Гражданский кодекс часть 1

от заявителя – ФИО1, доверенность от 07.07.08г., ФИО2, доверенность от 11.08.08г., ФИО3, доверенность от 07.10.2008г., ФИО4, доверенность от 21.10.08г.

от ответчика – ФИО5, доверенность от 10.01.08г., ФИО6, доверенность от 05.06.08г.

УСТАНОВИЛ:

В Арбитражный суд Ульяновской области обратилось Открытое акционерное общество «Ульяновскнефть» с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области о признании недействительным решения №84 от 06.03.08г.

Ответчик заявленные требования не признал, по мотивам, изложенным в отзыве.

Как усматривается из материалов дела, 19.10.2007г. общество представило в налоговый орган декларацию по налогу на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2007г., количество добытого полезного ископаемого составило 28 401,86 тонн, в части нормативных потерь 187,14 тонн. НДПИ исчислен в размере 75 309 171 руб., в части нормативных потерь налог уменьшен на сумму 496 212 руб.

Посчитав, что ОАО «Ульяновскнефть» неправомерно уменьшило налога на добычу полезных ископаемых за сентябрь 2007г. в сумме 496 212 руб., вследствие применения нормативов технологических потерь при косвенном методе определения количества добытого полезного ископаемого на 187,14 тонн, налоговый орган решением №84 от 06.03.08г. отказал в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначислил НДПИ в сумме 496 212 руб.

Налогоплательщик, не согласившись с решением налогового органа, обжаловал его в судебном порядке, исходя при этом из следующего. ОАО «Ульяновскнефть» осуществляет добычу полезного ископаемого на основании
выданных лицензий по двадцати четырем месторождениям, которые подразделяются на
Северную группу и Южную группу.

На протяжении всего производственного процесса (добыча - сбор - транспортировка - подготовка) ОАО «Ульяновскнефть» имеет фактические потери нефти, под которыми следует понимать безвозвратное уменьшение массы полезного ископаемого, возникающее вследствие его свойств, степени совершенства применяемых технических средств и нефтесберегающих мероприятий.

В проверяемом периоде фактические потери определялись Обществом в полном соответствии с требованиями ст. 339 НК РФ.

При определении количества добытого полезного ископаемого, прошедшего полный технологический цикл, ОАО «Ульяновскнефть» применялся прямой метод. На всех этапах добычи недропользователем использовались средства измерения.

По мнению инспекции, в п.2.7. Учетной политики ОАО «Ульяновскнефть» предусмотрено определение количества добытого полезного ископаемого косвенным методом в течение всей деятельности на лицензионном участке. Метод определения количества добытого полезного ископаемого может быть изменен на прямой (посредством измерительных приборов и устройств) в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения с изменением технологии добычи.

Материалами проверки установлено, что налогоплательщик не имеет фактической возможности вести оперативный учет посредством измерительных приборов на части месторождений.

Поскольку в ходе проверки, налогоплательщиком не была представлена Методика выполнения измерений, доказательства проведения на ОАО «Ульяновскнефть» измерений количества добытого полезного ископаемого отсутствуют.

Представленные в ходе проверки налогоплательщиком с письмом от 20 сентября 2007г. исх.№05-2659 технологические документы 5-ти месторождений (Барановское, Новоспасское, Голодяевское, Репьевское, Варваровское) не содержат описаний операций по сбору, подготовке, транспортировке и хранению нефти.

Таким образом, потери, возникающие на указанных этапах, не могут принимать участие при формировании налогооблагаемой базы при исчислении налога на добычу полезных ископаемых, в том числе, учитываться в составе нормативных потерь, утвержденных для конкретных месторождений.

Во всех представленных в ходе проверки технологических схемах разработки месторождений отсутствуют указания на применение приборов, на которые ссылается налогоплательщик (рулетки, метроштоки, тарированные резервуары, массомеры, турбинные объемомеры и т.д.).

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд пришел к выводу, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых являются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст. 336 НК РФ).

Согласно ст.337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Видом добытого полезного ископаемого является нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

В силу ст. 338 налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого. Налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

В соответствии со ст. 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Как следует из материалов дела, общество на основании лицензий на добычу нефти и геологическое изучение недр осуществляет добычу нефти на 24 месторождениях, которые подразделяются на Северную группу (Западное, Бирлинское, Вишенское, Правдинское, Безымянное, Восточное, Овражное, Радужное, Западно-Радужное, Восточно-Бирлинское, Филипповское, Югю-Филипповское, Южно-Вишенское, Кудряшовское, Зимницкое, Северо-Зимницкое, Лабитовское, Восточно-Филлиповское) и Южную группу - (Барановское, Варваровское, Голодяевское, Новоспасское, Репьевское, Володарское).

