Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению закрытого акционерного общества «Совместное предприятие «Нафта-Ульяновск» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании решений, требований недействительными,

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО2, представитель по доверенности от 22.11.2010 № 16;

от налогового органа – ФИО3, заместитель начальника Инспекции, по доверенности № 16-03-19/01762 от 11.04.2011; ФИО4, специалист 1 разряда юридического отдела, по доверенности № 16-03-19/07469 от 29.12.2010; ФИО5, начальник юридического отдела по доверенности № 16-03-19/07466 от 29.12.2010; ФИО6, главный государственный инспектор отдела камеральных проверок, по доверенности №16-03-19/02084 от 25.04.2011.

установил:

Закрытое акционерное общество «Совместное предприятие «Нафта-Ульяновск» (далее по тексту – ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными:

- решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения № 714 от 13.11.2010;

- требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 234 по состоянию на 14.01.2011.

Определениями от 31.01.2011 Арбитражным судом Ульяновской области приняты к производству заявления ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» к МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области о признании недействительными: решения от 13.11.2010 № 712, требования № 242 по состоянию на 18.01.2011 (дело № А72-460/2011); решения от 13.11.2010 № 717, требования № 237 по состоянию на 14.01.2011 (дело № А72-458/2011); решения от 13.11.2010 № 711, требования № 241 по состоянию на 18.01.2011 (дело № А72-454/2011); решения от 13.11.2010 № 715, требования № 235 по состоянию на 14.01.2011 (дело № А72-456/2011); решения от 13.11.2010 № 719, требования № 239 по состоянию на 14.01.2011 (дело № А72-457/2011); решения от 13.11.2010 № 716, требования № 236 по состоянию на 14.01.2011 (дело № А72-459/2011); решения от 13.11.2010 № 713, требования № 243 по состоянию на 18.01.2011 (дело № А72-455/2011); решения от 13.11.2010 № 718, требования № 238 по состоянию на 14.01.2011 (дело № А72-453/2011).

Определением того же суда от 28.03.2011 в порядке ст.130 АПК РФ в одно производство объединены дела №№ А72-452/2011, А72-458/2011, № А72-460/2011, № А72-454/2011, № А72-456/2011, № А72-459/2011, № А72-455/2011, № А72-453/2011, № А72-457/2011 для совместного рассмотрения с присвоением объединённому делу общего номера - № А72-452/2011.

Как усматривается из материалов дела, 16.06.2010 Общество представило в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на добычу полезных ископаемых за:

- август 2007 года, количество добытого полезного ископаемого составило 21 544, 6 тонны, в части нормативных потерь 34, 4 тонны. НДПИ исчислен в размере 53 030 316 руб., в части нормативных потерь налог уменьшен на сумму 84 570 руб.;

- май 2007 года, количество добытого полезного ископаемого составило 21 585, 4 тонны, в части нормативных потерь 34, 6 тонны. НДПИ исчислен в размере 49 287 816 руб., в части нормативных потерь налог уменьшен на сумму 78 912 руб.;

- июнь 2007 года, количество добытого полезного ископаемого составило 20 886, 7 тонны, в части нормативных потерь 33, 3 тонны. НДПИ исчислен в размере 51 332 972 руб., в части нормативных потерь налог уменьшен на сумму 81 827 руб.;

- июль 2007 года, количество добытого полезного ископаемого составило 21 401, 9 тонны, в части нормативных потерь 34, 1 тонны. НДПИ исчислен в размере 57 399 517 руб., в части нормативных потерь налог уменьшен на сумму 91 344 руб.;

- сентябрь 2007 года, количество добытого полезного ископаемого составило 20 024, 2 тонны, в части нормативных потерь 31, 8 тонны. НДПИ исчислен в размере 53 095 229 руб., в части нормативных потерь налог уменьшен на сумму 84 412 руб.;

- октябрь 2007 года, количество добытого полезного ископаемого составило 20 672 тонны, в части нормативных потерь 33 тонны. НДПИ исчислен в размере 58 283 805 руб., в части нормативных потерь налог уменьшен на сумму 92 928 руб.;

- ноябрь 2007 года, количество добытого полезного ископаемого составило 19 892, 25 тонны, в части нормативных потерь 31, 75 тонны. НДПИ исчислен в размере 63 353 230 руб., в части нормативных потерь налог уменьшен на сумму 101 104 руб.;

- декабрь 2007 года, количество добытого полезного ископаемого составило 20 847 тонны, в части нормативных потерь 33 тонны. НДПИ исчислен в размере 64 899 869 руб., в части нормативных потерь налог уменьшен на сумму 103 995 руб.;

- апрель 2007 года, количество добытого полезного ископаемого составило 20 937, 60 тонны, в части нормативных потерь 33, 42 тонны. НДПИ исчислен в размере 47 669 882 руб., в части нормативных потерь налог уменьшен на сумму 76 098 руб.

