Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению Открытого акционерного общества «Хабаровский завод отопительного оборудования» (далее – ОАО «ХЗОО», общество, заявитель, налогоплательщик, налоговый агент)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее - инспекция ФНС по Индустриальному району г. Хабаровска, инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным решения инспекции в части

В заседании приняли участие:

от заявителя – не явились;

от инспекции – ФИО1, начальник юр. отдела, по доверенности от 09.01.2008 г. № 04/01; ФИО2, зам. начальника отдела выездных проверок, по доверенности от 07.02.2008 г. № 04/14;

Предмет спора:

ОАО «Хабаровский завод отопительного оборудования» обратилось в суд с заявлением, уточненным от 27.02.2008 г. № 204, о признании недействительным решения Инспекции ФНС по Индустриальному району г. Хабаровска от 07.08.2007 г. № 239 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 10 554 646 руб., пени в размере 3 470 126 руб., штрафа в размере 2 110 929 руб., единого социального налога, зачисляемого в Федеральный бюджет в размере 7 379 326 руб., пени в размере 4 150 033 руб.

Заявленные требования обоснованы тем, что неправомерно доначислен налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), пени и штраф, так как обязанности по перечислению суммы в бюджет у общества не возникает; выданные ОАО «Дальневосточный завод отопительного оборудования» (далее - ОАО «ДВЗОО») денежные средства бывшим работникам ОАО «ХЗОО» могут быть расценены только как материальная помощь, но не погашение задолженности по заработной плате; налоговым органом не приняты во внимание доводы о наличии второй очереди Реестра требований кредиторов в размере 4 242 966,52 руб.; решение инспекции об уплате единого социального налога (далее – ЕСН), пени неправомерно, так как двойное взыскание противоречит статье 243 Налогового кодекса РФ; у инспекции отсутствует право требования налоговых платежей за период с 01.01.2004 г. по 07.08.2004 г.; договор взаимных обязательств не может расцениваться как документ, на основании которого законным образом произведено доначисление налогов ОАО «ХЗОО».

Инспекция требования не признала, в отзыве, дополнении к отзыву от 25.03.2008 г. № 04-25 указала, что выездной налоговой проверкой установлена задолженность заявителя по НДФЛ по состоянию на 22.06.2007 г. в размере 10 554 646 руб., несвоевременное перечисление в бюджет налога, в связи с чем правомерно обществу доначислен налог, пени, с учетом предыдущей выездной налоговой проверки, штраф; по ЕСН установлено занижение налога в федеральный бюджет в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налогоплательщиком не соблюдались сроки внесения платежей по ЕСН в бюджет, в связи с чем правомерно доначислен налог, пени; в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование правомерно начислены пени, с учетом данных лицевого счета, в размере 70 175 руб.; довод заявителя относительно отсутствия права требования налоговых платежей с 01.01.2004 г. по 07.08.2004 г. не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах; доначисление налогов на основании договора взаимных обязательств обоснованно.

Представители заявителя в судебные заседания 29.07.2008 г., 14.08.2008 г. не явились, извещены надлежащим образом, ходатайств не представили.

Суд установил:

На основании решения руководителя Инспекции ФНС по Индустриальному району г. Хабаровска от 14.05.2007 г. № 18-1017 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления НДФЛ за период с 01.07.2004 г. по 30.04.2007 г., полноты и своевременности представления сведений о выплаченных доходах физическим лицам за 2004 -2006 годы, ЕСН за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г., с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2006 г., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г.

По результатам выездной налоговой проверки составлен акт от 29.06.2007 г. № 257дсп, после рассмотрения возражений общества принято решение от 07.08.2007 г. № 239 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которыми установлен неправомерно не перечисленный НДФЛ по состоянию на 22.06.2007 г. в размере 10 554 646 руб., неуплата ЕСН в размере 7 379 326 руб., зачисляемого в Федеральный бюджет по сроку уплаты 07.08.2007 г., невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению НДФЛ, уплата причитающихся сумм налогов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в более поздние, по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах, сроки.

Вышеуказанным решением инспекции от 07.08.2007 г. № 239 ОАО «ХЗОО» привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению НДФЛ в виде штрафа в размере 2 110 929 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить НДФЛ в размере 10 554 646 руб., пени в размере 3 470 126 руб., ЕСН в размере 7 379 326 руб., зачисляемого в Федеральный бюджет по сроку уплаты 07.08.2007 г., пени в размере 4 161 531 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 70 175 руб., всего штраф в размере 2 110 929 руб., недоимка в размере 17 933 972 руб., пени в размере 7 701 832 руб.

