Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Среднеамгуньский ЛПХ» (далее – ООО «Среднеамгуньский ЛПХ», общество, заявитель, налогоплательщик, страхователь)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю (далее - Межрайонная инспекция ФНС № 2 по Хабаровскому краю, инспекция, налоговый орган)

о признании недействительным решения инспекции

В заседании приняли участие:

от заявителя – ФИО1, юрист, по доверенности от 23.10.2006 г.;

от инспекции – ФИО2, специалист юр. отдела, по доверенности от 29.12.2007 г. № 03 01.-28/16855;

Предмет спора:

Общество с ограниченной ответственностью «Среднеамгуньский ЛПХ» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Хабаровскому краю от 25.07.2007 г. № 08/170 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Заявленные требования обоснованы тем, что налоговым органом нарушены нормы статей 100, 101 Налогового кодекса РФ; неправомерно занижена доначисленная сумма единого социального налога; требование по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 4 квартал 2006 г. налоговым органом не выставлялось; налоговый орган привлек заявителя к ответственности не по той статье Налогового кодекса РФ; отсутствует событие и состав налогового правонарушения.

Инспекция требования не признала, в отзыве, дополнении к отзыву указала, что нарушений процедуры принятия решения налоговым органом не допущено; оспариваемое решение вынесено правомерно на сумму 475656 руб. с учетом зачета; номер статьи указан в решении ошибочно, налоговое правонарушение соответствует статьи 122 Налогового кодекса РФ; налоговым органом, являющимся администратором поступлений страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда РФ, правомерно произведены зачеты уплаченных страховых взносов.

Cуд установил:

22.03.2007 г., 23.03.2007 г. Общество с ограниченной ответственностью «Среднеамгуньский ЛПХ» представило соответственно в Межрайонную инспекцию ФНС № 2 по Хабаровскому краю налоговую декларацию по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 2006 год, согласно которой заявило налоговые вычеты в размере 7291725 руб., а также декларацию по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2006 год, согласно которой сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период составляет 7291725 руб.

Камеральной проверкой установлено неправомерное уменьшение суммы единого социального налога в части зачисления в Федеральный бюджет, подлежащую к начислению за 2006 год на сумму страховых взносов, фактически уплаченных в размере 1957597 руб. (с учетом принятых ранее решений инспекции от 19.09.2006 г. № 08-2120/477-к, от 01.12.2006 г. № 08-08/2483/728-к, которыми доначислен единый социальный налог за 6 месяцев 2006 г. в размере 3362085 руб., за 9 месяцев 2006 г. в размере 1972043 руб.).

22.05.2007 г. инспекцией выставлено требование № 08/3257 «О предоставлении пояснений» по неуплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по налоговой декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 12 месяцев 2006 г. в пятидневный срок со дня получения настоящего требования (получено налогоплательщиком согласно почтовому уведомлению 29.05.2007 г. № 16063).

05.06.2007 г. по результатам камеральной проверки составлен акт № 08-369.

07.06.2007 г. инспекцией выставлено уведомление № 132 о вызове руководителя (его представителя) на 14.06.2007 г. для получения акта камеральной проверки (отправлено налоговым органом согласно почтовому уведомлению 14.06.2007 г., получено налогоплательщиком 19.06.2007 г. вход.439).

03.07.2007 г. инспекцией выставлено уведомление № 08/8860 о вызове руководителя (его представителя) на 19.07.2007 г. для рассмотрения акта камеральной проверки (отправлено налоговым органом согласно почтовому уведомлению 13.07.2007 г., получено налогоплательщиком 24.07.2007 г. вход.574).

06.07.2007 г. инспекцией с сопроводительным письмом от 14.06.2007 г. за № 08-4564 направлен заявителю акт камеральной налоговой проверки от 05.06.2007 г. № 08-369 (получен налогоплательщиком 17.07.2007 г. согласно почтовому уведомлению № 032395).

25.07.2007 г. инспекцией принято решение № 08/170 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в соответствии с которым ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» привлечено к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм единого социального налога (в решении ошибочно указан пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ) в виде штрафа в размере 95131,20 руб. Этим же решением обществу предложено уплатить неуплаченного (не полностью уплаченного) единого социального налога в размере 475656 руб. (с учетом уплаченных налогоплательщиком сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 14.06.2007 г. и 15.06.2007 г. в размере 1481941 руб. платежными поручениями № 102 в размере 1823334 руб. (учтена переплата в сумме 161941 руб.) и № 109 в размере 1320000 руб. соответственно).

Не согласившись с принятым решением, ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 главы 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных в установленном порядке. При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В соответствии с абзацем 4 пункта 3 настоящей статьи в случае, если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

В соответствии с пунктом 2 статей 14, 24, пунктом 1 статьи 26 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (с изм. и доп.) (далее – Федеральный закон № 167-ФЗ) страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ; уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период. Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями.

Как следует из материалов дела, ООО «Среднеамгуньский ЛПХ», представив в Межрайонную инспекцию ФНС № 2 по Хабаровскому краю налоговую декларацию по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 2006 год, заявило налоговые вычеты в размере 7291725 руб., при этом, по сроку уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 15.04.2007 г. не уплатило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, в связи с чем по результатам камеральной проверки решением инспекции от 25.07.2007 г. № 08/170 общество привлечено к налоговой ответственности за неуплату (неполную уплату) сумм единого социального налога в виде штрафа в размере 95131,20 руб., ему также предложено уплатить неуплаченного (не полностью уплаченного) единого социального налога в размере 475656 руб.

