Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А72-7998/2020 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Монтажник-Димитровград» (433504, Ульяновская область, г.Димитровград, ул.Промышленная, д.59, ОГРН 1027300538440, ИНН 7302015052)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области (433515, г. Димитровград, ул. Жуковского, д. 4, ОГРН 1107302000926, ИНН 7329000014)

об оспаривании акта ненормативного характера,

при участии:

представителя истца –Мусихина М.Л. по доверенности от 19.05.2020, директора Евстигнеева В.В., Евстигнеевой И.В. по доверенности от 07.09.2020;

представителя ответчика – Пушкарёвой О. А. по доверенности от 29.12.2020;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Монтажник-Димитровград» обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области от 17.03.2020 № 562 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование требований заявитель ссылается на незаконность решения, правомерное применение пониженного тарифа страховых взносов в связи с тем, что им выполняются одновременно условия, установленные пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ.

Представители заявителя поддержали доводы заявления и письменных пояснений.

Заинтересованное лицо с заявленными требованиями не согласилось по мотивам, изложенным в письменном отзыве и дополнениях к нему, указывает на то, что общество неправомерно применяло пониженный тариф, оспариваемое решение считает законным и обоснованным, в удовлетворении заявленных требований просит отказать.

Суд, исследовав материалы дела и заслушав представителей сторон, установил следующее.

Межрайонной ИФНС России №7 по Ульяновской области проведена камеральная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов за 2018 год, оформленная актом проверки от 08.10.2019 №1643, в ходе которой выявлено, что в проверяемом периоде страхователь неправомерно применял пониженный тариф страховых взносов.

По результатам рассмотрения указанного акта проверки, с учетом представленных обществом возражений на акт, налоговым органом принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности от 17.03.2020 №562, которым обществу доначислены страховые взносы в сумме 799751,52 руб., начислены пени - 109545,17 руб., штрафные санкции в размере 159951 руб.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в суд с заявлением по настоящему делу.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Плательщики страховых взносов применяют пониженный тариф при выполнении ими одновременно условий, установленных пп. 5 п. 1, пп. 3 п. 2 и п. 6 ст. 427 НК РФ, а именно:

1) соблюдение критерия о применении УСН;

2) доля доходов плательщика от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов;

3) доходы плательщика за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 НК РФ предусмотрено, что пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются, в том числе: строительство зданий; строительство инженерных сооружений; работы строительные специализированные.

Согласно пункту 6 статьи 427 НК РФ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный подпунктом 5 пункта 1 статьи 427 Кодекса, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в пункте 1 и подпункте 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса.

Налоговым органом признано соблюдение ООО «Монтажник-Д» в 2018 году следующих условий для применения пониженных тарифов страховых взносов:

- организация применяет УСН;

- общий объём доходов в налоговом периоде не превысил 79 млн. руб.

Вместе с тем между сторонами имеется спор о том, к какой из трёх группировок Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (41 «Строительство зданий», 42 «Строительство инженерных сооружений», 43 «Работы строительные специализированные» раздела «Строительство» ОКВЭД2) в целях применения льготы по страховым взносам при достижении 70% в общем объёме дохода следовало отнести работы, являющиеся источником дохода ООО «Монтажник-Д» в 2018 году.

С учётом решения УФНС России по Ульяновской области от 08.06.2020 №07-07/08195 общая сумма доходов ООО «Монтажник-Д» за 2018 год по решению налогового органа от 17.03.2020 №11-17/562 составляет 53 747 572,32 руб., и распределяется по группировкам ОКВЭД2 следующим образом:

по группировке 41 ОКВЭД2 - доход 9 995 731.78 руб.( 18,59% в общем объёме доходов);

по группировке 42 ОКВЭД2 -доход 26 409 232.77 руб.(49,13% в общем объёме доходов);

по группировке 43 ОКВЭД2- доход 15 629 823,85 руб. (29,08% в общем объёме доходов),

В связи с таким распределением заявитель, по мнению проверяющих, не имеет права на применение пониженных тарифов страховых взносов на основании ст.427 НК РФ, учитывая, что доходы от деятельности по каждой из группировок ОКВЭД 2 составили менее 70% в общем объёме доходов.

По утверждению заявителя, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, предусмотренных положениями ст.427 НК РФ, общий объём дохода в размере 53 747 572,32 руб., полученный ООО «Монтажник-Д» в 2018 году, следовало распределить между группировками ОКВЭД 2 в рамках спорных видов работ следующим образом:

по группировке 41 ОКВЭД2 - дохода нет (0% в общем объёме доходов);

по группировке 42 ОКВЭД2 - доход 7 087 350,41 руб. (13,2% в общем объёме доходов);

по группировке 43 ОКВЭД2- доход 44 947 437,99 руб. (83,6% в общем объёме доходов).

Таким образом, доход по группировке 43 «Работы строительные специализированные» ОКВЭД 2 является доходом от основной деятельности (в целях применения пункта 6 статьи 427 НК РФ), что даёт ООО «Монтажник-Д» право на применение пониженных тарифов страховых взносов.

Между сторонами имеется спор в отношении суммы дохода 29 317 614,14 руб. (44 947 437,99 - 15 629 823,85), которая отнесена заявителем к группировке 43 ОКВЭД 2, а ответчиком распределена между иными группировками ОКВЭД 2.

К договорам, по которым сторонами ведётся спор об отнесении выполненных работ к той или иной группировке ОКВЭД 2, относятся:

1. Договор подряда от 31.05.2018 №0-042/9 между ООО «Монтажник-Д» (подрядчик) и ООО ОГБПОУ «ДМК» (заказчик) на выполнение работ по приспособлению (ремонту) санитарно-гигиенического помещения на 1 этаже здания для обеспечения доступности маломобильным группам населения (получен доход 239 814,94руб., отнесён заявителем к группировке 43 ОКВЭД2);

2. Муниципальный контракт от 08.08.2018 №0168300013018000487 между ООО «Монтажник-Д» (подрядчик) и МКУ «ДИИП» (заказчик) на выполнение ремонтно-строительных работ в МБОУ СШ №10 в г. Димитровграде (получен доход 2 621 58831 руб. отнесён заявителем к группировке 43 ОКВЭД2);

3. Договор от 20.06.2018 № 2018-07 между ООО «Монтажник-Д» (субподрядчик) и ООО «Фаворит» (генеральный подрядчик) на выполнение работ по текущему ремонту здания дома-интерната (лит. А) на территории ОГАУСО в г. Димитровграде (получен доход 4 889 684,20 руб., отнесён заявителем к группировке 43 ОКВЭД2);

4. Договор подряда от 21.06.2018 №УОВК- 2018/06-035 между ООО «Монтажник-Д» (подрядчик) и ООО «Ульяновскоблводоканал» (заказчик) на выполнение строительно-монтажных работ АТЦ по ул.Западная, 12/2 (получен доход 2 355 220,33 руб., отнесён заявителем к группировке 43 ОКВЭД2);

5. Договоры между ООО «Монтажник-Д» (подрядчик) и МКУ «ДИИП» (заказчик):

а) муниципальный контракт от 10.08.2018 № 0168300013018000499 на выполнение работ по благоустройству территории «Дубовая роща»и пространства по ул.Дрогобычская вблизи стадиона «Торпедо» (получен доход 14 321 960,58 руб., из которого заявитель отнёс к группировке 42 ОКВЭД2 - 3 363 684,08 руб. и к группировке 43 ОКВЭД2 - 10 958 276,50 руб.),

б) договор подряда от 13.12.2018 № 27 на выполнение работ по установке малых архитектурных форм (МАФ) в рамках благоустройства территории «Дубовая роща» и пространства по ул.Дрогобычская вблизи стадиона «Торпедо» (получен доход 93 102,00 руб.,отнесён заявителем к группировке 43 ОКВЭД2),

в) договор подряда от 13.12.2018 № 25 на демонтажные работы в рамках благоустройства территории «Дубовая роща»и пространства по ул.Дрогобычская вблизи стадиона «Торпедо» (получен доход 90 307,00 руб., отнесён заявителем к группировке 43 ОКВЭД2),

г) договор подряда от 13.12.2018 № 26 на выполнение работ по установке сигнальных столбиков в рамках благоустройства территории «Дубовая роща» и пространства по ул.Дрогобычская вблизи стадиона «Торпедо» (получен доход 45 611,00 руб., отнесён заявителем к группировке 43 ОКВЭД2),

д) муниципальный контракт от 17.09.2018 № 0168300013018000557 на выполнение работ по благоустройству территории «Парка духовности» (получен доход 4 394 917,00 руб., отнесён заявителем к группировке 43 ОКВЭД2).

