Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения №43 от 24.12.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска.

В судебное заседание явились:

от заявителя – ФИО1, представитель по доверенности от 14.06.2016 г., паспорт,

от налогового органа – ФИО2, представитель по доверенности от 12.01.2016г., удостоверение, ФИО3, представитель по доверенности от 16.03.2016г., удостоверение;

от УФНС - не явился, уведомлен (реестр судебной корреспонденции, отчет о публикации судебных актов, заявление о рассмотрении дела без участия представителя).

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Ульяновский хладокомбинат» (ИНН <***>, ОГРН <***>) обратилось в арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании недействительным решения №43 от 24.12.2015 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Ульяновска.

Как усматривается из материалов дела, ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска была проведена выездная налоговая проверка ООО «Ульяновский хладокомбинат» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) за период с 01.01.2012 по 31.12.2013 налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, водного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, акциза, с 15.03.2012 по 22.03.2015 налога на доходы физических лиц, полноты представления справок о доходах физических лиц (форма 2- НДФЛ).

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией был составлен акт от 13.11.2015 № 22 и вынесено решение от 24.12.2015 № 43 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котом предложено уплатить недоимку по налогу на имущество в размере 652 руб. за 2012-2013гг., пени в размере 100,59 руб., уменьшить убытки, исчисленные налогоплательщиком по данным налогового учета при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в сумме3 866 272,86 руб., в т. ч.: за 2012 год в сумме 1 624 542,84 руб., за 2013 год в сумме 2 241 730,02 руб., штраф по п.1 ст.122 НК РФ в размере 130,4 руб., по п.2 ст.120 НК РФ в размере 30 000 руб.

Налоговый орган пришел к выводу, что Обществом неправомерно включены в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, суммы затрат, составляющих разницу в стоимости арендной платы, указанной в договорах аренды и субаренды с ИП ФИО4 и ИП ФИО5.

По данным декларации налогоплательщика результатом финансово-хозяйственной деятельности организации является убыток, в т.ч. за 2012 год в сумме 6 305 192 руб., за 2013 - 6 191 827 руб.

По данным выездной налоговой проверки убыток уменьшен и составил за 2012 год 4 680 649,16 руб., за 2013 - 3 950 096,98 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, ООО «Ульяновский хладокомбинат» подал апелляционную жалобу в Управление ФНС России по Ульяновской области.

Решением УФНС России по Ульяновской области №07-07/03339 от 28.03.2016г. апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена в части, признанно необоснованным доначисление налога на имущества, пени, штрафа, в остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением налогового органа, обратилось в арбитражный суд. Заявитель считает, что налоговый орган не учет, что предприниматели ФИО6 и ФИО4 осуществляли самостоятельную деятельность, сдача в аренду помещений не носит формального характера, названные предприниматели не являются взаимозависимыми лицами по отношению к учредителю ООО «Ульяновский хладокомбинат» ФИО7, вывод налогового органа о том, что ИП ФИО4, ИП ФИО5 являются дополнительными звеньями, не имевшими никакого отношения к сделкам по передаче имущества в аренду носит предположительный характер и не подтвержден доказательствами. Налоговым органом не представлено доказательств того, что взаимозависимость ФИО7 ООО «Вектор» и ООО

«Ульяновский хладокомбинат» использовалась с целью увеличения доходов у одного из перечисленных лиц и уменьшения доходов у другого. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль, произведенный налоговым органом, противоречит действующему законодательству, поскольку приоритетным является метод сопоставления рыночных цен, а налоговым органом рыночные цены вообще не устанавливались.

Налоговый орган требования не признал, просит оставить решение без изменения, заявление без удовлетворения.

УФНС России по Ульяновской области, надлежащим образом извещенное о времени и месте проведения судебного заседания, явку представителя не обеспечило, направило в адрес суда заявление о рассмотрении дела без участия представителя.

При таких обстоятельствах, суд рассматривает заявление в порядке стать 123,156 АПК РФ без участия представителя УФНС России по Ульяновской области.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 246 НК РФ ООО «Ульяновский хладокомбинат» является плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 252 Кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а документально подтвержденными расходами признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. При этом данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на применение налоговых вычетов.

