования субсидий налогоплательщиком «по своему усмотрению» в решении налогового органа не приводится (отсутствуют ссылки на первичные документы, подтверждающие это, в ненормативном акте налогового органа). Не приводится и конкретных фактов нецелевого использования субсидий, нарушения налогоплательщиком бюджетной дисциплины.

Субсидии направлялись на определенную компетентным органом бюджетного процесса, юридически значимую цель - покрытие убытков по регулируемым видам деятельности (реализация жилищно-коммунальных услуг).

Налоговый орган не учел значение бюджетной классификации, позволяющей конкретизировать назначение субсидий и устанавливающей пределы такой конкретизации (ст. 18, 21, 22 БК РФ, статьи 1, 3 - 5 Федерального закона от 15.08.96 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации»). Примененные коды бюджетной классификации расходов (экономической и функциональной), позволяющей определить, что вид данных ассигнований субсидии на покрытие убытка, что относятся они к расходам по конкретным отраслевым видам деятельности (тепло, вода). Кроме того, налоговым органом не учтен подпункт 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ, гласящий, что «при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы ...в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа».

Налоговый орган доводы заявителя отклонил.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям .

В соответствии со ст.246 НК РФ УМУП ЖКХ «Новый город» является плательщиком налога на прибыль.

Приказами № 26 Б от 09.01.2004г. «Положение об учетной политике на 2004 год» и № 4 Б от 14.01.2005г. «Положение об учетной политике на 2005 год» установлено, что выручка для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений (т.3 л.д.35-46, т.3, л.д.105-116).

Заявитель принимает тепловую энергию для отопления и горячего водоснабжения, услуги по водоснабжению и водоотведению для обслуживания муниципального жилищного фона г. Ульяновска

В соответствии со ст. 15 Закона «Об основах федеральной жилищной политики» от 24 декабря 1992 года N 4218-1 (действовавшего до 01.03.2005г.), ст.157 Жилищного Кодекса РФ цены (тарифы) на коммунальные услуги населению являются государственными регулируемыми ценами.

УМУП ЖКХ «Новый город» на основании договоров с ресурсоснабжающими организациями приобретает услуги по холодному и горячему водоснабжению, водоотведению, отоплению (теплоснабжение)по государственным регулируемым ценам, население рассчитывается за потребленныекоммунальные услуги по тарифам, установленным органами местного самоуправления. Разница между тарифами, принятыми для населения и тарифами, регулируемыми государством, покрывается за счет средств местных бюджетов или бюджета РФ.

Кроме того, за счет за счет средств соответствующих бюджетов предоставляется компенсация расходов по оплате коммунальных услуг и услуг за пользование коллективной антенной потребителям, которым в соответствии с законодательством Российской Федерации применяются меры социальной поддержки (льготники).

На основании договора социального найма с населением предприятие оказывает услуги по содержанию и ремонту жилья и получает бюджетные средства на покрытие убытков, возникающих в результате продажи этих услуг, так как цена реализации определяется решением органа исполнительной власти.

В связи с изложенным предприятию, реализующему услуги населению, сумма выпадающих доходов, образовавшаяся в результате установления населению льгот по оплате коммунальных и прочих услуг и содержанию жилья возмещается в размерах, определенных нормативным правовым актом о бюджете.

В соответствии со ст. 6, 69, 78 Бюджетного кодекса РФ, по решениям Ульяновской Городской Думы № 35 от 24.05.2004г., № 4 от 02.02.2005 г. об утверждении бюджета города и бюджетными росписями МУП ЖКХ «Новый город» РФ в 2004-2006 финансовых годах получало дотации (субсидии) на покрытие фактически полученных убытков в связи с применением государственных регулируемых цен, установленных органами местного самоуправления на жилищно-коммунальные услуги, реализуемые предприятием населению. Указанное обстоятельство подтверждается отчетами об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (т. 1 л.д. 83-95 дело № А72-3293/08), уведомлениями о лимите бюджетных обязательств (т. 1. л.д. 79-83, 84-95, дело № А72- 3240/08), письмом Комитета жилищно-коммунального хозяйства Мэрии г.Ульяновска (т.1, л.д.96, дело № А72- 3240/08).

Финансирование осуществлялось по следующим кодам бюджетной классификации РФ: жилищное хозяйство: 2004г. – подраздел 1201, код ЭКР 130130, 2005-2006г. подраздел 0501, код ЭКР 241; коммунальное хозяйство 2004г. – подраздел 1202, код ЭКР 130110, 2005-2006г. подраздел 0502, код ЭКР 241.

