Гражданский кодекс часть 1

В Арбитражный суд Ульяновской области обратилось Общество с ограниченной ответственностью «Компания «Волга-Транс» с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска № 1770 ДСП от 23.07.2007г. в части доначисления НДС в сумме 2 318 210,72 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций.

Ответчик заявленное требование не признал по мотивам, изложенным в отзыве, считает решение законным и обоснованным.

Как усматривается из материалов дела, Инспекцией ФНС по Железнодорожному району г. Ульяновска в отношении ООО «Компания «Волга-Транс» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, своевременности уплаты налога на добавленную стоимость за период с 04.04.2005г. по 31.12.2006г.

Решением ИФНС по Железнодорожному району г.Ульяновска от 23.07.2007 года № 1770 ДСП общество привлечено к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неполную уплату НДС виде штрафа в общей сумме 218 609 руб. Этим же решением доначислен НДС за 2005-2006гг. в сумме 2 702 601 руб., пени в сумме 527 766,96 руб.

Считая указанное решение налогового органа незаконным, ООО «Компания «Волга-Транс» обжаловало его в Управление Федеральной Налоговой службы по Ульяновской области.

29.08.2007 года исполняющим обязанности руководителя Управления УФНС по Ульяновской области вынесено решение № 16-24-05/11442, апелляционная жалоба удовлетворена частично, отказ налогового органа в предоставлении налогового вычета по НДС в сумме 368 602,84 руб. признан неправомерным.

С учетом частично удовлетворенной жалобы доначисления по решению ИФНС по Железнодорожному району г. Ульяновска от 23.07.2007 года № 1770 ДСП составили: НДС – 2 333 998,16 руб., пени – 417 990,467 руб., налоговые санкции в сумме 160 247,86руб., направлено требование № 472 от 06.09.2007г. об уплате начисленных сумм.

Основанием для принятия решения явились следующие обстоятельства.

Не принят НДС к вычету по следующим счетам-фактурам, выставленным ООО «Спектр»: № 289 от 01.04.2005 г. на сумму 332510,31 руб., в т. ч. НДС - 50721,91 руб., № 384 от 10.05.2005 г. на сумму 279361,31 руб., в т. ч. НДС - 42614,43 руб., № 470 от 01.06.2005 г. на сумму 285943,50 руб., в т. ч. НДС - 43618,50 руб., № 527 от 01.07.2005 г. на сумму 112205,88 руб., в т. ч. НДС -17116,151 руб., № 527 от 01.07.2005 г. на сумму 138390,72 руб., в т. ч. НДС - 21110,451 руб., № 602 от 01.08.2005 г. на сумму 84472,66 руб., в т. ч. НДС - 12885,66 руб., № 611 от 03.08.2005 г. на сумму 472155,76 руб., в т. ч. НДС - 72023,76 руб., № 527 от 01.07.2005 г. на сумму 138390,72 руб., в т. ч. НДС - 21110,451 руб., № 602 от 01.08.2005 г. на сумму 84472,66 руб., в т. ч. НДС - 12885,66 руб., № 611 от 03.08.2005 г. на сумму 472155,76 руб., в т. ч. НДС - 72023,76 руб. , № 612 от 01.10.2005 г. на сумму 96768,26 руб., в т. ч. НДС -14761,26 руб., № 131 от 06.10.2005 г. на сумму 54970,30 руб., в т.ч. НДС - 8385,30 руб., № 770 от 01.11.2005 г. на сумму 15559,48 руб., в т. ч. НДС - 2373,48 руб.; № 795 от 01.12.2005 г. на сумму 294199,37 руб., в т. ч. - 44877,87 руб., № 000 от 01.12.2005г. на сумму 345685 руб., в том числе НДС в сумме52 731руб.

При проведении встречной проверки налоговым органом установлено, что в Федеральной базе ЕГРН (МИ ФНС России по ЦОД) на ООО «Спектр» с ИНН 7710219570 и КПП 771501001, адрес: 119361, г. Москва, ул. Б. Очаковская, д. 11, стр. 1, указанными в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах, данных не найдено.