Таким образом, при исчислении налога на прибыль организаций для подтверждения правомерности отнесения к расходам тех или иных затрат налогоплательщик должен доказать, что расходы являются обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также представить документы, подтверждающие произведенные расходы. Если заявленная к расходам сумма подтверждена документами, содержащими недостоверные сведения, а сформировавшие расходы хозяйственные операции нереальны, то такие расходы не могут служить основанием для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

ООО «Ульяновский хладокомбинат» состоит на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району города Ульяновска с 13.04.2009, адрес регистрации: 432035, <...>, вид деятельности: хранение и складирование замороженных или охлажденных грузов (ОКВЭД код 63.12.1). Учредитель - ФИО7, доля участия 100%, вклад в уставный капитал: 10 000 рублей, руководитель - ФИО8. ООО «Ульяновский хладокомбинат» применяет общепринятую систему налогообложения.

Учредитель общества ФИО7 ИНН <***> является также учредителем ООО «Вектор», ООО «Гера», ООО «Обувьбыт» и еще более 20 организаций согласно Федеральной базы данных. По результатам проверки установлено, что ФИО7 также являлся руководителем ОАО «Ульяновский хладокомбинат» в 2004-2005 г.г.

Для осуществления вида деятельности «хранение и складирование замороженных или охлажденных грузов» ООО «Ульяновский хладокомбинат» собственного оборудования, помещений, складов не имеет, арендует имущество, здания, сооружения, строения, холодильное оборудование, ранее принадлежавшее ОАО «Ульяновский хладокомбинат» ИНН <***>, которое до 11.03.2010 было зарегистрировано по тому же юридическому адресу: <...>.

Иного имущества ООО «Ульяновский хладокомбинат» не имело и не арендовало. Проверкой установлено, что согласно решению Арбитражного суда Ульяновской области от 21.03.2008 ОАО «Ульяновский хладокомбинат» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство. Решением Арбитражного суда Ульяновской области от 11.03.2010 конкурсное производство завершено, в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о ликвидации должника.

На основании представленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области выписок из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объекты недвижимого имущества, справок о содержании правоустанавливающих документов, сведений из государственного кадастра недвижимости о земельных участках, неживых зданиях, сооружениях, нежилых помещениях, объектах незавершенного строительства, предприятии как имущественного комплекса, иных объектах недвижимого имущества, расположенных по адресу: <...>, установлено, что собственником основных средств, расположенных по адресу: <...> и ранее принадлежащих ОАО «Ульяновский хладокомбинат», является его бывший руководитель ФИО7.

Проверкой также установлено, что 21.09.2009 в ИФНС по Железнодорожному району г. Ульяновска зарегистрировано ООО «Вектор», адрес регистрации: 432063, <...>, вид деятельности: сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества. Учредителем данной организации также является ФИО7 (доля участия 100%), уставный капитал общества сформирован путем внесения имущества общей площадью 36 526,16 кв.м. стоимостью 19 000 рублей, расположенного по адресу: <...> (ранее принадлежащее ОАО «Ульяновский хладокомбинат») и принадлежащего учредителю на праве собственности. ООО «Вектор» применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «доходы», ставка 6%).

Кроме того, налоговым органом установлено, что нежилое помещение площадью 1 318,36 кв. м., расположенное по адресу: <...>, стоимостью 1 520 500 рублей согласно договору купли-продажи от 09.09.2004 принадлежало ИП ФИО4 согласно договору купли-продажи от 18.10.2004 ФИО4 продает, а ФИО9 покупает нежилое помещение площадью 1 318,36 кв. м. за 1 520 500 рублей. Договором дарения недвижимого имущества от 11.09.2006 ФИО10 безвозмездно передает в собственность объект недвижимости площадью 1 318,36 кв. м., расположенный по адресу: <...>, ФИО7

Недвижимое имущество, расположенное по адресу: 432035, <...>, с момента реализации ОАО «Ульяновский хладокомбинат» в рамках проведения процедуры банкротства, не демонтировалось, назначение его использования не менялось. При этом собственниками имущества после приобретения на аукционе по назначению не использовалось.

