Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Автодеталь-Сервис» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 07.09.2006г. №677 ДСП в части:

- доначисления налога на доходы физических лиц в размере 30714 руб., единого социального налога в размере 35063,11 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 19958,96 руб.;

- начисления штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в размере 6142,80 руб., штрафа за неуплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы в размере 7012,62 руб., штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения налоговой базы в размере 3991,79 руб.

Решением суда первой инстанции от 25.12.06 требования заявителя оставлены без удовлетворения.

Постановлением Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 10.04.2007г. решение от 25.12.06 отменено, дело направлено на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении Открытое акционерное общество «Автодеталь-Сервис» уточнило заявление и просило признать недействительным решение Межрайонной Инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 07.09.2006г. №677 ДСП в части:

- доначисления налога на доходы физических лиц в размере 30714 руб.; единого социального налога в размере 35279,11 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 20210,96 руб.

- начисления штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в размере 6142,80 руб.; штрафа за неуплату единого социального налога в результате занижения налогооблагаемой базы в размере 7055,82 руб.; штрафа за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения налоговой базы в размере 4042,19 руб.

- начисления пеней за неуплату ЕСН в результате занижения налогооблагаемой базы, за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Уточнение принято судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

Ответчик доводы заявления отклоняет.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ОАО «Автодеталь-Сервис» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДФЛ, полноты представления справок о доходах физических лиц за период с 04.02.2003 по 18.04.2006, а также правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты: ЕСН в бюджет за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, о чем составлен акт от 14.08.2006 № 562 ДСП.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 07.09.2006 № 677 ДСП о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) за неуплату ЕСН и статьей 123 Кодекса за неправомерное неперечисление сумм НДФЛ. Этим же решением обществу были доначислены суммы НДФЛ, ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и соответствующие им сумм пени.

Налоговым органом сделан вывод о том, что в полученные в проверяемом периоде работниками общества в подотчет денежные средства на представительские расходы и компенсация за использование для служебных поездок личных автомобилей работников являются доходом этих работников - физических лиц.

Вывод основан на отсутствии, по мнению налогового органа, у налогоплательщика оправдательных документов. В акте проверки № 562 ДСП от 14.08.2006 и оспариваемом решении № 677 ДСП от 07.09.2006 указано на наличие в авансовых отчетах подотчетных лиц следующих нарушений: отсутствие даты и места проведения деловой встречи, списка участников, отсутствие программы проведения деловой встречи с обязательным указанием даты, места и сроков проведения деловой встречи, ФИО участников со стороны организации и со стороны приглашенных, их должностей, отсутствие утвержденной сметы представительских расходов, приказа руководителя о назначении ответственного за проведение официального мероприятия, приказа о направлении приглашения на деловую встречу, содержащего цель прибытия представителей сторонней организации, указано на отсутствие путевых листов, а также нарушение сроков представления в бухгалтерию организации отчетов об израсходованных средствах.

Полагая, что оспариваемое решение является незаконным в обжалуемой части, общество обратилось в арбитражный суд.

Рассмотрев доводы, изложенные в заявлении и отзыве на него, исследовав представленные доказательства и заслушав объяснения присутствующих в судебном заседании представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Налоговый орган указывает, что ОАО «Автодеталь-Сервис» в 2003-2006 гг. неправомерно не включило в состав совокупного дохода физических лиц выданные денежные средства из кассы в подотчет, как представительские расходы, которые израсходованы без оправдательных документов.

Заявитель не согласен с данным утверждением, считает, что наличие приказа руководителя о назначении ответственного за проведение официального мероприятия, приказа о направлении приглашения на деловую встречу, который должен содержать цель прибытия представителей сторонней организации; программы проведения деловой встречи с указанием даты, места и сроков проведения деловой встречи, ФИО участников со стороны организации и со стороны приглашенных и их должностей, утвержденной сметы представительских расходов не предусмотрено нормативно-правововыми актами Российской Федерации. Наличие в отчетах иных вышеуказанных нарушений, на которые ссылается налоговый орган, не изменяет правовую природу выплат, связанных с этими расходами. Представительские расходы не могут быть признаны выплатами в пользу физических лиц, так как это, прежде всего, расходы организации, следовательно, они не образуют налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

Налоговый орган не отрицает, что предприятие самостоятельно определяет конкретный порядок расходования средств на представительство, их документальное подтверждение, оформление и контроль, включая круг лиц, имеющих отношение к этой деятельности (с. 4 решения № 677 ДСП от 07.09.2006).

Для осуществления контроля за расходованием средств, выданных на представительские расходы, ОАО «Автодеталь-Сервис» устанавливает определенный порядок документального оформления расходования средств, выданных под отчет на представительские расходы.

Данный порядок утверждается приказом генерального директора «О представительских расходах» на каждый год. Подотчетные лица, использовавшие выданные денежные средства, сдают в бухгалтерию предприятия авансовый отчет (в соответствии с Постановлением Госкомстата от 01.08.2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет») с приложением пояснения о проведенной встрече (приеме). В пояснениях указывается: с кем была встреча (название организации, ФИО представителей), итог встречи, величина израсходованных средств, назначение расходов. Данные пояснения (отчеты) проверяются главным бухгалтером, специально созданной комиссией (состав утверждается приказом генерального директора «О представительских расходах» на каждый год), утверждаются генеральным директором.

По окончании месяца представительские расходы, подтвержденные пояснениями (отчетами), списываются по акту (типовая форма акта утверждена тем же приказом). В акте указывается лица, использовавшие выданные денежные средства, сумма, организация, с которой проводилась встреча, номер и дата договора, который обсуждался на встрече, результат встречи, акт составляется и подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации, согласовывается с главным бухгалтером.