Так же в Федеральной базе ЕГРН (МИ ФНС России по ЦОД) в общем списке предприятий г. Москвы с названием ООО «Спектр» с ИНН 7710219570 и КПП 771501001 данное предприятие не значится.В ИФНС РФ № 15 по Северо-Восточному административному округу г. Москвы был направлен запрос по вопросу взаимоотношений ООО «Компания «Волга-Транс» с ООО «Спектр». На момент вручения акта настоящей налоговой проверки ответ на запрос не получен. Однако, на повторный запрос от 30.10.2007г. получен ответ исх. 23-12/71064 от 14.11.2007г., о том что ООО «Спектр» с ИНН 7710219570 на учете в инспекции не состоит.

Не принят также к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным ТД ОАО «Нижнекамскшина»: № 1795 от 01.09.2004 г. на сумму 114441,62 руб., в т. ч. НДС -17457,20 руб., № 2013 (част.) от 01.11.2004 г. на сумму 463558,38 руб., в т. ч. НДС - 70712,29руб., № 1241 от 01.04.2005 г. на сумму 1093557,67 руб., в т. ч. НДС - 166813,89 руб., №2013 (част.) от 01.11.2004 г. на сумму 345881,73 руб., в т. ч. НДС - 52761,62 руб., 1241 (част.) от 01.04.2005 г. на сумму 135322,31 руб., в т. ч. НДС - 20642,39 руб., № 12 от 30.01.2006г. на сумму 321812,29 руб., в т.ч. НДС в сумме 49090,91 руб., № 1021 о 29.06.2006г. на сумму 1144699,71 руб., в т.ч. НДС 174 615,21 руб.

В соответствии со сведениями, полученными на запрос от Межрайонной ИФНС России № 20 по Республике Татарстан (г. Нижнекамск) по вопросу взаимоотношений с ТД ОАО «Нижнекамскшина» ИНН 1651024807 КПП 165101001, адрес: 423550, Республика Татарстан, г. Нижнекамск, ГО 11), ОАО «Торговый Дом «Нижнекамскшина» ИНН 1651024807 не состоит на налоговом учёте.

С похожим названием на учёте в данной инспекции состоит ОАО «Нижнекамскшина» ИНН 1651000027 КПП 165101001. Согласно ответа ОАО «Нижнекмскшина» не могло выставить счета-фактуры в адрес ООО «Компания «Волга-Транс», так как отпускает товар только посредством сторонних организаций - комиссионеров.

Согласно выписки из Федеральной базе ЕГРН (МИ ФНС России по ЦОД) ИНН 1651024807 КПП 165101001, указанные в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах от ТД ОАО «Нижнекамскшина», принадлежат другому юридическому лицу ООО «Торговый дом «Кама» с юридическим адресом: Республика Татарстан, ОАО «Нижнекамскшина», г. Нижнекамск, Промзона, корпус № 84.

Кроме того, письмом исх. № 1/9-4547 от 17.11.2007г. ООО «Торговый дом «Кама» сообщило, что за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006г. финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Компания «Волга-Транс» и ЗАО «Компания АТ» не имело.

Не принят НДС к вычету по счетам-фактурам, выставленным ООО «Дизель-Сервис»: № 1257 (част.) от 01.06.2004 г. на сумму 185170,32 руб., в т. ч. НДС - 28246,3 руб., № 187 (част.) от 01.02.2005г. на сумму 330312,21 руб., в том числе НДС – 50386,61 руб., № 000 от 03.08.2005г. на сумму 116141,5 руб., в т.ч. НДС – 17716,5 руб., № 1257(част.) от 01.06.2004 г. на сумму 205953,45 руб., в т. ч. НДС - 31416,8 руб., № 1411 (част.) от 01.07.2004 г. на сумму 394046,55 руб., в т. ч. НДС - 60108,75 руб., № 1411 (част.) от 01.07.2004 г. на сумму 178952,23 руб., в т. ч. НДС - 27297,80 руб., № 1863 от 01.12.2004 г. на сумму 718343,88 руб., в т. ч. НДС -109577,88 руб., № 15 от 10.01.2005 г. на сумму 94751,64 руб., в т. ч. НДС - 14453,64 руб., № 187(част.) от 01.02.2005 г. на сумму 76533,38 руб., в т. ч. НДС -11674,58 руб., 3 306 от 01.11.2005г. на сумму 438627,67 руб., в т.ч. НДС – 66909,31 руб.