6. Муниципальный контракт от 09.07.2018 № 3 между ООО «Монтажник-Д» (подрядчик) и Администрацией поселения МО «Новомайнское городское поселение» Мелекесского района Ульяновской области (заказчик) на выполнение работ по благоустройству площадки отдыха и досуга в р.п. Новая Майна (получен доход 2 404 713,00 руб., из которого заявитель отнёс к группировке 42 ОКВЭД2 - 1 361 275,89 руб. и к группировке 43 ОКВЭД2 - 1 043 437,91 руб.),

7. Муниципальный контракт от 08.08.2018 б/н между ООО «Монтажник-Д» (подрядчик) и Администрацией поселения МО «Мулловское городское поселение» Мелекесского района Ульяновской области (заказчик) на выполнение работ по устройству площадки по мини-футболу (получен доход 2 675 499,60 руб., отнесён заявителем к группировке 43 ОКВЭД2).

По перечисленным (спорным) договорам, как было указано, заявителем отнесены к группировке 43 ОКВЭД 2 доходы в сумме 29 407 458,79 руб., а налоговым органом - 89 844,65 руб., к группировке 42 ОКВЭД 2 заявителем отнесены доходы в сумме 4 724 959,97 руб., а налоговым органом - 24 046 842,33 руб.; к группировке 41 ОКВЭД 2 заявителем отнесены доходы в размере 0 руб., а налоговым органом - 9 995 731,78 руб.

С учетом изложенного суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является плательщиком страховых взносов.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (статья 420 Кодекса).

Согласно статьи 431 Кодекса в течение расчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из базы для исчисления страховых взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов страховых взносов за вычетом сумм страховых взносов, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Расчетным периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (статья 423 Кодекса).

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 и подпункта 3 пункта 2 статьи 427 Кодекса для организаций, применяющих УСН, основным видом экономической деятельности (классифицируемым на основании кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых являются, в частности, работы строительные специализированные (группировка 43 ОКВЭД) в течение 2017 - 2018 годов установлен пониженный тариф страховых взносов в размере 20% на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 0% при условии, что доходы таких плательщиков за налоговый период не превышают 79 млн. рублей.

Применение пониженного тарифа по страховым взносам, предусмотренного статьей 427 Кодекса, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано только при соблюдении установленных в статье 427 Кодекса совокупности условий, при этом обязанность обоснования и документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

В соответствии с требованиями налогового законодательства налогоплательщик обязан предоставить документальное обоснование своих прав на применение налоговой льготы, в то же время из п.5 ст.200 АПК РФ следует, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт. решение или совершили действия (бездействие).

При проведении камеральной проверки заявителем были представлены налоговому органу в подтверждение обоснованности отнесения спорных работ к группировке 43 ОКВЭД необходимые документы (договоры, сметы, акты выполненных работ и др.)

Налоговым органом обоснование налогоплательщика не принято вследствие иного подхода к классификации спорных работ по кодам ОКВЭД, что и послужило причиной обращения ООО «Монтажник-Д» в суд с заявлением о признании решения налогового органа недействительным.

Причиной спора являются разные подходы сторон к классификации видов работ по ОКВЭД 2, разное толкование описаний группировок ОКВЭД.

Согласно требованиям законодательства о сертификации в РФ (п.6, п.9 и Приложение Положения о разработке, ведении, изменении и применении общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации в социально-экономической области (утверждено Постановлением Правительства РФ от 10.11.2003 N 677)) общероссийские классификаторы используются в правовых актах в социально-экономической области для однозначной идентификации объектов правоотношений. Определение по общероссийскому классификатору кода объекта классификации, относящегося к деятельности хозяйствующего субъекта, осуществляется хозяйствующим субъектом самостоятельно путем отнесения этого объекта к соответствующему коду и наименованию позиции общероссийского классификатора, за исключением случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Вопросы применения Общероссийского классификатора видов экономической деятельности относятся к компетенции Минэкономразвития России.

При отнесении дохода в размере 44 947 437,99 руб. (83,6% в общем объёме доходов) к видам экономической деятельности, предусмотренным группировкой 43 «Работы строительные специализированные» ОКВЭД 2, заявитель исходил из требований Введения ОКВЭД 2, согласно которому ОКВЭД 2 содержит коды классифицируемых группировок видов экономической деятельности, наименования и описания, раскрывающие содержание группировки и/или дающие ссылки на другие группировки классификатора.

В качестве классификационных признаков видов экономической деятельности в ОКВЭД 2 используются признаки, характеризующие сферу деятельности, процесс производства (технологию).

В качестве дополнительного (в пределах одного и того же процесса производства) может выделяться признак "используемое сырье и материалы".

Таким образом, при отнесении экономической деятельности к той или иной группировке необходимо исходить из наименования вида деятельности и его описания по ОКВЭД 2, а также из указанных в ОКВЭД 2 классификационных признаков видов экономической деятельности.

ООО «Монтажник-Д» при отнесении вида деятельности к той или иной группировке, определении в качестве основного вида экономической деятельности в 2018 году работ, включенных в группировку 43 «Работы строительные специализированные» ОКВЭД 2, данные требования не нарушены.

Как обоснованно утверждает заявитель, в описании Раздела F «Строительство» указано, что «этот раздел включает общее строительство и специальную строительную деятельность в части зданий и сооружений», «полное строительство зданий (группировка 41), а также строительную деятельность, если она выполняется только как часть строительного процесса по субподряду (группировка 43)». В описании группировки 41.2 ОКВЭД 2 указано: «Если выполняются только специализированные строительные работы, деятельность классифицируется в группировке 43». В словосочетаниях «полное строительство зданий» и «строительная деятельность в части зданий» заключается основной критерий разграничения экономической деятельности между группировками 41 и 43 ОКВЭД 2, именно эти описания ОКВЭД 2 позволяют относить к группировке 41 строительные работы, касающиеся всего здания или сооружения (полное строительство), а к группировке 43 - строительные работы, касающиеся части здания (сооружения).

Согласно п.6, п. 14 и п.24 ч.2 ст.2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» здание - результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения, и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных, помещение - часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями, строительная конструкция - часть здания или сооружения, выполняющая определенные несущие, ограждающие и (или) эстетические функции.

В этой связи все ремонтно-строительные работы, касающиеся не всего здания в целом, как объёмно-строительной системы (по определению Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ), а только его части (одного или нескольких помещений, строительных конструкций, инженерных систем и т.п.), заявителем правомерно были отнесены к кодам группировки 43 ОКВЭД 2.

Иной подход не позволяет объективно разграничить работы по группировкам 41 и 43 ОКВЭД 2, поскольку при строительстве или ремонте всего здания выполняются точно такие же по технологии, применяемому сырью и материалам работы, как и при строительстве или ремонте частей здания (помещений, строительных конструкций, инженерных систем и т.п.).

Данная позиция заявителя соответствует описаниям группировки 43 ОКВЭД 2, включенным в эту группировку кодам.

В качестве классификационных признаков отнесения спорных работ к тем или иным кодам группировки 43 ОКВЭД 2 ответчиком называются: наличие договора субподряда и выполнение специализированных работ одного вида «в одном аспекте», а для отнесения работ к группировке 41 ОКВЭД 2 - любой ремонт (текущий или капитальный) и реконструкция (независимо от того, во всём здании или в части здания он производится); наличие прямого (а не субподрядного) договора; многоаспектные разноплановые работы; полный объём (комплекс) строительных работ.

Однако указанные ответчиком признаки не позволяют бесспорно и однозначно классифицировать спорные строительных работы по тому или иному коду ОКВЭД 2, отнести к группировкам 41 и 43 ОКВЭД 2.

Так, налоговый орган полагает, что отсутствие договора субподряда препятствует отнесению деятельности плательщика страховых взносов к группировке 43 ОКВЭД 2.

Между тем, указание в описании группировки 43 на то, что «специальная строительная деятельность главным образом выполняется согласно субконтракту», свидетельствует о том, что может выполняться и вне субконтракта, смысл применённого законодателем словосочетания «главным образом» не является ограничивающим (запрещающим), а допускает осуществление деятельности, включенной в группировку 43 «Работы строительные специализированные» и иным образом, на основании иных договоров (контрактов).

К тому же по ряду прямых договоров подряда налоговый орган не оспаривает отнесение заявителем работ к группировке 43 ОКВЭД 2 (заключенным с ООО «СЕРВИСград», ООО «Зелёный район», ОГБУ ДО «ДООЦ Юность», МКУ «ДИИП» и др.).