ООО «Ульяновский хладокомбинат» арендовало имущество на основании следующих договоров аренды: от 12.11.2009 № 3 с ООО «Вектор» (арендодатель), согласно которому Арендодатель передает Арендатору за плату во временное владение и пользование с правом субаренды недвижимое имущество. Арендатор принимает имущество и обязуется своевременно оплачивать арендную плату (нежилые помещения общей площадью 18 763,97 кв. м., размер арендной платы в месяц 215 000 руб. без НДС). Имущество располагается по адресу: <...>. Передаваемое по настоящему договору аренды имущество принадлежит ООО «Вектор» на праве собственности, что подтверждается свидетельствами о государственной регистрации права, выданными Управлением Федеральной регистрационной службы по Ульяновской области. Срок действия договора до 12.11.2014 г. Договор аренды и все дополнительные соглашения к договору № 3 от 12.11.2009 г. зарегистрированы в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области; от 28.10.2013 № 5-В с ООО «Вектор», согласно которому Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору недвижимое имущество (нежилые помещения общей площадью 605,06 кв. м., размер арендной платы в месяц 153 399,48 руб. без НДС), расположенное по адресу: <...>. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует по 25.10.2014 г.; от 28.10.2013 № 6-В с ООО «Вектор», согласно которому Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору недвижимое имущество (нежилые помещения общей площадью 458,01 кв. м., размер арендной платы в месяц 10 790,72 руб. без НДС), расположенное по адресу: <...>. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 25.10.2014 г.; от 22.08.2011 № 35-ШАВ с ИП ФИО4 ИНН <***> (нежилые помещения общей площадью 16 874,96 кв. м., размер арендной платы в месяц 172 152,65 руб. без НДС), согласно которому Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: <...>. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 19.08.2012 г. Заключены дополнительные соглашения от 15.12.2011 № 1 (нежилые помещения общей площадью 16 878,96 кв. м., размер арендной платы в месяц 172 320,66 руб. без НДС), от 01.01.2012 № 2 (нежилые помещения общей площадью 16 600,77 кв. м., размер арендной платы в месяц 166 756,86 руб. без НДС); от 19.08.2012 № 49-ШАВ с ИП ФИО4 ИНН <***> (нежилые помещения общей площадью 16 600,77 кв. м., размер арендной платы в месяц 166 756,86 руб. без НДС), согласно которому Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: <...>. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 16.08.2013 г. Заключены дополнительные соглашения от 01.04.2013 № 1 (нежилые помещения общей площадью 16 326,55 кв. м., размер арендной платы в месяц 161 365,08 руб. без НДС), от 01.06.2013 б/н (нежилые помещения общей площадью 16 809,99 кв. м., размер арендной платы в месяц 178 393,32 руб. без НДС); от 17.08.2013 № 45-ШАВ с ИП ФИО4 ИНН <***> (нежилые помещения общей площадью 16 809,99 кв. м., размер арендной платы в месяц 178 393,32 руб. без НДС), согласно которому Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: <...>. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 28.10.2013 г.; от 28.10.2013 № 50-ШАВ с ИП ФИО4 ИНН <***> (нежилые помещения общей площадью 30,35 кв. м., размер арендной платы в месяц 1 274,7 руб. без НДС), согласно которому Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: <...>. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 25.10.2014 г.; от 01.06.2013 № 35-ЖЕН с ИП ФИО5 ИНН <***> (нежилые помещения общей площадью 458,01 кв. м., размер арендной платы в месяц 180 000 руб. без НДС), согласно которому Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: <...>. Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и действует до 28.10.2013г.

Кроме того, между ООО «Управляющая компания «Вектор» (далее -ООО УК «Вектор» и ИП ФИО4 также заключен договор аренды от 08.12.2011 № 5-В и дополнительное соглашение к нему б/н от 01.12.2012, согласно которому ООО УК «Вектор» передает во временное владение и пользование ИП ФИО4 недвижимое имущество, в том числе, расположенное по адресу: <...> (сооружение - градирня ГПВ 160), размер площади 4 кв. м; размер арендной платы 30 руб. за кв. м.; сумма арендной платы в месяц 120 руб.).

