Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Хабаровского края в составе судьи Леонова Д.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Пешковым Ф.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Уссуритехсервис» (ОГРН 1032700577007, ИНН 2725025895; место нахождения: 680015, г. Хабаровск, ул. Суворова, д. 80 М)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (ОГРН 1042700230011, ИНН 2723018532; место нахождения: 680003, г. Хабаровск, ул. Союзная, д. 23 Д)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (680000, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, 41)

о признании недействительным решения от 04.02.2016 № 15-18/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от Общества: Рудичев А.С. – директор; Григорьев К.Н. представитель по доверенности от 21.11.2016 № 05-30/00038;

от Инспекции: Козачек Н.А. представитель по доверенности от 30.12.2016 № 04-12/71; Приходько Е.В. представитель по доверенности от 21.11.2016 № 04-12/63;

от Управления ФНС: Приходько Е.В. представитель по доверенности от 10.01.2017 № 05-30/00038.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Уссуритехсервис»» (далее – общество, заявитель, ООО «Уссуритехсервис», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением в соответствии с требованием которого просило признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (далее – инспекция, налоговый орган) от 04.02.2016 № 15-18/4 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – Управление ФНС).

Определением от 07.09.2016 судом удовлетворено ходатайство Общества и приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия оспариваемого решения инспекции до вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Определение суда от 18.11.2016 инспекции отказано в удовлетворении ходатайства об обязании Общества предоставить встречное обеспечение.

В судебном заседании представитель Общества заявленные требования поддержал.

Инспекция и Управление ФНС согласно представленным отзывам, с заявленными требованиями не согласились. Представители этих лиц в судебном заседании доводы, изложенные в отзывах, полностью поддержали.

В судебном заседании в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 16.02.2017 до 16-00 час. 27.02.2017.

В ходе судебного разбирательства арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Должностным лицом Инспекции и старшим уполномоченным Управления экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по Хабаровскому краю на основании решения заместителя начальника Инспекции от 28.08.2014 № 16-15/1611 проведена выездная налоговая проверка ООО «Уссуритехсервис» (ИНН 2725025895) по налогу на прибыль организаций; по налогу на добавленную стоимость; по транспортному налогу; по налогу на имущество организаций; по налогу на доходы физических лиц, источником которых является налоговый агент.

В ходе проверки выявлены нарушения налогового законодательства, что нашло отражение в акте проверки от 17.06.2015 № 15-16/114дсп.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 04.02.2016 № 15-18/4 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

В соответствии с указанным решением Общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ: за неуплату или неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 1 306 074 руб.; за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в виде штрафа в сумме 32 149 руб.; за неуплату или неполную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации в виде штрафа в сумме 289 340 руб.; по пункту 1 статьи 123 НК РФ в виде штрафа в сумме 28 034 руб. за неперечисление (неполное удержание) суммы налога на доходы физических лиц.

Обществу доначислены: налог на добавленную стоимость в сумме 31 196 963 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 870 640 руб.; налога на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации в сумме 7 835 757 руб., а также начислены пени в сумме: 12 689 359 руб. – по НДС; 353 797 руб. – по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет; 3 240 642 руб. – по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта Российской Федерации; 551 руб. – по налогу на доходы физических лиц.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось в Управление ФНС России по Хабаровскому краю с апелляционной жалобой в соответствии с которой просило отменить оспариваемое решение полностью.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением ФНС принято решение от 06.05.2016 № 13-10/54/07904 в соответствии с которым оспариваемое решение изменено в части начисления штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ по НДС.

В названной части вмененное Обществу нарушение переквалифицировано Управлением ФНС на пункт 1 статьи 122 НК РФ в результате чего сумма штрафа за неуплату НДС составила 653 037 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет и бюджет субъекта Российской Федерации сумма штрафа составила 16 074 руб. и 144 670 руб.

Не согласившись с решением Инспекции в редакции решения Управления ФНС, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Рассмотрев доводы участвующих в деле лиц, выслушав их представителей, исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В отношении доначисления налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьёй 166 Кодекса, на установленные статьёй 171 Кодекса налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса).

Как установлено пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьёй 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению из бюджета, согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, является счёт-фактура.

Требования к счетам-фактурам установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, при этом согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Как разъяснено в пункте 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды», уменьшение налоговой базы является одной из форм налоговой выгоды.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для её получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пунктом 2 этого постановления предусмотрено, что при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды.

В этом же постановлении Высший Арбитражный Суд Российской Федерации разъяснил, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, если для цели налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

О необоснованности налоговой выгоды, в силу пункта 5 названного постановления Пленума ВАС РФ, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

1) невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

2) отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

3) учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

4) совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В части взаимоотношений с ООО «Пальмира-Строй».

В ходе проверки правильности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость Инспекция пришла к выводу о необоснованном заявлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам на выполненные работы ООО «Пальмира-Строй» на сумму 18 125 694 руб.

При этом Инспекция исходила из следующих обстоятельств.

Как установлено в ходе проверки, подтверждается материалами дела и не оспаривалось в судебном заседании представителями участвующих в деле лиц, ООО «Уссуритехсервис» в период с 01.01.2011-31.12.2012 привлекало в качестве субподрядной организации – Общество с ограниченной ответственностью «Пальмира-Строй» (ИНН 2722097940) для выполнения работ по текущему ремонту на объектах Министерства обороны Российской Федерации в рамках договоров, заключенных с заказчиками – ООО «Ротекс-Партнер», ООО «Примекс-Дальний Восток», Хабаровский филиал ОАО «Славянка», филиал Ленинский ОАО «Славянка».

Вместе с тем, в отношении ООО «Пальмира-Строй» Инспекцией установлено, что согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, информации, представленной Межрайонной ИФНС России №6 по Хабаровскому краю (вх. 04024дсп от 18.07.2014), ООО «Пальмира-Строй» состояло на налоговом учете в:

- Межрайонной ИФНС России №6 по Хабаровскому краю с 19.10.2010 по 10.03.2013,

- ИФНС России № 23 по г. Москве с 11.03.2013 по 27.01.2014.

В последующем ООО «Пальмира-Строй» 27.01.2014 реорганизовано в форме присоединения к ООО «Лидерком» ИНН 7705945580.

Адрес местонахождения:

- в период с 19.10.2010 по 10.03.2013: г. Хабаровск, ул. Волочаевская 184, оф. 7;

- в период с 11.03.2013 по 27.01.2014: г. Москва, ул. Кожуховская 7-я, 4, 1, пом. 3а;

Учредителем ООО «Пальмира-Строй» в период с 19.10.2010 по 27.01.2014 являлся Галимов Евгений Александрович. Он же в период с 19.10.2010 по 10.03.2013 являлся руководителем. С 11.03.2013 по 27.01.2014 руководителем ООО «Пальмира-Строй» являлся Сотавов Руслан Бадырович.

При регистрации ООО «Пальмира-Строй» заявлено 10 видов деятельности, основной вид деятельности - Строительство зданий и сооружений (код по ОКВЭД 45.2). Уставный капитал сформирован в размере 10 000 руб.

Сведения об имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Среднесписочная численность, согласно представленным в налоговый орган ООО «Пальмира-Строй» сведениям, 2011-1чел., 2012-1 чел.; сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2011, 2012 в налоговый орган не представлены.

По данным бухгалтерского учета за 2011-2012 гг. основные и арендованные средства на балансе не значатся, транспортные средства не зарегистрированы.

Последняя отчетность ООО «Пальмира-Строй» представлена в Межрайонную ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю за 4 кв. 2012 года, с момента постановки на налоговый учет в ИФНС России № 23 по г. Москве данная организация отчетность не представляла.

Расходы организации максимально приближены к доходам, и сумма налоговых вычетов приближена к 100%.