Не может служить однозначным классификационным признаком отнесения к группировке 43 ОКВЭД 2 такой названный ответчиком признак, как выполнение специализированных строительных работ одного вида (в одном аспекте), в противовес группировке 41 ОКВЭД 2, к которой ответчик относит полный объём (комплекс) многоаспектных разноплановых строительных работ.

Довод ответчика о том, что словосочетание «в одном аспекте» означает возможность отнесения работ к группировке 43 только в том случае, если произведена одна из разновидностей строительных работ, противоречит самой структуре группировки 43 ОКВЭД 2, в которой содержатся коды видов экономической деятельности, одновременно включающие в себя перечни различных строительных работ, например, код 43.12 «Подготовка строительной площадки» включает в себя: «расчистку территорий строительной площадки, выполнение земляных работ, включая: рытье котлованов, удаление мусора, выравнивание и планировку строительных площадок, работы по рытью траншей, удаление камней и т.д.; подготовку участка к разработке и добыче полезных ископаемых, за исключением нефтяных и газовых участков. Эта группировка также включает дренаж строительной площадки», код 43.21 «Производство электромонтажных работ» включает «установку электротехнических систем во всех видах зданий и сооружений гражданского строительства; монтаж электропроводки и электроарматуры, телекоммуникаций, компьютерной сети и проводки кабельного телевидения, включая оптоволоконные линии связи, антенн всех типов, включая спутниковые, осветительных систем, пожарной сигнализации, систем охранной сигнализации, уличного освещения и иного электрооборудования на автомобильных дорогах, энергообеспечения наземного электротранспорта и электротехнического сигнального оборудования, освещения взлетно-посадочных полос аэропортов и космодромов, электрических коллекторов солнечной энергии; выполнение работ по подводке электросетей для подключения электроприборов, кодовых замков, домофонов и прочего оборудования, включая плинтусное отопление» и т.д.

Таким образом, то обстоятельство, что заявитель выполнял на каждом из строительных объектов не одну разновидность работ, а целый перечень разных специализированных строительных работ, отнесённых к разным кодам группировки 43 не лишает его права отнести эти работы к группировке 43 ОКВЭД 2, поскольку все работы совершены в отношении частей здания, а не всего здания.

В описании группировок 41 и 43 ОКВЭД 2 отсутствует определение полного объёма строительных работ» или комплекса строительных работ, что применимо как к разноплановым строительным работам, выполняемым в отношении всего здания или части здания, так и к договору или части конкретного договора, включая одноаспектные работы (работы одного вида). Например, «полный объём (комплекс) работ по закладке фундамента». По утверждению ответчика, работы с таким описанием, исходя из применённых слов и выражений, необходимо отнести к группировке 41, однако работы по закладке фундамента названы в описании группировки 43 ОКВЭД 2 работами, специализирующимися в одном аспекте, но фактически могут включать в себя: земляные работы (код 43.12), работы бетонные и железобетонные, работы по сборке и монтажу сборных конструкций, работы строительные специализированные, не включенные в другие группировки (код 43.99).

Кроме того, согласно описанию группировки 43 ОКВЭД 2 к данной группировке отнесены работы по полной отделке зданий, указано, что работы по полной отделке зданий включают работы, имеющие отношение к отделке, такие как полировка, штукатурные, малярные работы, плиточное покрытие полов, стен или покрытие такими отделочными материалами как паркет, ковролин, обои и т.д., а также циклевание полов, отделочные плотничные работы, то есть, к группировке 43 ОКВЭД 2 отнесены работы, которые можно охарактеризовать и как полный объём и как комплекс работ разного вида, поскольку они подпадают под разные коды группировки 43 ОКВЭД 2, но обеспечивают полную отделку здания.

Более того, ОКВЭД 2 не ограничивает возможность отнесения к группировке 43 ОКВЭД 2 выполненных работ тем условием, что они должны быть отнесены только к одному коду (виду, аспекту), что даёт заявителю право отнести к данной группировке несколько разных видов работ, классифицированных по разным кодам группировки 43 ОКВЭД 2, выполненных в рамках одного договора. Ни многочисленность, ни неоднородность выполненных заявителем спорных работ не могут служить бесспорным и объективным основанием для отнесения этих работ к группировке 41 ОКВЭД 2.

Данные примеры свидетельствуют о невозможности бесспорного использования вышеназванных словосочетаний: «полный объём» и «комплекс» в качестве классификационных признаков строительных работ, позволяющих отнести их к группировке 41 ОКВЭД 2 в целях однозначной классификации вида экономической деятельности.

Ссылки налогового органа на то, что в соответствии с описанием группировки 41 ОКВЭД 2 работы по текущему, капитальному ремонтам и реконструкции как здания, так и его частей относятся к указанной группировке и не могут быть отнесены к группировке 43 ОКВЭД 2, также несостоятельны.

Все виды деятельности (работ), перечисленные в группировке 43 «Работы строительные специализированные» ОКВЭД 2, вопреки доводам ответчика, применяются в процессе ремонта частей зданий, поскольку только с помощью строительных работ, перечисленных в указанной группировке ОКВЭД 2, и возможно произвести ремонт как всего здания, так и его частей (помещений, строительных конструкций, инженерных сетей и т.д.).

В описании группировки 43 ОКВЭД 2 указано, что «Специальная строительная деятельность главным образом выполняется согласно субконтракту, особенно при ремонте...». Фраза «особенно при ремонте» в описании группировки 43 бесспорно свидетельствует о том, что в эту группировку включено производство ремонтных работ.

В описании группировки 43 ОКВЭД 2 указано: «Также сюда включена конечная обработка зданий по завершении строительства. Сюда включена установка приспособлений для работоспособности здания. Действия для обеспечения работоспособности обычно выполняются на участке строительства, хотя части работ могут быть выполнены в специальной мастерской. Сюда относятся также слесарные работы, а также работы по установке отопительных и кондиционерных систем, антенн, систем сигнализации и прочие электротехнические работы, работы по установке систем пожарной сигнализации, лифтов, эскалаторов и т.д. Сюда относятся также работы по водо-, тепло- и звукоизоляции, обшивке листовым металлом, установке торговых холодильных установок, установке освещения и сигнальных систем для автомобильных и железных дорог, аэропортов, портов и т.д. А также сюда относятся ремонтные работы ко всем типам вышеперечисленных работ. Работы по полной отделке зданий включают работы, имеющие отношение к отделке, такие как полировка, штукатурные, малярные работы, плиточное покрытие полов и стен или покрытие такими отделочными материалами как паркет, ковролин, обои и т.д., а также циклевание полов, отделочные плотничные работы, звукоизолирующие работы, очистка внешней территории и т.д. Также сюда относятся ремонтные работы ко всем типам вышеперечисленных работ.».

Таким образом, описание группировки 43 ОКВЭД 2 опровергает довод ответчика о том, что ремонтные работы частей зданий могут производиться только в рамках группировки 41 ОКВЭД 2. Кроме того, из оспоренного решения следует, что ответчиком признано обоснованным отнесение заявителем к группировке 43 ОКВЭД 2 дохода от работ по ремонту частей зданий по договорам, заключенным с ФГБУЗ КБ № 172 ФМБА РОССИИ (капитальный ремонт системы водоотведения); с ООО "СЕРВИСград' (текущий ремонт подъездов),с АО ТНЦ-НИИАР" (текущий ремонт кровли ремонтной базы ЦНК), с ООО "УниверсалСтрой" (капитальный ремонт общего имущества многоквартирных домов) и т.п.

Согласно описанию группировки 42 «Строительство инженерных сооружений» ОКВЭД 2 эта группировка включает: общее строительство сооружений; строительство новых сооружений, реконструкцию, капитальный ремонт, ремонт, дополнения и изменения, монтаж сборных конструкций на строительном участке, а также строительство временных сооружений; строительство таких сооружений, как автомобильные дороги, в том числе улично-дорожную сеть, искусственные сооружения на них, трамвайные пути, объекты дорожного сервиса, железные дороги, взлетно-посадочные полосы аэропортов и космодромов, водные сооружения, ирригационные системы, системы водоснабжения и сети водоотведения, промышленные предприятия, трубопроводы, линии связи и электропередач, спортивные сооружения и т.д, эти работы могут быть выполнены за счет собственных средств, за вознаграждение или на договорной основе, часть работ или вся практическая работа может быть передана в субподряд; сохранение и воссоздание инженерных сооружений, являющихся объектами культурного наследия. Эта группировка включает выполнение полного объема работ по сохранению и воссозданию объектов культурного наследия. Если выполняются только отдельные работы по сохранению и воссозданию объекта культурного наследия, деятельность классифицируется в группировке 43.

