Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным в части решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска от 28.06.2013 № 301 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»

При участии :

От Общества – юрисконсульт ФИО1 по доверенности от 31.10.2013 № 188

От налогового органа – начальник юридического отдела ФИО2 по доверенности от 09.01.2013 № 04-26/1, главный государственный налоговый инспектор отдела выездных налоговых проверок ФИО3 по доверенности от 09.01.2013 № 04-26/12

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв с 19.11.2013 по 26.11.2013.

Предмет спора :

Открытое акционерное общество старателей «Дальневосточные ресурсы» (далее - ОАО старателей «Дальневосточные ресурсы», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска (далее – ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска, налоговый орган) с заявлением, уточненным в ходе судебного разбирательства, о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска от 28.06.2013 № 301 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 220 908 руб., соответствующих пеней, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ, в части доначисления налога на имущество организаций в сумме 260 249 руб., соответствующих пеней, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В судебном заседании представитель Общества требования, изложенные в заявлении, поддержал, настаивал на их удовлетворении.

Представители налогового органа в судебном заседании требования Общества не признали по основаниям, изложенным в отзыве, дополнении к отзыву.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей сторон, суд

У С Т А Н О В И Л :

на основании решения от 27.12.2012 № 460 Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району г.Хабаровска была проведена выездная налоговая проверка Открытого акционерного общества старателей «Дальневосточные ресурсы» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов по общеустановленной системе налогообложения, в том числе налога на прибыль организаций за период с 01.01.2009 по 31.12.2011.

Выводы выездной налоговой проверки были зафиксированы в акте от 29.05.2013 № 23, по результатам рассмотрения которого 28.06.2013 заместителем руководителя ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска было принято решение № 301 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Указанным решением Обществу были доначислены налог на прибыль организаций в общей сумме 1 233 959 руб., налог на имущество организаций в общей сумме 260 249 руб.

Кроме того, решением от 28.06.2013 № 301 ОАО старателей «Дальневосточные ресурсы» было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату (неполную уплату) в результате занижения базы налога на прибыль организаций, в виде штрафа в сумме 23 021 руб., уменьшенного с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств и наличия переплаты, а также за неуплату (неполную уплату) в результате занижения базы налога на имущество организаций, в виде штрафа в сумме 21 781 руб., также уменьшенного с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств и наличия переплаты.

Наряду с этим, решением от 28.06.2013 № 301 Обществу были начислены пени по налогу на прибыль организаций в сумме 190 705,56 руб., а также по налогу на имущество организаций в сумме 52 186,66 руб.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 20.08.2013 № 13-10/189/15988, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы Общества, решение ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 28.06.2013 № 301 было оставлено без изменения, апелляционная жалоба ОАО старателей «Дальневосточные ресурсы» без удовлетворения.

Не согласившись с решением ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 28.06.2013 № 301 в части доначисления налога на прибыль в сумме 1 220 908 руб., налога на имущество организаций в сумме 260 249 руб., соответствующих им пеней, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Проанализировав представленные доказательства, суд не нашел оснований для удовлетворения заявленных требований.

Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено ежемесячное включение в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, сумм начисленной амортизации по каждому объекту основных средств исходя из норм амортизации, определенных для данного объекта (подпункт 3 пункта 2 статьи 253 НК РФ, пункты 2 - 4 статьи 259 НК РФ).

Сроком полезного использования амортизируемого имущества признается период времени, в течение которого объект основных средств служит целям деятельности хозяйствующего субъекта, исчисляемый с момента введения данного объекта в эксплуатацию до полного списания его стоимости в расходы (пункт 1 статьи 258, пункт 2 статьи 259 НК РФ).

Названный срок определяется налогоплательщиком самостоятельно применительно к десяти амортизационным группам, предусмотренным пунктом 3 статьи 258 НК РФ, с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация), утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.

В силу пункта 2 статьи 259 НК РФ сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 1 статьи 375 НК РФ предусмотрено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Судом установлено, что в 2008 ОАО старателей «Дальневосточные ресурсы» были приобретены, приняты к учеты и введены в эксплуатацию тракторы мелиоративные с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3.

Указанные основные средства были включены Обществом в четвертую амортизационную группу, со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно, как самоходные машины и оборудование прочее (экскаваторы, бульдозеры, скреперы и грейдеры, каналокопатели, каналоочистители и другие).