При этом, налоговым органом не оспаривается правомерность исчисления налогоплательщиком налоговой базы, размера единого социального налога, размера налогового вычета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия)влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении Президиума от 01.11.2005 г. № 8736/05, если занижение суммы единого социального налога, подлежащего уплате, произошло не в результате указанных в статье 122 Кодекса действия (бездействия), а в результате неполной уплаты суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, то данное занижение не образует состава правонарушения, предусмотренного статьей 122 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные акты не должны нарушать единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.

Таким образом, общество неправомерно привлечено налоговым органом к налоговой ответственности за неуплату (не полную уплату) сумм единого социального налога в виде штрафа в размере 95131,20 руб.

Кроме того, ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» платежными поручениями от 14.06.2007 г. № 102, от 15.06.2007 г. № 109 перечислило страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 18233334 руб. «ЗД» за 3 квартал 2006 г. и в размере 1320000 руб. «ЗД» за 3 квартал 2007 г. соответственно.

Согласно волеизъявлению страхователя, выраженного в письме от 02.07.2007 г. в адрес учреждения Пенсионного фонда РФ, уточнены налоговые периоды по платежному поручению от 15.06.2007 г. № 109: июль, август, сентябрь 2006 г., вместо ошибочно указанного 3 квартал 2007 г.

Вместе с тем, налоговым органом страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные платежным поручением от 14.06.2007 г. № 102 в размере 161941 руб., платежным поручением от 15.06.2007 г. № 109 в размере 1320000 руб. зачтены в счет авансовых платежей за 4 квартал 2006 г. при наличии задолженности страхователя по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал, полугодие 2006 года.

Таким образом, доначисление единого социального налога в размере 475656 руб., вместо 1957597 руб., на чем настаивает налогоплательщик, и данный расчет не противоречит расчету налогового органа (дополнение к отзыву от 28.01.2008 г. № 03.01-22/1174) нарушает права и законные интересы заявителя на своевременный зачет (возврат) излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, возмещение сумм НДС из бюджета по экспортным операциям, которые в порядке статьи 176 Налогового кодекса РФ зачтены налоговым органом в счет задолженности по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет за 2006 год.

Также, судебными актами, вступившими в законную силу от 11.05.2007 г. по делу № А73-1902/2007-19 (с учетом определения от 24.10.2007 г.), от 27.02.2008 г. по делу № А73-12798/2007-10, по заявлениям учреждения Пенсионного фонда РФ с ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за полугодие 2006 г. в размере 3462037 руб., за 2006 год в размере 1884895,84 руб.

В соответствии с пунктом 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем); в случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации или месту жительства физического лица; в случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Как следует из материалов дела, акт налоговой проверки от 05.06.2007 г. № 08-369 представителю общества не вручался, факт уклонения общества от получения акта налоговой проверки инспекцией не установлен и в акте не отражен, акт с сопроводительным письмом от 14.06.2007 г. № 08-4564 направлен заявителю почтой 06.07.2007 г. и получен налогоплательщиком 17.07.2007 г.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту, вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность своих возражений.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6.1. Налогового кодекса РФ срок, определяемый днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

В соответствии с пунктом 2 статьи 101 Налогового кодекса РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась проверка; лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя; неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки.

Как следует из материалов дела, уведомление от 03.07.2007 г. № 08/8860 о вызове руководителя (его представителя) на 19.07.2007 г. для рассмотрения акта камеральной проверки отправлено налоговым органом согласно почтовому уведомлению 13.07.2007 г., получено налогоплательщиком 24.07.2007 г. вход.574, то есть после даты рассмотрения акта проверки.

Вместе с тем, общество имело право представить возражения на акт налоговой проверки в срок до 03.08.2007 г., с учетом пункта 5 статьи 100 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101 Налогового кодекса РФ акт налоговой проверки и другие материалы налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса. Указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Как следует из материалов дела, решение № 08/170 принято инспекцией 25.07.2007 г., то есть до истечения срока, установленного пунктом 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основанием для отмены указанного решения налогового органа могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию неправомерного решения.

Как следует из вышеизложенного, налоговым органом не обеспечена возможность представителя ООО «Среднеамгуньский ЛПХ» участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения.

Доводы налогового органа судом отклоняются, поскольку непредставление пояснений по требованию налогового органа 22.05.2007 г. № 3257 не освобождает налоговый орган от обязанности соблюдать сроки процедуры рассмотрения материалов проверки, установленные Налоговым кодексом РФ.

Отсутствие уведомления заявителем налогового органа об изменении назначения платежа по платежному поручению от 15.06.2007 г. № 109 могло быть восполнено при рассмотрении материалов проверки в том случае, если бы налогоплательщику была обеспечена возможность участия в рассмотрении таких материалов.

Кроме того, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено проведение зачетов в счет погашения недоимки по этим же налогам (пункт 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ регулирует порядок проведения зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам), а также проведение зачетов в счет погашения недоимки, образовавшейся в более поздний период, чем имеющаяся недоимка, образовавшаяся в более ранний период, на которую в соответствии с нормами законодательства подлежит начисление пени.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС № 2 по Хабаровскому краю от 25.07.2007 г. № 08/170 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Хабаровскому краю в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Среднеамгуньский ЛПХ» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в апелляционную инстанцию через Арбитражный суд Хабаровского края не позднее месячного срока со дня его принятия.

Судья Софрина З.Ф.