При отнесении спорных работ к группировке 43 ОКВЭД 2 или распределении работ между группировками 43 и 42 ОКВЭД 2 заявитель исходил из описания указанных группировок и включенных в них кодов экономической деятельности ОКВЭД 2, сравнивая содержание работ, фактически выполненных согласно актам, с указанными описаниями.

При отнесении работ к группировке 42 ОКВЭД 2 заявитель исходил из определения термина «сооружение», которое содержится в п. 23 ст.2 Федерального закона от 30.12.2009 N 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений», согласно которому сооружение – это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Исходя из определения понятий «сооружение» и «здание», данных в Федеральном законе от 30.12.2009 N 384-ФЗ, заявитель относил выполняемые работы к соответствующим группировкам.

В оспариваемом решении не содержится достаточного и бесспорного обоснования отнесения проверяющими спорных работ к группировке 42 ОКВЭД 2.

Имеет место также противоречие описаниям группировки 42 ОКВЭД2, в частности, строительство сооружений типа открытых спортивных сооружений исключено из данной группировки, а строительные работы по сохранению и воссозданию открытых спортивных сооружений, парковых территорий и т.п., перечисленных в описании кода 42.99 ОКВЭД 2, подлежат включению в данную группировку только в том случае, если эти объекты являются объектами культурного наследия.

Заявитель при классификации выполненных работ по кодам ОКВЭД 2, применительно к коду 42.99 ОКВЭД2, исходит из того что прямое перечисление сооружений, относящихся к объектам культурного наследия, включая парки, малые архитектурные формы, открытые спортивные сооружения, аллеи, скверы, бульвары и т.п., сохранение и воссоздание которых отнесено к коду 42.99 ОКВЭД 2, не даёт оснований считать, что строительство или ремонт аналогичных сооружений, не являющихся объектами культурного наследия, также относится к коду 42.99 ОКВЭД 2 в части работ по размежеванию и благоустройству территорий, учитывая, что в этой части в описании кода 42.99. отсутствует прямой перечень аналогичных объектов (сооружений), а приведённые примеры благоустройства территории (дополнительные дороги и коммунальная инфраструктура) не совпадают с вышеназванным перечнем объектов культурного наследия.

Заявитель не занимался в 2018 году строительством или ремонтом инженерных сооружений, являющихся объектами культурного наследия, в связи с чем у него не имелось оснований для применения описания работ, содержащегося в коде 42.99 ОКВЭД 2 и относящихся к воссозданию и сохранению объектов культурного наследия, для классификации выполненных работ по кодам ОКВЭД 2.

В Письме Минстроя России от 04.10.2019 N 37248-ЮТ/06 «О благоустройстве дворовых территорий в рамках федерального проекта "Формирование комфортной городской среды», уже после внесения в законодательные акты терминов и определений, на которые ссылается в своих пояснениях ответчик, сделан вывод, что «Исходя из положений Градостроительного кодекса Российской Федерации и ВСН 58-88 (р) работы по благоустройству, проводимые на дворовых территориях, относятся в зависимости от вида работ к текущему или капитальному ремонтам.».

Данная позиция Минстроя России опровергает довод ответчика, что все работы по благоустройству территории относятся к группировке 42 ОКВЭД 2, а также подтверждает довод заявителя, что работы по благоустройству могут быть отнесены и к иным группировкам ОКВЭД 2, включая 41 или 43 ОКВЭД 2, в зависимости от характеристик объекта, ремонт которого производится (здание или часть здания) и содержания проводимых работ.

Виды деятельности, которые градостроительное законодательство относит к благоустройству территории, фактически относятся к видам деятельности, предусмотренным разными разделами, классами и кодами ОКВЭД 2 и выходят за пределы деятельности по размежеванию и благоустройству территории, указанной в коде 42.99

По ряду спорных договоров ответчик в подтверждение своей позиции ссылается на перечень мероприятий, относящихся к благоустройству территории, указанных в п.2 ст.З Правил благоустройства территории города Димитровграда Ульяновской области (утв. Решением Городской Думы г.Димитровграда от 28.06.2017 № 65/781), однако они не могут быть классифицированы по коду 42.99 ОКВЭД 2 как размежевание и благоустройство территории по сооружениям, не являющимся объектами культурного наследия, а относятся к иным кодам и группировкам ОКВЭД 2, в частности, сбор, обработка и утилизация отходов относятся к Разделу Е код 38. "Сбор, обработка и утилизация отходов; обработка вторичного сырья" ОКВЭД 2, который включает сбор, очистку и утилизацию отходов; местную перевозку отходов и деятельность сооружений по восстановлению систем (т.е. сооружений, восстанавливающих материалы из стоков); вывоз мусора относится к Разделу N код 81 "Деятельность по обслуживанию зданий и территорий" ОКВЭД2, которая включает: уборку улиц, удаление снега и льда, услуги по уходу за территорией, наряду с проектированием ландшафтного дизайна и/или строительством; установку проходов, перегородок, площадок, заборов, изгородей, водоемов и подобных объектов на территории, но не включает приведение в порядок новых зданий после завершения строительства, 43.39; пароструйную и пескоструйную очистку фасадов зданий, 43.99; уборка улиц, зданий, мытье, дезинфекция относятся к Разделу N код 81.2 "Деятельность по чистке и уборке" ОКВЭД 2, в частности: код 81.29 - Деятельность по чистке и уборке прочая, которая включает: очистку улиц и зданий от снега и льда; предоставление прочих услуг по мытью и уборке; код 81.29.1 - Дезинфекция, дезинсекция, дератизация зданий, промышленного оборудования; код 81.29.2 - Подметание улиц и уборка снега; код 81.29.9 - Деятельность по чистке и уборке прочая, не включенная в другие группировки; монтаж уличного освещения относится к Разделу F код 43.21 "Производство электромонтажных работ" ОКВЭД 2;строительство, обустройство улично-дорожной сети относится к Разделу F код 42.11 «Строительство автомобильных и железных дорог» ОКВЭД 2, который включает: строительство автомагистралей, автомобильных дорог, в том числе улично-дорожных сетей, тротуаров и пешеходных дорожек, а также элементов их обустройства; мойка транспортных средств включена в Раздел G код 45.20.3 «Мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг» ОКВЭД 2; озеленение относится к Разделу N код 81.3 "Деятельность по благоустройству ландшафта" ОКВЭД 2, который включает: закладку, обработку и обслуживание: парков и садов для частных и общественных жилых домов, общественных и нежилых зданий (школ, больниц, административных зданий, церковных зданий и т.п.), городских территорий (парков, городских зеленых зон, кладбищ и т.п.), зеленых зон вдоль транспортных магистралей (дорог, железнодорожных и трамвайных линий, водных путей, портов), промышленных и торговых зданий, зеленых зон зданий (сады на крышах, озеленение фасадов, внутренних помещений), спортивных площадок, игровых площадок, зон отдыха, полей для гольфа и прочих мест для развлечений и отдыха, стационарных и проточных водных пространств (водоемов, прудов, плавательных бассейнов, рвов, водных трасс, заводских сточных систем); озеленение и благоустройство зон для защиты от шума, ветра, эрозии, яркого света и т.п., но не включает -строительство и благоустройство зданий и сооружений, см. раздел F.

Не могут классифицироваться по коду 42.99 ОКВЭД 2 и работы по созданию новых объектов благоустройства, на которые ссылается ответчик, опираясь на пункт 3 статьи 6 Правил благоустройства г.Димитровграда, поскольку они также включают в себя виды деятельности, описанные в разных разделах, классах и кодах ОКВЭД 2. Фактически в указанном пункте Правил благоустройства перечислены виды деятельности из кодов 42.11, 42.99,43.21, 81.3, 90.03 ОКВЭД 2.

Исходя из наименования кода 42.99 «Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки» и приведённых выше доводов, к данному коду в качестве работ по благоустройству территории следует относить только те работы, прямого описания которых нет в других группировках (разделах, классах, кодах) ОКВЭД 2

В обоснование отнесения работ к группировке 43 ОКВЭД 2, в частности, заявитель ссылается на договор подряда от 31.05.2018 № 0-042/9; акт о приёмке выполненных работ №АКТ-800 от 27.08.2018; локальную смету №ЛС-1145. Согласно представленным документам ООО "Монтажник-Д" выполнило ремонтно-строительные работы на сумму 239 814,94 руб., спорные работы производились только в отношении части здания, выполненные работы классифицированы заявителем по кодам, входящим в группировку 43 "Работы строительные специализированные" ОКВЭД 2, группировки 43.2 «Производство электромонтажных, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ»; 43.3 «Работы строительные отделочные»; 43.9 «Работы строительные специализированные прочие», полный капитальный ремонт здания ДМК проводила другая организация - ООО «СК Еврострой» в 2019-2020 годах, что подтверждается копией госконтракта №28-19 от 23.08.2019.