Так, согласно представленной организацией бухгалтерской и налоговой отчетности установлено, что в 2011-2012 гг. удельный вес расходов в доходах составил 99,98 %, удельный вес налоговых вычетов по НДС составил 99,96- 99,97 %.

В ходе допроса (протокол допроса от 14.11.2014 № 16-15/579) Галимов Е.А. не отрицал свое участие в учреждении и руководстве ООО «Пальмира-Строй», открытии расчетного счета в банке ВТБ 24.

Однако, относительно иных подробностей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пальмира-Строй», в том числе и в части взаимоотношений с ООО «Уссуритехсервис» Галимов Е.А. пояснить затруднился, указав лишь то, что работы от имени ООО «Пальмира-Строй» выполнялись субподрядными организациями и рабочими, официально не трудоустроенными, материалы использовались как собственные, так и заказчиков работ.

При этом Галимов Е.А. пояснил, что имеет незаконченное среднее техническое образование. В период 2011-2013 гг. работал в ООО «Завод «Центр кровли» (смена названия ООО «Центр кровли») в должности стропальщик, в ООО «Эй-пи трейд» работал в должности сборщик товаров в период конец 2013-начало 2014 (около полугода).

Данные обстоятельства подтверждаются сведениям о доходах по форме 2-НДФЛ Галимовым Е.А., согласно которым им получены доходы в ООО «Завод Центр кровли» (ИНН 2723115568) за период май 2011 - апрель 2012.

Согласно сведениям, представленным ООО «Центр кровли» (ИНН 2723089886) по требованию Инспекции, Галимов Е.А. работал в ООО «Центр кровли» с 01.04.2012 по 04.05.2012.

Согласно сведениям, представленным ООО «Эй-Пи-Трейд» (ИНН 2725026521) по поручению об истребовании документов (информации) от 09.10.2014 №16-15/15322, Галимов Е.А. принят на работу 09.09.2013 г. на должность отборщика на полный рабочий день и уволен 17.02.2014.

Вместе с тем, по поручению об истребовании документов (информации) от 11.06.2014 №15-17/14370 ИФНС России по Центральному район г. Хабаровска представлены документы, истребованные у Некоммерческого партнерства СРО «Содействие развитию стройкомплекса Дальнего Востока» согласно которым ООО «Пальмира-Строй» для получения Свидетельства о допуске к видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, представило список специалистов из 9 человек, в составе которого руководитель Галимов Е.А., в графе «Образование, наименование учебного заведения, дата его окончания, факультет, специальность, № диплома» значится образование - высшее, Государственная Академия Экономики и Права, «Бухгалтерский учет и аудит», при этом отсутствует номер диплома и копия диплома.

Согласно представленным организацией сведениям, подтверждающим соответствие ООО «Пальмира-Строй» требованиям к выдаче свидетельства о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства НП СРО «СРСК ДВ» работниками ООО «Пальмира-Строй» также являются:

1. Заместитель директора по строительству Руденко Борис Владимирович,

2. Главный инженер Шевченко Анна Николаевна,

3. Начальник строительного участка Фролов Александр Сергеевич,

4. Производитель работ Сафронова Ирина Анатольевна,

5. Производитель работ Фатеева Мария Сергеевна,

6. Главный механик Тарбунов Денис Анатольевич,

7. Главный сварщик Минаков Вячеслав Анатольевич,

8. Главный энергетик Андоськин Андрей Михайлович.

Вместе тем, Тарбунов Д.А. в ходе допроса (протокол от 04.03.2014 №16-18/27) показал, что в ООО «Пальмира-Строй» он никогда не работал; каким образом попали копии диплома и свидетельства о краткосрочном повышении квалификации в материалы для получения Свидетельства о допуске работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, в ООО «Пальмира-Строй», не знает.

По поручению о допросе свидетеля от 30.09.2014 №16-15/706 ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края в отношении Андоськина Андрея Михайловича представлен протокол допроса свидетеля от 15.10.2014 №б/н, где свидетель показал, что работает в ЗАО «КМУ «Дальэлектромонтаж» с 1998, об использовании копий его документов об образовании, повышении квалификации организацией ООО «Пальмира-Строй» для получения свидетельства о допуске к определенным видам работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, ему ничего не известно.

Указанные обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют о формальном характере деятельности ООО «Пальмира-Строй», направленном на создание видимости осуществления хозяйственной деятельности.

В ходе проверки установлено, что для производства работ ООО «Уссуритехсервис» направляло в адрес войсковых частей письма о разрешении доступа на территорию физическим лицам и автомобилям по списку.

Письмом от 08.06.2011 исх. № 27 командиру в/ч 44298 ООО «Уссуритехсервис» просит разрешить доступ на территорию в/ч 44298 в связи с проведением ремонтно-строительных работ следующим сотрудникам и автомобилям ООО «Уссуритехсервис»: Абаимов В.А., Разумов А.В., Завьялов СВ., Картылев А.Г., Розвезев М.В., Загибалов П.А., Мединский А.С, Потапов СВ., Рыженков О.В.. Зубков В.В., Синельников А.Л., Синельников И.А., Рыбалкин О.А., Nissan Atlas А545УА 27, Toyota Toyoace X752TH 27, Nissan Atlas A413PH 27, Honda CRV A308CK 27, Toyota Camry Х378УР 27, Mazda Tribute А663ЛУ 27, KIA Bongo A035KE 27.

Письмом от 15.06.2011 исх. № 34 командиру в/ч 44298 ООО «Уссуритехсервис» просит разрешить доступ на территорию в/ч 44298 в связи с проведением ремонтно-строительных работ следующим сотрудникам и автомобилям ООО «Уссуритехсервис»: Широков Сергей Геннадьевич, Шепелев Алексей Владимирович, Тетюев Яков Михайлович, Тетюев Михаил Александрович, Кост Виктор Витальевич, Аношкин Сергей Александрович, Шмаков Андрей Николаевич, Nissan Atlas М020НУ 27. Nissan Sunny A851CE27.

Кроме того, согласно представленных списков ООО «Уссуритехсервис» согласовывает на различные объекты допуск на своих рабочих и строителей в 2011-2013 гг.: Пьянов В.В., Амосов В.А., Румянцев С.А., Грудин А.В., Селицкий А.Е.. Орехов В.М., Бурков Р.И., Ворсин М.И., Валиев И.Э., Дядкин М.В., Григорьева Е.В., Аксиненко А.В., Кобцев Д.В., Гаврилов Г.А., Балаян В.М., Калтыгин Е.А., Кускова Н.М., Яблоков СМ., Ноткун А.А., Самусь Л.А., Зарипова Е.Г., Петля А.Ю., Гущин А.С, Нетреблюк А.А., Маскаев Е.И., Еровиков И., Мишин А.Г., Семилетов Г.А., Михайлов С.А., Миронов Ю.А., Фандеев СВ., Сергеев Д.В., Бединин А.В., Захаров А.А., Агеев А.А., Козырьков А.С, Заколодиев И.И., Васильев Е., Кузнецов Алексей Борисович, Агеев Антон Николаевич, Медведев Сергей Михайлович, Сергеев Евгений Александрович, Дергачев Дмитрий Сергеевич, Югай Виктор Александрович, Гусев Сергей Валерьевич, Медведев М.М., Еланский Александр Николаевич, Титов Андрей Павлович, Быстрицкий Александр Борисович, Паутов Андрей Анатольевич, Кайдалов .Александр Иванович, Ивлев Андрей Анатольевич, Заболотный А.В., Барановская Татьяна Цезаревна, Гулидов Евгений Владимирович, Гладышев Александр Вениаминович. Коваленко Екатерина Викторовна, Лещук Евгений Витальевич, Петрашов Сергей Владимирович, Писарев Сергей Прокопьевич, Попова Евгения Николаевна, Востриков С.С, Закарян A.M., Шнейдер В.А., Оглы Р.А., Люлюкин А.Ю., Медулашвили Илиа Нодариевич. Зырянов Роман Юрьевич, Ушаков Дмитрий Николаевич, Новикова Юлия Ивановна, Афонасова Наталья Евгеньевна, Мошкина Ирина Анатольевна, Строков Евгений Викторович. Куницкий Сергей Александрович, Ольков Валентин Владимирович, Грибанов Максим Александрович, Токарев Алексей Владимирович, Земин Николай Николаевич, Старцев Олег Игоревич, Иштубаев Станислав Вениаминович, Цыбин Сергей Викторович, Коновалов Сергей Анатольевич, Прушаков Вячеслав Павлович, Тимофеев Эдуард Владимирович, Тимофеев Владимир Иванович, Прилепин Руслан Владимирович, Ермоленко Александр Владимирович, Гольцер Иван Вячеславович, Панин Руслан Александрович, Масло в Денис Васильевич, Ковта Николай Вячеславович, Киле Роман Олегович, Красников Эрик Назарович, Колошин Александр Николаевич, Хворов Валерий Владимирович, Невжоров Вячеслав Юрьевич, Разумов Александр Викторович, Абылгазинов Виталий Борисович, Сидоренко Алексей Васильевич, Кулаев Никита Владимирович, Мединский Александр Сергеевич.

