Гражданский кодекс часть 1

Муниципальное унитарное предприятие Аптека №31 обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решенияМежрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ульяновской области №16-12-14/2907 от 29.07.2008г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Налоговый орган предъявленные требования не признал.

Из материалов дела усматривается, 21.04.2008г. МУП Аптека №31 представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №1 по Ульяновской области налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за 1 квартал 2008 года, исчислив к уплате налог в сумме 16114 рублей.

В период с 22.04.2008 г. по 02.07.2008 г. налоговый орган провел камеральную проверку представленной налоговой декларации, по результатам которой вынес решение №16-12-14/2907 от 29.07.2008г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 6715 рублей, начислены пени – 1116,3 рублей. Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить недоимку по ЕНВД в сумме 33575 рублей.

Указанное решение налогового органа мотивировано тем, что в соответствии с п.6 ст.346.29 НК РФ и ст.2 Положения «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «Новомалыклинскии район» №32/90 от 17.09.2007г. с 01.01.2008 года значение корректирующего коэффициента К2 изменяется в зависимости от уровня среднемесячной зарплаты работников налогоплательщика, исчисляемой как среднемесячная база для начисления страховых взносов в расчете на 1 среднесписочного работника по расчетам авансовых платежей и декларациям по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, при этом среднесписочная численность работников определяется по расчетной ведомости формы 4-ФСС, представляемой налогоплательщиками в территориальные органы ФСС РФ.

Согласно статьи 2 Положения «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «Новомалыклинскии район» №32/90 от 17.09.2007г.значение корректирующего коэффициента К2 увеличивается в 3 раза при уровне среднемесячной заработной платы ниже 3000 рублей, при этом К2 не может быть более 1.

Согласно расчетной ведомости формы 4-ФСС, предоставленной налогоплательщиком в территориальные органы ФСС РФ среднесписочная численностьсоставляет 33 человек, фонд оплаты труда отражен в сумме - 273348 pyблей. Среднемесячная зарплата составляет 2761 руб.(273348 руб.:33 чел.:3 мес), в связи чем увеличено значение корректирующего коэффициента К2.

Общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период по данным проверки составила 49689 руб.

Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обратился в суд.

Оспаривая решение, заявитель делает ссылку на показатели штатного расписания работников аптеки, имевшие место в проверяемый период.

Согласно штатного расписания общая численность работников составляет 22 человека, среднемесячный фонд заработной платы 91100 руб., то есть среднемесячная заработная плата одного работника 4140,9 руб. В проверяемый период работало 20 человек, соответственно среднемесячная заработная плата одного работника составила 4555 руб. Остальное количество работающих составили заведующие фельдшерско-акушерских пунктов, основным местом работы которых является Муниципальное учреждение здравоохранения «Новомалыклинская центральная районная больница», где они числятся в штатах и получают основную заработную плату, с которой удерживаются соответствующие налоги. В МУП «Аптека №31» они работают с 2008г. по договору возмездного оказания услуг, в штатное расписание не входят. Согласно решению Межрайонной ИФНС России №1 по Ульяновской области данные работники были включены в штат и учтены при исчислении среднемесячной заработной платы, что является незаконным. В этом случае следует учесть также доход данных работников по основному месту работы.

Налоговый орган с предъявленными требованиями не согласен, считает, что сумма доначисленного налога рассчитана верно, на основании имеющихся у налогового органа документов, т.е. исходя из сведений, содержащихся в расчетной ведомости по ФСС – 33 работника.

Исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу.

В силу ст.346.28 НК РФ заявитель является плательщиком ЕНВД.

В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Решением Совета депутатов муниципального образования «Новомалыклинский район» Ульяновской области от 17 сентября 2007 г. N 32/90 «Об утверждении Положения «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования «Новомалыклинский район» Ульяновской области в ст.2 установлено значение корректирующего коэффициента базовой доходности К_2, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности:торговля иными товарами- 0,35.