Заявителем отнесены к группировке 43 ОКВЭД 2 работы в рамках Муниципального контракта от 08.08.2018 №0168300013018000487, дополнительных соглашений №1 от 03.12.2018, №2 от 10.12.2018, с учетом локальной сметы №ЛС-02-01-01-7, ведомости объёмов работ, проектной документации, актов о приёмке выполненных работ (КС-2) №АКТ-841 от 31.08.2018, №АКТ-929 от 21.11.2018, №АКТ-947 от 21.11.2018, №АКТ-951 от 12.12.2018; справок о стоимости выполненных работ (КС-3) №ФЗ-340 от 21.11.2018.

Согласно перечисленным документам ООО "Монтажник-Д" выполнило ремонтно-строительные работы на сумму 2 621 588,31 руб.

Предметом указанного контракта являлся капитальный ремонт строительных конструкций здания и сетей инженерно-технического обеспечения с переоборудованием части помещений первого этажа МБОУ СШ №10.

В преамбуле муниципального контракта № 0168300013018000487 от 08.08.2018 указан Идентификационный Код Закупки (ИКЗ), состоящий из 36 цифр, где 30 - 33 разряды -информация о коде объекта закупки по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности, согласно Порядку формирования идентификационного кода закупки, утвержденному Приказом Минэкономразвития РФ от 29.06.2015г. № 422, ИКЗ 183730204344473020100100280284399243 по ОКВЭД 2 соответствует группировке 43 ОКВЭД 2, то есть из формулировки предмета контракта следует, что заявителем выполнялись ремонтные работы в отношении частей здания - строительных конструкций и сетей инженерно-технического обеспечения.

В 2018 году обществом выполнены работы только первого этапа, касающиеся строительных конструкций - полов, некоторых перегородок, дверных проёмов.

Заявителем выполнены следующие работы:

по акту№841 от 31.08.2018г. - демонтаж и монтаж перегородок, разборка полов с вывозом мусора (на сумму 253 147,96 руб.).;

по акту №929 от 21.11.2018г. - демонтаж и монтаж перегородок, разборка и устройство полов, демонтаж дверей, вывоз мусора (на сумму 2 257 864,35 руб.);

по акту №947 от 21.11.2018г. - демонтаж шкафов, устройство проемов (на сумму 49 235,91 руб.);

По акту № 951 от 12.12.2018г. - разборка полов и вывоз мусора (на сумму 110 576,00 руб.).

Все выполненные работы были классифицированы заявителем по кодам, входящим в группировку 43 "Работы строительные специализированные" ОКВЭД 2, а именно - в группировку 43.3 «Работы строительные отделочные» (код 43.33 «Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен», код 43.39 «Производство прочих отделочных и завершающих работ»).

Работы, выполненные по актам №№ 841, 929 по своей технологии, материалам и целям ничем не отличались от работ, выполненных по акту №951, тем не менее ответчик работы по актам №№ 841, 929, 947 отнёс к группировке 41 ОКВЭД2, а по акту №951 - к группировке 43 ОКВЭД 2 по признаку многоаспектности работ.

Ссылки ответчика на то, что по указанным актам были выполнены многоаспектные и разноплановые работы, которые должны включаться в группировку 41 ОКВЭД 2, не основаны на положениях ОКВЭД 2.

Из проектной документации 01/11-2016-КР, представленной заявителем, следует, что общая площадь здания в результате подсчёта на основании сведений о площади помещений, содержащихся на листах 2-8 проекта, составляет 5186 м2

Заявитель осуществил работы по разборке стяжки пола на площади 3302,4кв.м, по устройству стяжки - на площади 2413,15 кв.м, по разборке покрытий (плитка, линолеум, дощатые полы) - 4983,75 кв.м, по устройству покрытий - 0 кв.м.

Кроме того, на листах 9-11 проекта имеется план демонтажа перегородок и план вновь возводимых перегородок. Указанные работы осуществлялись только на первом этаже трёхэтажного здания школы.

Таким образом, заявитель по указанному контракту и выделенным из него ответчиком актам выполненных работ не выполнял работы по полному ремонту здания, относящиеся к группировке 41 «Строительство зданий» ОКВЭД 2, а осуществлял только ремонт части здания, что соответствует кодам 43.33 и 43.39 ОКВЭД2 и является основанием для отнесения к группировке 43 «Работы строительные специализированные».

Капитальный ремонт здания школы производился с 2017 по 2020г. На проведение работ по ремонту здания заказчиком было заключено около 20 контрактов, по которым работы выполняли более чем 10 подрядчиков, в том числе: установкой окон и витражей занимались ООО Строительная компания "Лидер" и ООО Группа компаний "Дизайн Престиж", монтажом систем отопления - ООО "Монтажник-Д" и ИП Сушков И.А.; устройством кровли - ООО "Т-СТРОЙ КРАФТ"; монтажом вентиляции -ООО "АМТ Групп"; общестроительными работами - ООО "Энергомашстрой" и т.д.

Данное обстоятельство также свидетельствует о том, что по спорному контракту заявителем осуществлялся ремонт только части здания, что противоречит отнесению работ к группировке 41 ОКВЭД 2, предполагающей полный ремонт здания.

Заявителем в обоснование отнесения работ к группировке 43 ОКВЭД 2 представлен договор субподряда от 20.06.2018 №2018-07, акт о приёмке выполненных работ (КС-2) №АКТ-960 от 31.10.2018, справку о стоимости выполненных работ (КС-3) №ФЗ-353 от 31.10.2018, локальную смету №ЛС-9-2.

Согласно перечисленным документам ООО "Монтажник-Д" выполнило ремонтно-строительные работы на сумму 4 889 684.20 руб.

Предмет договора - выполнение работ по текущему ремонту здания дома-интерната (лит. А) на территории ОГАУСО в г. Димитровграде (по ул.Куйбыщева, 333).

Договор субподряда от 20.06.2018 № 2018-07, как следует из его преамбулы, заключен на основании договора №02-к/2018 от 20.06.2018 между Генеральным подрядчиком ООО "ФАВОРИТ" и Заказчиком ОГАУСО "Дом-интернат для престарелых и инвалидов в г.Димитровграде".

Общая цена договора подряда №02-к/2018 от 20.06.2018, заключенного ООО «Фаворит» с заказчиком на ремонт здания дома-интерната, составляла 9 226 112,53 руб., заявителем выполнялись работы только на сумму 4 889 684,20 руб.

Таким образом, по договору от 20.06.2018 № 2018-07 заявителем выполнялись субподрядные работы по ремонту некоторых помещений. Выполненные работы были классифицированы заявителем по кодам, входящим в группировку 43 "Работы строительные специализированные" ОКВЭД 2, в том числе: код 43.31 «Производство штукатурных работ»; код 43.32 «Работы столярные и плотничные» - установка дверей, окон; код 43.33 «Работы по устройству покрытий иолов и облицовке стен»; код 43.34 «Производство малярных работ»; код 43.39 «Производство прочих отделочных и завершающих работ», что соответствует группировке 43 ОКВЭД2 в части отнесения работ по субподряду (43.3 «Работы строительные отделочные» ОКВЭД 2). По данному договору заявитель не выполнял работы по полному ремонту здания, относящиеся к группировке 41 «Строительство зданий» ОКВЭД 2.

Заявителем в обоснование отнесения работ к группировке 43 ОКВЭД 2 представлены: договор генерального подряда от 21.06.2018 №УОВК-2018/06-035 с дополнительным соглашением и приложениями, техническое задание и локальная смета,, акты о приёмке выполненных работ (КС-2) №АКТ-831 от 30.08.2018г., №АКТ-886 от 15.10.2018, №АКТ-897 от 31.10.2018, справки о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3) № ФЗ-303 от 30.08.18г., № ФЗ-326 от 15.10.18г., № ФЗ-330 от 31.10.18г., локальная смета №3365-9.

Согласно перечисленным документам ООО "Монтажник-Д" выполнило ремонтно-строительные работы на сумму 2 355 220,33 руб.

