Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Домоуправляющая компания Заволжского района» г.Ульяновск обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска №473 от 16.10.2008г. «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части уменьшения предъявленного к возмещению НДС на сумму 862089 руб. (п.2 резолютивной части); №379 от 16.10.2008г. «о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению» от 16.10.2008г. №379 в части отказа в возмещении НДС в общей сумме 862089 руб. (п.2 резолютивной части).

Налоговый орган с предъявленными требованиями не согласен.

Из материалов дела усматривается, Открытое акционерное общество «Домоуправляющая компания Заволжского района» ИНН <***>/ КПП 732801001 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2008 года.

В ходе проверки установлено, что в представленной книге продаж налогоплательщик отразил счета-фактуры №00000161 от 02.02.2008г., №00000162 от 08.02.2008г., №00000163 от 08.02.2008г., №00000164 от 08.02.2008г., №00000165 от 08.02.2008г, №00000166 от 08.02.2008г., №00000167 от 08.02.2008г., №00000168 от 08.02.2008г., №00000169 от 02.02.2008г., №335 от 12.03.2008г., №336 от 12.03.2008г., №337 от12.03.2008г., №338 от 12.03.2008г., №339 от 12.03.2008г., №340 от 12.03.2008г., №341 от 12.03.2008г., №342 от 12.03.2008г., №343 от 12.03.2008г., выставленные УФК по Ульяновской области (Управление Департамента социальной защиты населения по Заволжскому району г.Ульяновска) без выделения сумм НДС. Данные суммы в полном объеме отражены в столбце «Продажи, освобождаемые от налога».

Раздел 9 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2008 года не заполнен.

08.07.2008г. налогоплательщику выставлено требование о представлении пояснений (внесении исправлений в налоговую отчетность) №2190 по факту не выделения сумм НДС в счетах-фактурах, отраженных в книге продаж.

09.07.2008г. налогоплательщиком представлены пояснения, согласно которым суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

По данным бухгалтерского учета карточки счета 51 «Расчетный счет» в 1 кв. 2008г. на расчетный счёт ОАО «Домоуправляющая компания Заволжского района» в соответствии с договорами №395 от 17.10.2007г., №544, №545 от 10.12.2007г. на возмещение выпадающих доходов организации, оказывающих услуги отдельным категориям граждан, с предоставлением им мер государственной социальной поддержки поступали денежные средства в соответствии с законодательством, касающегося льготной категории граждан, на сумму 5651475,36 рублей.

В платежных поручениях №66 от 23.01.2008г., №67 от 23.01.2008г., 3114 от 11.02.2008г., 3113 от 11.02.2008г., №111 от 11.02.2008г., №112 от 11.02.2008г., №432 от 19.02.2008г., №431 от 19.02.2008г., №435 от 20.02.2008г., №434 от 20.02.2008г., №433 от 20.02.2008г., №433 от 20.02.2008г., №941 от 14.03.2008г., №431 от 14.03.2008г., №467 от 14.03.2008г., №57 от 14.03.2008г., №434 от 14.03.2008г., №952 от 14.03.2008г., №438 от 14.03.2008г., №58 от 14.03.2008г., №52 от 14.03.2008г. в основании платежа идет ссылка на федеральные законы, в соответствии с которыми выделяются субвенции по договорам №395 от 17.10.2007г. и №545, 544 от 10.12.2007г., без выделения сумм НДС.

Налоговым органом сделан вывод, что денежные средства, полученные от Департамента социальной защиты населения по Ульяновской области, поступают для компенсации разницы между тарифами, выставляемыми поставщиками услуг с НДС и суммой платежей, оплачиваемых населением за оказанные жилищно-коммунальные услуги отдельным категориям граждан, связаны непосредственно с выручкой от реализации этих услуг.

При определении размера платы за жилищно-коммунальные услуги расчет тарифов произведен с учетом НДС.

Решением налогового органа №473 от 16.10.2008г. налогоплательщику предложено уменьшить излишне предъявленный к возмещению из бюджета НДС в сумме 862089 рублей.

Решением налогового органа №379 от 16.10.2008г. налогоплательщику отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 862089 рублей.

Не согласившись с решениями налогового органа в части, предложения уменьшить предъявленный к возмещению НДС на сумму 862089 руб. (п.2 резолютивной части №473) и отказа в возмещении НДС в сумме 862089 руб. (п.2 резолютивной части №379), налогоплательщик обратился с заявлением в суд.

Поскольку затраты предприятия на приобретение энергоресурсов превышали доходы от реализации коммунальных услуг населению, в спорный период налогоплательщик получал субсидии на покрытие убытков. Поступающие из бюджета ассигнования в налоговую базу по НДС предприятием не включены.

