Гражданский кодекс часть 1

от Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №8, город Санкт-Петербург- не явились, извещены, уведомление №23578;

от Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области – не явились, извещены ;

Установил :

Открытое акционерное общество «Ульяновский автомобильный завод» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области, с учётом уточнённых требований, о признании недействительным решения Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №8 №59-11-04/5550 от 02.06.06г. в части отказа в списании штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц в размере 2 486 536 руб. и обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения.

Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 09.10.2006 заявление ОАО «Ульяновский автомобильный завод» оставлено без удовлетворения.

В апелляционной инстанции законность решения не проверялась.

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.12.2006 года решение суда первой инстанции от 09.10.2006г. отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении заявитель (ОАО «УАЗ») уточнил заявленные требования в связи с чем просит признать недействительным решение Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №8, г.Санкт-Петербург №59-11-09-04/5550 от 02.06.06г. в части отказа в списании штрафных санкций по налогу на доходы физических лиц в размере 3108172 руб. и обязать Межрегиональную Инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №8 , г. Санкт-Петербург устранить допущенные нарушения.

Ходатайство заявителя об уточнении заявленного требования подлежит удовлетворению, уточнение требований принимается к производству в соответствии со ст.49 АПК РФ.

Представитель Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №8, г. Санкт-Петербург в судебное заседание не явился, представив заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Представитель Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, в судебное заседание не явился, представив письменное ходатайство об отложении рассмотрения дела.

Не усмотрев оснований для отложения судебного разбирательства, ходатайство Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области оставлено без удовлетворения (протокольное определение от 06.03.2007г.).

Дело рассматривается в отсутствие представителей Межрегиональной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам №8, г. Санкт-Петербург, Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, по имеющимся в деле материалам, ч.2 ст.200 АПК РФ.

Из материалов дела усматривается , 20.11.2001г. ОАО «УАЗ» обратилось в Управление МНС РФ по Ульяновской области с заявлениямио предоставлении права на реструктуризацию задолженности по налогам и сборам, а также по пеням и штрафам, на условиях и в порядке, предусмотренных Постановлениями Правительства РФ № 1002 от 03.09.99 г. "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по исчисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" и № 761 от 02.11.2001 г. "О реструктуризации задолженности открытого акционерного общества "Ульяновский автомобильный завод"по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом".

30.11.2001г. Управлением МНС России по Ульяновской области вынесено решение № 20 о предоставлении Открытому акционерному обществу «Ульяновский автомобильный завод» права на реструктуризацию кредиторской задолженности по налогам и сборам в общей сумме 722.164,30 руб., по пеням и штрафам в общей сумме 1.158.176,60 руб. Письмом №16-13-15/6786 от 30.11.01г. ОАО «УАЗ» отказано в предоставлении права на реструктуризацию задолженности по пеням и штрафам по НДФЛ.

Не согласившись с отказом налогового органа в предоставлении права на реструктуризацию задолженности по штрафам по НДФЛ, заявитель обжаловал его в Арбитражный суд Ульяновской области. Решением от 09.11.04г. по делу № А72-9273/04-4/216, оставленным в силе постановлением кассационной инстанции от 22.03.05г., требования заявителя признаны законными и обоснованными.

Во исполнение указанных судебных актов, решением Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области № 1 от 27.05.05г. ОАО «УАЗ» предоставлено право на реструктуризацию задолженности по штрафам по НДФЛ в сумме 3.108.172 руб.

07.12.05г. ОАО «УАЗ» передано на учет в Межрегиональную Инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 8.

16.03.2006г. налогоплательщиком подано в налоговый орган заявление, в котором ОАО «УАЗ» просит Межрегиональную Инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 8 списать сумму штрафа по НДФЛ, ссылаясь на выполнение им положений абзаца 3 пункта 5 Порядка проведения реструктуризации задолженности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 03.09.99г. № 1002.

Решением № 59-11-09-04/5550 от 02.06.06г. Межрегиональная Инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 8 отказала ОАО «УАЗ» в списании задолженности по штрафным санкциям, указав, что согласно п.5 «Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности…» при досрочном погашении реструктурируемой задолженности в течение 4 лет и полным и своевременным внесением налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет производится полное списание задолженности по пеням и штрафам. Так как, данное условие не выполнено, погашение реструктурируемой задолженности ОАО «УАЗ»производится строго по графикам, задолженность по штрафным санкциям списанию не подлежит.