Предмет данного договора - строительно-монтажные работы АТЦ по ул.Западная, 12/2 ООО «Ульяновскоблводоканал». В соответствии с техническим заданием (приложение №1 к Договору) заявитель обязался выполнить следующие работы: утепление стен «Евроизолом ЭКО» 100 мм - L= 708,27 м2, устройство кирпичных стен перегородок 1,5 кирпича - L=l77,22 м2, штукатурка кирпичных стен по маякам - L= 177,22 м2, устройство стен из гипсокартона на каркас - L= 263 м2, шпатлевка стен по гипсокартону - L= 359,75 м2, покраска стен краской ВД - L= 438,86 м2, устройство кафельной плитки на стены - L= 102,50 м2, устройство потолка из досок - L= 419,45 м2, утепление потолка «Евроизолом ЭКО» 150 мм - L= 419,45 м2, подшивка потолка гипсокартонном - L= 419,45 м2, шпатлевка потолка по гипсокартону - L= 419,45 м2, обшивка стен листом профиль 9 на каркас - L= 569,19 м2 , устройство напольной плитки 500*500 мм - L= 419,45 м2, устройство напольной плитки 500*500 мм - L= 419,45 м2, покраска потолка краской ВД - L= 419,45 м2, установка дверей 2000*900 мм - 13 шт.

Заявителем выполнены следующие работы, по которым получен доход: по акту №831 от 30.08.2018г. - штукатурные работы, устройство полов, перегородок (на сумму 993 637,21 руб.); по акту №886 от 15.10.2018г. - отделочные работы стен и потолков (на сумму 472 607,97 руб.); по акту №897 от 31.10.2018г. - изоляционные работы, облицовочные, установка дверей (на сумму 888 975.15 руб.).

Выполненные работы были классифицированы заявителем по кодам, входящим в группировку 43 "Работы строительные специализированные" ОКВЭД 2 (группировка 43.3 "Работы строительные отделочные") в том числе:

по коду 43.31 «Производство штукатурных работ»

по коду 43.32 «Работы столярные и плотничные»

по коду 43.33 «Работы по устройству покрытий полов и облицовке стен»

по коду 43.34 «Производство малярных работ»

по коду 43.39 «Производство прочих отделочных и завершающих работ».

Согласно описанию группировки 43 ОКВЭД 2 к данной группировке отнесены работы по полной отделке зданий. Заявителем фактически были выполнены, а заказчиком были приняты по актам работы, которые по содержанию и технологии относятся к работам по отделке зданий и соответствуют работам, описанным в группировке 43.3 "Работы строительные отделочные" ОКВЭД 2.

Ссылки ответчика на то, что по указанному договору были выполнены многоаспектные и разноплановые работы, которые должны включаться в группировку 41 ОКВЭД 2, не основаны на положениях ОКВЭД 2, выполненные заявителем отделочные работы прямо отнесены ОКВЭД 2 к группировке 43 ОКВЭД2, а разнообразие или многообразие работ в рамках группировки 43 ОКВЭД2 не является основанием для их отнесения к группировке 41 ОКВЭД2.

Таким образом, заявитель по указанному договору не выполнял работы по полному ремонту здания, относящиеся к группировке 41 «Строительство зданий» ОКВЭД 2, обоснованно отнес спорные работы к группировке 43 «Работы строительные специализированные» ОКВЭД 2.

В обоснование отнесения спорных работ к группировке 43 ОКВЭД 2 заявителем также представлены: муниципальный контракт от 10.08.2018 № 0168300013018000499 с дополнительными соглашениями и приложениями, акты о приёмке выполненных работ (КС-2) №АКТ-2-1-1 от 14.09.2018, №АКТ-3-1 от 30.09.2018, №АКТ-2-1-2 от 30.09.2018, №АКТ-1-2 от 01.10.2018, №АКТ-2-2 от 01.10.2018, №АКТ-3-2 от 01.10.2018, №АКТ-2-3 от 01.10.2018, №АКТ-1-4 от 15.10.2018, №АКТ-2-5 от 01.11.2018. №АКТ-1-6 от 09.11.2018, №АКТ-3-7 от 30.11.2018, №АКТ-1-7 от 30.11.2018, №АКТ-1-8 от 07.12.2018, №АКТ-2-8 от 07.12.2018, №АКТ-3-8 от 07.12.2018, справки о стоимости выполненных работ (КС-3) №ФЗ-1-1 от 14.09.2018, №ФЗ-1-2 от 30.09.2018, №ФЗ-2 от 01.10.2018, №ФЗ-3 от 01.10.2018, №ФЗ-4 от 15.10.2018, №ФЗ-5 от 01.11.2018, №ФЗ-6 от 09.11.2018.

Согласно перечисленным документам ООО "Монтажник-Д" выполнило ремонтно-строительные работы на сумму 14 321 960,58 руб.

Заявителем выполнены работы по благоустройству территории «Дубовая роща» и пространства по улице Дрогобычской вблизи стадиона «Торпедо» согласно локальным сметам (Приложение № 1 к Контракту), ведомостям объемов Работ (Приложение №2 к Контракту), календарному графику выполнения Работ (Приложение №3 к Контракту), описанию товаров, используемых при выполнении Работ (Приложение №4 к Контракту), дизайн-проекту благоустройства общественной территории.

В преамбуле муниципального контракта № 0168300013018000499 от 10.08.2018 указан Идентификационный Код Закупки (ИКЗ) 183730204344473020100100300304399414, что соответствует группировке 43 ОКВЭД 2. Идентификационный Код Закупки (ИКЗ) состоит из 36 цифр, где 30 - 33 разряды - информация о коде объекта закупки по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности, согласно Порядку формирования идентификационного кода закупки, утвержденному Приказом Минэкономразвития РФ от 29.06.2015г. № 422.

Заявитель при распределении выполненных по контракту работ между группировками 43 и 42 ОКВЭД 2 исходил из содержания выполненных работ и их соответствия описанию кодов ОКВЭД 2, в связи с чем часть работ была отнесена к группировке 42, а часть - к группировке 43 ОКВЭД 2.

Так, заявителем были отнесены к группировке 42 ОКВЭД 2 работы по строительству вело-пешеходной дорожки на общую сумму 3 363 684,08 руб., выполненные по актам №№ АКТ-2-1-1 от 14.09.18 (1 297 874,80 р.), АКТ-2-1-2 от 30.09.18 (416 817,57р.), АКТ-2-2 от 01.10.18 (154 335,75 р.), АКТ-2-3 от 01.10.18 (1 218 919,38р.), АКТ-2-5 от 01.11.18 (28 200,58 р.), АКТ-2-8 от 07.12.18 (247 536 р.), поскольку данные работы прямо отнесены к указанной группировке по коду 42.11 «Строительство автомобильных дорог и автомагистралей». При этом часть доходов по п.7 акта №АКТ-2-2 от 01.10.18 в сумме 985 600,96 руб. и по п.6 акта №АКТ-2-8 от 07.12.18 в сумме 129 945,00 руб. заявитель отнёс к группировке 43 ОКВЭД 2, поскольку работы по устройству резинового покрытия площадки не относятся к строительству дорог и не указаны в описании группировки 42 ОКВЭД 2, в связи с чем отнесены заявителем к специализированным строительным работам по коду 43.99.9 «Работы строительные специализированные, не включенные в другие группировки».

Вопреки доводам ответчика, работы по устройству освещения и установке МАФ на объектах, не являющихся объектами культурного наследия, не перечислены в группировке 42 ОКВЭД 2, включая описание кода 42.99 «Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки».

Более того, в описании работ по коду 42.11 «Строительство автомобильных дорог и автомагистралей» прямо указано, что эта группировка не включает установку уличного освещения, сделана отсылка к коду 43.21. В соответствии с указанной отсылкой все работы по освещению вело-пешеходных дорожек и прилегающих территорий по спорным актам заявитель классифицировал по коду 43.21 «Производство электромонтажных работ» группировки 43 ОКВЭД 2, что полностью соответствует как характеру выполненных специализированных работ на общую сумму 4 159 476,10 руб., так и их описанию в ОКВЭД 2.

Код 42.99 ОКВЭД 2 не содержит ссылки на работы по установке МАФ.