Таким образом, ООО «Уссуритехсервис» для согласования допуска на территории войсковых частей для выполнения работ по текущему ремонту объектов подает списки собственных работников и автомобилей.

При этом ООО «Уссуритехсервис» представлены сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ за 2011 в количестве 6, за 2012 в количестве 6, за 2013 в количестве 7. Сведения о доходах работников на вышепоименованных физических лиц не предоставлялись.

Для идентификации собственников автомобилей, указанных в списках ООО «Уссуритехсервис», Инспекцией направлен запрос в Управление ГИБДД УМВД России по Хабаровскому краю.

Согласно полученному ответу от 11.04.2015 № 27р1164 (вх. №09455 от 15.04.2015) собственниками транспортных средств, имеющих допуск на территорию войсковых частей, являлись:

- Пешков Алексей Иванович - по автомобилю Toyota Toyoace Х752ТН27,

- Рыженков Олег Валерьевич - по автомобилю Nissan Atlas А413РН27,

- Абаимов Владимир Александрович - по автомобилю Toyota Camry Х378УР27,

- Шепелев Алексей Владимирович - по автомобилю Nissan Atlas М020НУ27,

- Шаменкова Наталья Николаевна - по автомобилю Nissan Sunny А851СЕ27,

- Сапожников Александр Александрович по автомобилю Мицубиси Кантер М622АК27,

- Писарева Ульяна Сергеевна - по автомобилю Nissan AD А572МР27.

В рамках исполнения поручений допрошены ряд вышеуказанных лиц.

В протоколе допроса свидетеля от 11.02.2015 №16-16/101 Гладышев Александр Вениаминович показал, что официально трудоустроен в период 01.01.2011-31.12.2013 нигде не был. Подрабатывал - в 2012 году делал ремонт казарменного помещения на Серышева (Штаб округа) около полугода, выполнял все виды работ, перепланировка и ремонт помещений. Работали в бригаде из трех человек, с Петрашовым Сергеем (выполнял функции прораба), Лещуком Евгением. Позднее на поклейку обоев были приглашены 2 женщины. Наименование работодателя свидетелю не известно, не интересовался. Трудоустроился через знакомого Евгения Гулидова (жили вместе в войсковой части). Денежные средства за выполненные работы выдавал то Сергей Петрашов, то Гулидов Евгений. Фактически деньги выдавали нерегулярно, разными суммами, от 300 руб. до 1000 в день. Материалы на объект привозили японские грузовики. Солдаты разгружали и поднимали материалы на этаж. За материалы отвечал Сергей Петрашов. Контроль качества выполнения работ осуществлял Гулидов Евгений. Для выполнения работ Гладышев А.В. приносил свои инструменты, также бригаде были выданы инструменты из местной бытовки. Допуск в войсковую часть осуществлялся по списку. Копию паспорта предоставлял Гулидову Евгению, для создания данных списков. Организация ООО «Уссуритехсервис» Гладышеву А.В. не известна, документы для трудоустройства не подавал.

Согласно сведениям Инспекции Гладышев Александр Вениаминович не является учредителем и (или) руководителем каких-либо организаций. Согласно сведениям ФИР «Сведения о физических лицах» за 2011 год, 2013 год сведения о доходах Гладышева А.В. в налоговый орган не представлены, за 2012 год представлены ООО «ЧОО «Дозор» ИНН 2721122376 (апрель-май).

В протоколе допроса свидетеля от 11.02.2015 №16-16/100 Медулашвили Илиа Нодариевич показал, что работал в 2011 г. в ООО «Макс Комфорт» (профиль - монтаж климатических систем), в 2011-2012 гг. неофициально в ООО «ААРС», 14.02.2013 официально трудоустроился в ООО «ААРС» (профиль - ремонтно-строительные работы). Организация ООО «Уссуритехсервис» знакома. В ООО «Уссуритехсервис» официально не работал. На объект «Восточное региональное управление правового обеспечения» МО РФ Медулашвили И.Н. пригласил Зырянов Роман Юрьевич, директор ООО «ААРС», было поручено показывать объемы работ к выполнению рабочим на объекте. Выполнял свои функции около полугода с 2012 г. по 2013 г. На объект попадал либо по спискам, либо по временному пропуску. Каким образом составлялись списки, свидетелю не известно. По факту отражения Медулашвили И.Н. в списках для прохождения на объекты выполнения работ в войсковых частях ничего не смог пояснить, не помнит. По представленному к ознакомлению перечню объектов выполнения работ указал, что некоторые объекты знакомы, в частности ул. Ленина, 42а, Хабаровский гарнизон, детский сад №135, на них работы выполнялись фирмой ООО «ААРС». По факту выполнения работ в войсковых частях дополнительно пояснил, что ООО «ААРС» выполняло в 2013 гг. работы в войсковых частях, заказчиком основным данных работ являлась фирма ООО «АртМобилГрупп» (г. Волгоград). В настоящее время в отношении ООО «АМГ» направлено исковое заявление по поводу невыплаты денежных средств за произведенные работы.

По сведениям Инспекции Медулашвили Илиа Нодариевич является учредителем ООО «ААРС» (ИНН 2723118706) с 14.11.2013 по настоящее время с долей участия 50%, руководителем в каких-либо организациях не числится.

В протоколе допроса свидетеля от 11.02.2015 №16-16/99 Строков Евгений Викторович показал, официально трудоустроен в 2011-2013 гг. нигде не был. Фактически подрабатывал грузчиком, разгружал стройматериалы в войсковых частях, загружал мусор (строительные материалы) в войсковых частях для вывоза. Зимой 2011 г. выполнял работы по штроблению стен по ул. Серышева, «Восточное региональное управление правового обеспечения» МО РФ. Строительные материалы по объекту на ул. Серышева привозил на автомобилях «Nissan Atlas» и «Мицубиси Кантер», номеров не помнит. Также совместно с Куницким Сергеем Александровичем выполнял работы по устройству полов в войсковой части г. Хабаровска (ост. Пограничный институт, территория части находится через дорогу, номер в/ч не знает). Устроился на подработку по объявлению в газете «Презент», интернет. Предлагали данные работы разные люди, конкретизировать не смог. Оплачивали работы по погрузке-выгрузке строительных материалов из расчета 1000 в день. По ул. Серышева заплатили 15 000 руб., остались должны и так и недоплатили. По объекту близ ост. Пограничный институт работал по предоплате, около 5000 руб. Привозили деньги разные люди, Рома, Денис (или Руслан). По вышеперечисленным объектам качество работ проверял Игорь. Организация ООО «Уссуритехсервис» знакома, откуда - не помнит. В ООО «Уссуритехсервис» официально не трудоустроен.