Недвижимое имущество, переданное по договору аренды № 5-В от 08.12.2011 г., заключенному между ООО «УК «Вектор» и ИП ФИО4, является собственностью ФИО7, что подтверждается сведениями, представленными Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ульяновской области.

Собственником ООО «Вектор» часть недвижимого имущества, расположенного по адресу: <...>, передана в аренду: ИП ФИО4 (Арендатор) - договора от 07.11.2010 б/н, от 04.11.2011 № 2, от 01.11.2012 № 2 (нежилые помещения общей площадью 18 328,7 кв. м., размер арендной платы в месяц 36 693,54 руб. без НДС), дополнительное соглашение от 01.06.2013 № 1 к договору аренды от 01.11.2012 № 2 (нежилые помещения общей площадью 18 477,62 кв. м., размер арендной платы в месяц 37 438,14 руб. без НДС); ИП ФИО5 (Арендатор) - договор от 01.11.2012 № 3 (нежилые помещения общей площадью 744,28 кв. м., размер арендной платы в месяц 3 721,4 руб. без НДС) и дополнительное соглашение к нему от 01.06.2013 № 2 (нежилые помещения общей площадью 458,01 кв. м., размер арендной платы в месяц 2 290 руб. без НДС).

В ходе анализа указанных договоров установлено что, все договоры однотипны, содержат одинаковые условия, только различные сроки действия договоров. К каждому договору аренды прилагаются Акт сдач и приемки, Акт приема-передачи. По вышеперечисленным договорам Арендодатель передает во временное владение и пользование Арендатору недвижимое имущество, расположенное по адресу: <...>. Фактически имущество находилось в распоряжении ФИО7, являвшегося одновременно учредителем субарендатора (ООО "Ульяновский хладокомбинат"), и учредителем собственника имущества (ООО «Вектор»).

Таким образом, установлено, что ФИО7 приобрел в собственность недвижимое имущество, расположенное по адресу: <...> и принадлежащее ранее ОАО «Ульяновский хладокомбинат», за счет которого сформировал уставной капитал ООО «Вектор» (общей площадью 36 526,16 кв.м. стоимостью 19 000 рублей). Арендодатель и собственник имущества ООО «Вектор» значительную часть помещений сдает в аренду взаимозависимому лицу ООО «Ульяновский хладокомбинат», а часть помещений сдает в аренду ИП ФИО4 и ИП ФИО5, которые в свою очередь также сдают недвижимое имущество ООО «Ульяновский хладокомбинат».

При отсутствии какой-либо деловой цели собственником имущества ООО «Вектор» объекты недвижимого имущества сдавались в аренду не напрямую ООО «Ульяновский хладокомбинат», а через посредников-предпринимателей ФИО4 и ФИО5

ИП ФИО4 ИНН <***>, зарегистрирована в ИФНС России по Железнодорожному району г. Ульяновска с 17.09.2007г., вид деятельности: предоставление посреднических услуг при покупке, продаже и аренде нежилого недвижимого имущества. ИП ФИО4 применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «доходы», ставка 6%).

ИП ФИО5 ИНН <***>, зарегистрирована с 17.06.2004 и состоит на налоговом учете в ИФНС России по Засвияжскому району г.Ульяновска, вид деятельности: сдача внаем собственного нежилого недвижимого имущества, предоставление услуг, связанных с недвижимым имуществом. ИП ФИО5 применяет упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения «доходы», ставка 6%).

Согласно пункту 1 статьи 105.1 Кодекса, если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в данном пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее взаимозависимые лица).

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов.

ФИО7 является учредителем ООО «Ульяновский хладокомбинат» с 100 % долей участия и является учредителем ООО «Вектор» с 100 % долей участия. Таким образом, указанные организации являются взаимозависимыми. Кроме того, ФИО7 является также учредителем ООО «Гера», ООО «Обувьбыт», ООО «Развитие» и т. д. Согласно Федеральной базы данных является учредителем более 20 организаций.

ФИО4 (ООО «Обувьбыт», ООО «Гера») и ФИО5 (ООО «Развитие») в проверяемый период и ранее, являлись работниками организаций, в которых учредителем значится ФИО7, который также является учредителем ООО «Ульяновский хладокомбинат», ООО «Вектор».