Работы, которые названы в актах как «установка МАФ», на самом деле не являются простой установкой (размещением) малых архитектурных форм на территории, обозначенной в муниципальном контракте, объекты, названные в актах как МАФ (урны, скамейки, спортивный тренажёр, детский городок и т.п.) не являлись готовыми к установке объектами, в связи с чем заявителем были выполнены работы по сборке и монтажу данных конструкций. Все перечисленные конструкции подлежали установке на бетонные основания, в связи с чем заявителем были выполнены специализированные строительные работы по подготовке данных бетонных оснований. Затем была осуществлена сборка и монтаж указанных конструкций на подготовленные бетонные основания. Таким образом, у заявителя имелись основания для отнесения выполненных им работ на сумму б798 800,40 руб. к кодам группировки 43.99 "Работы строительные специализированные прочие", в том числе: код 43.99.4 - подготовка бетонного основания; код 43.99.5 - монтаж стальных конструкций (скамеек, урн); код 43.99.7 - сборка и монтаж сборных конструкций (спортивный тренажер, детский городок). ООО "Монтажник-Д" получило спортивный тренажер в разобранном виде по договору поставки № 24-У/08/18 от 24.08.2018, своими силами осуществило сборку и монтаж входящих в комплект тренажёра конструкций.

Детский городок (акт № АКТ-1-7 от 30.11.2018 г. на 2 526 584,08 руб.) представляет собой игровой комплекс в составе 4 башен, мостиков, горок и т.д. Полный состав отражен в приложении № 1 к договору поставки № 5069. ООО "Монтажник-Д" получило разобранный игровой комплекс в виде стоек, досок, перекладин, лестниц, коньков, труб и т.д., осуществило собственными силами сборку и монтаж всех конструктивных элементов по сборочным чертежам.

Классифицируя работы по подготовке основания для установки конструкций, сборку и монтаж спортивного тренажёра и детского городка, заявитель учитывал, что строительство сооружений типа открытых спортивных сооружений прямо исключено из группировки 42 ОКВЭД 2 (см. код 42.99), а спортивный тренажёр и детский городок по своему назначению относятся к категории открытых спортивных детских сооружений.

Ссылки ответчика на то, что все выполненные по данному контракту работы относятся к группировке 42 ОКВЭД 2, как работы по благоустройству территории (код 42.99), основаны на формальном подходе, не учитывающем содержание фактически выполненных заявителем работ, соответствующих описанию кодов группировки 43 ОКВЭД 2.

Заявителем в обоснование отнесения спорных работ к группировке 43 ОКВЭД 2 представлены: договор подряда от 13.12.2018 №27, локальная смета № ЛС-1-01-ПД, акт о приёмке выполненных работ (КС-2) №957 от 17.12.2018, справки о стоимости выполненных работ (КС-3) № 352 от 17.12.2018.

Согласно перечисленным документам ООО "Монтажник-Д" выполнило ремонтно-строительные работы на сумму 93 102,00 руб.

В рамках указанного договора выполнялись бетонные работы по устройству основания для велопарковок, урн, скамеек, а также работы по сборке с последующим монтажем на эти основания.

Ссылки ответчика на то, что все выполненные по данному договору работы относятся к группировке 42 ОКВЭД 2, как работы по благоустройству территории (код 42.99) также основаны на формальном подходе, не учитывающем содержания фактически выполненных заявителем работ, соответствующих описанию кодов группировки 43 ОКВЭД 2.

Код 42.99 ОКВЭД 2 не содержит ссылки на работы по установке МАФ.

Работы, которые названы в актах как «установка МАФ», являются установкой (размещением) малых архитектурных форм на территории, обозначенной в муниципальном контракте, включают в себя бетонные работы и работы по монтажу указанных конструкций, которые перед установкой собирались из отдельных частей, а затем крепились к закладным в бетонном основании.

Выполненные работы классифицированы заявителем по кодам: 43.99.4 - подготовка бетонного основания и 43.99.5 - монтаж стальных конструкций (скамейки, урны, вело-парковки) в рамках группировки 43.99 "Работы строительные специализированные прочие" и отнесены к группировке 43 «Работы строительные специализированные» ОКВЭД 2.

Сооружений, соответствующих описанию, указанному в п.23 ст. 2 Федерального закона ФЗ-384 от 30.12.2009г., заявитель по данному договору не строил и не ремонтировал.

Заявителем в обоснование отнесения спорных работ к группировке 43 ОКВЭД 2 представлены: договора подряда от 13.12.2018 №25, локальная смета №ЛС-2-ПД, акт о приёмке выполненных работ (КС-2) № 958 от 17.12.2018, справка о стоимости выполненных работ (КС-3) № 353 от 17.12.2018.

Согласно перечисленным документам ООО "Монтажник-Д" выполнило ремонтно-строительные работы на сумму 90 307,00 руб.

Предмет договора - демонтажные работы в рамках благоустройства территории «Дубовая роща» и пространства по ул.Дрогобычская вблизи стадиона «Торпедо».

По указанному договору выполнены работы по разборке старой постройки и вывоз мусора.

Указанные работы полностью подпадают под описание кода 43.11 «Разборка и снос зданий», входящего в группировку 43 «Работы строительные специализированные» ОКВЭД 2.

То обстоятельство, что указанные работы произведены на территории подлежащей благоустройству, не может влиять на их классификацию по ОКВЭД 2 и не является основанием для отнесения данных работ к группировке 42 ОКВЭД 2.

Ссылки ответчика на то, что все выполненные по данному договору работы относятся к группировке 42 ОКВЭД 2, как работы по благоустройству территории (код 42.99), не подтверждены доказательствами, и основаны на сугубо формальном подходе к толкованию и оценке использованных в договоре и актах терминов, без учёта содержания фактически выполненных заявителем работ, соответствующих описанию кодов группировки 43 ОКВЭД 2.

Код 42.99 ОКВЭД 2 не содержит ссылки на работы по демонтажу зданий.

Никаких сооружений, соответствующих описанию п.23 ст. 2 Федерального закона №ФЗ-384 от 30.12.2009, заявитель по данному договору не строил и не ремонтировал.

Ответчик в решении не указал на данный договор как на спорный, в то же время полученный по этому договору доход исключен из группировки 43 ОКВЭД 2.

Заявителем в обоснование отнесения спорных работ к группировке 43 ОКВЭД 2 представлены: договор подряда от 13.12.2018 №26, локальная смета, акт о приёмке выполненных работ (КС-2) №956 от 17.12.2018, справка о стоимости выполненных работ (КС-3) №351 от 17.12.2018.

Согласно перечисленным документам ООО "Монтажник-Д" выполнило ремонтно-строительные работы на сумму 45 611,00 руб.

Предмет договора - работы по установке сигнальных столбиков в рамках благоустройства территории «Дубовая роща» и пространства по ул.Дрогобычская вблизи стадиона «Торпедо».

В рамках укачанного договора заявителем были выполнены работы по установке в ямы стальных столбов и их последующая окраска.

Заявителем данные работы классифицированы по кодам 43.99.5 - монтаж стальных конструкций и 43.34 - производство малярных работ, входящих в группировку 43 «Работы строительные специализированные» ОКВЭД 2

То обстоятельство, что указанные работы произведены на территории, подлежащей благоустройству, не может влиять на их классификацию по ОКВЭД 2 и не является основанием для отнесения данных работ к группировке 42 ОКВЭД 2.

Ответчик в своём решении не указал на данный договор как на спорный, в то же время полученный по этому договору доход, был исключен из группировки 43 ОКВЭД 2.

Заявителем в обоснование отнесения спорных работ к группировке 43 ОКВЭД 2 представлены: муниципальный контракт от 17.09.2018 № 0168300013018000557 с приложениями, акты о приемке выполненных работ (КС-2) № 930 от 30.11.2018, № 931 от 30.11.2018 ,№ 932 от 30.11.2018, № 933 от 30.11. 2018, № 949 от 14.12. 2018, № 950 от 14.12.2018 , №961 от 14.12.2018, справки о стоимости выполненных работ (КС-3) № 1 от 30.11.2018, №2 от 14.12.2018, № 3 от 14.12. 2018.

Согласно перечисленным документам ООО "Монтажник-Д" выполнило ремонтно-строительные работы на сумму 4 394 917,00 руб.

Предмет данного договора - работы по благоустройству территории «Парк Духовности» согласно ведомостям объемов Работ (Приложение №1 к Контракту), локальным сметам (Приложение №2 к Контракту), календарному графику выполнения Работ (Приложение №3 к Контракту), описанию товаров, используемых при выполнении Работ (Приложение №4 к Контракту), являющихся неотъемлемой частью настоящего Контракта, дизайн-проекту благоустройства территории общего пользования «Парк Духовности».

При общей цене контракта 15 506 758,32 руб. в 2018 году заявителем проведена лишь небольшая часть работ и получен доход в размере 4 394 917,00 руб.

Доход получен от выполнения работ по подготовке строительного участка, по монтажу электрических систем и водопроводно-канализационной сети, а также от выполнения прочих строительных специализированных работ.