На запрос в Межрайонную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ярославской области по вопросу взаимоотношений с ООО «Дизель-Сервис» ИНН 7601012637 КПП 760101001, адрес: 150008, г. Ярославль, ул. Комсомольская, д. 41, был получен ответ о том, что данная организация не состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области и ИНН 7601012637 инспекцией не присваивался.

Не принят НДС к вычету по счетам-фактурам «Торговый Дом «Я.Ш.З.»:№ 2148 (част.) от 01.11.2004 г. на сумму 40754,88 руб., в т. ч. НДС - 6216,85 руб., № 2344 от 01.12.2004 г. на сумму 347874,27 руб., в т. ч. НДС - 53065,57 руб., № 428 от 01.04.2005 г. на сумму 621533,50 руб., в т. ч. НДС - 94810,25 руб., № 412 (част.) от 01.04.2005 г. на сумму 967235,14 руб., в т. ч. НДС - 147544,34 руб., № 590 от 01.06.2005 г. на сумму 543450,18 руб., в т. ч. НДС - 82899,18 руб., № 614 (част.) от 13.06.2005 г. на сумму 70346,91 руб., в т. ч. НДС - 10730,88 руб., № 614 (част.) от 13.06.2005 г. на сумму 227834,37 руб., в т. ч. НДС - 34754,40 руб., № 847 (част.) от 01.07.2005 г. на сумму 343465,63 руб., в т. ч. НДС - 52393,06 руб., № 847 (част.) от 01.07.2005 г. на сумму 404918,07 руб., в т. ч. НДС - 61767,16 руб., № 847 (част.) от 0.1.07.2.005 г. на сумму 732459,79 руб., в т. ч. НДС -111731,16руб., № 1012 (част.) от 01.08.2005 г. на сумму 17540,21 руб., в т. ч. НДС - 2675,63 руб., № 1012 (част.) от 01.08.2005 г. на сумму 588138,36 руб., в т.ч. НДС – 89716,02 руб., № 128 от 01.10.2005г. на сумму 295680,86 руб., в т.ч. НДС -45103,86 руб.

В ИФНС России по Кировскому району г. Ярославля по вопросу взаимоотношений с ООО «Торговый Дом «Я.Ш.З.» ИНН 7604000061 КПП 760401001, адрес: 150045, г. Ярославль, ул. Свердлова, д. 5-21 было направлено поручение об истребовании документов (информации), которое было возвращено без исполнения, так как организация с указанными реквизитами на налоговом учёте ИФНС России по Кировскому району г. Ярославля не состоит. ИНН 7604000061 является недействительным.

Налоговым органом сделан вывод о том, что ООО «Спектр», ТД ОАО «Нижнекамскшина», ООО «Дизель-Сервис», ООО «ТД «Я.Ш.З.» - не существующие юридические лица.

Кроме того, вышеперечисленные предприятия выделяются из общего числа поставщиков, что ООО «Компания «Волга-Транс» оплачивало все счета-фактуры, занесённые в книги покупок за период с 01.04.2005 г. по 31.12.2006 г. только векселями и актами взаимозачётов, а не банковскими платёжными документами.

Так же установлено, что подписи руководителей и главных бухгалтеров в документах (счетах-фактурах и актах взаимозачётов) представленных одним и тем же поставщиком различны. Пояснения главного бухгалтера ООО «Компания «Волга-Транс» - Цой Л.Г. говорят о том, что договора с данным предприятием, акты взаиморасчётов оформляла она сама лично, подлинность подписей в полученных документах не сверяла, так как не имела образцов подписей от руководителя и работников данных предприятий.

Кроме того, выявлены дополнительные нарушения в оформлении представленных документов: указания в книге покупок реквизитов счетов-фактур, не соответствующих представленным к проверке счетам-фактурам.

Таким образом, сведения указанные в договорах и счетах-фактурах поставщиков недостоверные. Сделки с лицом, не зарегистрированном в установленном законом порядке являются недействительными и не могут порождать правовых последствий. Документы, полученные от имени указанных лиц не могут являться основанием для уменьшения налоговой базы по НДС. Реальность хозяйственных операций с вышеуказанными организациями не подтверждается. Счета-фактуры, выставленные не существующими организациями, не удовлетворяют требованиям, предъявляемым ст. 169 НК РФ, и не могут служить основаниями для предоставления налоговых вычетов по НДС в порядке ст. 171,172 НК РФ. Следовательно, налоговая выгода получена ООО «Компания «Волга-Транс» необоснованно.