В протоколе допроса свидетеля от 10.02.2015 №16-16/98 Панин Руслан Александрович показал, что в ООО «Уссуритехсервис» официально не работал. Нанимал на работу его Роман Зырянов. Начал работать в конце лета 2012 г. и зимой 2012 г. в Штабе округа 2 объекта - 2 разных здания, одно - вход с ост. Серышева, другое - чуть дальше (работы по отделке на Серышева). В 2013 г. работал на Облачке (ближайший дом - пер. Облачный, 74), номер войсковой части не помнит, клали плитку, квадратов 10. Деньги привозил Роман. В общей сложности за данные объемы получил около 10 тысяч рублей. Организация ООО «Уссуритехсервис» не знакома. Роман Зырянов предложил объемы работ в войсковых частях, поставил необходимые материалы. Копию паспорта передал Роману для оформления допуска, попадал на объект по списку.

Согласно сведениям ФИР «Сведения о физических лицах» за 2011-2013 г.г. сведения о доходах Панина Р. А. в налоговый орган не представлены.

В протоколе допроса свидетеля от 11.02.2015 №16-16/78 Еланский Александр Николаевич показал, что в 2011-2013 гг. официально нигде не работал. Еланского А.Н. приглашали на объекты в штаб на Серышева, 17, в с. Князе-Волконское и в г. Биробиджан, но его не устроили условия работы, оплаты. Приглашал знакомый Андрей, фамилии не знает. Для оформления допуска им был отдан Андрею паспорт.

Согласно сведениям ФИР «ЕГРН» Еланский Александр Николаевич являлся учредителем ООО «Авест Индустрия» (ИНН 7901529748) в период 11.12.2006-29.10.2010, ООО «Юридическое агентство «Защита вашего права» (ИНН 2721161262) в период 27.08.2008-15.04.2011, ООО «Грузовой Альянс» (ИНН 2721172497) в период 24.12.2009 по настоящее время, ООО «Торговый дом «Нефтеснаб» (ИНН 2722056623) в период 14.07.2006-09.07.2010, Дальневосточный региональный фонд социальной, юридической и материальной защиты выпускников суворовских, нахимовских училищ и воспитанников кадетских корпусов «Дальневосточный фонд суворовцев и кадет» (ИНН 2724117328) в период 27.03.2008 по настоящее время, являлся руководителем ООО Авест Индустрия» (ИНН 7901529748) в период 11.12.2006-29.10.2010, ООО «Юридическое агентство «Защита вашего права» (ИНН 2721161262) в период 27.08.2008-15.04.2011. Согласно сведениям ФИР «Сведения о физических лицах» за 2011 год, 2012 год, 2013 год сведения о доходах Еланского А.Н. в налоговый орган не представлены.

Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области в отношении Кулаева Никиты Владимировича представлен протокол допроса свидетеля от 02.03.2015 № 529. Свидетель показал, что в 2011 году был безработным, в апреле-мае 2012 на вырубке леса в Якутии, в октябре 2013 устроился в НГЧ. В ООО «Уссуритехсервис» не работал. По объектам, субподрядчиком на которых оформлено ООО «Пальмира-Строй», работы не выполнял.

Таким образом, лицам, для которых оформлялся допуск на территорию войсковой части, в ООО «Пальмира-Строй» не работали, название данной организации им не знакомо.

ООО «Пальмира-Строй» был открыт расчетный счет № 40702810700020008265 в Банке ВТБ 24 (ОАО) Филиал в г. Хабаровске с 23.12.2010 по 30.09.2013.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «Пальмира-Строй» установлено, что счет имеет транзитный характер. За период 23.12.2010 по 30.09.2013 кредитовый оборот по счету составил 2 847 245 012,70 руб., дебетовый оборот - 2 847 245 012,70 руб.

На расчетный счет ООО «Пальмира-Строй поступали денежные средства от организаций, обладающих признаками «фирм-однодневок», которые в настоящий момент реорганизованы путем слияния, присоединения, находятся в стадии ликвидации, в частности: ООО «АК-Строй» (ИНН 2721181452) – ликвидировано 27.05.2014 по решению учредителей; ООО «Инфо-Строй» (ИНН 2721185320) – ликвидировано 10.09.2014 по решению учредителей; ООО «СтройСервисРегион» (ИНН 2723039412) – ликвидировано 04.09.2013 на основании решения суда; ООО «Построй ДВЛ» (ИНН 2722086709) – находится в процессе реорганизации; ООО «Трансмонтажпроект» (7718654500) – прекращение деятельности путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Астория» (ИНН 7743701182) 20.03.2012 «массовый руководитель Сахарова Н.Е.; ООО «Призма-Строй» (ИНН 2722091875) – прекращение деятельности 23.11.2011 путем реорганизации в форме присоединения к ООО «Прайд»; ООО «СтройУниверсал» (ИНН 2722098052) находится в стадии ликвидации.

Поступившие на расчетный счет денежные средства в течение 1-2 операционных дней перечисляются на счета организаций, обладающие признаками фирм «однодневок».

Для подтверждения факта финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО «Уссуритехсервис» с ООО «Пальмира-Строй» в ходе проведения мероприятий налогового контроля по месту регистрации правопреемника ООО «Лидерком» (ИНН 7705945580) в ИФНС России № 5 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов от 25.09.2014 № 16-15/15247.

ИФНС России № 5 по г. Москве сообщила, что ООО «Лидерком» с 11.01.2012 находится в стадии снятия с учета в связи с ликвидацией. Организация представила единую (упрощенную) декларацию за 6 месяцев 2014 (ответ от 27.10.14 исх. № 25-09/104871).

В адрес ООО «Лидерком» выставлено требование о представлении документов (информации) от 11.09.2014 №25-20/111855.

Согласно сведениям ФИР «ЕГРЮЛ» ООО «Лидерком» состоит на налоговом учете с 30.03.2011 в ИФНС России №5 по г. Москве.

Адрес регистрации: 115093, г. Москва, ул. Серпуховская Б., 13, стр. 5.

Руководитель: Климова Светлана Евгеньевна с 30.03.2011 по 10.01.2012, Курбанов Евгений Викторович с 28.11.2012 по настоящее время.

Ликвидатор: Климова Светлана Евгеньевна с 11.01.2012 по 27.11.2012.

Учредитель: Климова Светлана Евгеньевна с 30.03.2011 по 11.12.2012.

Курбанов Евгений Викторович с 28.11.2012 по 11.12.2012, с 14.08.2013 по 23.12.2013, с 02.07.2014 по настоящее время (12,5%).

Булычев Олег Владимирович с 02.07.2014 по настоящее время (5,95%), Галимов Евгений Александрович с 21.02.2014 по настоящее время (5,95%), Щевинов Александр Алексеевич с 21.02.2014 по 01.07.2014 (5,95%), Сахарова Наталия Евгеньевна с 24.12.2013 по 01.07.2014 (7,15%), Джафаров Алексей Алмасович с 21.06.2013 по настоящее время (62,5%).

Основной вид деятельности: Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код по ОКВЭД 51.53). Сведения о расчетных счетах отсутствуют.

Руководитель ООО «Лидерком» Курбанов Е.В. по вызову в налоговый орган не явился.

На запрос в отдел по налоговым преступлениям УВД по ЦАО г. Москвы №25-11/008844дсп от 02.03.2012 получен ответ от 18.05.2012 №01/4/6025, согласно которому информацией о местонахождении организации и руководителя ООО «Лидерком» ОНП УВД ЦАО г. Москвы не располагает.

По поручению о допросе свидетеля от 01.10.2014 №16-15/708 ИФНС России №25 по г. Москве представлен протокол допроса свидетеля от 07.10.2014 №230 Климовой Светланы Евгеньевны, согласно которому Климова С.Е. никогда не работала в ООО «Лидерком», организацию не учреждала, руководство не осуществляла.

30.05.2013 был составлен протокол допроса свидетеля №415 Остапчук Зинаиды Михайловны, зарегистрированной по адресу регистрации Булычева О.В., которая является его матерью. Остапчук З.М. пояснила, что Булычев О.В. фактически не проживает по адресу регистрации с 2005 года. Его местонахождением указала г. Хабаровск.