Заявитель, являясь плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДПИ за сентябрь 2007г., в которой заявил фактические потери, подлежащие налогообложению по ставке 0 руб.

Согласно ст. 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Обществом представлена выписка из Протокола Министерства Промышленности и энергетики Российской Федерации (Минпромэнерго России) № 09 от 04.04.2007 года; Письмо Минпромэнерго России «О нормативах технологических потерь» № 07-157 от 16.01.2008 года с Приложением «Нормативов технологических потерь на 2007 год углеводородного сырья при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождений» (т.4, л.д.32-37).

В соответствии со ст.339 НК РФ фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

По данным налогоплательщика фактические потери составили 240,788 тонн.

На запрос суда заявитель представил расчет фактических потерь: 28589 - 27652,682 - 695,53= 240,788 (т.3, л.д.25-29), где

- 28589 - нефть, добытая на лицензионных участках ОАО «Ульяновскнефть». Количество добытой нефти за сентябрь подтверждается месячным эксплуатационным рапортом за сентябрь 2007г. (МЭР, т.3, л.д. 102).

- 27652,682 - количество нефти, сданной в сентябре 2007 г. в ОАО АК «ТрансНефть» (28 002) за минусом нефти, приобретенной у ОАО «Нефтеразведка» (349,318).

Нефть, сданная в ОАО АК «ТрансНефть», определена заявителем на основании актов СИКН № 620 RU.E.29.006.A (система измерений количества и показателей качества нефти № 620 - осуществляет коммерческий учёт товарной нефти, т.3, л.д.31-60). Количество нефти, закупленной у ОАО «Нефтеразведка», подтверждается актом приема-передачи нефти от 30.09.2007 г. (т.3, л.д.112).

- 695,53 разница в остатках на начало и конец месяца без учета сторонней нефти. Расчет остатков на начало и конец отчетного периода подтверждается актами инвентаризации нефти (т.3, л.д.77-100), остатков на начало и конец отчетного периода сторонних организаций - актами выполненных работ по подготовке сырой нефти на объектах ОАО «Ульяновскнефть» от ЗАО «СП «Нафта-Ульяновск, ОАО «РМНТК «Нефтеотдача», ЗАО «Самара-Нафта» (т.3, л.д. 61-76).

Все приведенные показатели соответствуют данным исполнительного баланса по добыче и сдаче нефти ОАО «Ульяновскнефть» за сентябрь 2007г. (т.3, л.д.111).

Таким образом представленный расчет произведен в соответствии с положениями абзаца 2 п.3 ст. 339 НК РФ и подтвержден документально.

То обстоятельство, что в налоговой декларации ОАО «Ульяновскнефть» в сентябре 2007 года отразило нормативные потери в меньшем размере - 187,14 тонн, не влияет на обоснованность вышеназванного расчета фактических технологических потерь нефти при сборе и подготовке.

Оспаривая расчет в дополнении к отзыву от 15.09.2008г. № 16-03-20/6655, налоговый орган представил свой вариант расчета, согласно которому сумма потерь по исполнительному балансу имеет отрицательный результат, то есть фактические потери отсутствуют (т. 3, л.д.113-116).

При этом инспекцией при определении размера потерь из общего количества нефти, сданной в ОАО АК «ТрансНефть» не исключено количество нефти, закупленной у ОАО «Нефтеразведка», что неправомерно, поскольку указанная нефть является приобретенной, а не добытой.

Инспекцией сделан вывод, арифметическая операция (28002-349,318=27652,682) не подтверждается представленной налогоплательщиком первичной документацией, и не является легитимной. Указанный вывод основан на акте выполненных работ от 03.10.2007 года, в соответствии с которым 349,318 тонн нефти реализовано минуя ОАО «АК «Транснефть».

Названный довод не соответствует фактическим обстоятельствам, поскольку двусторонний акт от 03.10.2007 года межу ОАО «Ульяновскнефть» и ОАО «Нефтеразведка» свидетельствует о том, именно ОАО «Нефтеразведка» реализовало нефть минуя ОАО «АК «Транснефть» путем ее продажи заявителю.

Ссылка налогового органа расчет фактических потерь по августу 2007г., представленный налогоплательщиком при рассмотрении дела № А72-3068/08-12/131, и признанный судом неправомерным, во внимание не принимается, поскольку декларация представлена за другой налоговый период, и как, пояснили представители самого налогового органа, расчет фактических потерь в рассматриваемом деле иной.

