Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «Авиастар-СП» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области о признании недействительными решений Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области № 300 от 16.01.2014 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения № 6 от 16.01.2014 об отмене решения № 32 от 25.07.2013 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Как усматривается из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области в отношении Закрытого акционерного общества «Авиастар-СП» проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года, представленной 22.07.2013, по результатам которой инспекцией в решении от 16.01.2014 №300 Обществу доначислена сумма излишне возмещенного налога на добавленную стоимость в размере 2 799 руб., решением от 16.01.204 №6 отменено решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 25.07.2013 №32 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в заявительном порядке в части суммы налога на добавленную стоимость 2 799 руб., не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Оспариваемые решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области обжаловались заявителем в порядке, предусмотренном статьёй 139 НК РФ, оставлены вышестоящим налоговым органом без изменения.

Согласно статье 198 АПК РФ организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Оценив по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства, с учетом фактических обстоятельств настоящего дела суд приходит к выводу о необходимости отказа в удовлетворении заявленных требований налогоплательщика.

В судебном заседании представитель заявителя на заявленных требованиях настаивал в полном объеме по доводам, изложенным в заявлении.

Представитель налогового органа заявленные требования не признал по основаниям, указанным в отзыве.

Рассмотрев доводы, изложенные в заявлении, отзыве на него, исследовав представленные доказательства и заслушав объяснения представителей сторон, суд считает, что заявление о признании недействительным решения налогового органа подлежит оставлению без удовлетворения по следующим основаниям.

Согласно налоговой декларации ЗАО «Авиастар-СП» по НДС за 2 квартал 2013 года, представленной 22.07.2013 в налоговый орган, сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, 139 992 402 руб., сумма налога, уплаченная таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, отраженная по строке 180 Раздела 3, заявлена в размере 2 580 434 руб., в том числе по декларации на товары №10414030/290513/0001761 - 58 780 руб.

При проведении проверки в соответствии со статьей 93 НК РФ налогоплательщику было направлено требование о представлении документов №4110 от 22.07.2013. Письмом №130/825/7516 от 06.08.2013 ЗАО «Авиастар-СП» представило расшифровку строки 180 Раздела 3, в которой указаны декларации на товары, по которым отражены суммы налога, уплаченные таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в том числе по декларации на товары №10414030/290513/0001761 (сумма НДС 55 981 руб.).

Письмом №03-01-38/07695 от 06.09.2013 Ульяновской таможней представлена информация о вынесении решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов №10414000/050913/Виз-446/-/3, № 10414000/050913/ВМз-446/ТС/З от 05.09.2013 в связи с восстановлением тарифных преференций по ДТ №10414030/290513/0001761 и о возврате излишне уплаченных и взысканных сумм НДС в размере 2 799 руб.

Также письмом №03-01-58/01215 от 11.02.2014 года Ульяновская таможня сообщила, что 10.06.2013г. в Ульяновскую таможню поступило письмо ЗАО «Авиастар-СП» о рассмотрении вопроса о представлении тарифных преференций по ДТ 10414030/290513/0001761 в связи с тем, что в первичном пакете документов отсутствовал оригинал сертификата о происхождении товара формы СТ-1 решение о представлении тарифных преференций было вынесено Ульяновской таможней 27.06.2013г. На основании вышеуказанного решения 03.07.2013г. была произведена корректировка в ДТ 10414030/290513/0001761 и ЗАО «Авиастар-СП» был уведомлен об излишней уплате ввозной таможенной пошлины и НДС.

По данному вопросу налогоплательщику направлено уведомление о вызове должностного лица ЗАО «Авиастар-СП» №407 от 15.10.2013. Письмом 130/1039 от 17.10.2013 ЗАО «Авиастар-СП» представлены пояснения о поступлении письма Ульяновской таможни №03-01-38/07697 от 06.09.2013 о вынесении решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов №10414000/050913/Виз-446/-/3, № 10414000/050913/ВМз-446/ТС/3 от 05.09.2013 в связи с восстановлением тарифных преференций по ДТ №10414030/290513/0001761 и о возврате излишне уплаченных и взысканных сумм НДС в размере 2 799 руб. в отдел импорта и таможенного оформления и не поступлением письма в службу бухгалтерского учета ЗАО «Авиастар-СП».