Согласно сведениям, представленным Отделом Управления записи актов гражданского состояния Ульяновской области по Ленинскому району города Ульяновска (от 10.03.2016 № 2229-2237), ФИО4 до замужества была ФИО11. ФИО12 (отец ФИО4) является двоюродным братом ФИО7. ФИО13 имеют отчество Иванович. Следовательно, ФИО4 является племянницей ФИО7.

В соответствии с п. 7 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее -Постановление № 53) взаимозависимость участников сделок в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами является обстоятельством, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 04.12.2003 N 441-0, взаимозависимость участников сделок сама по себе не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если не доказано, что это обстоятельство существенно повлияло на результаты сделок.

Суд, учитывая изложенные обстоятельства, считает обоснованным вывод налогового органа о том, что именно взаимозависимость сторон повлияла на условия и экономические результаты деятельности Общества и привела к необоснованному завышению убытков ООО «Ульяновский хладокомбинат».

Анализ условий договоров аренды между собственником имущества ООО «Вектор» и индивидуальными предпринимателями ФИО4, ФИО5 и договоров субаренды с ООО «Ульяновский хладокомбинат» показал несоответствие стоимости арендной платы, уплачиваемой арендаторами и субарендатором за пользование имуществом, так размер арендной платы, уплачиваемой ООО «Ульяновский хладокомбинат» в адрес ИП ФИО4 за нежилые помещения, превышает в 6-10 раз размер ежемесячной арендной платы, уплачиваемой ИП ФИО4 собственнику помещения ООО «Вектор».

Размер арендной платы, уплачиваемой ООО «Ульяновский хладокомбинат» в адрес ИП ФИО5 за нежилые помещения, превышает размер ежемесячной арендной платы, уплачиваемой ИП ФИО5 собственнику помещения ООО «Вектор», более, чем в 78 раз.

При этом налогоплательщиком не представлено каких-либо первичных документов, свидетельствующих о том, что индивидуальные предприниматели ФИО4 и ФИО5 осуществляли вложения в модернизацию, переоборудование, ремонт помещений, которые могли бы повлиять на увеличение стоимости арендной платы по договорам субаренды. Субарендодатели не осуществляли каких-либо дополнительных функций в связи с заключением договоров аренды с ООО «Ульяновский хладокомбинат», не несли расходов по организации деятельности по передаче имущества в аренду. Арендная плата не включает в себя плату за тепловую энергию и электроэнергию, текущее содержание объекта, охрану, услуги связи. ООО «Ульяновский хладокомбинат» самостоятельно несло расходы по содержанию помещений, заключало договоры на обслуживание объекта аренды (на вывоз и утилизацию мусора, дератизацию, на электроэнергию, охрану, услуги связи и т. д.).

В пункте 1 Постановления № 53 указано, что судебная практика разрешения налоговых споров должна исходить из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, достоверны. Представление налогоплательщиком в налоговый орган, всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных НК РФ, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с п. 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительном экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Установление деловой цели в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о намерениях последнего получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

На основании представленных документов установлено, что сумма арендной платы по договорам с ИП ФИО4, отнесенная ООО «Ульяновский хладокомбинат» на расходы при исчислении налога на прибыль за 2012 год составила 2 001 082,32 руб. Тогда как, размер арендной платы ООО «Вектор» и УК «Вектор» по договорам с ИП ФИО4, только в части сдаваемого недвижимого имущества ООО «Ульяновский хладокомбинат» за 2012 год составил 376 539, 48 руб. Разница составляет 1 624 542,84 руб.

Таким образом, ООО «Ульяновский хладокомбинат» необоснованно включило в состав расходов 2012г. затраты на аренду в результате искусственного завышения
размера арендной платы, в сумме 1 624 542,84 руб.

Сумма арендной платы по договорам с ИП ФИО4, отнесенная ООО «Ульяновский хладокомбинат» на расходы при исчислении налога на прибыль за 2013 год составила 1 694 662,73 руб. Размер арендной платы ООО «Вектор» и УК «Вектор» по договорам с ИП ФИО4, только в части сдаваемого недвижимого имущества ООО «Ульяновский хладокомбинат» за 2013 год составила 318 552,14 руб. Разница составляет 1 376 110,59 руб.