Инспекцией в результате проведения камеральных налоговых проверок вышеуказанных налоговых деклараций составлены акты от 30.09.2010 № 346/16-08-35/0541 дсп, № 343/16-08-35/0544 дсп, № 344/16-08-35/0543 дсп, № 345/16-08-35/0542 дсп, № 347/16-08-35/0540 дсп, № 348/16-08-35/0539 дсп, № 349/16-08-35/0538 дсп, № 350/16-08-35/0537 дсп, № 341/16-08-35/0545 дсп и вынесены решения от 13.11.2010 №№ 711-719 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ: в виде штрафа в размере 16 914 руб., также начислены пени – 73, 29 руб. (решение № 711); в виде штрафа в размере 15 782, 40 руб., также начислены пени – 68, 39 руб. (решение № 712); в виде штрафа в размере 16 365, 40 руб., также начислены пени – 70, 92 руб. (решение № 713); в виде штрафа в размере 18 268, 80 руб., также начислены пени – 79, 16 руб. (решение № 714); в виде штрафа в размере 16 882, 40 руб., также начислены пени – 73, 16 руб. (решение № 715); в виде штрафа в размере 18 585, 60 руб., также начислены пени – 80, 54 руб. (решение № 716); в виде штрафа в размере 20 220, 80 руб., также начислены пени – 87, 62 руб. (решение № 717); в виде штрафа в размере 20 799 руб., также начислены пени – 90, 13 руб. (решение № 718); в виде штрафа в размере 15 219, 60 руб., также начислены пени – 69, 95 руб. (решение № 719).

При принятии указанных решений налоговый орган пришел к выводу о невозможности самостоятельного определения Обществом количества добытого полезного ископаемого, определяемого по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого, и необоснованном применении ставки ноль процентов в части фактических потерь (не подтвержденных документально), что повлекло занижение суммы налога на добычу полезных ископаемых.

Налогоплательщик обжаловал решения Инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области.

Управление ФНС России по Ульяновской области решениями от 31.12.2010 № 16-15-11/16612, № 16-15-11/16619, № 16-15-11/16618, № 16-15-11/16614, № 16-15-11/16622, № 16-15-11/16620, № 16-15-11/16613, № 16-15-11/16623 по апелляционным жалобам Общества, руководствуясь статьей 101.2 НК РФ, утвердило решения МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 13.11.2010 №№ 711-719 и признало их вступившими в законную силу.

На основании решений от 13.11.2010 №№ 711-719 МРИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области выставлены требования по состоянию на 18.01.2011: № 241 об уплате штрафа – 16 914 руб., пени - 73, 29 руб., № 242 об уплате штрафа – 15 782, 40 руб., пени – 68, 39 руб., № 243 об уплате штрафа – 16 365, 40 руб., пени – 70, 92 руб. в срок для добровольного исполнения до 07.02.2011; требования по состоянию на 14.01.2011: № 234 об уплате штрафа – 18 268, 80 руб., пени – 79, 16 руб., № 235 об уплате штрафа – 16 882, 40 руб., пени – 73, 16 руб., № 236 об уплате штрафа – 18 585, 60 руб., пени – 80, 54 руб., № 237 об уплате штрафа – 20 220, 80 руб., пени – 87, 62 руб., № 238 об уплате штрафа – 20 799 руб., пени – 90, 13 руб., № 239 об уплате штрафа – 15 219, 60 руб., пени – 65, 95 руб. в срок для добровольного исполнения до 03.02.2011.

Не согласившись с решениями налогового органа от 13.11.2010 №№ 711-719, требованиями от 18.01.2011 №№ 241-243 и от 14.01.2011 №№ 234-239, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением, в котором просит признать их недействительными.