Заявитель, не согласившись с решением ИФНС по Железнодорожному району г.Ульяновска в части доначисления НДС в сумме 2 318 210,72 руб., соответствующих сумм пени и налоговых санкций, обратился с заявлением в Арбитражный суд, исходя при этом из следующего.

Основным видом деятельности ООО «Компания «Волга-Транс» является оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями. В ходе осуществления деятельности ООО «Компания «Волга-Транс» приобретает для дальнейшей перепродажи запасные части к автомобилям, автошины и т.д.

Для осуществления деятельности ООО «Компания «Волга-Транс» имеет складское помещение по ул.Хваткова,20А, арендуемое по договорам от 01.07.05 г., от 01.04.2006 г.

Для подтверждения права на получение налогового вычета по сделкам с ООО «Спектр», ООО "Компания «Волга-Транс" представило счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, содержащие раздел II"Транспортный раздел", оформленные надлежащим образом.

Факт транспортировки приобретенного у ООО «Спектр» товара подтверждается договором на оказание транспортно-экспедиционных услуг № 7 от 01.04.05 г., договором от 10.01.06 г. на транспортно-экспедиционное обслуживание и перевозку грузов с ИП Валитовым Х.З., (имеющим соответствующую лицензию), актами выполненных работ.

Оплата поставленного товара осуществлена актами взаимозачета, в сумма НДС выделена отдельной строкой. Форма акта сверки расчетов, которые, как указывает Инспекция, оформлены ненадлежащим образом, не является унифицированной, соответственно, составляется в произвольной форме.

К актам взаимозачетов приобщены документы, свидетельствующие об образовании взаимной задолженности по договору поставки. Например, к акту взаимозачета № П 0000082 от 31.10.2005 г. между ООО «Компания «Волга-Транс» и ООО «Спектр» относятся счет-фактура № 103 от 28.02.2005 г. и товарная накладная № 103 от 28.02.2005 г., свидетельствующие об отгрузке товара ООО «Компания «Волга-Транс» в адрес ООО «Спектр». Проведение взаимозачетов, включая суммы НДС, между ООО «Компания «Волга-Транс» и, соответственно, уплата НДС поставщику, подтверждена представленными документами.

Сообщение ИФНС РФ№ 15 по Северо-Восточному административному округу г.Москвы о том, что на поручение об истребовании документов по вопросу взаимоотношений ООО «Спектр» с ООО «Компания «Волга-Транс» за № 4205 от 09.04.2007 г. не получен ответ, а также факт отсутствия данных на ООО «Спектр» в Федеральной базе ЕГРН, подтвержденной распечаткой из Интернета, не являются основанием для отказа в применении налоговых вычетов.

Доначисление налога по сделкам с ООО «Спектр», ТД ОАО «Нижнекамскшина», ООО «Дизель-Сервис», ООО «Торговый Дом «Я.Ш.З» является неправомерным.

ООО «Компания «Волга-Транс», созданное путем преобразования ЗАО «Компания «АТ» и являющееся правопреемником всех прав и обязанностей последнего, осуществляло хозяйственные операции с ООО Торговый дом ОАО «Нижнекамскшина» ИНН 1651024807 в период предшествующий 2005 г. о чем свидетельствуют счет-фактура № 126514 от 14.05.2001 г., накладная № 126514 от 14.05.2001 г., счет-фактура № 126756 от 30.05.2001 г., накладная № 126756 от 30.05.2001 г., сертификат качества. Оплата за поставленный товар произведена путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Торговый дом «Нижнекамскшина», открытый в АКБ филиал № 1 КБ Банка «Зенит» г.Альметьевска платежными поручениями № 29 от21.05.2001 г. и № 31 от 24.05.2001 г.