Таким образом, ООО «Ульяновский хладокомбинат» необоснованно включило в состав расходов 2013г. затраты на аренду в результате искусственного завышения размера арендной платы, в сумме 1 376 110,59 руб.

Сумма арендной платы по договорам с ИП ФИО5, отнесенная ООО «Ульяновский хладокомбинат» на расходы при исчислении налога на прибыль за 2013 год составила 876 774,19 руб. Размер арендной платы ООО «Вектор» по договорам с ИП ФИО5, только в части сдаваемого недвижимого имущества ООО «Ульяновский хладокомбинат» за 2013 год составил 11 154,76 руб. Разница составляет 865 619,43 руб.

Таким образом, ООО «Ульяновский хладокомбинат» необоснованно включило в состав расходов 2013 г. затраты на аренду в результате искусственного завышения размера арендной платы, в сумме 865 619,43 руб.

Необоснованность и нецелесообразность сделок ООО "Вектор" с ИП ФИО4 и ИП ФИО5, а также указанных предпринимателей с ООО «Ульяновский хладокомбинат» подтверждается и тем, что расчет калькуляции расходов, заложенных в стоимость арендной платы по договорам, заключенным с ООО «Ульяновский хладокомбинат» не производился. На требования налогового органа, документы, свидетельствующие о калькуляции расходов заложенных в стоимость арендной платы по договорам ООО «Вектор», ИП ФИО4, ИП ФИО5 ООО «Ульяновский хладокомбинат» не представлены.

Кроме того, установлено, что ИП ФИО4 в 2012-2013 гг. ИП ФИО5 в 2013 г. не перечисляли арендные платежи собственнику и арендодателю ООО «Вектор», хотя субарендатор ООО «Ульяновский хладокомбинат» в 2012-2013 гг. перечислил ИП ФИО4 арендную плату в сумме 4 216 412,75 руб., ИП ФИО5- 876 774,19 руб.

Факт неуплаты арендных платежей индивидуальными предпринимателями ФИО4 и ФИО5 ООО «Вектор» свидетельствует о формальном заключении договоров аренды. Отсутствие факта перечисления арендной платы ООО «Вектор» является основанием для получения отсрочки по уплате единого налога ООО «Вектор», поскольку налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, признают доходы по кассовому методу, то есть на дату их фактического получения (п.1 ст. 346.17 Кодекса).

Из анализа выписки банка о движении денежных средств ИП ФИО4 по расчетному счету, открытому в Отделении № 8588 Сбербанка установлено, что полученные денежные средства от аренды помещений перечисляются в течение месяца на счет ФИО7 в виде возврата договоров займа.

Указанные факты свидетельствуют о том, что участниками сделок создана схема имитации движения денежных средств по расчетным счетам в целях создания искусственных условий для получения необоснованной налоговой выгоды в виде увеличения суммы убытка. В конечном итоге денежные средства возвращались ФИО7, являющемуся учредителем ООО «Ульяновский хладокомбинат».

Выявленная схема движения денежных средств по замкнутому кругу свидетельствует о согласованности действий всех ее участников и отсутствии целей делового характера при заключении договоров.

Анализ операций по расчетным счетам участников сделок подтверждает выводы Инспекции о завышении расходов ООО «Ульяновский хладокомбинат», а также о выводе денежных средств из хозяйственного оборота путем перечисления на счет учредителя общества ФИО7

Таким образом, создан формальный документооборот в отношении договоров аренды ИП ФИО4 и ИП ФИО5 и ООО «Ульяновский хладокомбинат», включение индивидуальных предпринимателей ФИО4 и ФИО5 в цепочку предоставления услуг по аренде помещений конечному потребителю имело единственной целью завышение стоимости арендной платы.

С учетом изложенного, Инспекция пришла к обоснованному выводу о том, что выбранный заявителем способ ведения хозяйственной деятельности экономически не обоснован, не направлен на снижение издержек и противоречит действующему законодательству. Указанные взаимоотношения сторон были созданы не для извлечения прибыли, а привели к занижению уплаты налогов как со стороны ООО "Вектор", так и со стороны ООО "Ульяновский хладокомбинат".