Не согласившись с принятым решением инспекции в части, ОАО «ХЗОО» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Определением суда от 14.08.2008 г. требования заявителя в части доначисления ЕСН, зачисляемого в Федеральный бюджет в размере 7 379 326 руб., пени в размере 4 150 033 руб. выделены в отдельное производство.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьями 23, 24 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

В соответствии со статьями 207, 209, 210 Главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации; объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками – физическими лицами; при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 223 Налогового кодекса РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.

Как следует из материалов дела, выездной налоговой проверкой за период с 01.07.2004 г. по 30.04.2007 г. установлен неправомерно не перечисленный НДФЛ по состоянию на 22.06.2007 г. в размере 10 554 646 руб., о чем составлен акт от 29.06.2007 г. № 257дсп, невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению НДФЛ, уплата причитающихся сумм налога в более поздние, по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах, сроки, в связи с чем решением инспекции от 07.08.2007 г. № 239 ОАО «ХЗОО» привлечено к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению НДФЛ в виде штрафа в размере 2 110 929 руб., обществу предложено уплатить НДФЛ в размере 10 554 646 руб., пени в размере 3 470 126 руб. за период с 01.07.2004 г. по 07.08.2007 г.

В ходе проверки при анализе счета 70 ОАО «ХЗОО» в октябре 2005 г. налоговым органом установлено списание суммы задолженности по заработной плате в размере 5 684 172,76 руб. с Кт сч.70 на забалансовый счет, а также принятие ОАО «ДВЗОО» суммы 5 684 172,76 руб. на забалансовый счет и отражение по Кт сч. 76, то есть факт передачи задолженности по заработной плате, образовавшейся перед работниками ОАО «ХЗОО» для произведения выплат ОАО «ДВЗОО» в бухгалтерском учете этих обществ.

Платежными ведомостями, расходными кассовыми ордерами подтверждается, что ОАО «ДВЗОО» выплатило работникам ОАО «ХЗОО» за период с 03.11.2005 г. по 25.09.2006 г. денежные средства в размере 11 305 032,40 руб. С 25.09.2006 г. доходы работникам ОАО «ХЗОО» начислялись и выплачивались внешним управляющим, задолженность по заработной плате в размере 282 247,86 руб. по состоянию на 09.06.2007 г. погашена полностью.

Задолженность по НДФЛ в бюджет на 22.06.2007 г. составила 10 554 646 руб., в том числе по заработной плате, выплаченной ОАО «ДВЗОО» работникам ОАО «ХЗОО» задолженность по НДФЛ в бюджет составила 1 911 445 руб.

При этом, оспаривая решение инспекции в части доначисления НДФЛ в полном объеме, заявитель не представил оснований, по которым спорит с доначислением НДФЛ в размере 8 643 201 руб. пени, штрафа, исчисленных исходя из выданного непосредственно ОАО «ХЗОО» дохода налогоплательщикам.

Доводы заявителя в части того, что выплаченные ОАО «ДВЗОО» денежные суммы не являются заработной платой работников ОАО «ХЗОО» опровергаются документами самого общества, в том числе платежными ведомостями ОАО «ХЗОО» на выдачу заработной платы, составленными в соответствии с требованиями Постановления Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплате» формы № Т-53 «Платежная ведомость», а также начислением ОАО «ХЗОО» и удержанием НДФЛ из заработной платы работников, бухгалтерским балансом ОАО «ХЗОО» на 01.10.2006 г., согласно которому задолженность перед персоналом организации на начало отчетного года в размере 4,595 тыс. руб. снижена до 282 тыс. руб.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ источник выплаты доходов налогоплательщику – организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ несвоевременное перечисление в бюджет налогов, сборов обеспечивается пенями.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Указанные лица именуются налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Следовательно, является законным решение налогового органа о доначислении НДФЛ лицу, выплатившему доход физическим лицам через другое юридическое лицо.

Указание заявителя на то, что ему не было известно о дате выплаченного его работникам дохода ОАО «ДВЗОО» опровергается уведомлениями о зачете задолженности, полученными обществом, о чем свидетельствуют подписи его представителей.

Доводы заявителя со ссылкой на реестр требований кредиторов второй очереди судом отклоняются, поскольку доначисление НДФЛ на суммы, включенные в реестр требований кредиторов второй очереди, но фактически не выплаченные, налоговым органом не производилось. Доказательства обратного суду не представлены.