Налоговый орган отмечает, что налогоплательщик не имеет возможности измерить количество добытой нефти по каждому месторождению, то есть обеспечить прямой учет нефти, признаваемой полезным ископаемым. О косвенном методе учета нефти свидетельствует также применение коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретного участка недр (Кв) равного единице по всем месторождениям.

Довод инспекции о том, что фактические потери нефти подлежат измерению по каждому месторождению, противоречат требованиям п. 3 ст. 339 НК РФ.

Ввиду того, что ОАО «Ульяновскнефть» не определяется налоговая база по каждому лицензионному участку (участку недр), коэффициент Кв принимается налогоплательщиком равным 1, налоговая ставка НДПИ по нефти рассчитывается с помощью коэффициента Кв равного 1 и применяется к налоговой базе, определенной по нефти, добытой на всех лицензионных участках ОАО «Ульяновскнефть».

В соответствии с главой 26 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется по завершении полного технологического цикла на основании произведенных измерений нефти, соответствующей государственному стандарту Российской Федерации.

Полномочные представители налогоплательщика в судебном заседании пояснили, что в организации применяется косвенный метод не учета, а измерения добытой нефти согласно ГОСТ Р 8.595-2004 "Государственная система обеспечения единства измерений. Масса нефти и нефтепродуктов. Общие требования к методикам выполнения измерений». Измерения производятся тремя видами: косвенный метод динамических измерений, косвенный метод статических измерений, прямой метод динамических измерений.

Согласно п.3.5.-3.8. ГОСТ Р 8.595-2004 при прямом методе измеряется непосредственно масса продукта, при косвенном методе масса продукта определяется путем измерения объема и плотности продукта.

На предприятии утвержден Порядок (Положение) по учету и движению добываемого углеводородного сырья, согласованный с Управлением по экологическому, технологическому и атомному надзору Ростехнадзора по Саратовской области, в котором подробно регламентированы методы и средства измерения нефтепродуктов, подробно поименованы измерительные приборы и порядок проведения измерений, порядок приема и подготовки сырья, учета и подготовки нефти на УПН, транспортировки товарной нефти, приема нефти на ПСП «Клин» и ее прокачку в ОАО «АК Транснефть» (т.2, л.д.2-27).

Согласно утвержденного порядка в ОАО «Ульяновскнефть» используются измерительные приборы: тарированные резервуары (свидетельство № 6537/08538), турбинные объемомеры и турбинные массомеры (свидетельство № 0139107), рулетки, метрштоки (свидетельство № 21250/750; свидетельство № 21432/932, свидетельство № 21431/931, руководство по эксплуатации метрштока)), расходомеры жидкостные (свидетельство № 0148438; № 0000869), системы измерений количества и показателей качества нефти (сертификат №25302; № 11302), а также другие средства измерения, согласно выписки из списка основных средств ОАО «Ульяновскнефть».

Налоговый орган утверждает, что заявитель не мог определить количество добытого полезного ископаемого с учетом фактических потерь, так как фактические потери определяются согласно учетной политике косвенным методом. При косвенном методе фактические потери включаются в расчетные данные его содержания в минеральном сырье.

В соответствии с Положением об учетной политике ОАО «Ульяновскнефть» от 25.12.2006г. № 745 (т. 1, л.д.123-127) количество добытого полезного ископаемого определяется косвенным методом (расчетно, по показателям содержания добытого полезного ископаемого - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная) в извлекаемом из недр минеральном сырье после завершения комплекса технологических процессов при выдаче паспорта нефти химической лабораторией.

По мнению суда, несоответствие учетной политики и фактически применяемого метода не может повлечь отказ в применении налоговой ставки 0 руб. при условии подтверждения заявителем права на налоговую ставку 0 руб.и наличия фактических потерь при добыче полезного ископаемого.

Кроме того, применение налогоплательщиком ставки 0% к нормативным потерям соответствует положению статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, которая не исключает применения такой ставки при косвенном методе учета количества добытого полезного ископаемого.

Указанная правовая позиция изложена в Определении ВАС от 3 октября 2008 г. N 12943/08.

Таким образом, отказ налогового органа в применении ставки НДПИ 0 процентов по причине применения налогоплательщиком косвенного метода при определении количества добытого ископаемого, неправомерен.

При данных обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине в соответствии со ст.110 АПК РФ отнести на ответчика.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-199, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области №84 от 06.03.08г.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области в пользу Открытого акционерного общества «Ульяновскнефть» расходы по государственной пошлине в сумме 2000(две тысячи) руб.00 коп.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок.

Судья О.К.Малкина