При проведении выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о завышении ОАО старателей «Дальневосточные ресурсы» расходов, учитываемых в целях исчисления налога на прибыль за 2009-2011 в сумме 6104537,54 руб., в связи с включением сумм излишне начисленной амортизации на вышеуказанные основные средства, которые, как посчитал налоговый орган, относятся к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. С учетом нарушений, установленных в отношении сумм начисленной амортизации при исчислении налога на прибыль, налоговый орган также пришел к выводу о занижении налогоплательщиком среднегодовой стоимости имущества - тракторов мелиоративных с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3 и занижении в связи с этим налога на имущество организаций за 2009-2011.

Оспаривая законность решения Инспекции в названной части, Общество указывает на то, что при отнесении объектов основных средств к четвертой группе амортизации, Общество руководствовалось функциональными особенностями тракторов с бульдозерным оборудованием, а именно их предназначением как землеройных машин для срезания и перемещения грунта, горных пород, то есть по сути бульдозеров. При этом понятию «Бульдозер» согласно Большому энциклопедическому словарю, Толковому словарю ФИО4, Большой Советской энциклопедии, Геологической энциклопедии соответствует «Самоходная машина или трактор с рабочим органом отвалом». В рассматриваемой ситуации тракторы мелиоративные с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством в комплексе представляют собой самоходные машины, состоящие из тракторов и навесного оборудования, включающего отвалы, что подтверждается руководством по эксплуатации указанных тракторов. Не принимая во внимание составные части тракторов мелиоративных с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством, Инспекция определила их как тракторы, не учитывая их функциональную нагрузку именно как бульдозеров. При этом трактор выполняет совершенно иные функции, чем бульдозер и используется в других областях, отличных от работ по уборке лесов, вскрышных работ, механического рыхления мерзлых грунтов, для выполнения которых Обществом используются трактора мелиоративные с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3. Поскольку основным видом деятельности Общества является добыча руд и песков драгоценных металлов, в целях проведения геологоразведочных работ и разработки месторождений золота Обществу необходимы бульдозеры, а не тракторы. Срок полезного использования трактора существенно отличается от срока полезного использования трактора мелиоративного с бульдозерным оборудованием Т-11.01Я1МБ-3. Общество воспользовалось правом, предоставленным ему НК РФ на определение срока полезного использования основных средств путем издания соответствующих приказов.

С указанными доводами налогоплательщика суд не может согласиться.

В силу пункта 6 статьи 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.

Следовательно, положения НК РФ предоставляют налогоплательщику право самостоятельно определять срок полезного использования основного средства только в том случае, если основное средство не указано в амортизационных группах в соответствии с утвержденной Классификацией основных средств.

В соответствии с Классификацией тракторы - код ОКОФ 14 2918000 (кроме кодов ОКОФ 14 2918180 - 14 2918221) включены в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Классификация содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Согласно классификатору ОК 013-94 в группировку «Тракторы» входят тракторы различных тяговых классов – коды по ОКОФ 14 2918000 по 14 2918302, в том числе тракторы тяговых классов свыше 10.

При этом коды ОКОФ 14 2918180 - 14 2918221, исключаемые из пятой амортизационной группы, включают в себя тракторы тяговых классов до 10.

В соответствии с пунктом 1.3 Положения о паспорте самоходной машины и других видов техники, утвержденного Госстандартом Российской Федерации 26.06.1995, Минсельхозпродом Российской Федерации 28.06.1995, паспорт выдается на тракторы (кроме мотоблоков), самоходные дорожно - строительные, мелиоративные, сельскохозяйственные и другие машины с рабочим объемом двигателя внутреннего сгорания более 50 куб. см, а также прицепы и полуприцепы к этим машинам, подлежащие регистрации в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации.

В силу пункта 3.3. вышеуказанного Положения в строке "Наименование и марка машины" указывается:

- наименование, представляющее характеристику машины, определяемую ее конструктивными особенностями и назначением. Например: трактор, зерноуборочный комбайн, экскаватор, автопогрузчик и т.д.;

- марка, состоящая из фирменного наименования машины, присвоенного при постановке ее на производство в качестве торговой марки, а также буквенного, цифрового или смешанного обозначения, независимо от обозначения других машин. Например: Т-30А, "Дон-1500", ЭО-3122, ДВ-1792.

В соответствии с представленными в дело паспортами самоходных машин и других видов техники серии BE №№ 366121, 366125, 366140, 430651, 430652, 448558, 448562 наименованием и марками машин, принадлежащих ОАО старателей «Дальневосточные ресурсы», являются «Трактор мелиоративный с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3».

Согласно паспорту самоходной машины и других видов техники серии BE №366082 наименованием и маркой машины, принадлежащей Обществу, является «Трактор с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3».