Несмотря на то, что строительные работы названы в муниципальном контракте как «работы по благоустройству территории» в преамбуле муниципального контракта от 17.09.2018 № 0168300013018000557 указан Идентификационный Код Закупки 183730204344473020100100330334399414, что по ОКВЭД 2 соответствует группировке 43 ОКВЭД 2, Порядку формирования идентификационного кода закупки, утвержденному Приказом Минэкономразвития РФ от 29.06.2015г. № 422.

Все выполненные в 2018 году работы соответствуют описаниям работ, входящих в группировку 43 «Работы строительные специализированные» ОКВЭД 2 кодов: 43.12 "Подготовка строительной площадки", 43.2 "Производство электромонтажных работ, санитарно-технических и прочих строительно-монтажных работ" (коды: 43.21 и 43.22), 43.99 "Работы строительные специализированные прочие" (код 43.99.4 Работы бетонные и железобетонные).

Заявитель при отнесении выполненных по контракту работ к группировке 43 ОКВЭД 2 исходил из содержания работ и их соответствия описанию кодов ОКВЭД 2.

Вопреки доводам ответчика, выполненные заявителем работы по подготовке строительной площадки, бетонные работы, работы по монтажу электрических систем и водопроводно-канализационной сети не могут классифицироваться как благоустройство территории по коду 42.99 «Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки» ОКВЭД 2, поскольку эти работы не перечислены в описании указанного кода для объектов, не являющихся объектами культурного наследия, и на них в описании данного кода нет прямой ссылки.

Ссылки ответчика на то, что все выполненные по данному контракту работы относятся к группировке 42 ОКВЭД 2, как работы по благоустройству территории (код 42.99) основаны на формальном подходе без учёта содержания фактически выполненных заявителем работ, соответствующих описанию кодов группировки 43 ОКВЭД 2.

Сооружений, соответствующих описанию п.23 ст.2 Федерального закона №ФЗ-384 от 30.12.2009, заявитель по данному контракту в 2018 году не строил и не ремонтировал.

Заявителем в обоснование отнесения спорных работ к группировке 43 ОКВЭД 2 представлены: муниципальный контракт от 09.07.2018 № 3 с приложениями, акты о приёмке выполненных работ (КС-2) №АКТ-815 от 20.08.2018, №АКТ-816 от 20.08.2018, №АКТ-817 от 20.08.2018, справка о стоимости выполненных работ (КС-3) № 302 от 20.08.2018.

Согласно перечисленным документам ООО "Монтажник-Д" выполнило ремонтно-строительные работы, относящиеся к группировке 43 ОКВЭД 2 на сумму 1 043 437,91 руб. и к группировке 42 ОКВЭД 2 на сумму 1 361 275,89 руб.

Предмет договора - работы по благоустройству площадки отдыха и досуга в р.п. Новая Майна Мелекесского района Ульяновской области.

В рамках контракта заявителем выполнялись работы по ремонту пешеходного тротуара, по монтажу газонного ограждения, скамеек и урн, частичный ремонт старой концертной площадки (полы, кровля, скамьи).

Так, заявителем были отнесены к группировке 42 ОКВЭД 2 работы по ремонту тротуара (Акт №815 от 20.08.2018 на сумму 1 361 275,89 руб.), которые соответствуют описанию кода 42.1 «Строительство автомобильных дорог» ОКВЭД 2.

Остальные работы, выполненные заявителем, не соответствуют описаниям кодов группировки 42 ОКВЭД 2 и были отнесены заявителем к группировке 43 ОКВЭД 2 по коду 43.3 "Работы строительные отделочные" (Акт №816 от 20.08.18г. на сумму 575 804,00 руб.), в том числе работы, классифицируемые по кодам: 43.31 -штукатурные работы; 43.32 - работы столярные и плотничные; 43.33 - работы по устройству покрытий полов и облицовке стен; 43.34 - малярные работы; 43.91 - прочие отделочные работы и завершающие работы; по коду 43.99 "Работы строительные специализированные прочие" (Акт №817 от 20.08.18г. на сумму 467 633,91 руб.), включающие работы, классифицируемые по кодам: 43.99.4 - работы бетонные; 43.99.5 - монтаж стальных конструкций.

Вопреки доводам ответчика, выполненные заявителем работы по монтажу газонного ограждения, скамеек и урн, частичный ремонт старой концертной площадки (полы, кровля, скамьи) не могут классифицироваться как благоустройство территории по коду 42.99 «Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки» ОКВЭД 2, поскольку эти работы не перечислены в описании указанного кода для объектов, не являющихся объектами культурного наследия, и на них в описании данного кода нет прямой ссылки.

Ссылки ответчика на то, что все выполненные по данному контракту работы относятся к группировке 42 ОКВЭД 2, как работы по благоустройству территории (кол 42.99), основаны на формальном подходе, не учитывают содержание фактически выполненных заявителем работ, соответствующих описанию кодов группировки 43 ОКВЭД 2.

Сооружений, соответствующих описанию п.23 ст.2 Федерального закона №ФЗ-384 от 30.12.2009г., заявитель по данному контракту не строил.

Заявителем в обоснование отнесения спорных работ к группировке 43 ОКВЭД 2 представлены: муниципальный контракт от 08.08.2018 б/№ с приложениями, акты о приёмке выполненных работ (КС-2) № 833 от 01.09.2018, справка о стоимости выполненных работ (КС-3) № 305 от 01.09.2018.

Согласно перечисленным документам ООО "Монтажник-Д" выполнило ремонтно-строительные работы на сумму 2 675 499,60 руб.

Предмет договора - работы по устройству площадки по мини-футболу около дома №15 по ул. Садовая муниципального образования «Мулловское городское поселение» Мелекесского района Ульяновской области.

В пункте 1.8. муниципального контракта от 08.08.2018, заключенного по результатам электронного аукциона, указан Идентификационный Код Закупки 183731010030473100100100090014399244, что по ОКВЭД 2 соответствует группировке 43 ОКВЭД 2, Порядку формирования идентификационного кода закупки, утвержденному Приказом Минэкономразвития РФ от 29.06.2015г. №422.

В рамках указанного контракта выполнялись земляные и подготовительные работы, устройство резинового покрытия, монтаж стального ограждения площадки.

Вопреки доводам ответчика, выполненные заявителем работы по устройству площадки по мини-футболу не могут классифицироваться как благоустройство территории по коду 42.99 «Строительство прочих инженерных сооружений, не включенных в другие группировки» ОКВЭД 2, поскольку эти работы не перечислены в описании указанного кода.

Классифицируя работы по устройству площадки по мини-футболу в группировку 43 ОКВЭД 2, заявитель учитывал, что строительство сооружений типа открытых спортивных сооружений прямо исключено из группировки 42 ОКВЭД 2 (см. код 42.99), площадка по мини-футболу, построенная на улице, относится к категории открытых спортивных сооружений.

В связи с изложенным заявитель обоснованно отнёс выполненные работы к группировке 43 «Работы строительные специализированные» ОКВЭД 2 по коду 43.99 "Работы строительные специализированные прочие": по коду 43.99.9 - устройство резинового покрытия с подготовкой основания; по коду 43.99.5 - монтаж стальных конструкций (ограждение).

Работы по устройству резинового покрытия площадки не относятся к строительству дорог и не указаны в описании группировки 42 ОКВЭД 2, в связи с чем обоснованно были отнесены заявителем к специализированным строительным работам по коду 43.99.9 «Работы строительные специализированные, не включенные в другие группировки».

Учитывая изложенные фактические обстоятельства, в результате анализа договоров, актов выполненных работ, представленных заявителем в материалы дела, суд приходит к выводу о правомерном применение обществом пониженного тарифа страховых взносов в силу статьи 427 НК РФ.

Расчет страховых взносов проверен судом и признан правильным.

Применение льготного тарифа является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализовано при соблюдении установленных законом совокупности условий.

Исследовав и оценив представленные доказательства и обстоятельства дела, руководствуясь положениями статей 346.15, 427, главы 34 Налогового кодекса, суд считает право на применение заявителем пониженного тарифа доказанным.

Исходя из содержания представленных заявителем документов, приведенных правовых норм, суд считает заявление подлежащим удовлетворению.

Расходы заявителя на уплату государственной пошлины следует отнести на налоговый орган в полном объеме.

Руководствуясь статьями 112, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Монтажник-Димитровград» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области № 562 от 17.03.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ульяновской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Монтажник-Димитровград» 3000 руб. в возмещение расходов по оплате государственной пошлины.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Ульяновской области в течение месяца после принятия решения.

Судья Е.Е.Каргина