По мнению заявителя, налоговым органом игнорируется п.13 ст.40 и п.2 ст.154 НК РФ, в соответствии с которыми налоговая база по НДС должна определяться исходя из фактической цены реализации, т.е. из применяемой государственной регулируемой и льготной цены, с учетом всех предоставляемых в соответствии с законодательством скидок (льгот). При этом, в налоговой базе не учитываются бюджетные субсидии, предоставленные как в связи с убыточностью общеустановленной государственной регулируемой цены, так и в связи с применением увеличивающих размер убытка дополнительных льгот отдельным категориям граждан.

Факт выставления налогоплательщиком счетов-фактур в адрес распорядителя бюджетных средств не является основанием для включения субсидий в налоговую базу вопреки п.2 ст.154 НК РФ, является разновидностью бюджетной заявки и подтверждения денежных обязательств (предварительный контроль получателя бюджетных средств).

Использование кода 262 в документации бюджетного процесса не противоречит квалификации налогоплательщика как бюджетополучателя, а подстатья КБК 262 не исключает возможности применения данного кода при финансировании убытка, вызванного применением государственных льготных цен.

Налоговый орган с предъявленными требованиями не согласен, исходя из нижеследующего.

Согласно п. 13 ст.40 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством РФ, для целей налогообложения принимаются указанные цены.

Бюджетные ассигнования, предоставляемые на покрытие разницы между государственным регулируемым тарифом и льготным (пониженным) тарифом для отдельных категорий населения (льготников), включаются в налоговую базу по НДС согласно пп.2 п.1 ст. 162 НК РФ как средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В платежных поручениях, поименованных в решении, в основании платежа идет ссылка на федеральные законы, в соответствии с которыми выделяются субвенции по договорам №395 от 17.10.2007г. и 545,544 от 10.12.2007г, без выделения суммы НДС.

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными Приказом Минфина России от 21.12.2005 г. №152н, расходы за счет средств бюджетов по реализации мер государственной социальной защиты, установленной законодательством РФ, субъектов РФ, нормативными актами муниципальных образований (вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования), в том числе на оплату льгот отдельным категориям граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг, относятся на подстатью 262 «Пособия по социальной помощи населению» статьи 260 «Социальное обеспечение» Экономической классификации расходов бюджетов РФ.

По мнению налогового органа, бюджетные средства, указанные в таблице №2 рассматриваемого решения, выделяются на оплату жилищно-коммунальных услуг, оказываемых организациями данной категории потребителей.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу.

В соответствии со ст.143 НК РФ заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно п.1 ст.154 Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы) ( п.13 ст.40 НК РФ).

В силу п.2 ст.154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Судом установлено, что при реализации жилищно-коммунальных услуг предприятие применяло государственные регулируемые цены и получало из бюджета средства для компенсации убытков, полученных в результате применения установленных федеральным законодательством льгот для отдельных категорий граждан.

В связи с чем суд пришел к выводу, что определение предприятием налоговой базы исходя из фактических цен реализации соответствующих услуг, то есть из цен, установленных с учетом предусмотренных законодательством льгот, произведено правомерно. В этом случае целевые бюджетные средства не включаются в налоговую базу в целях исчисления налога на добавленную стоимость на основании п.2 ст.154 НК РФ.

Доводы налогового органа, касающиеся расчета тарифов на жилищно-коммунальные услуги с учетом НДС, не влияют на указанный порядок определения налоговой базы без включения целевых бюджетных средств.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат удовлетворению.

В связи с тем, чтов силу ст.333.37 НК РФ (в редакции ФЗ от 25.12.2008г. №281-ФЗ) налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины, госпошлина с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска взысканию не подлежит.

Руководствуясь статьями 110, 167-170,201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд РЕШИЛ:

Заявление открытого акционерного общества «Домоуправляющая компания Заволжского района» удовлетворить.

Признать недействительными решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» №473 от 16.10.2008г. в частиуменьшения предъявленного к возмещению из бюджета НДС на сумму 862089 руб. (п.2 резолютивной части); решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ульяновска №379 от 16.10.2008г. «О возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» в части отказа в возмещении НДС в общей сумме 862089 руб. (п.2 резолютивной части).

Открытому акционерному обществу «Домоуправляющая компания Заволжского района» выдать справку на возврат государственной пошлины в сумме 4000 рублей из федерального бюджета после вступления решения в законную силу.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в месячный срок в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в двухмесячный срок в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья Г.Б.Рождествина