В обоснование требований заявитель указал на то, что у налогового органа отсутствуют основания для начисления штрафов и пени, так как Общество законно и обоснованно воспользовалось правом применения налоговой ставки 0 руб. при добыче полезных ископаемых в части фактических потерь в пределах утвержденных нормативов. Налогоплательщик определяет количество фактических потерь полезного ископаемого в полном соответствии с пунктом 3 статьи 339 НК РФ, при этом считает правомерным корректировку количества фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого на разницу в остатках на начало и конец месяца. Доводы заявителя изложены в заявлениях и дополнительных пояснениях от 24.03.2011, приобщенных судом к материалам дела.

Налоговый орган с требованиями не согласился, просит отказать в удовлетворении заявления ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск». Считает что налоговым законодательством – ст.339 НК РФ не предусмотрено включение в расчет фактических потерь такой величины как «разница в остатках на начало и конец месяца». Также налоговый орган пояснил, что в нарушение налогового законодательства заявитель не представил первичных документов, подтверждающих проведение измерений фактических потерь полезных ископаемых на каждом этапе добычи нефти в проверяемом периоде, представленные Обществом акты на списание технологических потерь нефти при подготовке нефти являются сводными документами, не отражают фактических потерь на всех этапах сбора, транспортировки и подготовки нефти и составлены в пределах утвержденных нормативов потерь. Кроме того, налогоплательщик не привел доводов о том каким образом обеспечивается раздельное измерение нефти месторождений Общества.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон и оценив представленные доказательства, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 336 НК РФ).

Как следует из материалов дела, заявитель, являясь плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации по НДПИ за апрель-декабрь 2007 года, в которых заявил фактические потери, подлежащие налогообложению по ставке 0 руб.

Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации в целях главы 26 НК РФ («Налог на добычу полезных ископаемых») указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации.

Подпунктом 3 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что одним из видов добытого полезного ископаемого является нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

В соответствии с пунктом 2 статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

В соответствии с п.2.8 учетной политики ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» в 2007 количество добытого полезного ископаемого – нефти, определяло косвенным методом.

Согласно пп.1 п.1 ст.342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. При этом положениями названной статьи НК РФ не установлено, при каком методе учета количества добытого полезного ископаемого возможно применение данной нормы. В связи с чем, налогоплательщик при применении косвенного метода имеет право на налогообложение по ставке 0.

Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается.

Согласно отчету техническому «Определение фактических потерь на объектах ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» и разработка нормативов технологических потерь нефти при сборе, подготовке, транспортировке на 2007 год», утвержденного Институтом проблем транспорта и энергоресурсов (том 3 л.д.26-112), на месторождениях ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» имеются следующие источники и виды потерь – от уноса нефти газом, от уноса нефти с пластовыми очищенными водами, потери от испарения.

В целях главы 26 НК РФ нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Порядок определения количества фактических потерь полезного ископаемого установлен пунктом 3 статьи 339 НК РФ. Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Общество определяет количество фактических потерь полезного ископаемого в соответствии с пунктом 3 статьи 339 НК РФ, как разницу между расчетным количеством полезного ископаемого (количество добытой нефти по данным (МЭР) месячных эксплуатационных рапортов - отчеты о работе скважин) уменьшенное на количество использованной нефти ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» на производственно-технологические нужды (акты на использование нефти), на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого (количество нефти, сданной в апреле-декабре 2007, определяемое на основании актов приема-сдачи нефти на пункте ПСП "Клин" Куйбышевского управления ОАО МН "Дружба" от ЗАО «Нафта-Ульяновск», скорректированное на остатки нефти на начало и на конец налогового периода на основании актов снятия натуральных остатков в трубопроводах, резервуарах, технологических аппаратах).

Расчеты по каждому налоговому периоду приведены в заявлениях налогоплательщика.

По данным налогоплательщика фактические потери составили в 2007 году: за август – 169, 2 тонны, за май – 167, 6 тонны, за июнь – 162, 1 тонны, за июль – 165, 1 тонны, за сентябрь – 162, 4 тонны, за октябрь – 160 тонн, за ноябрь – 146, 1 тонны, за декабрь – 163 тонны, за апрель – 160, 4 тонны.