Фактически налогоплательщик искусственно занижал налоговую базу в целях получения необоснованной налоговой выгоды, связанной с завышением расходов от сумм, перечисленных за аренду ИП ФИО4 и ИП ФИО5, поскольку недвижимое имущество передавалось в аренду взаимозависимым лицам, организацией, применявшей специальный налоговый режим, по цене значительно ниже той, по которой последние сдавали в субаренду полученное в аренду имущество.

ООО «Ульяновский хладокомбинат» получило необоснованную налоговую выгоду, выразившую в незаконном отнесении к расходам по налогу на прибыль арендных платежей в завышенном размере за нежилые помещения, арендованные у индивидуальных предпринимателей, применявших упрощенную систему налогообложения, и не являющимися собственниками помещений, таким образом, использовав посредника при совершении хозяйственных операций.

В налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуацию формального наличия права на получение налоговых выгод.

Оценка добросовестности налогоплательщика при получении налоговых выгод предполагает оценку заключенных им сделок, их действительности, особенно в тех случаях, когда они не имеют разумной деловой цели, то есть возможность получения налоговых выгод предполагает наличие реального осуществления хозяйственных операций.

Таким образом, в целях подтверждения обоснованности налоговой выгоды должна быть установлена их объективная предметная взаимосвязь с фактами и результатами реальной предпринимательской и иной экономической деятельности, что служит основанием для вывода о фиктивности спорных хозяйственных операций.

Перечисленные обстоятельства в совокупности свидетельствуют о фиктивности спорных хозяйственных операций и наличии согласованности в действиях налогоплательщика и его контрагентов, направленных исключительно на совершение операций, связанных с получением необоснованной налоговой выгоды.

Доводы заявителя о том, что сдача в аренду помещений не носит формального характера, предприниматели ФИО14 и ФИО4 не являются взаимозависимыми лицами по отношению к учредителю ООО «Ульяновский хладокомбинат» ФИО7, опровергаются представленными в материалы дела документами.

Осуществление самостоятельной деятельности названными предпринимателями не опровергает выводов налогового органа о создании схемы для получения необоснованной налоговой выгоды.

Суд считает, что налоговым органом представлена достаточная совокупность доказательств подтверждающая то, что взаимозависимость ФИО7 ООО «Вектор» и ООО «Ульяновский хладокомбинат» использовалась с целью увеличения доходов у одного из перечисленных лиц и уменьшения доходов у другого.

Довод заявителя о неправомерности проведения проверки ИФНС России по Железнодорожному району г.Ульяновска также отклоняется судом.

Согласно пункту 1 статьи 105.17 НК РФ в отношении контролируемых сделок, проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами проводится Центральным аппаратом ФНС России и не может быть предметом выездных и камеральных проверок.

Статья 105.14 НК РФ определяет, перечень сделок между взаимозависимыми лицами, которые относятся к контролируемым.

Сделки по субаренде недвижимого имущества и нежилых помещений между ООО «Ульяновский хладокомбинат» и ИП ФИО4, ИП ФИО5 не подпадают под понятие «контролируемой сделки», в том смысле, который установлен ст.105.14 НК РФ.

В отношении иных сделок между взаимозависимыми лицами, не подпадающих под критерии контролируемых сделок, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ контроль соответствия цен, примененных в таких сделках, рыночным ценам может быть предметом выездных и камеральных проверок. При этом в целях определения цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации, возможно применение методов, установленных гл. 14.3 НК РФ.

Таким образом, случаях установления фактов уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках необходимо доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках выездных и камеральных проверок.

В данном случае в ходе проведения контрольных мероприятий по выездной налоговой проверки в отношении ООО «Ульяновский хладокомбинат» было установлено получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды по сделкам с взаимозависимыми лицами, а именно завышение размера арендной платы в целях уменьшения налогооблагаемой базы, в то время как часть недвижимого имущества и нежилых помещений арендовалась напрямую от ООО «Вектор» по цене ниже, чем по субаренде от ИП ФИО4, ИП ФИО5, что не обусловлено разумными экономическими причинами.

