Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Кровельный мир» г. Новоульяновск обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 Ульяновской области № 16-11-05/442 от 20.04.2006 г. «Об отказе частично в возмещении сумм НДС» в размере 1761705 руб. (пункт 2 оспариваемого решения).

Налоговый орган требования налогоплательщика не признал, считая решение законным и обоснованным.

Как видно из материалов дела, 24.01.2006 г. заявитель представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2005 г., в которой заявлен объем реализации товаров (работ, услуг), помещенных под таможенный режим экспорта, в размере 10209841 руб. и заявлены налоговые вычеты в сумме 1761705 руб.

Решением налогового органа № 16-11-05/442 от 20.04.2006 г. «Об отказе в возмещении сумм НДС» заявителю было отказано в возмещении НДС в размере 1761705 руб.

Основанием для принятия указанного решения налогового органа послужили обстоятельства и документы, свидетельствующие о недобросовестности налогоплательщика и применении схемы незаконного возмещения из бюджета НДС.

Заявитель не согласился с решением налогового органа и оспорил его в судебном порядке.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела и оценив

представленные доказательства, суд первой инстанции считает требования заявителя необоснованными по следующим основаниям:

Согласно статье 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогоплательщиков использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Заявитель в силу ст.143 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст.164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.

Согласно ст.165 НК РФ для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляются: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара, выписка из банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя, грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта.

В соответствии со ст.171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

Статья 172 Налогового кодекса РФ предусматривает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

В рассматриваемом деле ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск представлена 24.01.2006 г. (почтовое отправление 20.01.2006 г.) налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2005 г. с пакетом документов в порядке ст.165 НК РФ, являющимся основанием для применения льготы и возмещения НДС.

- по контракту №71 от 18.03.2005 г. между ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск и ТОО «Онал» (Казахстан). Производителем экспортной продукции, в соответствии с данным контрактом, является предприятие ЗАО «Технокром».

- выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя товаров от 10.10.2005 г.,

- ГТД - 10401030/131005/0002209;

- копии транспортного документа: №700614.

Дополнительно налогоплательщиком предоставлены копия паспорта сделки, счета-фактуры на отгрузку кровельных материалов.

При экспорте в Республику Беларусь:

1)контракты

- №57 от 17.02.05г. между ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск и ООО «Гидроизолстрой» (Республика Беларусь).

- №С06-П/2005 между ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск и 000 «Стройкровля» (Республика Беларусь).

- №П06-П/2005 между ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск и ОДО «Профстрой» (Республика Беларусь).

- №140 от 23.08.2005 г. между ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск и ТЧУП «ТехноНиколь» (Республика Беларусь).

- выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица- покупателя: от 16.11.2005 г., 03.11.2005 г., 18.10.2005 г., 10.10.2005 г., 05.10.2005 г., 30.09.2005 г., 27.09.2005 г., 16.09.2005 г., 15.09.2005 г., 09.09.2005 г. 25.10.2005 г., 19.10.2005 г., 17.10.2005 г., 12.10.2005 г., 16.12.2005 г., 07.11.2005 г., 26.10.2005 г., 25.10.2005 г., 21.10.2005 г., 17.10.2005 г., 11.10.2005 г., 10.10.2005 г., 06.10.2005 г., 04.10.2005 г., 03.10.2005 г., 30.09.2005 г., 29.09.2005 г., 27.09.2005 г., 16.09.2005 г., 14.09.2005 г.

- счета-фактуры:

№5553 от 09.09.2005 г., 5555 от 09.09.2005 г., 5666 от 13.09.2005 г., 5746 от 15.09.2005 г., 5747 от 15.09.2005 г., 5795 от 16.09.2005г., 5806 от 16.09.2005 г., 5836 от 16.09.2005 г., 5848 от 16.09.2005 г., 5852 от 16.09.2005 г., 5858 от 16.09.2005 г., 5972 от 20.09.2005 г., 6018 от 22.09.2005 г., 6156 от 23.09.2005 г., 6163 от 26.09.2005г. , 6165 от 26.09.2005 г., 6230 от 27.09.2005 г., 6374 от 30.09.2005 г., 6386 от 30.09.2005 г., 6426 от 30.09.2005 г., 6461 от 03.10.2005 г., 6497 от 04.10.2005 г., 6552 от 05.10.2005 г., 6575 от 06.10.2005 г., 6598 от 07.10.2005 г., 6658 от 08.10.2005 г., 6821 от 14.10.2005 г., 6960 от 18.10.2005 г., 7117 от 21.10.2005 г., 7139 от 24.10.2005 г., 7201 от 27.10.2005 г., 6899 от 14.10.2005 г., 6858 от 14.10.2005 г., 6713 от 11.10.2005 г., 6650 от 08.10.2005 г., 6649 от 08.10.2005 г., 7131 от 24.10.2005 г., 7116 от 21.10.2005 г., 7115 от 21.10.2005 г., 7114 от 21.10.2005 г.,7070 от 21.10.2005 г.,7045 от 21.10.2005 г., 6994 от 19.10.2005 г., 6798 от 13.10.2005 г., 6744 от 11.10.2005 г., 6702 от 10.10.2005 г., 6630 от 07.10.2005 г., 6629 от 07.10.2005 г., 6581 от 06.10.2005 г., 6580 от 06.10.2005 г., 6514 от 04.10.2005 г., 6506 от 04.10.2005 г., 6459 от 03.10.2005 г., 6432 от 01.10.2005 г., 6431 от 30.09.2005 г., 6430 от 30.09.2005 г., 6341 от 29.09.2005 г., 6327 от 29.09.2005 г., 6307 от 28.09.2005 г., 6203 от 27.09.2005 г., 6258 от 23.09.2005 г., 6154 от 23.09.2005 г., 6106 от 23.09.2005 г., 5997 от 21.09.2005 г., 5937 от 20.09.2005 г., 5888 от 16.09.2005 г., 5887 от 16.09.2005 г., 5843 от 16.09.2005 г., 5775 от 15.09.2005 г., 5723 от 14.09.2005 г., 5690 от 13.09.2005 г., 5678 от 13.09.2005 г., 5631 от 12.09.2005 г., 5630 от 12.09.2005г., 5560 от 09.09.2005 г., 5530 от 08.09.2005 г., 5469 от 07.09.2005 г., 5445 от 06.09.2005 г., 5444 от 06.09.2005 г., 5377 от 05.09.2005 г.

- заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов:

№581,593, 584, 592, 588, 582, 589, 587, 586, 583, 590, 580, 591, 585, 459, 461, 462,, 463, 464, 465, 460, 467, 470, 466, 468, 469, 472, 471, 473, 474, 475, 33, 6, 45, 35.

- дополнительно налогоплательщиком представлены товарно-транспортные накладные и паспорта сделок.

В рассматриваемом случае ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск является перепродавцом кровельного материала, приобретенного у ООО «Управление Кровля» ИНН <***>. Заявленная сумма НДС по декларации: 1 761 705 руб. Оплата произведена платежными поручениями. Счета-фактуры соответствуют требованиям ст. 169 НК РФ.

Согласно дополнительному соглашению №1 к договору купли-продажи №11-01/УК/2005 от 21.01.2005 г. между ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск и ООО «Управление Кровля» «грузополучателем по настоящему договору будет являться юридическое лицо, указанное в приложении к настоящему договору». Налогоплательщиком представлены приложения №№120-174 к вышеуказанному договору, согласно которым грузополучателем является ООО «Кровельный мир» (г. Новоульяновск, промплощадка). Аналогичные сведения и в счетах- фактурах.

Между тем, налоговой проверкой установлено, что приобретение налогоплательщиком кровельного материала от ООО «Управление Кровля» (г. Москва) и его отгрузка на экспорт из г. Новоульяновска произведены в течение одного календарного дня. Результаты в таблице (л.д.44 том 1).

Учитывая территориальную отдаленность -940 км. Поставщика, находящегося в г. Москве от экспортера - покупателя - Ульяновская область, г.Новоульяновск транспортировка товара с последующей отгрузкой на экспорт в течение одного календарного дня реальна только теоретически, так как время в пути составляет около 20 часов, а значит и оформление документов в один календарный день так же не реально. При этом, транспортировка груза из г. Новоульяновска в Республику Беларусь произведена на транспорте иностранных покупателей, то есть возникала необходимость перегрузки товара на другой вид транспорта.

В адрес ООО «Управление Кровля» при камеральной проверке декларации за предыдущий период (за ноябрь) налоговым органом направлено требование о представлении документов №14711 от 30.12.05г. Для проведения встречной проверки 31.03.06г. получены документы, согласно которым ООО «Управление Кровля» заказывает производство продукции на заводах, которые по договору подряда изготавливают данную продукцию для ООО «Управление Кровля», при этом ООО «Управление Кровля» является собственником произведенной продукции и может реализовывать как самостоятельно, так и через сеть комиссионеров. ЗАО «Технокром» по договору подряда изготавливает готовую продукцию для ООО «Управление Кровля», которая по запрашиваемым согласно требованию договорам была реализована ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск. Таким образом, фактическим производителем экспортной выручки является ЗАО «Технокром» и товар из г. Новоулъяновска не вывозился.

На требование налогового органа о представлении документов №16-11-23/4313 от 29.03.06г. о подтверждении транспортировки товара от ООО «Управление Кровля» в ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск, экспортером товарно-транспортные накладные не исполнено с формулировкой «передача продукции была произведена на территории ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск.

ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск представлен договор аренды здания №21 от 01.03.05г. между ЗАО «Атрибут» и ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск. Однако, данный договор по сути не имеет отношения к ООО «Управление Кровля» - поставщику товара, и ЗАО «Технокром» -производителю товара.