ОАО «УАЗ» считает, что право на реструктуризацию штрафа по налогу на доходы физических лиц нельзя рассматривать с учетом предоставленного ранее права на реструктуризацию по налогам пеням и штрафам по следующим основаниям:

Согласно п.4 Порядка проведения реструктуризации, утв. Постановлением Правительства РФ от 03.09.99г. № 1002 в случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение б лет, по пеням и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. Таким образом, право на реструктуризацию штрафа по налогу на доходы должно было быть предоставлено с течении 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. Срок уплаты налогов и сборов согласно графика реструктуризации задолженности истекает 31.12.07г. (согласно графиков). После указанной даты ОАО «УАЗ» было бы обязано уплачивать штраф. Однако, данный штраф уплачивается со 2 квартала 2005 года. Таким образом, Решением №1 от 27.05.05г. ОАО «УАЗ» предоставлено право на реструктуризацию как организации не имеющей задолженности по налогам и сборам. Следовательно, основания отказа в списании штрафа, изложенные в решении № 59-11-09-04/5550 от 02.06.06г., не относятся к правовому положению ОАО «УАЗ».

Кроме того, необходимо отметить, что ОАО «УАЗ» предоставлено право на реструктуризацию по налогу на доходы физических лиц на 7,5 лет с платежами по 103606 рублей в квартал. На момент обращения в арбитражный суд ОАО «УАЗ» уже заплатило 621636 рублей. В случае, если бы ОАО «УАЗ» было предоставлено право на реструктуризацию на 10 лет, то ежегодный платеж составил бы 310817,2 рублей. За 2 года ОАО «УАЗ» было бы обязано уплатить платежей на 621634,4 руб.

Заслушав представителей заявителя , исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.1999г. N 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом" утвержден Порядок проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом. В соответствии с данным Порядком, реструктуризации подлежит задолженность по налогам и сборам в федеральный бюджет, а также пени и штрафы, исчисленные по данным учета налоговых органов. Задолженность погашается поэтапно на основании решения налогового органа и в соответствии с утвержденным графиком.

Согласно пункту 4 Порядка в случае принятия решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пеням и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам.

Организации не имеющей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пеням и штрафам в течение 10 лет.

Согласно пункту 5 вышеназванного Порядка организации предоставлено право произвести досрочное погашение задолженности по налогам и сборам. Указанным пунктом установлены порядок и условия списания долга по пеням и штрафам при досрочном погашении налогоплательщиком реструктурируемой задолженности.

При погашении половины реструктурируемой задолженности в течение 2 лет и полном и своевременном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации Министерство финансов Российской Федерации по представлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам или его территориального органа производит списание половины долга по пеням и штрафам (в том числе признаваемых плательщиком к взысканию).

При погашении реструктурируемой задолженности в течение 4 лет и полном и своевременном внесении налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет производится полное списание задолженности по пеням и штрафам (в том числе признаваемых плательщиком к взысканию).

В случае проведения реструктуризации задолженности только по пеням и штрафам при своевременном и полном ежеквартальном внесении текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 2 лет после принятия решения о реструктуризации Министерство финансов Российской Федерации по представлению Министерства Российской Федерации по налогам и сборам или его территориального органа производит списание половины долга по пеням и штрафам (в том числе признаваемых плательщиком к взысканию), а в случае полного и своевременного ежеквартального внесения текущих налоговых платежей в федеральный бюджет в течение 4 лет после принятия решения о реструктуризации - списание оставшейся суммы задолженности по пеням и штрафам (в том числе признаваемых плательщиком к взысканию).

Таким образом, указанный Порядок предусматривает два варианта списания задолженности по штрафам: если реструктуризация проводилась по первому основанию, то есть при наличии задолженности по налогам, то необходимо досрочное ее погашение и оплата текущих платежей, если реструктуризация проводилась по второму основанию, то есть в отсутствие задолженности по налогам, то необходима оплата только текущих платежей.

При этом, пункт 4 Постановления Правительства № 1002 устанавливает, что реструктуризация задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет осуществляется один раз.