Цифровые данные, участвующие в расчетах, подтверждены представленными в материалы дела документами (ссылки на тома и листы дела по главному делу № А72-452/2011 – июль 2007) – отчетами о работе скважин за месяц (том 1 л.д.119), актами на использование нефти ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» на производственно-технологические нужды (том 1 л.д.134), актами приема-сдачи нефти в ОАО АК «Транс-нефть» (сдача по СИКН) (том 1 л.д.88-118), актами инвентаризации нефти в резервуарах и в линейной части межпромысловых и технологических трубопроводов, актами снятия натуральных остатков в резервуарах нефтеприемного пункта УПН «Северный», актами сверки остатков, приема, сдачи и потерь при транспортировке нефти по ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск», актами выполненных работ по подготовке сырой нефти на объектах ОАО «Ульяновскнефть» (том 1 л.д.120-133).

Положения НК РФ не обязывают налогоплательщика проводить измерения фактических потерь добытого полезного ископаемого в разрезе каждого месторождения.

Количество фактических потерь подтверждается также актами на списание технологических потерь нефти при добыче, сборе, подготовке, хранении и транспортировке за спорные налоговые периоды (том 3 л.д.8-13).

Учитывая совокупность представленных налогоплательщиком документов, суд считает, что налоговым органом не доказана обоснованность требований о представлении налогоплательщиком каких-либо первичных документов (в том числе по форме разработанной самим налогоплательщиком, при отсутствии утвержденной формы) в подтверждение фактических потерь.

Судом учтено, что величина фактических потерь нефти для целей налогообложения определяется согласно п. 5.1.2 Инструкции по нормированию технологических потерь нефти на нефтегазодобывающих предприятиях нефтяных компаний Российской Федерации. РД 153-39-018-97 (утв. Минтопэнерго России 16.06.1997) расчетно-экспериментальным методом в соответствии с положениями Методических указаний по определению технологических потерь нефти на предприятиях нефтяных компаний Российской Федерации РД 153-39-019-97 (утв. Минтопэнерго России 16.06.1997).

При этом измерение фактических потерь нефти инструментальным путем указанной Инструкцией не предусмотрено.

Согласно данной Инструкции фактические технологические потери нефти определяются по источникам потерь нефти на нефтепромысловых объектах в процессах добычи, сбора, подготовки, транспортировки и хранения нефти при условии соблюдения технологических регламентов, правил и инструкций по эксплуатации и обслуживанию оборудования, аппаратов и сооружений.

Налоговым органом не представлено доказательств того, что нормативными актами предусмотрено измерение потерь нефти только инструментальным путем, и это фактически возможно. Также Инспекцией не представлено доказательств того, что определение количества нормативных (фактических) потерь нефти для целей налогообложения расчетным методом противоречит действующему налоговому законодательству.

Довод налогового органа о том, что акты на списание потерь содержат величины, взятые из отчета технического «Определение фактических потерь на объектах ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» и разработка нормативов технологических потерь нефти при сборе, подготовке, транспортировке на 2007 год», утвержденного Институтом проблем транспорта и энергоресурсов (стр. 5 оспариваемого решения Инспекции, таблица 1), не свидетельствует о неправомерности сведений, указанных в актах (том 3 л.д.26-112).

Так, в таблице № 1 (том 1 л.д.51) налоговый орган приводит сравнение потерь отраженных в актах и потерь отраженных в техническом отчете, которые, по его мнению, совпадают. Однако, налоговый орган сравнивает не потери по факту (графа 4 акта на списание потерь том 3 л.д. 8), а потери по нормативу (графа 3 акта).

Суд считает, что данные таблицы № 1 налогового органа, отражают лишь объективные данные о том, что рассчитанные в техническом отчете показатели положены в основу установленных для организации нормативов потерь.

В свою очередь потери по факту (графа 4 акта) не совпадают по показателям с потерями по нормативу (графа 3 акта) и с потерями, указанными в техническом отчете (таблица № 1 Инспекции).

Иного налоговым органом не доказано.

Также несостоятелен довод налогового органа о том, что налогоплательщик неправомерно учел в расчете фактических потерь данные об остатках нефти на начало и конец месяца.

В соответствии с пунктом 3 статьи 339 НК РФ при определении фактических потерь полезного ископаемого учитывается количество фактически добытого полезного ископаемого, определяемое по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Суд считает, что Общество правомерно корректировало количество фактически добытого полезного ископаемого, определяемое по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого на разницу в остатках на начало и конец месяца, ввиду следующего.