УМВД России по Хабаровскому краю Управление экономической безопасности и противодействия коррупции в ответе на запрос от 22.04.2013 № 18/2334 сообщило, что Булычев О.В. по месту регистрации не проживает. При этом по данным Инспекции данный дом является местом массовой регистрации лиц, прибывших в г. Хабаровск для трудовой деятельности.

Остальные лица, числящихся участниками ООО «Лидерком», в назначенное время по вызову налогового органа не явились.

Относительно выбора в качестве субподрядчика именно ООО «Пальмира-Строй» ООО «Уссуритехсервис» представило в Инспекцию информацию о том, что выбор данного субподрядчика осуществлялся на основании рекомендаций. В ходе судебного разбирательства представитель Общества также пояснял, что в целях проявления должной осмотрительности ООО «Уссуритехсервис» перед заключением договора получило от ООО «Пальмира-Строй» выписку из ЕГРЮЛ, копию устава, копию свидетельства о постановке на учет, копию приказа о назначении директора, копию паспорта директора, копию свидетельства о допуске к СРО.

Вместе с тем, само по себе получение заявителем указанных документов не свидетельствует о проявлении должной осмотрительности, поскольку названные документы подтверждают лишь факт регистрации юридического лица, тогда как в силу специфики и объема подлежащих выполнению работ, контрагент должен обладать соответствующими возможностями для выполнения работ, как то транспортные средств, иную технику, рабочий персонал.

Кроме этого, при выборе контрагента, как правило, оценивается его деловая репутация.

Однако, каких-либо доказательств, свидетельствующих о том, что ООО «Уссуритехсервис», проявляя осмотрительность, убедилось в возможности ООО «Пальмира-Строй» реально осуществлять работы в рамках договора субподряда, заявителем не представлено.

Выбор в качестве субподрядчика названного лица, не имеющего ни материальных, ни трудовых ресурсов, ни деловой репутации не может быть признан обусловленным реальными деловыми целями.

При этом вступившими в законную силу судебными актами Арбитражного суда Хабаровского по делам №№ А73-11208/2014, А73-15542/2014, А73-3969/2014, А73-4283/2014, установлено, что документы, оформленные от имени ООО «Пальмира-Строй» неоднократно использовались различными юридическими лицами в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Доводы заявителя о том, что по расчетному счета ООО «Пальмира-Строй» прослеживается перечисление денежных средств за аренду офиса, не свидетельствует о добросовестности указанного лица.

Действительно, по данным расчетного счета ООО «Пальмира-Строй» установлен факт перечисления денежных средств ООО «Спецтехмонтаж» за аренду офиса. Данное обстоятельство лицами, участвующими в деле не оспаривается.

В рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Спецтехмонтаж» в Межрайонную ИФНС России №6 по Хабаровскому краю направлено поручение об истребовании документов (информации).

Письмом от 03.11.2015 №21 ООО «Спецтехмонтаж» сообщило, что ООО «Пальмира-Строй» по договору аренды нежилого помещения от 01.04.2011 №11а арендовало у ООО «Спецтехмонтаж» помещение по адресу: г. Хабаровск, ул. Волочаевская, 184, офис 7. Данное помещение принадлежит ООО «Спецтехмонтаж» на праве собственности. Помещение расположено в цокольном этаже жилого дома №184 по ул. Волочаевская. Вход в помещение свободный, пропускной системы не было.

Каждый месяц в 2011 году ООО «Пальмира-Строй» выставлялись счета-фактуры и акты о приемке выполненных работ. В связи с переходом ООО «Спецтехмонтаж» на УСНО с 01.01.2012, в 2012 году ООО «Пальмира-Строй» выставлялись только акты о приемке выполненных работ. Подписанные акты ООО «Пальмира-Строй» в адрес ООО «Спецтехмонтаж» не возвращало. Арендную плату ООО «Пальмира-Строй» оплачивало ежемесячно перечислением на расчетный счет ООО «Спецтехмонтаж». Наличные денежные расчеты с ООО «Пальмира-Строй» ООО «Спецтехмонтаж» не проводились.

В течение ноября-декабря 2012 года работники ООО «Пальмира-Строй» не отвечали на телефонные звонки и не появлялись в арендуемом офисе. Комиссия, назначенная распоряжением генерального директора ООО «Спецтехмонтаж», произвела 28.12.2012 взлом замка входной двери офиса, арендованного ООО «Пальмира-Строй», и обнаружила, что в офисе нет мебели и никаких других предметов и документов, о чем был составлен соответствующий акт. Приказом генерального директора ООО «Спецтехмонтаж» договор аренды нежилого помещения от 01.04.2011 №11а был расторгнут в одностороннем порядке с 01.01.2013. Задолженности по арендной плате на дату расторжения договора ООО «Пальмира-Строй» не имеет.

Письмом от 05.11.2015 №22 ООО «Спецтехмонтаж» дополнительно сообщило сведения о сдаче в аренду офиса, арендуемого ООО Пальмира-Строй» по договору от 01.04.2011 №11а, в период 2010-2013 гг. другим организациям:

1. ООО «Хардторг» ИНН 2722097771. Договор аренды нежилого помещения №10а по адресу г. Хабаровск, ул. Волочаевская. 184, офис 7, был заключен ООО «Спецтехмонтаж» с ООО «Хардторг» по просьбе ООО «Пальмира-Строй» о нахождении в арендуемом офисе двух организаций. Арендную плату ООО «Хардторг» оплачивало ежемесячно перечислением денежных средств на расчетный счет ООО «Спецтехмонтаж». Договор с ООО «Хардторг» был расторгнут досрочно 01.09.2012 по соглашению от №1 по инициативе ООО «Хардторг» в связи с ликвидацией ООО «Хардторг». Задолженности по арендной плате ООО «Хардторг» не имеет.

2. ООО «Пасификлайн» ИНН 2722115156. Договор аренды нежилого помещения от 01.09.2012 №12а был заключен после расторжения договора с ООО «Хардторг» по просьбе ООО «Пальмира-Строй» о совместной аренде офиса №7 по адресу г. Хабаровск, ул. Волочаевская, 184, офис 7 с ООО «Пасификлайн». Арендная плата оплачивалась ежемесячно перечислением денежных средств на расчетный счет ООО «Спецтехмонтаж». В течение ноября-декабря 2012 работники ООО «Пасификлайн» не отвечали на звонки и не появлялись
в арендуемом помещении. Договор аренды от 01.09.2012 №12а был расторгнут в
одностороннем порядке приказом генерального директора ООО «Спецтехмонтаж» с 01.01.2013. Задолженности по арендной плате ООО «Пасификлайн» не имеет.

Оценив названные обстоятельства в своей совокупности, суд приходит к выводу о том, что заключение договора аренды офиса со стороны ООО «Пальмира-Строй» и перечисление незначительных сумм денежных средств на счет арендодателя, носило формальный характер и имело своей целью создание видимости реального осуществления хозяйственной деятельности.

Поэтому соответствующие доводы Общества в данной части судом отклоняются.

На основании изложенного суд соглашается с выводами налогового органа о том, что ООО «Пальмира-Строй» не имело возможности осуществлять хозяйственную деятельность ввиду отсутствия необходимых условий, а именно: отсутствие квалифицированного персонала, отсутствия основных средств, производственных активов, складских помещений; отсутствия фактического участия Галимова Е.А. в управлении и организации финансово-хозяйственной деятельности ООО «Пальмира-Строй»; транзитного характера операций по счету Общества с перечислением денежных средств на счет организаций – «однодневок»; ничтожных показателей финансово-хозяйственной деятельности при значительных оборотах денежных средств по расчетному счету.