Данные пояснения и акты по всем подотчетным лицам ОАО «Автодеталь-Сервис» суду представлены. По отдельным подотчетным лицам представлены договоры, обсуждение которых происходило на деловых встречах. Документы в достаточной мере подтверждают, что выданные подотчетным лицам денежные средства были израсходованы в интересах предприятия в качестве представительских расходов.

Как указывает налоговый орган, в соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Письмом ЦБ РФ от 04 октября 1993 г. № 18, лица, получившие из кассы предприятия наличные деньги под отчет, обязаны предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и провести окончательный расчет с ним не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выданы денежные средства. В случае если работник не представит в установленные сроки документы, подтверждающие целевое использование выданных ему денежных средств на представительские расходы, суммы таких средств признаются в целях исчисления налога на доходы физических лиц доходом, подлежащим налогообложению по ставке 13% на основании п.1 ст. 210 НК РФ.

Заявитель считает, что включение представительских расходов, по которым не был сдан вовремя отчет, в совокупный доход физического лица, подлежащий налогообложению, противоречит нормам ст. 208, 209, 236 НК РФ, где перечислены доходы, которые подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, а также ст. 217, ст. 238 НК РФ, согласно которым освобождены от обложения НДФЛ и ЕСН компенсационные выплаты (к которым относятся и суммы представительских расходов), связанные с исполнением налогоплательщиком (работником) трудовых обязанностей.

Суд считает вывод налогового органа о том, что ненадлежащее оформление документов по представительским расходам, с нарушением требований Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Порядка ведения кассовых операций, влечет отнесение израсходованных денежных средств к совокупному доходу физических лиц, облагаемому налогом на доходы физических лиц, а соответственно и единым социальным налогом, неоснованным на нормах действующего налогового законодательства.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации освобождены от обложения НДФЛ компенсационные выплаты, установленные действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Суммы представительских расходов, установленных законодательством (подпункт 22 пункта 1 статьи 264 Кодекса), относятся к компенсационным выплатам, связанным с выполнением работником трудовых обязанностей, и не подлежат включению в налогооблагаемый доход физических лиц (пункт 2 статьи 217 Кодекса).

Статьей 264 Кодекса установлен перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией продукции и учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Согласно пункту 2 статьи 264 Кодекса одним из видов представительских расходов являются расходы налогоплательщика на официальный прием (завтрак, обед или иное аналогичное мероприятие).

Представительские расходы в течение одного налогового периода включаются в состав прочих расходов в размерах, не превышающих 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный налоговый период.

Следовательно, данные расходы не могут быть признаны выплатами в пользу физических лиц, так как это, прежде всего, расходы предприятий, организаций, в связи с чем они не образуют налогооблагаемую базу по НДФЛ.

Налоговый орган указывает, что ОАО «Автодеталь-Сервис» неправомерно не включило в состав совокупного дохода физических лиц выданные денежные средства из кассы на возмещение расходов при использовании работниками личного транспорта, в связи с отсутствием учета служебных поездок в путевых листах.

Заявитель считает, что путевой лист предназначен для применения организациями учета работы принадлежащего им транспорта, а не работником для учета своих служебных поездок на своем личном автомобиле.

Как установлено, ОАО «Автодеталь-Сервис» заключены договоры на оказание услуг № 435/03 от 11.08.2003, № 108/03 от 27.02.2003, от 01.07.2003 г. с ФИО3 и ФИО4 По условиям договоров, ОАО «Автодеталь-Сервис» обязуется оплачивать расходы ГСМ согласно нормам, установленным действующим законодательством. Данные нормы установлены в Постановлении Правительства № 92 от 08.02.2002 г «Об установлении норм расходов организаций на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». Данные договоры, а также документы, подтверждающие фактические расходы названных выше лиц, являются основанием для выплаты им компенсации расходов ГСМ за использование личных автомобилей в служебных целях.

Инспекцией не доказан факт возникновения у работников общества подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц дохода в виде налоговой выгоды в размере полученных от работодателя компенсаций и не опровергнуты сведения, содержащиеся в указанных документах, как недостоверные или противоречивые.

В данном случае выплата компенсаций расходов на горюче-смазочные материалы осуществлялась обществом на основании трудовых договоров согласно нормам, установленным действующим законодательством.

Возмещение расходов при использовании личного имущества работника предусмотрено статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации: при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Следовательно, в целях применения пункта 3 статьи 217 Кодекса подлежат освобождению от налогообложения доходы физических лиц в виде выплачиваемых им обществом компенсаций за использование личного транспорта и расходов, связанных с его использованием в интересах работодателя, в размере, определенным соглашением сторон трудового договора.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 и подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению ЕСН все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В силу изложенного заявление подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 49, 110, 112, 167, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Уточнение заявления принять.

Заявление удовлетворить.

Признать решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Ульяновской области от 07.09.06 № 677 ДСП недействительным в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 30714 руб., единого социального налога в сумме 35279,11 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 20210,96 руб., начисления штрафа за неправомерное неперечисление сумм налога на доходы физических лиц в размере 6142,8 руб., штрафа за неуплату единого социального налога в размере 7055,82 руб., штрафа за неуплату страховых взносов на ОПС в размере 4042,19 руб., начисления соответствующих сумм пени за неуплату единого социального налога, страховых взносов на ОПС.

Возвратить ОАО «Автодеталь-Сервис» из федерального бюджета Российской Федерации государственную пошлину в сумме 4000 руб.

Справку на возврат госпошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока после его принятия и может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья Е.Е.Каргина