В связи с указанным выше, налогоплательщику направлено сообщение №16-08-53/06029 от 21.10.2013 о необходимости внесения изменений в строку 180 Раздела 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года с отражением суммы налога, уплаченной таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории по ДТ №10414030/290513/0001761 с учетом решений вынесенных Ульяновской таможней.

Письмом №130/1089/10797 от 30.10.2013 Обществом представлены пояснения о том, что по строке 180 Раздела 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года правомерно отражена сумма налога, уплаченная таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в размере 2 580 434 руб., подтвержденная письмом Ульяновской таможни №03-01-53/06447 от 26.07.2013, на дату сдачи налоговой декларации. Письмо Ульяновской таможни №03-01-38/07697 от 06.09.2013 было получено 11.09.2013 отделом импорта и таможенного оформления и в службу бухгалтерского учета представлено не было. Возврат излишне уплаченных и взысканных сумм НДС по письму Ульяновской таможни №03-01-38/07697 от 06.09.2013 в размере 2 799 руб. отражен по строке 090 «Сумма налога, подлежащая восстановлению, всего» Раздела 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, фактически уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В связи с указанным выше, по результатам проверки налоговым органом сделан вывод о том, что ЗАО «Авиастар-СП» не произвело пересчет суммы налога, уплаченной таможенным органом по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории по декларации на товары №10414030/290513/0001761 при наличии информации о возврате излишне уплаченных и взысканных сумм НДС в размере 2 799 руб. в периоде, в котором было допущено искажение суммы налога, а именно во 2 квартале 2013 года.

Таким образом, ЗАО «Авиастар-СП» во 2 квартале 2013 года были заявлены вычеты сумм налога, уплаченных таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории по декларации на товары №10414030/290513/0001761 в завышенном размере, без учета вынесенных Ульяновской таможней решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов.

Заявитель утверждает о правомерности заявления вычетов во 2кв. 2013г. на основании первичных документов, датированных за период с 01.04.2013г. по 30.06.2013г. Данные доводы являются несостоятельными по следующим основаниям.

Статьей 143 НК РФ предусмотрено, что при перемещении товаров через таможенную границу РФ НДС уплачивают лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по ввозу товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и помещении его под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.

Согласно сведениям, заявленным в ДТ №10414030/290513/0001761 налогоплательщик задекларировал товар в процедуре выпуска для внутреннего потребления стоимостью 9 900 долларов США. Страной происхождения данного товара является Украина, которая образует в соответствии с договором от 18 октября 2011 года зону свободной торговли. На ввоз товара, происходящего с таможенной территории Украины, действует тарифная преференция в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины в отношении товаров, происходящих и ввозимых из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли, которая введена решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 19.02.2013 №22. Однако данная преференция по уплате таможенной пошлины налогоплательщиком не заявлялась, сертификат происхождения формы СТ-1, подтверждающий происхождение декларируемого товара, не предоставлялся. В результате исчисление ввозной таможенной пошлины производилось по базовой ставке Единого таможенного тарифа Таможенного Союза, таможенная пошлина была уплачена до выпуска товаров платежным поручением № 742 от 26.07.2011 в сумме 15 550 руб. Основой для исчисления НДС при ввозе товаров в Российскую Федерацию является таможенная стоимость товаров, к которой добавляется таможенная пошлина. Налогооблагаемая база при декларировании данного товара составляла 326 555 руб. (311 005 руб. - таможенная стоимость товара и 15 550 руб. - таможенная пошлина). Ставка налога на добавленную стоимость на данный товар - 18%. Налог на добавленную стоимость уплачен платежными поручениями от 27.08.2010 № 750 в сумме 27 007 руб. и от 03.11.2010 № 483 в сумме 31 773 руб. Общая сумма начисленного и уплаченного налога на добавленную стоимость при декларировании товара по ДТ №10414030/290513/0001761 на 29.05.2013 (дата выпуска товара) составила по 58 780 руб.

