Гражданский кодекс часть 1

ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» г.Ульяновск обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области № 118 от 19.06.2006г. в части признания необоснованным применения ставки 0% на сумму 897.980 руб., отказа в возмещении НДС в сумме 215.203 руб.

В судебном заседании 01.12.06г. заявитель уточнил требования, просит признать недействительным решение налогового органа № 118 от 19.06.06г. в части признания необоснованным применения ставки 0% на сумму 8.979,80 руб., в части отказа в возмещении НДС в сумме 189.985 руб.

Уточненные требования заявителя судом приняты к производству в порядке ст.49 АПК РФ.

Налоговый орган требования не признает, считая решение законным и обоснованным.

Как следует из материалов дела, 20.03.2006г. ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» представило в Межрайонную Инспекцию ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области декларацию по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% за февраль 2006г.

По результатам камеральной проверки 19.06.2006г. налоговым органом вынесено решение № 118 «Об отказе (полностью или частично) в возмещении сумм налога на добавленную стоимость», котором заявителю отказано в применении налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров в сумме 879.980 руб., в возмещении НДС в сумме 215.203 руб.

Налоговый орган аргументировал решение тем, что у ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» отсутствовали основания для применения налоговой ставки 0% по НДС к объему реализации за февраль 2006г.:

- в размере 83.764 руб. по авианакладной № 172-3097 6116, в связи с тем, что по авиаперевозке PVG190504 по авианакладной № 172-3097 6116 невозможно установить, что перевозчиком является ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр»;

- в размере 162.934 руб. (8.615 руб. + 4.978 руб. + 2.637 руб. + 5.278 руб. + 141.426 руб.) по контрактам PVG030704, PVG100704, PVG140704, PVG280704, PVG310704 в связи с тем, что экспортная поставка товара носит безвозмездный характер;

- в размере 651.282 руб. по контрактам PEK 010704, PEK 050704, PEK 080704, PEK 150704, в связи с тем, что на камеральную проверку представлены копии ГТД без отметок российского таможенного органа, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговым органом отказано в применении налоговых вычетов в размере 189.985 руб. по указанным авиаперевозкам, в связи с не подтверждением по ним обоснованности применения ставки 0%.

Не согласившись с решением налогового органа в части отказа в применении налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров в сумме 246.698 руб., в части отказа в возмещении НДС в сумме 189.985 руб., ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» обжаловало его в судебном порядке.

Заслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд первой инстанции, считает требования подлежащими частичному удовлетворению.

Согласно п/п 2 п.1 ст.164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией вышеуказанных товаров.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, выполняемые российскими перевозчиками.

В силу п. 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта.

4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Налогоплательщик в подтверждение правомерности применения налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров по авиаперевозке PVG190504 представил полный пакет документов, что не отрицается налоговым органом.

Из названных положений закона следует, что одним из необходимых условий применения налоговой ставки 0% при осуществлении международных авиаперевозок грузов, является непосредственное оказание услуг налогоплательщиком, в частности - ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр».

Непосредственное оказание услуг ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» по авиаперевозке PVG 190504 по авианакладной № 172-3097 6116 подтверждено материалами дела.

Из представленных документов следует, что 21.01.04г. между ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» и компанией Air Cargo Trader LTD заключено генеральное агентское соглашение группы компаний Волга-Днепр № 591ВДА-05, согласно которому компания Air Cargo Trader LTD от имени ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» осуществляет на территории Европы в том числе, продажу услуг перевозки грузов на авиагрузовых линиях ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр».

Действуя в рамках соглашения № 591ВДА-05, компания Air Cargo Trader LTD приняла заказ на перевозку груза. Согласно авианакладной № 172-3097 6116, выданной CARGOLUX AIRLINES INTERNATIONAL S.A. груз доставлялся до конечного пункта назначения по маршруту аэропорт Эдмонтон – аэропорт Домодедово с промежуточными посадками, одной из которых является посадка в аэропорту г.Люксембург. Данная информация отражена в графах 9,12-17 авианакладной.

При этом, груз доставлялся несколькими перевозчиками, одним из которых является ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр», доставившее груз из г. Люксембурга в г. Москву.

Согласно «Порядку оформления и содержания грузовой авиационной накладной для воздушных внутренних и международных перевозок грузов» утвержденному Приказом Федеральной авиационной службы России от 29.12.1998г. № 372 в графе 1С грузовой авианакладной должно указываться наименование и адрес организации (перевозчика), выдающей грузовую авианакладную.

Форма авианакладной предусматривает графы для указания наименования первого и последующих перевозчиков, в частности графы - 13, 15 и 17.