Расчетный счет в банке открывается на основании учредительных документов юридического лица. Инспекция не установила факт отсутствия регистрации ТД ОАО «Нижнекамскшина» в качестве юридического лица. Отсутствие сведений в ЕГРН по состоянию 2007 г. не свидетельствует о том, что ТД ОАО «Нижнекамскшина» не преобразовано в другое юридическое лицо или состоит на налоговом учете не в Межрайонной ИФНС России № 20 по республике Татарстан, чьими сведениями располагает ответчик, а в ином налоговом органе.

ООО «Компания «Волга-Транс» осуществляло хозяйственную деятельность с ООО «Дизель-Сервис» в период до 2005 г. Расчеты за поставленный товар осуществлялись наличными денежными средствами. К корешкам приходных кассовых ордеров ООО «Дизель-сервис» приобщены чеки ККТ, в которых указан ИНН 007601012637, соответствующий номеру ИНН, указанному в счете-фактуре.

Правильность исчисления ООО «Компания «Волга-Транс» НДС за 2001-2004 г.г., в том числе правомерность примененных налоговых вычетов, проверялась в ходе проведения налоговым органом выездной налоговой проверки, факта отсутствия государственной регистрации ТД ОАО «Нижнекамскшина» и нарушения по взаимоотношениям с последним, Инспекцией установлено не было.

В решении отсутствуют указания на доказательства аффилированности ООО «Компания «Волга-Транс» с перечисленными выше поставщиками и что их деятельность была заведомо направлена на совершение операций, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды.

Доказательства того, что ООО «Компания «Волга-Транс», совершая сделки с указанными организациями, знало или должно было знать о том, что его поставщики нарушают налоговое законодательство также отсутствуют.

Доказательства преднамеренности, согласованности действий ООО «Компания «Волга-Транс» и поставщиков, направленности данных действий на ущемление публичных интересов, незаконное возмещение налога из бюджета, отсутствуют.

Уплата ООО Компания «Волга-Транс» НДС в составе цены товара подтверждена представленными документами.

Обстоятельства, на которые в решении указывает Инспекция, не опровергают самого факта уплаты налогоплательщиком НДС своим поставщикам.

Доводы, указанные в оспариваемом решении, не могут служить основанием для отказа ООО «Компания «Волга-Транс» в применении налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщикам, поскольку закон не ставит право налогоплательщика на применение налогового вычета в зависимость от его фактической уплаты поставщиком.

Правомерность применения налоговых вычетов по НДС по указанным поставщикам подтверждают счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, регистры бухгалтерского и налогового учета, книга покупок, книга продаж, карточки счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и т.д., оплата поставленного товара произведена актами взаимозачета в которых сумма НДС выделена отдельной строкой.

ООО Компания «Волга-Транс» внесла изменения в книги покупок, которыми ошибочно отраженные реквизиты счетов-фактур скорректированы на фактические. Копии книг покупок с внесенными изменениями представлены в инспекцию в качестве приложений к возражениям на акт выездной налоговой проверки до вынесения инспекцией оспариваемого решения.

В подтверждение реального приобретения товара у ООО «Спектр», ТД ОАО «Нижнекамскшина», ООО «Дизель-Сервис», ООО «Торговый Дом «Я.Ш.З» заявитель представил регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости (товарам на складе), который является регистром налогового учета, из которого усматривается движение приобретенного и реализованного товара.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает и не связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов с действиями его контрагентов по исполнению ими налоговых обязательств, в том числе по уплате налога поставщиками товара.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд пришел к следующему выводу:

Общество в силу ст.143 Налогового кодекса РФ является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии со ст.171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Исходя из принятых Президиумом Высшего Арбитражного суда РФ постановлений от 13.12.2005г. № 10053/05, № 10048/05, № 9841/05 следует, что при решении вопроса о применении налоговых вычетов учитываются результаты проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных налогоплательщиком документов, а также встречных проверок предприятий поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщика уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме. Положения ст.176 НК РФ находятся во взаимосвязи со ст. 171, 172 НК РФ и предполагает возможность возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что, в свою очередь, предполагает уплату налога на добавленную стоимость в бюджет по всей цепочке поставщиков.

В обоснование правомерности заявления к вычету НДС на сумму 2318210,72 руб., налогоплательщик представил в налоговый орган счета-фактуры выставленные ООО «Спектр», ТД ОАО «Нижнекамскшина», ООО «Дизель-Сервис», ООО «Торговый Дом «Я.Ш.З».