В соответствии со статьей 89 ТК ТС излишне уплаченными или излишне взысканными суммами таможенных пошлин, налогов являются уплаченные или взысканные в качестве таможенных пошлин, налогов суммы денежных средств (денег), размер которых превышает суммы, подлежащие уплате в соответствии с ТК ТС и (или) законодательством государств - членов Таможенного союза, и идентифицированные в качестве конкретных видов и сумм таможенных пошлин, налогов в отношении конкретных товаров.

Согласно статье 90 ТК ТС возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов осуществляется в порядке и случаях, установленных законодательством государства - члена Таможенного союза, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, с учетом особенностей, установленных международным договором государств - членов Таможенного союза.

В соответствии с частью 1 статьи 147 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в РФ" излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика (его правопреемника). Указанное заявление и прилагаемые к нему документы подаются в таможенный орган, в котором произведено декларирование товаров ... не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Обращение декларанта или таможенного представителя о внесении изменений и (или) дополнений сведений, заявленных в ДТ, после выпуска товаров составляется в произвольной форме с обоснованием необходимости таких изменений и (или) дополнений, указанием регистрационного номера ДТ и перечня прилагаемых документов. К обращению прилагаются корректировка декларации на товары (далее - КДТ), заполненная по установленной форме, ее электронная копия и соответствующие документы.

В соответствии с п.3 письма ФТС России от 29 апреля 2011 г. N 01-11/19942 «О возврате таможенных платежей» при осуществлении возврата таможенных пошлин, налогов в связи с восстановлением режима наиболее благоприятствуемой нации или тарифных преференций, а также возврата (полностью или частично) предварительной специальной пошлины, предварительной антидемпинговой пошлины и предварительной компенсационной пошлины в соответствии с международными договорами государств - членов Таможенного союза и (или) законодательством Российской Федерации о специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров, в качестве документа, подтверждающего факт излишней уплаты, таможенные органы принимают КДТ.

Изменение и (или) дополнение сведений, заявленных в ДТ, после выпуска товаров производится уполномоченным должностным лицом на основании КДТ путем корректировки электронной копии ДТ.

В графе "С" КДТ должностным лицом производится запись "Корректировка произведена" и проставляется дата, подпись и оттиск личной номерной печати. КДТ является неотъемлемой частью ДТ.

Из представленных налогоплательщиком в ходе проверки документов, в том числе из корректировки декларации на товары ДТ №10414030/290513/0001761 усматривается, что ЗАО «Авиастар-СП» после выпуска товара в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления обратилось в таможенный орган с заявлением о восстановлении тарифной преференции на товар, ввезённый по вышеуказанной декларации на товары. Информация о КДТ предоставленной преференции содержится в графе 36 ТД (ввозная таможенная пошлина не уплачивается - «ЭР»). В графе 44 ДТ под номером 06011 содержится информация о сертификате происхождения товара формы СТ-1 № RU33000F 2753 от 24/04/2013 UA, подтверждающий, что товар произведен в Украине. В результате предоставления данной льготы таможенная пошлина на товар рассчитывается условно и не подлежит уплате. Соответственно таможенная пошлина не участвует в расчете налогооблагаемой базы НДС. Налог на добавленную стоимость рассчитывается только на сумму таможенной стоимости. Данная информация подтверждается сведениями, заявленными в графе 47 ДТ. Сумма НДС к возврату по корректировке составила 2 799 руб. Налог на добавленную стоимость считается уплаченным платежными поручениями от 27.08.2010 № 750 в сумме 27 007 руб. и от 03.11.2010 № 483 в сумме 28 974 руб. Всего сумма уплаченного в результате корректировки НДС по ДТ №10414030/290513/0001761 составила 55 981 руб.

ЗАО «Авиастар-СП» в ходе проверки представлены пояснения, что Ульяновской таможней вынесены решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм таможенных пошлин, налогов №10414000/050913/Виз-446/-/3, № 10414000/050913/ВМз-446/ТС/3 от 05.09.2013 в связи с восстановлением тарифных преференций по ДТ №10414030/290513/0001761 и о возврате излишне уплаченных и взысканных сумм НДС в размере 2 799 руб. Письмом №03-01-38/07695 от 06.09.2013 Ульяновской таможней информация о возврате излишне уплаченных и взысканных сумм НДС в размере 2 799 руб. по ДТ №10414030/290513/0001761 подтверждена.