Учет остатков обязателен, поскольку в противном случае в расчете фактических потерь будет фигурировать не количество добытого полезного ископаемого, определяемое по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого (как того требуют положения ст.339 НК РФ), а количество переданной в ОАО АК «Транснефть» по Актам СИКН (реализованной) нефти.

Разница в остатках на начало и конец месяца определяется Обществом посредством измерения количества нефти на отчётные даты (первое и последнее число месяца) по всем объектам нахождения нефти ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск». Таковыми объектами являются: линейная часть межпромысловых и технологическихтрубопроводов; резервуары нефтеприемного пункта УПН (Северный); резервуары; объекты ОАО «Ульяновскнефть»; магистральный нефтепровод ОАО «Дружба».

Факт проведения измерения количества нефти по всем объектам нахождения нефти ЗАО «СП «Н афта-Ульяновск» подтверждается актом инвентаризации нефти в линейной части межпромысловых и технологических трубопроводов, актом снятия натуральных остатков в резервуарах нефтеприемного пункта УПН (Северный), актом инвентаризации нефти в резервуарах, актом выполненных работ по подготовке сырой нефти на объектах ОАО «Ульяновскнефть», актом сверки остатков, приема, сдачи и потерь при транспортировке нефти по ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» (том 1 л.д. 120-133).

Таким образом, именно корректируя количество нефти переданной по актам СИКН на разницу в остатках по всем объектам нахождения нефти ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» на начало и конец месяца можно определить количество добытого полезного ископаемого по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.

Кроме того, Инструкция по учету нефти в нефтегазодобывающих объединениях РД 39-30-627-81 (утв. Миннефтепромом СССР 01.12.1981) (далее - Инструкция) устанавливает порядок и единые формы учёта добычи нефти в нефтегазодобывающих объединениях.

В соответствии с п. 1.2. валовой добычей нефти считается нефть, сданная организациям Главтранснефти, НПЗ и ГПЗ, израсходованная на выработку широкой фракции легких углеводородов (ШФЛУ), на производство нефтебитумов и битумных сплавов, отпущенная сторонним организациям, использованная на производственно-технологические нужды предприятий объединения, технологические потери в пределах утвержденных норм, а также разница в остатках на начало и конец отчетного периода в резервуарных парках, технологических аппаратах установок подготовки нефти и очистки сточных вод, в трубопроводах и амбарах.

Пунктом 9.1. Инструкции установлено, что инвентаризации подлежат все остатки нефти в резервуарных (товарных, буферных, технологических), в технологических аппаратах установок подготовки нефти и воды, трубопроводах от групповых замерных установок (ГЗУ) или дожимных насосных станций (ДНС) и амбарах. Пункт 9.2. Инструкции подразделяет остатки на технологические, «мёртвые» (немобильные) и товарные. В соответствии с пунктом 9.8 Инструкции учет остатков осуществляется путем замера фактических (натурных) остатков.

Общество в соответствии с Инструкцией определяет остатки на начало каждого месяца, ведёт их учёт и оформляет результаты измерения остатков актами по утвержденным Инструкцией формам. Факт соблюдения Обществом требований Инструкции подтверждается имеющимися в материалах дела актами инвентаризации нефти.

Таким образом, учет остатков ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» произведен правомерно, вызван объективной необходимостью приведения расчетных величин фактических потерь в соответствие с п. 3 ст. 339 НК РФ.

Налоговым органом в материалы дела представлен контррасчет, в котором не учтены остатки (том 2 л.д.61-62). Из расчета следует, что фактические потери, рассчитанные налоговым органом, многократно превышают величину потерь, указанную налогоплательщиком в декларациях.

Суд считает данный контррасчет необоснованным и не соответствующим положениям ст.339 НК РФ.

При таких обстоятельствах, суд считает доводы налогового органа о несоответствии произведенного налогоплательщиком расчета фактических потерь положениям ст.339 НК РФ несостоятельными.

Инспекция, отказывая в применении ставки 0 процентов, указывает, что ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» не имело в проверяемом периоде возможности определять количество добытого полезного ископаемого самостоятельно по завершении полного технологического цикла, поскольку у него отсутствовало необходимое оборудование по доведению нефтяной эмульсии до соответствия государственному стандарту, что не соответствует критериям п.1. ст.339 НК РФ.