При этом, как обоснованно указано налоговым органом, ООО «Уссуритехсервис», имея необходимые условия для выполнения ремонтных работ, не обосновало выбор в качестве субподрядчика именно ООО «Пальмира-Строй», не имеющего ни деловой репутации, ни необходимых трудовых и производственных ресурсов.

Таким образом, исходя из обстоятельств, установленных в отношении ООО «Пальмира-Строй», Инспекция пришла к правомерному выводу о том, что взаимоотношения ООО «Уссуритехсервис» с ООО «Пальмира-Строй» носили формальный характер, направленный на создание искусственного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

В связи с этим суд соглашается с выводами налогового органа о неправомерном заявлении ООО «Уссуритехсервис» вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 18 125 694 руб. по счетам-фактурам ООО «Пальмира-Строй».

Следовательно, оспариваемое в данной части решение налогового органа является законным, в связи с чем признанию недействительным не подлежит.

В части взаимоотношений с ООО «ГрандСервис».

В ходе проведения проверки Инспекция пришла к выводу о неправомерном заявлении ООО «Уссуритехсервис» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам ООО «ГрандСервис».

Так установлено, что основным поставщиком материалов для ООО «Уссуритехсервис» являлось ООО «ГрандСервис».

Между ООО «ГрандСервис» (Поставщик) и ООО «Уссуритехсервис» (Получатель) подписаны договор поставки от 14.01.2011 №б/н (г. Москва), договор поставки от 12.01.2012 №8-01 (г. Москва), в соответствии с которым Поставщик обязуется поставить, а Получатель принять и оплатить товар в порядке и на условиях, определенных договором.

Вид, количество, ассортимент и стоимость товара определяется в счетах, прилагаемых к договору (п. 1.2 договора от 14.01.2011 №б/н, п. 1.2 договора от 12.01.2012 №б/н).

Качество товара должно соответствовать установленным нормам и стандартам РФ, что подтверждается соответствующими сертификатами (п. 1.3 договора от 14.01.2011 №б/н, п. 1.3 договора от 12.01.2012 №б/н).

Сумма договора определяется суммарной стоимостью счетов-фактур, по которым в пределах срока действия договора была осуществлена поставка (п. 1.2 договора от 14.01.2011 №б/н, п. 1.2 договора от 12.01.2012 №б/н).

Поставка товара осуществляется Поставщиком со своего склада по Заявке
Получателя. Поставка товара производится автотранспортом Поставщика до склада Покупателя в г. Хабаровске (п. 2.1 договора от 14.01.2011 №б/н, п. 2.1 договора от 12.01.2012 №б/н).

Право собственности на товар, а также риск его повреждения либо утраты переходят к покупателю в момент приемки товара. Товар считается принятым Покупателем в момент подписания товарной накладной представителем Покупателя (п. 2.3 договора от 14.01.2011 №б/н, п. 2.3 договора от 12.01.2012 №б/н).

Как установлено в ходе проверки, в проверяемом периоде ООО «ГрандСервис» поставлены в адрес ООО «Уссуритехсервис» материалы на общую сумму 85 687 667,61 руб., в т.ч. НДС 13 071 000,14 руб., в т.ч.:

2011 год - 77 381 573,98руб., в т.ч. НДС 11 803 968,91 руб.

- счет-фактура от 18.01.2011 №155 на сумму 18 107 096,19 руб., в т.ч. НДС 2 762 099,42 руб., товарная накладная ТОРГ-12 от 18.01.2011 №155;

- счет-фактура от 28.06.2011 №857 на сумму 14 794 086,97 руб., в т.ч. НДС 2 256 725,14 руб., товарная накладная ТОРГ-12 от 28.06.2011 №857;

- счет-фактура от 04.07.2011 №886 на сумму 16 432 658,67 руб., в т.ч. НДС 2 506 676,76 руб., товарная накладная ТОРГ-12 от 04.07.2011 №886;

- счет-фактура от 13.07.2011 №895 на сумму 14 051 398,65 руб., в т.ч. НДС 2 143 433,69 руб., товарная накладная ТОРГ-12 от 13.07.2011 №895;

- счет-фактура от 19.07.2011 №902 на сумму 8 587 229,54 руб., в т.ч. НДС 1 309 916,37 руб., товарная накладная ТОРГ-12 от 19.07.2011 №902;

- счет-фактура от 27.07.2011 №916 на сумму 5 409 103,96 руб., в т.ч. НДС 825 117,55 руб., товарная накладная ТОРГ-12 от 27.07.2011 №916;

2012 год - 8 306 093,63руб., в т.ч. НДС 1 267 031.23руб.

- счет-фактура от 10.02.2012 №262 на сумму 1 395 668,60 руб., в т.ч. НДС 212 898,60 руб., товарная накладная ТОРГ-12 от 10.02.2012 №262;

- счет-фактура от 28.02.2012 №374 на сумму 3 407 556,80 руб., в т.ч. НДС 519 796,80 руб., товарная накладная ТОРГ-12 от 28.02.2012 №374:

- счет-фактура от 02.03.2012 №399 на сумму 1 344 810,60 руб., в т.ч. НДС 205 140,60 руб., товарная накладная ТОРГ-12 от 02.03.2012 №399;

- счет-фактура от 13.03.2012 №470 на сумму 1 425 369,20 руб., в т.ч. НДС 217 429,20 руб., товарная накладная ТОРГ-12 от 13.03.2012 №470;

- счет-фактура от 16.03.2012 №497 на сумму 3188,43 руб., в т.ч. НДС 111 766,03 руб., товарная накладная ТОРГ-12 от 16.03.2012 №497.

Счета-фактуры, полученные от ООО «ГрандСервис» подписаны от имени руководителя и главного бухгалтера организации Куриловым А.В.

Товарные накладные подписаны Куриловым А.В. по графам «Отпуск груза
разрешил», «Главный (старший) бухгалтер». Раздел по приемке товара в товарных накладных ТОРГ-12 не заполнен. Также не заполнены графы «Масса груза (нетто)», «Всего мест», «Приложение (паспорта, сертификаты и т.п.) на листах».

Приобретенные ООО «Уссуритехсервис» материалы оплачены по безналичному расчету в общей сумме 74 006 970,19 руб., в т.ч. за 2011 год 74 006 970,19 руб., Задолженность в сумме 11 680 697,42 руб. на 31.12.2013 не погашена.

В отношении ООО «ГрандСервис» в результате проведенных налоговым органом контрольных мероприятий установлено следующее.

ООО «ГрандСервис» ИНН 7717669888 18.11.2013 прекратило деятельность при присоединении к ООО «Спектр» ИНН 1652019550 КПП 165201001.

Организация отчитывалась по общей системе налогообложения. Последняя отчетность представлена ООО «ГрандСервис» за 9 месяцев 2012 года с не «нулевыми» показателями. Сведения о наличии транспортных средств, недвижимого имущества, земельных участках в информационной базе данных инспекции отсутствуют.

Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «ГрандСервис» представлена организацией с показателями, по которым расходы максимально приближены к доходам. Так, согласно представленной организацией бухгалтерской и налоговой отчетности установлено, что удельный вес расходов в доходах составил в 2011 году - 99,96%, в 2012 году - 99,84% .

Организация представляла квартальные декларации по налогу на добавленную стоимость за период 1 квартал 2011-3 квартал 2012 гг. Удельный вес налоговых вычетов по НДС составил в 2011 году - 99,69 %, в 2012 году - 99.74 %.

При этом по налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2011 года ООО «ГрандСервис» заявило налоговую базу по ставке 18% в размере 18 169 470 руб., тогда как только по операциям с ООО «Уссуритехсервис» налоговая база по налогу составила 37 695 246,47 руб.

Налоговая нагрузка у ООО «ГрандСервис» ничтожна, практически приближена к 0% и не соответствует налоговой нагрузке по виду экономической деятельности «Оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами и мотоциклами», которая за 2011 год составила - 2,1 %. за 2012 год составила - 2,5 % (в соответствии с Приложением №3 «Налоговая нагрузка по видам экономической деятельности, в процентах» к Приказу ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок»).