Согласно приказа Минфина РФ от 11 декабря 2002 г. N 127н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» присвоены следующие коды бюджетной классификации: подраздел 1201 «Жилищное хозяйство» код 130110 – «Субсидии государственным организациям и организациям других форм собственности, подраздел 1202 «Коммунальное хозяйство» код 130130 «Субсидии на покрытие убытков организаций, возникающих при продаже товаров (работ, услуг)».

Согласно приказа Минфина РФ от 10 декабря 2004 г. N 114н «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» по подразделу 0501 «Жилищное хозяйство», подразделу 0502 «Коммунальное хозяйство» на подстатью 241 относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление субсидий и субвенций государственным и муниципальным организациям, в том числе на возмещение убытков; выпадающих доходов (по жилищно-коммунальному хозяйству, транспортным организациям и др.

Перечисление денежных средств осуществлялось Финансовым управлением Мэрии г.Ульяновска.

Налоговый орган, установив в ходе проверки, что суммы финансирования не отражены налогоплательщиком в составе доходов для целей исчисления налога на прибыль, увеличил выручку от реализации за 2004г. на сумму 108 632 303 руб., за 2005г. на сумму 159 348 862 руб., включил в состав внереализационных доходов за 2004г. 13 814 632 руб., за 2005г. – 4 615 100 руб.

Доводы налогового органа о включении указанных бюджетных средств в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе доходов и об отсутствии целевого характера перечисленных бюджетных средств суд не принимает.

В соответствии со статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации получателем бюджетных средств является бюджетное учреждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Согласно ст.28 БК РФ одним из принципов бюджетной системы является принцип адресности и целевого характера бюджетных средств.

Согласно ст.38 НК РФ принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

Согласно пп.14 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией – источником целевого финансирования.

Соответственно, ни целевое финансирование, ни целевые поступления в доход для целей налогообложения не включатся.

Президиум Высшего Арбитражного суда РФ в информационном письме от 22.12.2005г. № 98 разъяснил, что целевой характер выплат проявляется в возложении на получателя бюджетных средств обязанности осуществлять их расходование в соответствии с определенными целями либо, если соответствующие расходы к моменту получения средств из бюджета уже осуществлены получателем, в полном или частичном возмещении понесенных расходов. В письме поименованы критерии, согласно которым выплаты могут рассматриваться в качестве средств целевого финансирования - эти средства подлежат отдельному учету, предназначены для расходования на строго определенные цели, не могут использоваться получателем по своему усмотрению, о расходовании указанных средств предприятие обязано отчитываться.

Исходя из конкретных обстоятельств и документов, представленных в данное дело, суд пришел к выводу о том, что спорные денежные средства отвечают требованиям ст.6,69,78 БК РФ и названным критериям, то есть являются целевым бюджетным финансированием.

В рассматриваемом деле денежные средства - субсидии на покрытие убытков, компенсации в связи с оказанием жилищно-коммунальных услуг с применением государственных регулируемых цен, в том числе льготным категориям граждан предназначены на строго определенные цели и не могут использоваться получателем по своему усмотрению.

Как установлено материалами дела, согласно лимита бюджетных обязательств на основании сводной бюджетной росписи предприятию выделяются безвозмездные и безвозвратные перечисления, в том числе субсидии на покрытие убытков (дотация), субсидии на оплату жилья и коммунальных услуг.

В дело представлены письма Финансового управления Мэрии г.Ульяновска, согласно которых Мэрия просит подтвердить поступление денежных средств на лицевой счет МУП ЖКХ «Новый город» на возмещение разницы в тарифах на электроэнергию, субсидии по оплате жилья и коммунальных услуг по перечню платежных поручений за каждый отчетный период. В свою очередь предприятие подтверждает поступление бюджетного финансирования и представляет отчет о его использовании с указанием номера, даты, суммы каждого конкретного платежного поручения и получателя - УМУП ВКХ «Водоканал», УМУП «Теплоком» и другие (т. 1, л.д.110-133 дело № А72- 3240/08, т.1 л.д.133-155 дело № А72-3293/08, т.4, л.д. 9-80, т. 5, л.д.3-95, т.8. л.д.25-42)

О получении предприятием целевого бюджетного финансирования и перечислении денежных средств на счета ресурсоснабжающих организаций свидетельствуют платежные поручения, мемориальные ордера, выписки из лицевого счета, месячные сводные справки, (т. 2, л.д.1-29 дело № А72- 3240/08, т.5, л.д.115-133, т.6, т.7, л.д.1-132,т.8, л.д.43-72).