Ссылка заявителя на пени как меру ответственности за несвоевременную уплату налога противоречит статье 75 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой пени являются обеспечительной мерой по своевременному исполнению обязанности по уплате налога или сбора. В соответствии с пунктом 3 настоящей статьи не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. Иных обстоятельств, когда не начисляются пени, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Оценка заявителем договора взаимных обязательств от 07.11.2005 г. № 46 как ничтожной сделки, не порождающей правовых последствий, не влияет на вывод суда, поскольку основанием для доначисления НДФЛ, пени, штрафа явились не только выплата заработной платы ОАО «ДВЗОО» работникам ОАО «ХЗОО», но и неправомерное невыполнение ОАО «ХЗОО», как налоговым агентом, обязанности по перечислению налога на доходы физических лиц на доходы, выплаченные непосредственно ОАО «ХЗОО».

Кроме того, договор взаимных обязательств от 07.11.2005 г. № 46, как указано в Постановлении Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.12.2007 г. по делу № А73-576/2007-35, сторонами признавался. Его исполнение ОАО «ДВЗОО» подтверждается накладными и счетами-фактурами. Поставка товарно-материальных ценностей заявителем не оспаривается, в связи с чем судом отклонено ходатайство о назначении по делу судебной экспертизы.

В остальной части доначисление НДФЛ в размере 8 643 201 руб. исходя из выданного непосредственно ОАО «ХЗОО» дохода налогоплательщикам подтверждается материалами выездной налоговой проверки, которые заявителем не опровергнуты.

В соответствии с пунктом 1 статьи 113 Налогового кодекса РФ, в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ, лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года.

Поскольку оспариваемое решение инспекции № 239 принято 07.08.2007 г., суд находит неправомерным привлечение общества к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога на доходы физических лиц за период с 01.07.2004 г. по 07.08.2004 г. в виде штрафа в размере 168 994 руб.

Доводы заявителя о применении статьи 113 Налогового кодекса РФ к недоимке по НДФЛ и пеням не основаны на положениях налогового законодательства, что соответствует правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении Президиума от 24.04.2007 г. № 4535/07.

При этом, судом принимается во внимание, что сальдо на 01.07.2004 г., выявленное по акту выездной налоговой проверки от 16.07.2004 г. № 411дсп, о чем принято решение инспекции от 30.07.2004 г. № 1740, уплачено ОАО «ХЗОО» в срок до 01.09.2004 г. и учтено налоговым органом только при исчислении пени. Доначисленные суммы НДФЛ в размере 10 554 646 руб., соответствующий данной недоимке штраф относятся к текущей задолженности общества, без учета сальдо.

Также судом принимается во внимание, что ОАО «ХЗОО» на спорные доходы физических лиц начислен и удержан НДФЛ из заработной платы работников, поэтому правового значения не имеет, что эти работники были в последующем уволены из общества.

В соответствии со статьей 123 Налогового кодекса РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом является налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Суд находит правомерным привлечение общества к налоговой ответственности в виде штрафа. Вина общества состоит в неправомерном не выполнении налоговым агентом обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 112 Налогового кодекса РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

ОАО «ХЗОО» находится в тяжелом финансовом состоянии, решением Арбитражного суда Хабаровского края от 20.05.2008 г. по делу № А73-17766/2005-39/37 общество признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

Данное обстоятельство суд находит смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения и считает возможным снизить размер штрафа до 200 000 руб.

В материалах дела имеются, кроме того, доказательства того, что в соответствии с протоколом общего собрания акционеров ОАО «ХЗОО» от 18.10.2005 г. № 2 собранием акционеров 29.09.2005 г. принято решение о реорганизации ХЗОО в форме выделения и о создании ОАО «ДВЗОО», а также утвержден соответствующий разделительный баланс, составлены акты приема-передачи. Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 18.08.2006 г. по делу № А73-4442/2006-38, вступившим в законную силу, решение общего собрания акционеров 29.09.2005 г., оформленное протоколом от 18.10.2005 г., признано недействительным. Также признана недействительной государственная регистрация ОАО «ДВЗОО» как юридического лица.

24.10.2007 г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о признании судом недействительным решения о государственной регистрации ОАО «ДВЗОО» при его создании.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л

Признать недействительным решение Инспекции ФНС по Индустриальному району г. Хабаровска от 07.08.2007 г. № 239 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части начисления штрафа по налогу на доходы физических лиц в размере 168 994 руб., а также в размере, превышающем 200 000 руб.

В остальной части в удовлетворении заявления по налогу на доходы физических лиц отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в апелляционную инстанцию через Арбитражный суд Хабаровского края не позднее месячного срока со дня его принятия.

Судья Софрина З.Ф.