Показатель рентабельности проданных товаров, работ, услуг (процентное отношение величины сальдированного финансового результата от продаж к себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг) у ООО «ГрандСервис» в 2011 году составил 0,036 %, в 2012 году - 0,165 % при рентабельности продаж по виду деятельности в 2011 году - 13.8 %, в 2012 году - 10,5 % (в соответствии с Приложением №4 «Рентабельность проданных товаров, продукции, работ, услуг и активов организаций по видам экономической деятельности, в процентах» к Приказу ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@).

Согласно сведения Межрайонной ИФНС России №12 по Республике Татарстан правопреемник ООО «ГрандСервис» - ООО «Спектр» ИНН 1652019550 с момента постановки на налоговый учет (04.04.2012) в Межрайонной ИФНС России №12 по Республике Татарстан бухгалтерскую и налоговую отчетность в налоговый орган не представляет, по адресу регистрации не находится, почтовую корреспонденцию, адресованную зарегистрированным по данному адресу организациям, никто не получает.

ООО «ГрандСервис» 01.10.2010 включено в реестр фирм-«однодневок» по критерию отбора «массовый руководитель» Шутов Сергей Валентинович.

ООО «ГрандСервис» сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ за 2011 год представлены в количестве 1 справки на Курилова А.В., за 2012 год, 2013 год справки о доходах физического лица не представлялись.

ООО «Спектр» сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ за 2012 год, 2013 год справки о доходах физического лица не представлялись.

Учредителями ООО «ГрандСервис» являлись:

в период 09.03.2010-18.11.2013 Филатов Алексей Николаевич (20%),

в период 16.09.2010-18.11.2013 Сидоров Михаил Владимирович (80%).

Руководителями ООО «Гранд Сервис» являлись: в период 09.03.2010-20.08.2010 Филатов Алексей Николаевич, 18.08.2010-15.09.2010 Шутов Сергей Валентинович, 16.09.2010-28.12.2010 Сидоров Михаил Владимирович, 29.12.2010-18.11.2013 Курилов Артем Викторович.

По сведениям Инспекции Курилов Артем Викторович ИНН 423003647846 в период 2011-2013 гт. являлся учредителем ООО «Гринпарк» ИНН 7733807775 КПП 773301001, ООО «Девайс» ИНН 7703728950 КПП 770301001, ООО «Новатор» ИНН 7720767892 КПП 772001001, ООО Группа предприятий «Фингард» ИНН 5904201366 КПП 590401001, руководителем ООО «Илион» ИНН 7717699064, КПП 771701001, ООО «Гринпарк» ИНН 7733807775 КПП 773301001, ООО «Девайс» ИНН 7703728950 КПП 770301001/771001001, ООО «ГрандСервис» ИНН 7717669888 КПП 771701001, ООО «Новатор» ИНН 7720767892 КПП 772001001, ООО «Орион» ИНН 7733832161 КПП 773301001, ООО «Группа предприятий «Фингард» ИНН 5904201366 КПП 590401001, ООО «Торговая компания «Гермес» ИНН 7725732910 КПП 773301001.

Филатов Алексей Николаевич ИНН 503301148264 в период 2011-2013 гг. являлся учредителем ООО «Ситилайт» ИНН 7717669870 КПП 771701001, ООО «Юнит» ИНН 7719744040 КПП 771901001.

Сидоров Михаил Владимирович ИНН 665701125481 в период 2011-2013 гг. являлся учредителем ООО «ГрандСервис» ИНН 7717669888 КПП 771701001.

По поручению Инспекции соответствующие налоговые органы сообщили о невозможности допроса Филатова А.Н. и Сидорова М.В. в связи с их неявкой.

Учредителем и руководителем ООО «Спектр» в период 04.04.2012-настоящее время является Слободнюк Алена Петровна, которая в налоговый орган для допроса в качестве свидетеля не явилась.

ООО «ГрандСервис» открыты расчетные счета:

- №40702810400000004102 в АКБ «Кодекс» (ОАО) за период 07.09.2010-31.12.2012,

- №40702810000000001919 в АКБ «Держава» (ОАО) за период 29.09.2011-11.09.2012. В ходе проведенного анализа выписок по операциям на счетах ООО «ГрандСервис»

ООО «Уссуритехсервис» на расчетный счет №40702810400000004102. открытый ООО «ГрандСервис» в АКБ «Кодекс» (ОАО), произведена оплата за товар платежными поручениями от 26.05.2011 №380, от 26.05.2011 №378 от 26.05.2011 №379, от 29.06.2011 №536, от 29.06.2011 №537 в общей сумме 32 930 454.63 руб.

Кредитовый оборот по счету за период пользования им ООО «ГрандСервис» (08.09.2010-13.09.2011) составил 262 132 468 руб., денежные средства поступили от более чем 60 организаций, основная доля которых приходится на ООО «РемСтрой-Озеленение» ИНН 7721673213 за работы по содержанию объектов озеленения, ООО «Точка росы» ИНН 7743608440 за техническое обслуживание, ООО ЧОП «Фобос-2000» ИНН 5050033709 за информационно-консультационные услуги, ООО «ГрандОйл» ИНН 7701666112 за поставку мебели, ООО «ТехСтрой-ДВ» ИНН 2725101948 за товар.

ООО «ЗЭЦ» ИНН 7717656790 за выполненные работы по обработке исходных данных SPOT 5, ООО «ДСРК Ротор плюс» ИНН 2724150526 за товар, ООО «Корус» ИНН 2536230874 за строительные материалы, ООО «Вилард» ИНН 7717693658 за стройматериалы, оборудование, ООО «Горзеленхоз» ИНН 7721702601 за работы по содержанию объектов по озеленению, ООО «Уссуритехсервис» ИНН 2725025895 за строительный материал.

Поступившие от ООО «Уссуритехсервис» денежные средства в течение 1-2 операционных дней перечислены на счета следующих организаций:

- ООО «СтандартЛюкс» ИНН 7714832705 в сумме 1 097 тыс. руб. за работы по содержанию объектов озеленения (зарегистрировано 04.03.2011, 01.04.2011 отнесено к фирмам-«однодневкам» по критериям отбора «массовый руководитель», «массовый учредитель», заявлено 30 видов деятельности, основной - прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.7), сведения о доходах работников за 2011 год, 2012 год, 2013 год не представлены,

- ООО «Строительно-монтажное предприятие 74. ИНН 7451312781 в сумме 472 тыс. руб. за СМР (зарегистрировано 21.12.2010, 01.04.2011 отнесено к фирмам-«однодневкам» по критериям отбора «массовый руководитель», «массовый учредитель», заявлено 11 видов деятельности, основной - оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием (код по ОКВЭД 51.53), сведения о доходах работников за 2011 год, 2012 год, 2013 год не представлены, «мигрирующая» организация, 31.09.2013 исключено из ЕГРЮЛ на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ),

- ООО «Торговый дом «Арсенал» ИНН 3528166271 в сумме 922 тыс. руб. за строительные материалы (зарегистрировано 27.04.2010. заявлено 10 видов деятельности, основной - прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.7). Сведения о доходах работников за 2011 год, 2012 год, 2013 год не представлены, «мигрирующая» организация),

- ООО «Арона» ИНН 7718803600 в сумме 2 440 тыс. руб. за стройматериал (зарегистрировано 21.04.2010, заявлены 73 вида деятельности, основной - прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.7), сведения о доходах работников за 2011 год представлены на 1 человека, за 2012 год, 2013 год не представлены),

- ООО «Формат» ИНН 7602082613 в сумме 15 345 тыс. руб. за строительные материалы (зарегистрировано 26.01.2011, заявлено 7 видов деятельности, основной - оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями (код по ОКВЭД 51.3), сведения о доходах работников за 2011-2013 г.г. не представлены. 07.11.2011 прекратило деятельность при слиянии с ООО Базис» ИНН 7602087957, которое с 29.10.2014 находится в процессе реорганизации в форме присоединения к другому лицу),