Согласно представленным ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск сертификатам соответствия, санитарно-эпидемиологическим заключениям, сертификатам пожарной безопасности производителем экспортного товара является ЗАО «Технокром». Таким образом, налоговым органом установлено, что товар из г. Новоупъяновска в ООО «Управление Кровля» не вывозился.

При реализации товара по контракту №71 от 18.03.2005 г. в адрес ТОО «Онал» (Казахстан), учитывая, что производителем товара является ЗАО «Технокром» (п. 10.1 контракта №71 от 18.03.2005 г.; графа.31 ГТД 10414030/131005/0002209) движение товара происходило следующим образом: ЗАО «Технокром» (г.Новоульяновск) — ООО «Управление Кровля» (г. Москва) — ООО «Кровельный мир» (г.Новоульяновск) — ТОО «Онал» (Казахстан).

При этом, учредителями ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск являются: за период с 20.11.2002г. по настоящее время - ООО «Управление Кровля» ИНН <***> за период с 20.11.2002г. по 24.05.2005г. - ЗАО «Технокром» ИНН <***>.

Фактическое местонахождение ООО «Кровельный мир» и ЗАО «Технокром»: Ульяновская г.Новоульяновск, промплощадка.

Руководители ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск:

- за период с 20.11.2002г. по 22.06.2003г. - ФИО3 (в настоящее время является руководителем ЗАО «Технокром»),

- за период с 23.06.03г. по 05.02.04г. - ФИО4,

- за период с 06.02.04г. по настоящее время- ФИО5.

Один из учредителей ЗАО «Технокром» - ООО «Фабнан» ИНН <***> КПП 770201001 - расположен по тому же адресу, что и ООО «Управление Кровля»: <...>. стр.5.

Таким образом, участвующие при данных сделках лица, а именно, ООО «Управление Кровля», ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск, ЗАО «Технокром», в порядке статьи 20 НК РФ являются взаимозависимыми лицами.

Счета-фактуры ООО «Управление Кровля» подписаны доверенным лицом на основании доверенности Э-17 от 01.03.05г. ФИО6, проживающей по адресу: <...>, тогда как адрес ООО «Управление Кровля»: <...>.). Таким образом, налоговым органом установлено, что товар из г. Новоульяновска в ООО «Управление Кровля» не вывозился.

Согласно сопроводительному письму №8648 от 31.03.06г., полученному от ООО «Управление Кровля», предприятие-поставщик задолженности по НДС не имеет. Для проведения встречной проверки ООО «Управления кровля» представлены заверенные копии деклараций по НДС. Результаты в таблице (л.д. 46 том 1). Из данной таблицы видно, что при больших суммах реализации - очень низкая сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет. Таким образом, налоговая база для дальнейшего возмещения суммы НДС из бюджета не создана.

Данные обстоятельства свидетельствуют о недобросовестности действий ООО «Кровельный мир» г. Новоульяновск и направленности этих действий на возмещение из бюджета денежных средств. Из содержания определения КС РФ от 25.07.2001 г. №138-0 следует, что по смыслу п.7 ст.З НК РФ в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика. Недобросовестный налогоплательщик не должен пользоваться тем же режимом правовой защиты, что и добросовестный.

В соответствии со ст. 31, 87 НК РФ направлены запросы в ИФНС, таможни, банки, а также требование о представлении документов - в адрес поставщика. Суть запросов налогового органа состоит в том, чтобы подтвердить (либо опровергнуть) отражение выручки организацией-поставщиком, правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете и налоговой отчетности; поступление экспортной выручки; подтверждение вывоза товара за пределы РФ. Результаты в таблице (л.д. 46 том 1).

В рассматриваемом случае на протяжении всего периода осуществления налогоплательщиком внешнеэкономической деятельности и реализации товаров на экспорт, постоянным поставщиком материальных ценностей, экспортируемых налогоплательщиком, является ЗАО «Технокром» - недобросовестный отсутствующий поставщик (дела: А72-1421/06-6/71, А72-2451/06-6/110, А72-7668/05-13/71, А72-15245/05-14/419) (л.д.130-145 том 7).

При таком систематическом отсутствии поставщика суд первой инстанции считает, что, заключая с ними договоры, налогоплательщик не действовал добросовестно и разумно.

Согласно пункту 5 статьи 200 АПК РФ, пункту 6 статьи 108 НК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на налоговый орган.

При данных обстоятельствах требования заявителя суд первой инстанции признает не подлежащими удовлетворению, так как налоговым органом в порядке статей 65, 200 АПК РФ, статьи 108 НК РФ представлены все доказательства в обоснование своих доводов.

Согласно статье 110 АПК РФ расходы по госпошлине возложить на заявителя.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст. 65, 110, 167-170, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Кровельный мир» г. Новоульяновск оставить без удовлетворения.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок.

Судья Н.А. Бабенко