Из актов о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) унифицированной формы № ОС-1 от 31.03.2008 № 0179/001834, от 19.03.2008 № 0178/1, от 29.02.2008 № 0177, от 31.03.2008 № 0179/001833, от 30.09.2008 № 0246, от 23.09.2008 № 0245, от 14.10.2008 № 0253, от 07.10.2008 №0252, инвентарных карточек учета объектов основных средств унифицированной формы № ОС-6 от 31.03.2008 № 001834, от 19.03.2008 № 001832, от 29.02.2008 №001827, от 31.03.2008 № 001833, от 30.09.2008 № 001914, от 23.09.2008 № 001913, от 14.10.2008 № 001921, от 07.10.2008 № 001920 также следует, что к учету налогоплательщиком были приняты тракторы мелиоративные с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3.

В соответствии с руководством по эксплуатации тракторов «Четра» Т-11.01 в разделе «Техническая характеристика» указанная техника определена как тракторы тягового класса 11, гусеничные, промышленные общего и специального назначения.

В группу входят пять тракторов.

Тракторы общего назначения Т-11.01Я1 и Т-11.01К1 в комплекте с бульдозерным и рыхлительным оборудованием или тяговым агрегатом, которые могут применяться в промышленном, дорожном, нефтегазовом, гидротехническом строительстве для выполнения землеройных, ирригационных, транспортных и других работ. Данные модели являются базовыми.

Тракторы Т-11.01Я1М и Т-11.01К1М в комплекте с навесным оборудованием, которые могут применятся для аналогичных работ на грунтах с низкой несущей способностью.

Трактор Т-11.01Я1МП в комплекте со специальным оборудованием с поворотным отвалом, тяговым агрегатом или рыхлительным оборудованием и специальной гусеницей, которые применяются для ремонтно-восстановительных работ при ликвидации аварий на железнодорожных путях, а также в рядовой эксплуатации для проведения легких видов бульдозерных дорожно-строительных работ, отсыпки полотна, засыпки траншей коммуникаций, каналов, рвов; выполнения планировочных работ на разрыхленных, не мерзлых грунтах и очистки строительных площадок и дорог от снега.

Основная часть сведений аналогична для всех тракторов, поэтому по тексту инструкции указаны только базовые модели.

Бульдозерное оборудование, рыхлительное оборудование, тяговый агрегат отнесены к разделу «Навесное оборудование», который предусматривает не только монтаж указанного оборудования, но и его демонтаж.

Поскольку тракторы мелиоративные с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3 имеют 11 тяговый класс, указанные тракторы не подпадают в коды ОКОФ 14 2918180 - 14 2918221, исключаемые из пятой амортизационной группы.

Согласно ответу ОАО «ЧЕТРА-Промышленные Машины» от 18.06.2013 №968070-14/163 на запрос ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 18.06.2013 № 16-20/08973 тракторы Т-11.01Я1МБ-3 в количестве 8 единиц паспорта самоходных машин BE №№ 366121, 366125, 366140, 430651, 430652, 448558, 448562, 366082, реализованные в 2008 ОАО «Дальневосточные ресурсы», были сертифицированы как тракторы гусеничные промышленные и их комплектации (сертификат № РОСС RU.0001.11МС.03 прилагается).

Дополнительно было сообщено, что в паспорте самоходной машины в графе наименование и марка машины также указано трактор мелиоративный с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством.

В соответствии с сертификатом соответствия № РОСС RU.0001.11МС.03.В01229 кодом вида продукции, на который распространяется действие сертификата, является код 47 2775 (код ОК 005 (ОКП).

В строке наименование и обозначение продукции, ее изготовитель указано: тракторы гусеничные промышленные Т11.01 и его комплектации.

Согласно Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 № 301 (коды 01 0000 - 51 7800) коду ОКП 47 2775 соответствуют наименование продукции «Тракторы тяговых классов свыше 10 до 15 мощностью свыше 125,0 до 183,9 кВт (свыше 170 до 250 л.с.)».

Кроме того, в сертификате соответствия № РОСС RU.0001.11МС.03.В01229 указан код товара ТН ВЭД СНГ 8701 30 900 0, которому соответствует наименование позиции «тракторы гусеничные прочие».

Согласно примечанию к группе 87 ТН ВЭД СНГ в данной группе термин «тракторы» означает транспортные средства, предназначенные в основном для буксировки или толкания других транспортных средств, устройств или грузов, независимо от того, имеют они или нет дополнительные приспособления, в сочетании с основным назначением трактора, для перевозки инструментов, семян, удобрений или других грузов.

