Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Время» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС по Засвияжскому району г.Ульяновска от 17.07.2007 №16-14-25/131 в части начисления к уплате налога на прибыль за 2004год в сумме 38671 руб., за 2005год в сумме 174 045 руб.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв до 07.12.2007.

В судебном заседании заявитель ходатайствовал об отложении рассмотрение дела в связи с истребованием балансов общества за 2000-2002г.г. у налогового органа для предъявления в суд.

Суд не усмотрел оснований для удовлетворения ходатайства об отложении рассмотрения дела.

Дело рассматривается в порядке ст. 156 АПК РФ в отсутствие ответчика, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства.

Как следует из материалов дела, Инспекция ФНС Россиипо Засвияжскому району г.Ульяновска провела выездную налоговую проверку ООО «Время», ИНН <***>, по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на прибыль за период с 01.04.2003 по 31.12.2005 выборочным методом. По результатам проведенной проверки налоговым органом принято решение №16-14-25/131 от 17.07.07 о доначислении в лицевую карточку налогоплательщика налога на прибыль за 2004г. – 38671 руб., за 2005г. – 174 045 руб.

Налоговым органом установлено, что дебиторская задолженность, включенная во внереализационные расходы указанных налоговых периодов, документально не подтверждена.

Обществом указывается, что дебиторская задолженность, образовавшаяся до 2000 года на сумму 161129,23 руб., а также до 01.01.2002 на сумму 70468,96 руб., правомерно отнесена на внереализационные расходы за 2004 г., 2005 г., подтверждена договорами, выписками из оборотных ведомостей, налоговыми регистрами.

Рассмотрев доводы, изложенные в заявлении, отзыве на него, исследовав представленные доказательства и заслушав объяснения присутствующих в судебном заседании представителей заявителя, суд установил следующее.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, под которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 265 Кодекса).

Следовательно, произведенные расходы уменьшают полученные доходы в целях налогообложения прибыли в том случае, если они экономически оправданы, связаны с получением дохода и подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Актом № 16-14-25/277/51от 08.06.07 тематической выездной налоговой проверки зафиксировано, что внереализационные расходы ООО «Время» за 2004г. завышены за счет списания просроченной дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давностина 161129,0 руб., за 2005 г. - на 725188,0 руб., обоснованность списания задолженности не подтверждена первичными учетными документами.

При этом налогоплательщик сослался на уничтожение этих документов в связи с истечением срока их хранения.

Для подтверждения списания просроченной дебиторской задолженности предприятием представлены: договоры (частично), выписки из оборотной ведомости, акты инвентаризации от 30.01.2004, от 27.02.2004, от 30.12.2004, от 31.12.2005, приказы, в том числе: приказы от 28.02.2004, 30.12.2004, от 30.12.2005 о списании дебиторской задолженности, приказ от 15.03.2006 об уничтожении документов за 2000, 2001 годы, приказ от 15.03.2006 об уничтожении документов за 2001, 2002 годы.

В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются, в частности, те долги перед налогоплательщиками, по которым истек установленный срок исковой давности.

Списание дебиторской задолженности необходимо обосновать документом, подтверждающим событие, делающее невозможным взыскание дебиторской задолженности, то есть истечение срока исковой давности. Срок исковой давности исчисляется в соответствии со ст.ст.190 - 194, 200 Гражданского кодекса РФ, причем течение срока исковой давности по обязательствам начинается по окончании срока, определенного для исполнения обязательства.

Согласно п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются основой для ведения бухгалтерского учета. Пунктом 1 ст. 17 указанного Закона предусмотрено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Статьей 150 Перечня типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденного Росархивом 06.10.2000, установлен пятилетний срок хранения первичных документов и приложений к ним, зафиксировавших факт совершения хозяйственной операции и явившихся основанием для бухгалтерских записей, с примечанием, что этот срок хранения применяется при условии завершения проверки (ревизии).

Таким образом, данное примечание конкретизирует сроки хранения бухгалтерских документов (п.2.13 Указаний по применению Перечня, утвержденных Росархивом 06.10.2000).

П.п. 8 п.1 ст.23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Так как первичные учетные документы, обосновывающие включение определенной суммы в состав дебиторской задолженности, будут являться и первичными учетными документами для операции списания дебиторской задолженности, необходимыми для правильного исчисления и уплаты налога на прибыль, то, срок их хранения начнет исчисляться с момента списания дебиторской задолженности.

Из положений законодательства следует, что именно налогоплательщик должен обосновать включение в состав внереализационных расходов сумм дебиторской задолженности, поскольку он самостоятельно ведет бухгалтерский учет, определяет базу, облагаемую налогом на прибыль, и сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Первичные документы, свидетельствующие об образовании дебиторской задолженности, а также попытках налогоплательщика ее взыскать, относятся к числу документов, на основании которых можно сделать вывод о наличии дебиторской задолженности в заявленном размере, установить период ее образования, момент истечения срока исковой давности и сделать вывод о нереальности ее для взыскания. Именно эти документы являются основанием для включения дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов и, следовательно, подлежат хранению в течение четырех лет с момента проведения хозяйственной операции - списания дебиторской задолженности.

С учетом данного обстоятельства издание обществом приказов о проведении инвентаризации в 2004, 2005 г.г. не подтверждает законодательно установленного срока на списание по итогам 2004, 2005 г.г., ставшей в связи с истечением срока исковой давности безнадежной дебиторской задолженности. Оборотные ведомости, данные налоговых регистров достоверно не подтверждают доводов заявителя о том, что списание безнадежной задолженности должно относиться к периоду 2004 и 2005 годов, и не могут заменить первичных документов.

С учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 12 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", суд исходит из того, что момент списания во внереализационные расходы безнадежных долгов возникает в том налоговом периоде, когда наступили обстоятельства, с которыми налоговое законодательство связывает право на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму безнадежных долгов.

Из материалов дела следует, что предприятие не представило ни налоговому органу, ни суду документов, подтверждающих истечение в 2004, 2005 годах срока исковой давности по дебиторской задолженности, включенной в состав внереализационных расходов, в связи с чем налоговый орган правомерно доначислил налог на прибыль.

Согласно правовой позиции Высшего арбитражного суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 30.01.2007 N 10963/06, обязанность по доказыванию правомерности отнесения тех или иных затрат на расходы для целей обложения прибыли лежит на налогоплательщике и неблагоприятные последствия отсутствия необходимых документов не могут быть возложены на налоговый орган.

В силу изложенного заявление налогоплательщика удовлетворению не подлежит.

Государственную пошлину за рассмотрение дела в суде следует отнести на заявителя в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 112, 159, 167, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

Р Е Ш И Л:

Ходатайство об отложении рассмотрения дела оставить без удовлетворения.

Заявление оставить без удовлетворения.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок.

Судья Е.Е. Каргина