Заявитель считает, что в отношении него проводится реструктуризация по решению № 1 от 27.05.05г. по второму основанию - только по штрафам, поэтому полная и своевременная оплата текущих платежей дает ему право на списание оставшейся суммы штрафов.

В рассматриваемом деле спор касается реструктуризации штрафа по федеральному налогу- налогу на доходы физических лиц.

В 2001 году налоговым органом было необоснованно отказано налогоплательщику в праве на реструктуризацию штрафа по НДФЛ в сумме 3108172 руб., что подтверждено судебными актами по делу № А 72-9273/04-4/216.

После рассмотрения указанного судебного дела ОАО «УАЗ» вновь обратился в налоговый орган с заявлением № 380 от 16.05.05г. о согласовании и утверждении графика на погашение задолженности по начисленному штрафу по налогу на доходы физических лиц с приложением указанного графика ( том 2 лист 21).

Как пояснил заявитель в судебном заседании, составленный налогоплательщиком график был подписан налоговой инспекцией без изменений.

При этом заявитель утверждает, что при составлении графика исходил из того, что у него отсутствует недоимка по НДФЛ, поэтому реструктуризация должна быть ему предоставлена как организации, не имеющей задолженности по налогам, в этом случае предоставляется право погашения задолженности по штрафам в течение 10 лет (абзац 2 п.4 Порядка проведения реструктуризации).

В предварительном судебном заседании представитель налогового органа подтвердил, что предложенный налогоплательщиком график утвержден инспекцией без изменений, однако, при этом, налоговый орган исходил из наличия у организации задолженности по федеральным налогам (НДС, акцизы, налог на прибыль, спецналог), в этом случае предоставляется право погашения задолженности по штрафам в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам (абзац 1 п.4 Порядка).

Судом установлено, что утвержденный в 2005 году сторонами график ( том 1 лист 8) не соответствует ни первому, ни второму варианту, поскольку заключен на 7 с половиной лет, начиная со 2 квартала 2005г. по 3 квартал 2012 года.

Довод заявителя о том, указанные 7 с половиной лет- это оставшееся время от реструктуризации по решению от 30.11.01г. не принимается, поскольку в этом случае график был бы составлен по 3 квартал 2011 года.

Таким образом, установить основания для списания штрафа исходя из утвержденного графика невозможно.

При разрешении данного спора суд исходит из порядка реструктуризации кредиторской задолженности по налогам, пеням и штрафам и порядка списания штрафов, предусмотренных Постановлениями Правительства РФ от 03.09.99г. № 1002, от 02.11.01г. № 761. При этом, суд считает, что реструктуризация штрафов по налогу на доходы физических лиц, предоставленная ОАО «УАЗ» в 2005 году не может рассматриваться отдельно, без учета реструктуризации задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, предоставленной предприятию в 2001 году.

Судом установлено, что в отношении ОАО «УАЗ» реструктуризация проводилась на основании Постановления Правительства РФ от 2 ноября 2001г. № 761 « О реструктуризации задолженности открытого акционерного общества «Ульяновский автомобильный завод» по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом».

Согласно п.2 Постановления реструктуризация задолженности по обязательным платежам в федеральный бюджет проводится путем поэтапного ее погашения в соответствии со следующим графиком: в 2001- 2007 годах погашается задолженность по налогам и сборам, в 2008-2009 годах реструктурируемая задолженность по начисленным пеням и штрафам погашается ежегодно равными долями. В соответствии с данным Постановлением были утверждены графики по пеням и штрафам по федеральным налогам на два года равными долями ( том 1 листы 111-118). По мнению суда, аналогичным образом должен был составлен график по штрафу по НДФЛ. Соответственно списание штрафа должно происходить по первому варианту при наличии реструктурируемой задолженности.

При этом, доводы заявителя о том, что по налогу на доходы физических лиц у него не было недоимки, не имеют правового значения.

Положениями "Порядка проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 3 сентября 1999 г. № 1002, установлено, что реструктуризации подлежит задолженность организации по налогам (сборам), начисленным ей пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.

В статье 138 Закона Российской Федерации от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" указано, что начиная с 2002 года производится списание соответствующих сумм задолженности по пеням и штрафам с организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с Постановлением N 1002 и которые погасили (при соблюдении условия своевременного внесения текущих налоговых платежей) половину или полную сумму реструктурированной задолженности по налогам в течение двух или четырех лет соответственно в порядке, определенном Правительством Российской Федерации.