Следовательно, указание в графе 1С авианакладной компании CARGOLUX AIRLINES INTERNATIONAL S.A. не исключает возможности осуществления перевозок грузов по указанной накладной иными лицами.

Графа 17 «наименование третьего перевозчика или его двухзначный код» авианакладной №172-3097 6116 не содержит указание на перевозчика груза до г. Москвы, что свидетельствует о том, что при составлении накладной конечный перевозчик составителю накладной был неизвестен.

При этом отсутствие в авианакладной указания на конкретного перевозчика, при наличии документов подтверждающих факт оказания услуги по перевозке именно ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» не может свидетельствовать о том, что услуга оказана иным лицом.

Фактическое оказание услуги по перевозке по указанным авианакладным ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» подтверждено материалами дела, в частности, ежемесячно составляемым отчетом агента, дополнительным соглашением агента - компанией Air Cargo Trader LTD в которых, оговариваются цены на перевозку и соответствующие комиссионные. Так, в пункте 30 отчета агента указана авианакладная, по которой осуществлена оспариваемая авиаперевозка.

После подписания вышеуказанных документов ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» выставляются счета за оказанные услуги. Так, по счету № Е-412040501 от 21.06.2004г., Общество просит оплатить услуги, в том числе за авиаперевозку PVG 190504, в пункте 32 счета указана авианакладная, по которой осуществлена оспариваемая перевозка.

В соответствии с указанным счетом компания Air Cargo Trader LTD осуществило платежи 18.10.2004г., 24.10.2004г., 04.10.2004г., что подтверждается приложенными платежными поручениями.

Согласно п.3.1 Инструкции о подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров с таможенной территории РФ (на таможенную территорию РФ), утвержденной Приказом ГТК РФ от 21.07.03г. № 8096, уполномоченное должностное лицо пограничной таможни проводит проверку факта ввоза товаров, делает отметку «ввоз подтвержден» и заверяет ее оттиском личной номерной печати на оборотной стороне первого листа таможенной декларации (копии) или документа контроля за доставкой товаров (копии), транспортного или товаросопроводительного документа (копии). При непредставлении заявителями документов (либо отсутствии в них сведений), предусмотренных для подтверждения факта вывоза (ввоза) товаров пунктами 9 и 30 Инструкции, соответственно, подтверждение факта перемещения товаров через таможенную границу РФ должностными лицами таможенных органов не производится.

Факт осуществления авиаперевозки PVG190504 ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» подтверждается письмом Домодедовской таможни от 19.10.04г. № 30-01/951, согласно которому ввоз товара ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» по оспариваемой авиаперевозке засвидетельствован должностным лицом пограничной таможни.

Изложенное, при наличии представленных в материалы дела документов, подтверждающих осуществление перевозок именно ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр», свидетельствует о необоснованности отказа налогового органа в применении налогоплательщиком налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров в сумме 83.764 руб.

Отказывая ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» в применении налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 162.934 руб. по контрактам PVG030704, PVG100704, PVG140704, PVG280704, PVG310704, налоговый орган указывает, что в ГТД №10002010/070704/0008231, № 10002010/130704/0008476, № 10002010/200704/0008741, № 10606010/180804/0000291 в графе 24 – «Характер сделки» указан код 80, соответствующий виду внешнеэкономической сделки – «Перемещение товаров по прочим договорным обязательствам или в связи с исполнением договора по безвозмездному договору между резидентом и нерезидентом, либо безвозмездная поставка в рамках возмездных договоров».

Данное обстоятельство, по мнению налогового органа, свидетельствует о безвозмездности экспортной поставки товара, следовательно, не может быть заявлена и ставка 0% по услугам, непосредственно связанным с реализацией товаров на экспорт.

Суд отклоняет доводы налогового органа, как не основанные на нормах Налогового Кодекса РФ.

Согласно пп.2 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией вышеуказанных товаров.

Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров, выполняемые российскими перевозчиками.

Статьей 165 НК РФ предусмотрен перечень документов, необходимых подтверждения обоснованности применения ставки 0% налогоплательщиком.

ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» оказав услугу по перевозке груза, документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, представило в полном объеме, что не оспаривается налоговым органом.

Действительно в указанных ГТД в графе 24«Характер сделки» указан код 80. Однако, это не доказывает факта оказания услуг по перевозке товара ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» на безвозмездной основе, а лишь свидетельствует о том, что сторона, принимающая товар, указанный в ГТД не оплачивает его.

Подпункт 2 пункта 4 статьи 165 НК РФ не предусматривает представление в качестве обязательного документа для перевозчика выписки банка о поступлении денежных средств за экспортный товар.

ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» представило в налоговый орган выписку, подтверждающую поступление выручки за услуги по перевозке товара, что соответствует положениям п.4 ст.165 НК РФ.

Таким образом, отказ налогового органа в применении налогоплательщиком налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров в сумме 162.934 руб. также является неправомерным.

Отказ в предоставлении налоговых вычетов в размере 72783 руб. обусловлен неправомерностью, по мнению налогового органа, применения налогоплательщиком ставки 0% по указанным выше эпизодам.

Согласно п.3 ст.172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Поскольку судом установлена обоснованность применения ставки 0%, суд признает решение налогового органа в части отказа в применении налоговых вычетов в размере 72783 руб.недействительным.

Отказывая ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» в применении налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 651.282 руб. по контрактам PEK 010704, PEK 050704, PEK 080704, PEK 150704, налоговый орган указывает на отсутствие в нарушение пп.3 п.4 ст. 165 НК РФ в представленных по указанным контрактам ГТД отметок таможенного органа, осуществившего ввоз товара.

Из положений пп.3 п.4 ст.165 НК РФ следует, что для обоснованности применения налоговой ставки 0% налогоплательщик должен представить таможенную декларацию с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ, ввезен на таможенную территорию РФ в соответствии с подпунктами 2 и3 пункта 1 статьи 164 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент осуществления перевозок и составления деклараций).

В пакете документов, представленных на камеральную налоговую проверку, налогоплательщиком были представлены ГТД не содержащие отметок пограничного таможенного органа о ввозе товаров на территорию РФ.

Согласно требованию о предоставлении документов от 11.05.06г.№16-11/2769 налоговый орган в ходе камеральной проверки запрашивал у ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» копии грузовых таможенных деклараций с отметками пограничного российского таможенного органа:№10619010/220704/0000688, №10619010/210704 /0000681,№10619010/200704/0000677,№10619010/130704/0000649,№10619010/150704/0000664, №10619010/190704/0000670, №10619010/190704/0000669, №10619010/080704 /0000639, №10619010/080704/0000640, №10619010/070704/0000626.

В установленный срок требование Инспекции исполнено не было. Грузовые таможенные декларации с отметками, подтверждающими фактический ввоз товаров на таможенную территорию РФ, представлены налогоплательщиком в суд, после получения письма Толмачевской таможни от 15.06.2006г. № 01-67/3176.

Таким образом, обществом не соблюден порядок подтверждения права на получение возмещения при применении налоговой ставки 0 процентов и не представлены в инспекцию, надлежащим образом оформленные документы.

Представление полного пакета документов, определенного статьей 165 Кодекса, для подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов непосредственно в суд не является поводом для принятия судом решения о признании незаконным отказа инспекции в возмещении налога, поскольку проверка законности решения о праве налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов проводится с учетом только тех документов, которыми она располагала.

Данная правовая позиция была высказана в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.07.2004 N 1200/04, от 21.09.2005 N 4152/05, от 18.04.06г. №16470/05.

При этом отказ в применении налоговой ставки 0 процентов по мотиву неправильного оформления документов или несоответствия предъявляемым к их оформлению требованиям не лишает общество права на повторное представление в инспекцию надлежащим образом оформленного пакета документов.

Таким образом, налоговый орган правомерно отказал ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» в применении налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 651.282 руб.и налоговых вычетов в размере 117 202 руб.

Требования заявителя в данной части следует оставить без удовлетворения.

Расходы по госпошлине возложить на стороны пропорционально размеру удовлетворенных требований. С налогового органа госпошлину не взыскивать, поскольку он в соответствии со ст. 333.37 НК РФ освобожден от ее уплаты.

Закрытому акционерному обществу «Авиакомпания Волга-Днепр» в порядке ст. 333.40 НК РФ возвратить из федерального бюджета по справке госпошлину в размере 600 руб.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Уточнение требований заявителя принять к производству.

Заявление Закрытого акционерного общества «Авиакомпания Волга-Днепр» удовлетворить частично.

Признать решение № 118 от 19.06.2006г. Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области недействительным в части:

- признания необоснованным применения налоговой ставки 0% по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 246.698 руб.

- в части отказа в возмещении ЗАО «Авиакомпания Волга-Днепр» налога на добавленную стоимость в сумме 72.783 руб.

В остальной части требования заявителя оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца с момента его принятия.

Заявителю выдать справку на возврат государственной пошлины в сумме 600 руб. после вступления решения в законную силу.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок.

Судья Ю.Г. Пиотровская