Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в заседании суда дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Фоксэль» о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска №19-12/18560 от 23.07.2007

при участии:

от заявителя Савенкова С.В., доверенность от 09.01.2008 № 5; ФИО1, главный бухгалтер, доверенность от 09.01.2008 № 4;

от налогового органа ФИО2, заместитель начальника юридического отдела, доверенность от 10.01.2007 №03-22/32; ФИО3, старший госналогинспектор отдела выездных налоговых проверок №4, доверенность от 10.01.2008 №03-22/35.

Предмет спора:

Общество с ограниченной ответственностью «Фоксэль» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска от 23.07.2007года № 19-12/18560.

Выслушав представителей, исследовав материалы дела, суд установил:

ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска провела выездную налоговую проверку ООО «Фоксэль» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2004 по 31.12.2005.

Проверкой установлено занижение единого социального налога (ЕСН), страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (страховые взносы на ОПС), нарушения зафиксированы в акте от 20.06.2007 №19-12/1051дсп.

По результатам проверки принято решение от 23.07.2007 №19-12/18560, которым ООО «Фоксэль» привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 323 042,2 руб., по п.2 ст.27 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» в виде штрафа в размере 121 503,6 руб. Этим же решением Обществу предложено уплатить ЕСН в сумме 1 947 865 руб., страховые взносы на ОПС в сумме 607 518 руб., пени в общей сумме 521 264,2 руб.

Решением от 04.10.2007 №24-14/288/21211 Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю изменило решение ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска в части начисления пени по страховым взносам на ОПС.

Не согласившись с измененным решением инспекции Общество с ограниченной ответственностью «Фоксэль» обратилось с настоящим заявлением.

Основанием для доначисления сумм ЕСН и страховых взносов на ОПС явилось невключение Обществом в базу, облагаемую ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование, сумм компенсаций, выплаченных работникам Общества согласно ежемесячным приказам «О выплате денежной компенсации к заработной плате в связи с повышением прожиточного минимума».

По мнению Инспекции, спорные выплаты, отвечают критериям, установленным ст.252 НК РФ и входят в систему оплаты труда, в связи с чем подлежат включению в базу, облагаемую ЕСН и взносами на ОПС.

Суд считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно пункту 3 статьи 236 НК РФ указанные в пункте 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для их начисления являются объект налогообложения и база, облагаемая ЕСН (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно пунктам 2,3 статьи 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, и начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда.

В пункте 25 этой статьи указано, что к таким расходам относятся другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

В то же время в соответствии с п.1 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. В соответствии с п.21 ст.270 НК РФ в целях налогообложения не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Материалами дела установлено, что компенсация в связи с повышением прожиточного минимума не предусмотрена трудовыми договорами, коллективный договор Обществом не заключался.

Из представленных заявителем протоколов общего собрания участников ООО «Фоксэль» от 26.03.2004, от 31.03.2005, следует, что после уплаты налогов в 2003году нераспределенная прибыль прошлых лет составила 13 716 674 руб., в 2004году 14 972 845руб.

По решению общего собрания участников ООО «Фоксэль» часть нераспределенной прибыли была направлена на выплаты компенсации в связи с повышением прожиточного минимума.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде, налогоплательщик осуществлял виды деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), а также уплачивал налоги по общеустановленной системе налогообложения. При этом в части общего режима в отчетности отражался убыток, фактически налог на прибыль в бюджет не уплачивался. Вместе с тем за счет деятельности, подпадающей под ЕНВД, предприятие являлось прибыльным.

В ходе проверки налоговый орган установил, что компенсация отражалась в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Однако отражение выплат по счету 91 не меняет характер выплат, так как налоговый орган не опроверг в порядке ст.65 АПК РФ наличие у ООО «Фоксэль» чистой прибыли прошлых лет, достаточной для осуществления выплат компенсаций.

Наличие чистой прибыли прошлых лет подтверждается бухгалтерскими балансами за 2003-2004годы, отчетами о прибылях и убытках.

Пунктом 25 статьи 270 НК РФ установлено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы в виде надбавок к пенсиям, единовременных пособий уходящим на пенсию ветеранам труда, доходов (дивидендов, процентов) по акциям или вкладам трудового коллектива организации, компенсационных начислений в связи с повышением цен, производимых сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсаций удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно (за исключением специального питания для отдельных категорий работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Следовательно, компенсационные начисления, связанные с повышением прожиточного минимума не относятся к расходам на оплату труда и не подлежат обложению ЕСН.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л

Решение ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска № 19-12/18560 от 23.07.2007 измененное УФНС России по Хабаровскому краю решением от 04.10.2007 №24-14/288/21211 признать недействительным.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г.Хабаровска в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Фоксэль» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в апелляционном порядке и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Никитина Т.Н.