В результате восстановления по заявлению ЗАО «Авиастар-СП» тарифной преференции Ульяновской таможней была возвращена 09.09.2013 платежным поручением № 532 сумма 18 349,31 руб., в том числе НДС - 2799 руб. по ДТ №10414030/290513/0001761. Сумма уплаченного в бюджет НДС по вышеуказанной декларации на товары уменьшена и составила 55 981 руб.

В случае изменения таможенных платежей после выпуска товаров, в том числе и НДС, вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом указанных изменений.

По результатам проведенных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля допроса ведущего специалиста ЗАО «Авиастар-СП» ФИО3 в рамках ст. 90 НК РФ и истребования документов, в рамках статьи 93.1 НК РФ было установлено, что изначально, при поставке продукции оригинал сертификата формы СТ-1 № RU33000F 2753, выданный 24.04.2013 не был предоставлен поставщиком в пакете отгрузочных документов по ДТ №10414030/290513/0001761, в связи с чем платежи были полностью оплачены на таможне, так как оформление груза было срочным. После получения оригинала сертификата было направлено письмо в Ульяновскую таможню от 10.06.2013 № 410/136Д о представлении тарифных преференций. 10.06.2013 указанное выше письмо было принято таможней. Корректировка платежей с учетом полученного оригинала сертификата Ульяновской таможней была проведена 03.07.2013, что подтверждается отметкой таможенного органа о дате корректировке в КДТ (корректировка декларации на товары) 10414030/290513/0001761.

Исходя из указанного выше, ЗАО «Авиастар-СП» на момент представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года 22.07.2013 с отражением по строке 180 Раздела 3 суммы налога, уплаченной таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, в том числе по декларации на товары №10414030/290513/0001761 (сумма НДС 55 981 руб.) уже было направлено письмо в Ульяновскую таможню от 10.06.2013 № 410/136Д о представлении тарифных преференций, принятое Ульяновской таможней 10.06.2013. Кроме того, корректировка платежей с учетом полученного оригинала сертификата Ульяновской таможней была проведена 03.07.2013, так же до момента представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2013 года.

Таким образом, вычетам подлежат суммы НДС фактически уплаченные налогоплательщиком на счет таможенного органа с учетом корректировки таможенной стоимости товаров.

Кроме того, суд принимает во внимание на тот факт, что в налоговом кодексе не предусмотрено специального механизма для корректировки налоговой базы по НДС, если налогоплательщик при ввозе на территорию РФ уплатил НДС, принял его к вычету, однако впоследствии таможенный орган вернул часть суммы. Перечень ситуаций, при которых НДС подлежит восстановлению, установлен п. 3 ст. 170 НК РФ. Указанный перечень является закрытым. Порядок восстановления принятых к вычету сумм НДС, уплаченных таможенному органу при ввозе товаров, нормами НК РФ не установлен.

Следовательно, доводы налогоплательщика о неправомерности ссылки налогового органа на ст.54 НК РФ является несостоятельными, так как факт применения вычета без учета корректировки, произведенной таможенным органом 03.07.2013г., является основанием для внесения изменений в строку 180 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2013 года с отражением суммы налога, уплаченной таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории по ДТ №Ю414030/290513/0001761 с учетом решений вынесенных Ульяновской таможней.

На основании вышеизложенного, налогоплательщиком во втором квартале 2013 года завышена сумма налога, уплаченная таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории по декларации на товары №10414030/290513/0001761 в связи с неправомерным неотражением при представлении налоговой декларации корректировки, произведенной таможенным органом.

Таким образом, оспариваемые налогоплательщиком решения Инспекции являются законными и обоснованными.

Расходы по оплате государственной пошлины возложить на заявителя в порядке статьи 110 АПК РФ, но не взыскивать согласно ст. 333.37 НК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования Закрытого акционерного общества «Авиастар-СП» оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья Д.А.Леонтьев