По мнению налогового органа представленные заявителем счета-фактуры не соответствуют требованиям законодательства и не могут служить основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к возмещению.

Заявитель считает, что им совершены реальные хозяйственные операции и налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика отвечать за действия своих контрагентов.

Изучив представленные документы суд пришел к выводу об обоснованности доводов налогового органа.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001г. № 129-ФЗ, в Российской Федерации ведутся государственные реестры, содержащие соответственно сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иные сведения о юридических лицах, об индивидуальных предпринимателях и соответствующие документы.

Государственная регистрация и постановка на налоговый учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей осуществляются налоговыми органами. ФНС России, являясь уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию, ведет в установленном порядке Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН). Эти полномочия установлены в пункте 5 Положения о ФНС России, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506.

В соответствии с информацией ИФНС РФ № 15 по Северо-Восточному административному округу г. Москвы ООО «Спектр» с ИНН 7710219570 на учете в инспекции не состоит (т.6, л.д. 25).

В соответствии с информацией Межрайонной ИФНС России № 20 по Республике Татарстан (г. Нижнекамск) ОАО «Торговый Дом «Нижнекамскшина» ИНН 1651024807 не состоит на налоговом учёте (т.4, л.д.106).

В соответствии с информацией Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской областиООО «Дизель-Сервис» не состоит на налоговом учёте и ИНН 7601012637 инспекцией не присваивался(т.4, л.д.120).

В соответствии с информацией ИФНС России по Кировскому району г. Ярославля ООО «Торговый Дом «Я.Ш.З.» ИНН 7604000061 на налоговом учете не состоит. ИНН 7604000061 является недействительным(т.4, л.д.129).

В Федеральной базе ЕГРН (МИ ФНС России по ЦОД) ООО «ТД «Я.Ш.З.» присвоенИНН 7606048148 КПП 760601001, адрес: 150003, г. Ярославль, ул. Советская, д. 81. Согласно сведений реестра, указанное юридическое лицо ликвидировано 02.03.2005г. (т.4, л.д.130-132).

Настаивая на реальности финансово-хозяйственных операций с ООО «Дизель-Сервис» в период до 2005 г. заявитель указывает, что расчеты за поставленный товар осуществлялись наличными денежными средствами.

Однако корешки приходных кассовых ордеров ООО «Дизель-сервис» и чеки ККТ от 2004г., представленные в материалы дела, не свидетельствуют о реальности хозяйственных операций с ООО «Компания «Вога-Транс» в проверяемый период – 2005 и 2006 годы.

Кроме того, сведения о ООО «Дизель-сервис» в Едином государственном реестре юридических лиц отсутствуют. Таким образом, оплата товара происходила путем передачи наличных денежных средств неустановленной организации.

Довод заявителя о том, что ООО «Компания «Волга-Транс», правопреемник ЗАО «Компания «АТ»,осуществляло реальные хозяйственные операции с ООО Торговый дом ОАО «Нижнекамскшина», ИНН 1651024807, в период предшествующий 2005 г., о чем свидетельствуют счет-фактура № 126514 от 14.05.2001 г., накладная № 126514 от 14.05.2001 г., счет-фактура № 126756 от 30.05.2001 г., накладная № 126756 от 30.05.2001 г., платежные поручения № 29 от21.05.2001 г. и № 31 от 24.05.2001 г., не принимается судом.

По ходатайству заявителя был сделан запрос о предоставлении учредительных документов ООО Торговый дом ОАО «Нижнекамскшина»у «Альметьевского» филиала ОАО Банк «Зенит». Согласно предоставленных сведений, ООО Торговый дом ОАО «Нижнекамскшина» преобразован в ООО «Торговый дом «Кама» в 2001 году, о чем свидетельствуют устав предприятия, протокол общего внеочередного собрания акционеров от 08.05.2001г., приказ «О переименовании предприятия» от 14.06.2001 года № 195-о, свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц, свидетельство о постановке на налоговый учет, свидетельства о государственной регистрации (т. 5, л.д. 11-19, 37-38).