Кроме того, из материалов дела усматривается, что Комитетом ЖКХ и энергетики Администрации города Ульяновска распределены денежные средства по муниципальным предприятиям, предусмотренные на возмещение расходов на содержание и ремонт объектов ЖКХ, принятых от ведомственных предприятий и организаций (т.8, л.д.16-21) с указанием адреса объекта (жилого дома), наименования вида работ, стоимости выполнения работ.

15.12.2005г. комиссией в составе заместителей Главы города, и.о. председателя комитета ЖКХ и энергетики, заместителя председателя Ульяновской Городской Думы, председателя комитета по городскому хозяйству, промышленности, транспорту и связи Ульяновской Городской Думы при рассмотрении вопроса об освоении денежных средств, выделенных по строке «0500 жилищно-коммунальное хозяйство» решено произвести 100% предоплату подрядным организациям по предлагаемому и утвержденному перечню к стоимости работ на содержание объектов ЖКХ, принятых от ведомственных предприятий и организаций (т.8 л.д.15).

19.12.2005г. письмом № 6690 Комитет жилищно-коммунального хозяйства и энергетики Администрации г. Ульяновска обратился к Главе города Ульяновска с просьбой дать указание финансовому управлению мэрии внести изменения в бюджет муниципального образования «Город Ульяновск» на 2005г., в связи с выделением из федерального бюджета компенсации на возмещение расходов на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, в частности увеличить расходы по строке «Субсидии» на сумму 83551,7 тыс. руб., в том числе УМУП ЖКХ «Новый город» - 4011,3 тыс. руб. (т. 8 л.д.13-14).

Поученные денежные средства перечислены в адрес подрядчиков платежными поручениями, подрядчики выставили счета-фактуры, между сторонам составлены локальные сметные расчеты, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ по сметам, по счета-фактуры на оплату произведенных ремонтных работ, оплата работ произведена платежными поручениями, между сторонам составлены локальные сметные расчеты, справки о стоимости выполненных работ и затрат, акты о приемке выполненных работ по сметам (т. 4 л.д.81-130).

Таким образом, выделенные на конкретные цели денежные средства, использованы налогоплательщиком по назначению, определенному организацией – источником финансирования.

Документального подтверждения доводам налогового органа о нецелевом использовании полученных средств в материалы дела не представлено.

Довод налогового органа о том, что у предприятия отсутствовал раздельный учет полученных средств целевого финансирования, в связи с чем они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения не принимается судом.

В соответствии с представленным МУП ЖКХ «Новый город» положениями об учетной политике с изменениями предприятием открыт счет 86 «Целевое финансирование», а также субсчет 1, где предприятием отражается финансирование из госбюджета и субсчет 2, на котором отражается финансирование чернобыльцев и других граждан, подвергшихся радиации.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования, а также использование данных средств систематизируется в журнале-ордере №12.

Учет за расчеты по водопотреблению и водоотведению, за услуги за пользование антенной коллективного пользовании осуществлялся на транзитном счете 76/6 в разрезе льготной и основной категории населения. Указанные обстоятельства нашли отражение в оспариваемом решении.

Кроме того, налоговым органом в оспариваемом решении фактически признан (определен) размер бюджетных компенсаций, полученных предприятием.

Исходя из вышеизложенного, суд считает, что налогоплательщиком правомерно не включены в налогооблагаемую базу данные денежные средства.

Расходы по госпошлине в соответствии со ст. 110 АПК РФ следует отнести на налоговый орган.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Уточнение заявленных требований принять к производству.

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным пункт 2 резолютивной части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска от 18.04.2008г. №163 об обязании уменьшить убыток за 2004г. на 122 446 413 руб.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска № 1224 от 15.04.2008г. в части предложения уплаты штрафа зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 278 853 руб., зачисляемому в бюджет субъекта РФ в сумме 750 758 руб., всего в сумме 1 029 611 руб. (п.1.); уплаты штрафа в сумме 1 029 611 руб. (п.п. «а» п. 2.1.); принудительной уплаты налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет в сумме 1 513 111 руб., зачисляемого в федеральный бюджет субъекта РФ – в сумме 4 073 761 руб., всего в сумме 5 586 872 руб., (п.п. «б» п. 2.1.), принудительной уплаты пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет – в сумме 370 224, 91 руб., зачисляемому в бюджет субъекта РФ – в сумме 997 615, 92 руб., всего в сумме 1 367 840,83 руб. (п.п. «в» п. 2.1.).

Обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в порядке ст.201 АПК РФ.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновскав пользу Муниципального унитарного предприятия жилищно-коммунального хозяйства «Новый город» в возмещение расходов по государственной пошлине 5000 (Пять тысяч) руб.00 коп.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок.

Судья О.К.Малкина