Суд считает, что данный довод не свидетельствует о неправомерности действий налогоплательщика.

Поскольку своих пунктов подготовки нефти Общество не имеет, то нефтесодержащая жидкость, добываемая предприятием, проходит подготовку на УПН «Северная» ОАО «Ульяновскнефть», где нефть по своему качеству становится соответствующей ГОСТу ( п.1 ст.337 НК РФ).

Из материалов дела усматривается, что ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» (Заказчик) и ОАО «Ульяновскнефть» (Исполнитель) заключили договор №2255/02//5108 - 06 от 01.01.2006 г. (Далее – договор (том 1 л.д.80-84)).

Согласно разделу 2 - предмет договора, Заказчик сдает Исполнителю сырую нефть, а Исполнитель принимает на себя обязательства на оказание услуг по подготовке, транспортировке, учету и сдаче в систему ОАО «АК «Транснефть» на НПС «Клин» товарной нефти, а также Исполнитель принимает на себя обязательства по проведению всех необходимых для сдачи нефти анализов нефти.

Законодательство не обязывает налогоплательщика производить измерения количества добытого полезного ископаемого по завершении полного технологического цикла на измерительном оборудовании, принадлежащем ему на праве собственности. Доведение до стандарта и измерение количества добытого полезного ископаемого производилось на оборудовании, принадлежащем ОАО «Ульяновскнефть», что также следует из положений Договора (раздел 3-4 права и обязанности сторон, порядок приема и сдачи нефти, качество подготовки).

Обществом в ходе проведения проверки были представлены все необходимые документы для определения количества добытого полезного ископаемого по завершении полного технологического цикла. Как указывалось выше, такими документами являются: акты инвентаризации остатков нефти в резервуарах, дренажных емкостях, технологических аппаратах, трубопроводах, подписанных уполномоченным лицом Общества, а также актов приема-сдачи нефти на пункте ПСП "Клин" Куйбышевского управления ОАО МН "Дружба".

Согласно п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

ЗАО СП «Нафта-Ульяновск» ежемесячно, на основании документов о добыче углеводородного сырья (МЭРов), подписанных уполномоченным лицом Общества, актов инвентаризации остатков нефти в резервуарах, дренажных емкостях, технологических аппаратах, трубопроводах, подписанных уполномоченным лицом Общества, актов на списание технологических потерь при сборе, транспортировке, подготовке и сдачи, также подписанных уполномоченным лицом Общества, а также актов приема-сдачи нефти по СИКН, подписанных уполномоченным представителем ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск», самостоятельно определяет количество добытого полезного ископаемого, что соответствует п.1 ст. 339 НК РФ.

Также суд учитывает, что вопрос о правомерности применения Обществом ставки ноль в отношении фактических потерь добытого полезного ископаемого в пределах нормативов потерь являлся предметом судебного разбирательства (решение Арбитражного суда Ульяновской области от 24.08.2009 постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2009 постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 04.03.2010 по делу №А72-5923/2009 (том 2 л.д.82-108). Судами трех инстанций подтверждена правомерность применения Обществом ставки ноль в отношении фактических потерь добытого полезного ископаемого в пределах нормативов потерь в 2006 году. В 2007 году Обществом изменения в технологические схемы разработки месторождений не вносились, равно, как не менялись метод определения количества добытого полезного ископаемого и методика измерения количества нефти.

Суд также считает недоказанным довод налогового органа о том, что после смешения нефти, добытой на месторождениях ОАО «Ульяновскнефть» с нефтью, добытой на месторождениях ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск», транспортируемых по межпромысловому нефтепроводу, технически невозможно обеспечить раздельное измерение фактического количества нефти месторождений ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск», подготовленной до соответствия требованиям ГОСТ Р 51858-2002 и количества фактических потерь нефти на ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск», ввиду следующего.

Наличие раздельного учёта количества подготовленной нефти и фактических потерь ОАО «Ульяновскнефть» и ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск» подтверждается заключенным сторонами договором №2255/02//5108 - 06 от 01.01.2006 на оказание услуг по приему, подготовке, транспортировке, учету и сдаче нефти.