При таких обстоятельствах, налоговый орган, установив факт уклонения от налогообложения в результате манипулирования налогоплательщиком ценами в сделках, обоснованно провел проверку.

Довод заявителя о том, что расчет налоговой базы по налогу на прибыль, произведенный налоговым органом, противоречит действующему законодательству, поскольку приоритетным является метод сопоставления рыночных цен, а налоговым органом рыночные цены вообще не устанавливались, также отклоняется судом.

Статьей 105.3 НК РФ установлены общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами. Положения данной статьи должны учитываться при определении соответствующей налоговой базы по отдельным налогам.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает закрытый перечень способов оценки размера необоснованной налоговой выгоды в целях доначисления налогов и сборов по результатам выездных и камеральных налоговых проверок и не содержит запрета на использование методов, установленных главой 14.3 Кодекса, в целях определения ее размера.

Приведенная правовая позиция изложена в апелляционном определении Верховного Суда РФ от 12.05.2016 N АПЛ16-124.

Согласно статье 105.7 Кодекса при проведении налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (в том числе, при сопоставлении коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой сделки и ее результатов с коммерческими и (или) финансовыми условиями сопоставимых сделок и их результатами) используются методы: метод сопоставимых рыночных цен; метод цены последующей реализации; затратный метод; метод сопоставимой рентабельности; метод распределения прибыли.

При проведении выездной налоговой проверки не установлено сопоставимых сделок, сделкам ООО «Ульяновский хладокомбинат».

В связи с отсутствием сведений об идентичных (однородных) услугах, необходимых для использования метода сопоставления рыночных цен, и отсутствием оснований для применения метода последующей реализации (отсутствие информация о цене услуг по аренде нежилых помещений, реализованных ООО «Ульяновский хладокомбинат», т.к. ООО «Ульяновский хладокомбинат» приобретает услуги аренды имущества без дальнейшей их продажи), инспекция установила невозможность их применения для расчета рыночных цен.

Инспекция при расчете рыночной цены арендной платы по договорам с индивидуальными предпринимателями так же исследовала применение затратного метода. Поскольку инспекцией не установлено идентичных услуг, реализуемых в сопоставимых условиях, и в материалах проверки отсутствует информация о сопоставимых сделках, данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) применение затратного метода для определения рыночной цены в данном случае также оказалось невозможным.

В связи с отсутствием сведений о сопоставимых сделках, применение метода сопоставимой рентабельности и метода распределения прибыли в данном случае также невозможно.

Инспекцией были направлены запросы о представлении сведений рыночной стоимости аренды 1 квадратного метра недвижимого имущества у следующих организаций, территориально расположенных: ЗАО «Фима Русь», <...>; ЗАО «Ульяновский авторемонтный завод», <...>.

Налоговый орган пришел к обоснованному выводу о том, что информация из полученных ответов не применима к рассматриваемой ситуации, так как вышеперечисленные организации сдают в аренду площади для организации торговли, в то время как, ООО «Ульяновский хладокомбинат» арендует имущество для хранения товара. Основной вид деятельности ООО "Ульяновский хладокомбинат» - хранение и складирование замороженных или охлажденных грузов.

Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Ульяновской области согласно ответу ВЕ-75-04/167-ТС от 11.03.2016г. на запрос Инспекции от 09.03.2016г. №09-22/02581 не ведет наблюдение за данными видами услуг.

Рыночная цена правомерно определена налоговым органом как сумма обычных затрат, предусмотренных договорами аренды между ООО «Ульяновский хладокомбинат» и ИП ФИО4 и ИП ФИО5 При этом инспекцией учтены показатели по бухгалтерской отчетности ООО «Ульяновский хладокомбинат» в отношении ИП ФИО4 и ИП ФИО5

При таких обстоятельствах решение налогового органа следует признать законным и обоснованным, в удовлетворении требований заявителя следует отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины возложить на заявителя в порядке ст.110 АПК РФ.

руководствуясь статьями ст.ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Заявленные требования Общества с ограниченной ответственностью «Ульяновский хладокомбинат» оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия.

Решение арбитражного суда, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (г.Самара) в месячный срок.

Решение арбитражного суда, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.Г. Пиотровская