Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области № 16-04-06/3672 от 09.11.07г.

Как усматривается из материалов дела , 19.04.2007г. отделом оперативного контроля Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области проведена рейдовая проверка, по итогам которой составлена докладная записка. В докладной записке отражено, что ИП ФИО1 осуществляет торгово-закупочную деятельность на рынке с. Тетюшское Ульяновского района.

На основании докладной записки 08.10.07г. в отношении Индивидуального предпринимателя ФИО1 составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях № 176/3195 и принято решение № 1265/3672 от 09.11.07г. о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности по п.1 ст. 117 НК РФ в виде штрафа в размере 20.000 руб.

Не согласившись с решением Инспекции № 1265/3672 от 09.11.07г., налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании его незаконным.

Налоговый орган требования не признает, считает решение законным и обоснованным.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд пришел к выводу, что требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

ФИО1 в соответствии со ст. 346.28 НК РФ является плательщиком единого налога на вмененный доход.

Как следует из акта от 08.10.2007г. и докладной записки по итогам рейдовой проверки от 19.04.2007г., пояснений заявителя, ИП ФИО1 во втором квартале 2007г. осуществляла розничную торговлю на территории рынка с. Тетюшское Ульяновского района.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 НК РФ, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единого налога на вмененный доход), введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

В связи с этим указанные налогоплательщики подают (направляют по почте с уведомлением о вручении) в налоговые органы заявление о постановке на учет организации - налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, или заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя - налогоплательщика единого налога на вмененный доход по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, не позднее 5 дней с начала осуществления предпринимательской деятельности.

Согласно п.1 ст.117 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

Объективной стороной состава правонарушения, квалифицируемого по ст. 117 НК РФ, является ведение деятельности индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе. Это деяние характеризуется прямым умыслом и состоит в уклонении от постановки на учет в налоговом органе как таковом, независимо от причины постановки на учет.

Буквальное значение этой нормы состоит в наказании лица, являющегося налогоплательщиком в силу закона, но уклоняющегося от учета в этом качестве в налоговых органах и противодействующего тем самым налоговому контролю.

Суд первой инстанции,оценив представленные доказательства, пришел к выводу об отсутствии у налогового органа оснований привлечения ИП ФИО1 к налоговой ответственности по ст. 117 НК РФ, так как предприниматель состояла на налоговом учете в ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска. Свидетельством о государственной регистрации № 000758846 серии 73 подтверждается и не оспаривается налоговым органом, что ФИО1 04.03.1997г. зарегистрирована в качестве Индивидуального предпринимателя Администрацией Засвияжского района г.Ульяновска.

За осуществление предпринимательской деятельности во 2-м квартале 2007г. налогоплательщик отчитался в налоговом органе по месту регистрации, представив 11.07.2007г. в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г.Ульяновска налоговую декларацию по ЕНВД за 2 квартал 2007г. В доказательство оплаты единого налога в размере 1.206 руб. и страховых взносов на ОПС в сумме 300 руб. заявителем представлены в суд чеки-ордера от 19.07.2007г. и от 20.07.2007г.

Налоговый орган в ходе проверки не установил фактов сокрытия заявителем доходов или уклонения от налогового контроля.

Кроме того, в материалах дела имеется уведомление № 417797 от 23.07.2007г. о постановке на учет индивидуального предпринимателя – налогоплательщика единого налога на вмененный доход в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вменённый доход, выданное ИП ФИО1 Межрайонной ИФНС России №2 по Ульяновской области.

Таким образом, в материалах дела имеются доказательство того, что на момент принятия оспариваемого решения от 09.11.207г. и составления акта от 08.10.2007г.ИП ФИО1 состояла на учете в МРИ ФНС России № 2 по Ульяновской области.

Пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации установлен срок подачи заявления о постановке на учет индивидуального предпринимателя - налогоплательщика единого налога на вмененный доход по формам, в частности не позднее 5 дней с начала осуществления предпринимательской деятельности.

Ответственность за нарушение этого срока установлена статьей 116 НК РФ.

В оспариваемом решении налогового органа от 09.11.2007г. указано, что ИП ФИО1 несвоевременно исполнила обязанность по постановке на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности.

Составы правонарушений, предусмотренные статьями 116 и 117 НК РФ, обособлены друг от друга, что предполагает их самостоятельный характер и специфику применения.

При таких обстоятельствах привлечение ИП ФИО1 к ответственности по п.1 ст. 117 НК РФ основано на ошибочном толковании норм права, в связи с чем, решение налогового органа № 1265/3672 от 09.11.2007г. незаконно.

Привлекая Предпринимателя к налоговой ответственности по решению № 1265/3672 от 09.11.07г., Инспекция вменяет ФИО1 непостановку на налоговый учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области, которой подведомственна территория рынка с.Тетюшское - место осуществления предпринимателем розничной торговли.

В силу ст. 346.27 НК РФ розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Разновидностями розничной торговли являются, в том числе, развозная и разносная торговля.

Определение понятия «развозная торговля» дано в ст.346.27 НК РФ, согласно которой развозная торговля - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата;

Согласно ст.346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

В пояснениях налогового инспектора, проводившего мероприятие налогового контроля указано, что ИП ФИО1 осуществляла розничную торговлю в стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов.

Однако, доказательств в подтверждение данных доводов налогового органа в нарушение п.5 ст.200 АПК РФ Инспекцией не представлено.

Из пояснений налогоплательщика в возражениях на акт № 176/3195 от 08.10.07г. и данных в судебном заседании следует, что розничную торговлю Предприниматель осуществляет на принципах развозной с использованием автомашины 1 раз в неделю на территории рынка в с.Тетюшское, где у ФИО1 нет ни павильона, ни киоска, договоров аренды торговых площадей заявителем по месту осуществления торговли не заключалось (л.д.25). Иного налоговым органом не доказано.

Данные доводы заявителя налоговым органом не опровергнуты, акт рейдовой проверки № 176/3195 от 08.10.07г. и решение № 1265/3672 от 09.11.07г. не содержат сведений о том, что осуществляемая налогоплательщиком деятельность не отвечает критериям развозной торговли.

В материалы дела налогоплательщиком представлено свидетельство о регистрации транспортного средства 73 НР 638676 и объяснения ФИО3, из которых следует, что он со своей женой ФИО1, выезжает на автомобиле 1-2 раза в неделю в с.Тетюшское Ульяновского района, где осуществляет торговлю с использованием автомобиля, поскольку на рынке нет торговых мест.

Налоговым органом в порядке п.5 ст.200 АПК РФ не доказано, что деятельность налогоплательщика осуществляется в пределах стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, без использования автомобиля.

Согласно Письма Министерства Финансов РФ № 03-11-02/249 от 01.10.2007г. постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, осуществляющих: развозную торговлю; разносную торговлю; распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, производится в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

В соответствии с п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования") Минфин России дает письменные разъяснения налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пп.3 п.1 ст.11 НК РФ выполнение налогоплательщиком, плательщиком сборов, налоговым агентом письменных разъяснений Минфина РФ о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, в том числе и тех, которые были адресованы не ему, исключает вину лица в совершении налогового правонарушения в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) указанных письменных разъяснений (независимо от даты их издания).

При таких обстоятельствах решение налогового органа принято с нарушением норма права и является незаконным.

Требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы по госпошлине в соответствии со ст. 110 АПК РФ отнести на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявление Индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области № 1265/3672 от 09.11.07г.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца с момента его принятия.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ульяновской области в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по госпошлине в размере 100 (СТО) руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения суда в законную силу.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок.

Судья Ю.Г. Пиотровская