В соответствии с п.2.2. Договора пунктами приема-сдачи сырой нефти от Заказчика Исполнителю являются производственные площадки установки подготовки и переработки нефти (УППН) в рабочем поселке Новоспасское и установки подготовки нефти (УПН) в селе Вишенки.

Пункт 3.1.1. Договора гласит, что Исполнитель обязуется принимать от Заказчика сырую нефть доставленную на УППН автомобильными - цистернами, с записью в журнале оператора и в сопроводительных документах (товарно-транспортные накладные) объема принятой сырой нефти, доставленную на УПН, с составлением актов приема-сдачи нефти.

Пункт 3.1.4. обязывает Исполнителя составлять двухсторонний акт на принятую и подготовленную нефть.

Пункт 4.2. Договора гласит: количество сданной на подготовку сырой нефти определяется представителем Заказчика в присутствии представителя Исполнителя:

- на УППН по калиброванным автоцистернам с предварительным дренажом подтоварной воды и последующим отбором точечных проб, согласно п.2.11.1. ГОСТа 2517-85,на высоте 0,33 диаметра цистерны от нижней образующей.

- на УПН по вертикальным резервуарам (согласно РД 153-39.4-042-99).

В соответствии с условиями договора стороны ежемесячно подписывают акты выполненных работ, которые содержат сведения о количестве сданной в АК «Транснефть» нефти, потерях на объектах ОАО «Ульяновскнефть», количестве подготовленной нефти, количестве принятой на подготовку нефти, остатках (нетто) на начало и конец периода.

Указанные выше условия договора, содержание актов выполненных работ, подтверждают факт ведения и наличие раздельного учета количества подготовленной нефти и фактических потерь ОАО «Ульяновскнефть» и ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск». Иного налоговым органом не доказано, так же как не доказано невыполнение условий договора.

Также в обоснование ведения раздельного учета налогоплательщиком в материалы дела представлены исполнительные балансы по добыче и сдаче нефти ОАО «Ульяновскнефть» за апрель-декабрь 2007, из которых усматривается, что учет ведется в разрезе нескольких организаций (том 4 л.д.18-26).

Суд также учитывает, что в отношении технической возможности обеспечения раздельного измерения количества нефти, вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Ульяновской области от 02.06.2009 года по делу №А72-5239/08-16/308 установлено, что учет количества подготовленной нефти и фактических потерь сторонних организаций-заказчиков (в том числе и ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск») ОАО «Ульяновскнефть» (организация, оказывающая на возмездной основе услуги Обществу по подготовке нефти) осуществляет раздельно (том 2 л.д.109-115).

При таких обстоятельствах, суд считает доводы налогового органа, приведенные в оспариваемых решениях и в ходе судебного разбирательства, необоснованными и недоказанными.

Требования заявителя о признании недействительными решений налогового органа следует удовлетворить.

Поскольку оспариваемые требования налогового органа, выставлены на основании оспариваемых решений, суд также считает подлежащим удовлетворению заявление Общества в части признания недействительными требований налогового органа № 238 от 14.01.2011, № 239 от 14.01.2011, № 241 от 18.01.2011, № 236 от 14.01.2011, № 243 от 18.01.2011, № 237 от 14.01.2011, № 242 от 18.01.2011, № 235 от 14.01.2011, № 234 от 14.01.2011.

При данных обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Расходы по оплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ возложить на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

Заявленные требования закрытого акционерного общества «Совместное предприятие «Нафта-Ульяновск» удовлетворить.

Признать недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области № 714 от 13.11.2010, № 715 от 13.11.2010, № 712 от 13.11.2010, № 717 от 13.11.2010, № 713 от 13.11.2010, № 716 от 13.11.2010, № 711 от 13.11.2010, № 719 от 13.11.2010, № 718 от 13.11.2010 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Признать недействительными требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области № 238 от 14.01.2011, № 239 от 14.01.2011, № 241 от 18.01.2011, № 236 от 14.01.2011, № 243 от 18.01.2011, № 237 от 14.01.2011, № 242 от 18.01.2011, № 235 от 14.01.2011, № 234 от 14.01.2011.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области в пользу закрытого акционерного общества «Совместное предприятие «Нафта-Ульяновск» расходы по оплате государственной пошлины в размере 54 000 (пятьдесят четыре тысячи) руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (г.Самара) в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю. Г. Пиотровская