В соответствии с ответом Управления Гостехнадзора Главного контрольного управления Правительства Хабаровского края от 13.08.2013 № 11.1-6-8198 на запрос ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 07.08.2013 № 16-20/17779 самоходная техника «Трактор мелиоративный с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3» и «Трактор с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3», паспорта самоходной техники серии BE №№ 366121, 366125, 366140, 430651, 430652, 448558, 448562, 366082 зарегистрирована на регистрационном учете в управлении государственного технического надзора как трактор.

Таким образом, из представленных в материалы дела доказательств следует, что объекты основных средств «Тракторы мелиоративные с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3» и «Трактор с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3» относятся к категории «Тракторы», а не «Бульдозеры» как квалифицирует их налогоплательщик, в связи с чем, подлежат отнесению не в четвертую, а в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Суд отклоняет приведенные в ходе судебного разбирательства доводы Общества о том, что поскольку трактор мелиоративный с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3 прямо не указан в Классификации, указанное средство можно отнести как к пятой амортизационной группе в силу его составной части базового трактора, так и к четвертой амортизационной группе в силу его составной части – оборудования бульдозерного, рыхлительного и прочего навесного к гусеничным тракторам тягового класса свыше 10 лет.

Классификация содержит общее наименование основных средств : самоходные машины и оборудование прочее, тракторы лесопромышленные, тракторы, машины и оборудование общего назначения, и не может охватить все имеющиеся модификации самоходных машин.

При этом тракторы по коду ОКОФ 14 2918000, к которым также относятся трактор «Четра» Т-11.01, имеющий 11 тяговый класс, независимо от того, какое оборудование к нему прикреплено (бульдозерное, рыхлительное и прочее навесное), отнесены к пятой амортизационной группе.

Классификация, группируя виды основных средств и определяя сроки их использования, не содержит указания на возможность установления налогоплательщиком иного срока использования исходя из технических условий изготовителя и, соответственно, на допустимость включения им основного средства в иную амортизационную группу, чем определенную в соответствии с Классификацией.

Установление налогоплательщиком срока полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей предусмотрено пунктом 6 статьи 258 НК РФ только для тех видов основных средств, которые не указаны Классификации.

Данная правовая позиция изложена в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.11.2012 № 7221/12.

Вследствие этого, положения пункта 6 статьи 258 НК РФ, на которую в обоснование отнесения основных средств к четвертой амортизационной группе ссылается налогоплательщик, в рассматриваемой ситуации, не применимы.

Также суд отклоняет доводы Общества о том, что в сертификате соответствия № РОСС RU.0001.11МС.03.В01229 неверно обозначен код ТН ВЭД СНГ - 8701, вместо кода 8429, а ГОСТы, указанные в сертификате, не имеют ничего общего с приобретенными тракторами мелиоративными с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3.

Доказательств того, что на спорные тракторы мелиоративные с бульдозерным оборудованием и прицепным устройством Т-11.01Я1МБ-3 были выданы иные сертификаты соответствия, содержащие иной код ТН ВЭД СНГ и ссылку на иные ГОСТы, а равно как и иной код вида продукции ОК 005 (ОКП), Обществом в материалы дела не представлено.

При этом ссылка на сертификат соответствия № РОСС RU.0001.11МС.03.В01229 и указанные в нем ГОСТы содержится в руководстве по эксплуатации тракторов «Четра» Т-11.01, представленном в дело самим налогоплательщиком.

Помимо этого, суд отклоняет ссылку налогоплательщика на письмо ОАО «ЧЕТРА-Промышленные Машины» от 10.07.2008 № 96-11/136 о перегреве системы бульдозерного оборудования на бульдозерах Т-11.01Я1МБ-3, поскольку названное письмо не может служить надлежащим доказательством того, что спорные основные средства являются бульдозерами, а не тракторами.

Иные приведенные в ходе судебного разбирательства доводы Общества суд также отклоняет как не основанные на нормах права и не соответствующие представленным в дело доказательствам.

Принимая во внимание установленные в судебном заседании обстоятельства, суд считает, что в ходе выездной налоговой проверки Инспекция пришла к правомерному выводу о том, что в спорные периоды 2009-2011 Обществом были завышены расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль и занижена среднегодовая стоимость имущества, в связи с чем, оснований для удовлетворения требований Общества о признании решения ИФНС России по Центральному району г.Хабаровска от 28.06.2013 № 301 в оспариваемой части недействительным не имеется.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде относятся на Общество, требования которого судом не были удовлетворены.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, а также в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, через Арбитражный суд Хабаровского края при условии, что решение суда было предметом рассмотрения Шестого арбитражного апелляционного суда или Шестой арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья М.А. Барилко