Следовательно, в 2005 -2006 годах юридическое лицо - ООО Торговый дом ОАО «Нижнекамскшина» не существовало, не могло осуществлять финансово-хозяйственные операции с ООО «Компания «Волга-Транс», составлять и выставлять счета-фактуры.

ИНН 1651024807 КПП 165101001, указанные в представленных налогоплательщиком счетах-фактурах от ТД ОАО «Нижнекамскшина», принадлежат другому юридическому лицу ООО «Торговый дом «Кама» которое, письмом исх. № 1/9-4547 от 17.11.2007г. сообщило об отсутствии взаимоотношений с ООО «Компания «Волга-Транс» и ЗАО «Компания АТ» за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006г.(т.6, л.д. 26).

В проверяемый период ООО «Компания «Волга-Транс» приобретало для дальнейшей перепродажи запасные части к автомобилям, автошины.При этом из представленного налогоплательщиком регистра информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости (товарам на складе) не следует, что реализованный товар был закуплен именно у ООО «Спектр», ТД ОАО «Нижнекамскшина», ООО «Дизель-Сервис», ООО «Торговый Дом «Я.Ш.З».

Налоговым законодательством предполагается возможность вычета и возмещения налога на добавленную стоимость из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Организации, запись о которых не внесена в ЕГРЮЛ, не являются юридическими лицами в гражданско-правовом смысле. В силу статей 48, 49, 51 ГК РФ такие организации не приобретают правоспособность юридического лица, их действия, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей, не могут быть признаны сделками в соответствии со статьей 153 ГК РФ. Согласно статьям 182, 420 ГК РФ несуществующее юридическое лицо не может быть участником договора.

Сделки с лицом, не зарегистрированном в установленном законом порядке являются недействительными и не могут порождать правовых последствий. Документы, полученные от имени указанных лиц не могут являться основанием для уменьшения налоговой базы по НДС.

В силу ст. 169 НК РФ основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п.5 указанной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Определениями Конституционного Суда РФ от 15.02.2005г. № 93-О и от 18.04.2006г. № 87-О, разъяснено, что требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только полноценный счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по дефектному счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

ИНН, КПП, юридические адреса лиц в представленных к проверке счетах-фактурах принадлежат несуществующим юридическим лицам. Так же установлено, что подписи руководителя и главного бухгалтерав документах (счетах-фактурах и актах взаимозачётов) представленных одним и тем же поставщиком различны.

Таким образом, счета-фактуры, содержащие в себе сведения о НДС, предъявленном к вычету, составлены с нарушением действующего законодательства и содержат в себе недостоверные сведения о продавце товара, а значит, не могут являться основанием для предъявления покупателем сумм налога к вычету.

Кроме того, ООО «Компания «Волга-Транс» оплачивало все счета-фактуры от ООО «Спектр», ТД ОАО «Нижнекамскшина», ООО «Дизель-Сервис», ООО «Торговый Дом «Я.Ш.З», занесенные в книги покупок за период с 01.04.2005 г. по 31.12.2006 г. только векселями и актами взаимозачетов.

В соответствии со ст.9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

ж) личные подписи указанных лиц;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Акты взаимозачетов между ООО «Компания «Волга-Транс» и поставщиками не содержат ссылок на первичные учетные документы бухгалтерского учета обоих сторон, в них отсутствуют указание на основания возникновения задолженности, сведения о счетах-фактурах, в оплату которых произведен зачет. Документ, оформленный с такими нарушениями, не может служить подтверждением оплаты. На основании этого, налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам, оплата которых подверждена актами взаимозачета, не может быть принят за 2005год.

Пояснения главного бухгалтера ООО «Компания «Волга-Транс» - Цой Л.Г., данные в ходе проведения проверки, говорят о том, что договора с данным предприятиями, акты взаиморасчётов оформляла она сама лично, подлинность подписей в полученных документах не сверяла, так как не имела образцов подписей от руководителя и работников данных предприятий (т.5, л.д.147-148). При заключении ООО «Компания «Волга-Транс» сделок учредительные документы, сведения о регистрации в Едином государственном реестре у поставщиков не запрашивались, правоспособность не проверялась. Следовательно, заявитель не представил доказательств проявления им должной степени заботливости и осмотрительности при заключении сделок с контрагентами.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 04.11.2004 N 324-О указал, что отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Заключение договора с лицом, не имеющим государственной регистрации, то есть с несуществующим юридическим лицом, не может повлечь право на возмещение НДС, поскольку в этом случае уплата сумм налога, если она и производилась налогоплательщиком, то неким лицам и не в налоговом режиме.