Во исполнение статьи 138 Закона N 194-ФЗ Правительством Российской Федерации принято постановление от 24.04.2002 N 269 "О списании суммы задолженности по пеням и штрафам". В постановлении указано, что списание половины или полной суммы задолженности по пеням и штрафам с организаций, которые погасили (при соблюдении условия своевременного внесения текущих налоговых платежей) в течение соответственно двух или четырех лет половину или полную сумму задолженности, реструктурированной в силу Постановления N 1002, производится Министерством Российской Федерации по налогам и сборам с момента погашения указанной задолженности (согласно правилам, определенным этим Министерством).

Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации N 269 Министерство Российской Федерации по налогам и сборам приказом от 30.04.2002 N БГ-3-29/235 утвердило Правила списания суммы задолженности по пеням и штрафам организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 03.09.99 N 1002 .

Правилами предусмотрено, что при погашении половины реструктурированной задолженности по налогам в течение двух лет после принятия решения о реструктуризации территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту нахождения организации производит списание половины долга по пеням и штрафам (в том числе признаваемым плательщиком ко взысканию) с момента погашения указанной задолженности. При погашении реструктурированной задолженности в течение четырех лет после принятия решения о реструктуризации территориальный орган Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту нахождения организации производит полное списание задолженности по пеням и штрафам (в том числе признаваемым плательщиком ко взысканию) с момента погашения указанной задолженности.

Таким образом, ни одним нормативным правовым актом по реструктуризации не предусмотрено, что реструктуризация предоставляется по каждому виду налога в отдельности и если недоимка по конкретному налогу отсутствует, то пени и штрафы по данному налогу рассматриваются отдельно, независимо от общей задолженности по налогам и сборам. Напротив, в вышеуказанных нормативных актах речь идет о реструктуризации всей задолженности организации по налогам и сборам, а также по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом.

Как следует из материалов дела, у заявителя имелась задолженность по федеральным налогам: НДС, налогу на прибыль, спецналогу, которая была реструктурирована решением налогового органа № 20 от 30.11.01г.

Постановлением Правительства РФ от 2 ноября 2001г. № 761, принятым в отношении ОАО «УАЗ», также предусмотрено, что реструктуризации подлежат задолженность общества по налогам и сборам перед федеральным бюджетом и задолженность по начисленным пеням и штрафам в порядке, указанном в пункте 2 Постановления. Согласно пункта 5 данного Постановления ОАО «Ульяновский автомобильный завод» имеет право произвести досрочное погашение задолженности по налогам и сборам. При досрочном погашении указанной задолженности может быть произведено частичное или полное списание задолженности по начисленным пеням и штрафам ( в том числе признаваемой к взысканию) в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, данным документом также не предусмотрен особый порядок реструктуризации отдельных видов федеральных налогов.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что для списания оставшейся суммы штрафа необходимо выполнение следующих условий: досрочное погашение задолженности по налогам и сборам в течение 4 лет и полное и своевременное внесение текущих платежей в федеральный бюджет.

Как следует из материалов дела, заявитель погашает задолженность по налогам, пени и штрафам в соответствии с предоставленным ему правом на реструктуризацию, согласно решению налогового органа № 20 от 30.11.2001г., своевременно внося текущие налоговые платежи, о чем свидетельствует выписка из карточки лицевого счета налогоплательщика. Заявителем не оспаривается, что реструктурируемая задолженность по налогам ОАО «УАЗ» до настоящего времени не погашена. Доводов о досрочном погашении задолженности заявитель не приводит, оплата осуществляется согласно графиков, следовательно, права на полное списание задолженности по штрафам налогоплательщик не имеет. Решение налогового органа об отказе в списании суммы штрафа в размере 3108172 руб. является правомерным.

При таких обстоятельствах требования заявителя следует оставить без удовлетворения.

Расходы по госпошлине следует возложить на заявителя в порядке ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Ходатайство ОАО «УАЗ» об уточнении заявленных требований удовлетворить. Уточнение требований принять к производству.

Заявление открытого акционерного общества «Ульяновский автомобильный завод» оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия и может быть обжаловано в апелляционную и кассационную инстанции.

Судья Г.Б.Рождествина