При этом значение корректирующего коэффициента К_2 изменяется в зависимости от уровня среднемесячной заработной платы работников налогоплательщика, исчисляемой как среднемесячная база для начисления страховых взносов в расчете на 1 среднесписочного работника по расчетам авансовых платежей и декларациям по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящим выплаты физическим лицам, при этом среднесписочная численность работников определяется по расчетной ведомости формы 4-ФСС, представляемой налогоплательщиками в территориальные органы ФСС РФ.

Значение корректирующего коэффициента К_2 увеличивается в 1,5 раза при уровне среднемесячной заработной платы ниже 3500 рублей, при этом К_2 не может быть более 1.

Значение корректирующего коэффициента К_2 увеличивается в 3 раза при уровне среднемесячной заработной платы ниже 3000 рублей, при этом К_2 не может быть более 1.

Значение корректирующего коэффициента К_2 уменьшается в 2 раза при уровне среднемесячной заработной платы выше 10000 рублей, при этом К_2 не может быть более 1.

Заявитель пояснил, что в расчетной ведомости формы 4-ФСС, представленной в ФСС и в налоговый орган 24.04.08г., им ошибочно указана среднесписочная численность 33 человека и представил измененную расчетную ведомость с указанием численности -20 чел., выплаты в пользу работников- 273348 руб. Среднемесячная заработная плата составляет 4 555 руб., в связи с чем значение корректирующего коэффициента не изменяется.

Доводы заявителя суд считает обоснованными. В материалы дела представлены подтверждающие документы: штатное расписание, трудовые договоры на работников, расчетные ведомости на выплату заработной платы, измененная расчетная ведомость за 1 кв.2008г.

В отношении физических лиц, с которыми заключены договоры об оказании услуг, заявитель пояснил, что ранее с ними были заключены трудовые договоры, но они были расторгнуты в связи с тем, что указанные лица работают в Новомалыклинской районной больнице.

Налоговый орган ссылается на трудовые договоры, заключенные в 2007г. с ФИО3 ФИО4, ФИО5,ФИО6,ФИО7,ФИО8,ФИО9,ФИО10,ФИО11,ФИО12,ФИО13,ФИО14,ФИО15, и справки о доходах, представленные заявителем в налоговый орган о выплаченных доходах. Доводы инспекции судом не приняты, так как эти документы относятся к 2007г. Заявитель не оспаривает, что в 2007г. указанные физические лица работали по трудовому договору.

Кроме того, в представленных трудовых договорах указано, что физические лица работают по совместительству.

Согласно Порядка заполнения Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 N 111, по строке 1 "Среднесписочная численность работающих" проставляется среднесписочная численность работающих, в том числе женщин (строка 2), определяемая в соответствии с Порядком заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, по строке 3 "Выплаты в пользу работников" - отражают выплаты, начисленные в пользу работников (доход).

Постановлением Федеральной службы государственной статистики от 20 ноября 2006 г. N 69 в пунктах 88 и 89 предусмотрено, что среднесписочная численность работников рассчитывается на основании списочной численности, которая приводится на определенную дату, например на последнее число отчетного периода.

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организаций, получавшие заработную плату в данной организации.

Не включаются в списочную численность работники:а) принятые на работу по совместительству из других организаций;б) выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера.

Следовательно, в среднесписочную численность не включаются как принятые на работу по совместительству, так и выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера.

В связи с чем суд пришел к выводу о необоснованном доначислении оспариваемым решением налогового органа ЕНВД, пени и налоговых санкций.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст.110 АПК РФ госпошлину отнести на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд РЕШИЛ:

Заявление муниципального унитарного предприятия Аптека №31 удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ульяновской области №16-12-14/2907 от 29.07.2008г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Ульяновской области в доход федерального бюджета госпошлину в сумме 3000 ( три тысячи) рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия и может быть обжаловано в апелляционную и кассационную инстанции.

Судья Г.Б.Рождествина