Налогоплательщик утверждает, что к актам взаимозачетов приобщены документы, свидетельствующие об образовании взаимной задолженности. Например, к акту взаимозачета № П0000082 от 31.10.2005 г. между ООО «Компания «Волга-Транс» и ООО «Спектр» относятся счет-фактура № 103 от 28.02.2005 г. и товарная накладная № 103 от 28.02.2005 г., свидетельствующие об отгрузке товара ООО «Компания «Волга-Транс» в адрес ООО «Спектр». К акту взаимозачетах Ц0000016 от 30.11.2005 г. относятся счет-фактура № 1165 от 30.11.2005 г. и товарная накладная № 1165 от 30.11.2005 г.; к акту взаимозачета № Ц0000009 от 28.02.2006 г. -счет- фактура № 0000149 от 28.02.2006 г., товарная накладная № 0000149 от 28.02.2006 г., т.д.

В материалах дела акт № П0000082 от 31.10.2005 г. отсутствует. Имеется акт № Ц 0000082 от 31.10.2005 г. о погашении взаимной задолженности на сумму 677 510,69 руб. (т.2, л.д.122). Из решения налогового органа следует, что налогоплательщик отнес оплату по акту Ц 0000082 от 31.10.2005 г. в погашение задолженности по счетам-фактурам ООО «Спектр» № 384 от 10.05.2005 г., № 470 от 01.06.2005 г., № 527 от 01.07.2005 г. на эту же сумму.

При этом счет-фактура ООО «Компания «Волга-Транс» № 103 от 28.02.2005 г. и товарная накладная № 103 от 28.02.2005 г. составлены на сумму 1 397 285,2 руб. (т.2, л.д.96-97).

Акт взаимозачета Ц0000016 от 30.11.2005 г. (т.2, л.д.135) погашает задолженность сторон в сумме 826 317,18 руб. Заявитель отнес оплату по нему в погашение задолженности по счету-фактуре ООО «Спектр» № 612 от 01.10.2005 г., № 131 от 06.10.2005 г., № 770 от 01.11.2005 г. на эту же сумму

При этом счет-фактура ООО «Компания «Волга-Транс» № 1165 от 30.11.2005 г. и товарная накладная № 1165 от 30.11.2005 г. составлены на сумму 943959,66 руб. (т.2, л.д.136).

Таким образом, из представленных документов не усматривается, что взаимная задолженность отраженная в актах взаимозачета, образована именно на основании тех документов, на которые ссылается заявитель.

Довод налогоплательщика о том, что ответ на запрос в отношении ООО «Спектр» и письмо-ответ ООО «ТД «Кама» получены инспекцией по окончании проверки, и такие доказательства являются недопустимыми, отклоняется судом. Эти документы подлежит исследованию наряду с обстоятельствами, указанными в оспариваемом решении инспекции. Представленные в суд документы получены инспекцией по окончании проверки по не зависящим от нее причинам и указывают на обстоятельства, которые в совокупности с другими материалами дела однозначно свидетельствуют о необходимости отклонения требований общества, по существу направленных на необоснованное возмещение налога.

Указанная правовая позиция поддержана Высшим Арбитражным Судом России, на что указано в постановлении Президиума ВАС РФ от 2 октября 2007 г. N 3355/07.

Согласно разъяснению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, данному в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Оценив все доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, суд соглашается с выводом инспекции о том, что сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная обществом, заявлена к вычету по недостоверным документам, поскольку сформировавшие налоговый вычет хозяйственные операции с ООО «Спектр», ООО ТД ОАО «Нижнекамскшина», ООО «Дизель-Сервис», ООО «Торговый Дом «Я.Ш.З»в действительности не осуществлялись, что с учетом правовой позиции, изложенной Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации в постановлении Пленума N 53, является основанием для признания налоговых вычетов по данным операциям необоснованными.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-199, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в двухмесячный срок в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья О.К.Малкина