- ООО «Дельтаком» ИНН 7734619809 в сумме 4 012 тыс. руб. за выполненные работы по обработке исходных данных SPOT 5 (зарегистрировано 19.09.2009, 01.04.2010 отнесено к фирмам-«однодневкам» по критериям отбора «массовый руководитель», «массовый учредитель», заявлены 60 видов деятельности, основной - прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.7), сведения о доходах работников за 2011-2013 г.г. не представлены, с 24.07.2012 находится в процессе реорганизации в форме слияния),

- ЗАО «КИПэнерго» ИНН 7721238838 в сумме 15 053 тыс. руб. за строительный материал (зарегистрировано 22.03.2002, сведения о доходах работников за 2011 год представлены в количестве 56, за 2012 год - 28, за 2013 год не представлены, с 27.10.2014 находится в стадии ликвидации),

- ЗАО «227УНР» ИНН 7721259965 в сумме 5000 тыс. руб. за выполненные работы по монтажу инженерных систем отопления, теплоснабжения и кондиционирования (зарегистрировано 15.07.2003, сведения о доходах работников за 2011 год представлены в количестве 103, за 2012 год - 88, за 2013 - 81),

- ООО «ЭнВиСи Карбон» ИНН 7811465088 в сумме 246 тыс. руб. за уголь (зарегистрировано 27.05.2010, заявлено 5 видов деятельности, основной - производство газогенераторов, аппаратов для дистилляции, фильтрования или очистки жидкости и газов (код по ОКВЭД 29.24.1), сведения о доходах работников за 2011 год представлены в количестве 3, за 2012 год - 5, за 2013 год - 12),

- ООО «Крокус» ИНН 7720690103 в сумме 5 470 тыс. руб. за строительные материалы (зарегистрировано 05.07.2010, заявлено 20 видов деятельности, основной - прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.7), сведения о доходах работников за 2011 год, 2012 год, 2013 год не представлены),

- ООО «Книга для вас» ИНН 7730627647 в сумме 795 тыс. руб. за информационно-консультационные услуги (зарегистрировано 16.06.2010. заявлено 73 вида деятельности, основной - оптовая торговля книгами, газетами и журналами, писчебумажными и канцелярскими товарами (код по ОКВЭД 51.47.2), сведения о доходах работников за 2011 год не представлены, 23.12.2011 прекратило деятельность при присоединении к ООО «ГЛК» ИНН 1648032036 (г. Зеленодольск), которое 24.05.2012 прекратило деятельность при присоединении к ООО «Идея» ИНН 0814068110 (г. Элиста)),

- ООО «Олимп» ИНН 7720712974 в сумме 2 220 тыс. руб. за техническое сопровождение изготовления актов обследования участков (зарегистрировано 23.03.2011, заявлено 30 видов деятельности, основной - прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.7), сведения о доходах работников за 2011-2013 г.г.не представлены),

- ООО «Оптимум» ИНН 6382047224 в сумме 5 492 тыс. руб. за строительные материалы (зарегистрировано 09.02.2001, заявлено 8 видов деятельности, основной -торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (код по ОКВЭД 50.30), сведения о доходах работников за 2011-2013 г.г. не представлены),

- ООО «Совитэк» ИНН 7716680536 в сумме 12 507 тыс. руб. за строительные материалы (зарегистрировано 27.01.2011, основной вид деятельности -прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.7), сведения о доходах работников за 2011-2013 г.г. не представлены).

Установлена разовая оплата аренды помещения 15.03.2011 в размере 138 500 руб. в адрес ООО «Би-Экспо» ИНН 7718827262. При этом сведения о наличии у ООО «Би-Экспо» недвижимого имущества, земельных участков, транспортных средств отсутствуют. Оплата за транспортные услуги по расчетному счету произведена в адрес контрагентов:

- ИП Хухрянская Елена Николаевна ИНН 463300444298 по счету №345 от 21.12.2010 в общей сумме 70 000 руб. 28.02.2011, 31.03.2011, по счету №345 от 11.05.2011 в размере 35 000 руб. 12.05.2011, по счету №67 от 23.06.2011 в размере 70 000 руб. 11.07.2011,

- ООО «Легам» ИНН 6324013018 по договору №ТЭО/2601 от 26.02.2011 в сумме 199 170 руб. 01.04.2011;

- ООО «Транспортные системы Красноярск» ИНН 2460055235 по договору №ТЭО/0402 от 04.02.2011 в размере 665 000 руб. 12.04.2011.

Хухрянская Елена Николаевна ИНН 463300444298 зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя 01.03.1999 в Межрайонной ИФНС России №3 по Курской области. Основной вид деятельности - деятельность автомобильного грузового транспорта (код по ОКВЭД 60.24). Место регистрации г. Железногорск. Справки о доходах работников 2-НДФЛ поданы за 2011 год в количестве 1. за 2012 - 1, за 2012 год - 1 .

ООО «Легам» ИНН 6324013018 состояло на налоговом учете с 29.09.2010 по 23.08.2011 в Межрайонной ИФНС России №19 по Самарской области, с 23.08.2011 по настоящее время в Межрайонной ИФНС России №1 но г. Краснодару. Уставный капитал 12 500 руб. Основной вид деятельности - прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.7). Сведения о недвижимом имуществе, земельных участках, транспортных средствах отсутствуют. Сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ за 2011, 2012, 2013 гг. в налоговый орган общество не предоставляло.

ООО «Транспортные системы Красноярск» ИНН 2460055235 состоит на налоговом учете с 30.11.2002 по настоящее время в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска. Уставный капитал 10 000 руб. Основной вид деятельности - Транспортная обработка грузов и хранение (код по ОКВЭД 63.1). Сведения о недвижимом имуществе, земельных участках, транспортных средствах отсутствуют. Сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ за 2011 год представлены на 15 человек, за 2012 - 19, за 2013 - 19.

ООО «Уссуритехсервис» на расчетный счет №40702810000000001919, открытый ООО «ГрандСервис» в АКБ «Держава» (ОАО), произведена оплата стройматериалов платежными поручениями от 07.12.2011 №41, от 07.12.2011 №42. от 07.12.2011 №43, от 07.12.2011 №44 в общей сумме 41 076 515,56 руб. Кредитовый оборот по счету за период пользования им ООО «ГрандСервис» (10.10.2011-10.09.2012) составил 238 245 585,72 руб., основная доля поступлений приходится на организации:

ООО «РемСтрой-Озеленение» ИНН 7721673213 за выполненные работы по благоустройству г. Москвы, ООО «Точка росы» ИНН 7743608440 за техническое обслуживание, ООО «ДСРК «Ротор плюс» ИНН 2724150526 за материалы, ОАО «65 УНР» ИНН 2538128379 за выполненные работы, ООО «ТехСтрой-ДВ» ИНН 2725101948 за материал, ООО «Горзеленхоз» ИНН 7721702601 за работы по содержанию объектов по озеленению, ООО «Уссуритехсервис» ИНН 2725025895 за строительный материал.

Поступившие от ООО «Уссуритехсервис» денежные средства в течение 1-2 операционных дней перечислены на счета организаций:

- ООО «Тепло ТК» ИНН 7727739703 в сумме 254 тыс. руб. за котельное оборудование (зарегистрировано 02.02.2011, заявлено 10 видов деятельности, основной - оптовая торговля водопроводным и отопительным оборудованием (код по ОКВЭД 51.54.2), сведения о доходах работников за 2011-2013 гг. не поданы),

- ИП Пащенко Алексей Алексеевич ИНН 773202959078 в сумме 3 319 тыс. руб. за стройматериалы (зарегистрирован в качестве ИП с 07.07.2011 в ИФНС России №29 по г. Москве, заявлено 9 видов деятельности, основной - розничная торговля вне магазинов (код по ОКВЭД 52.6), сведения о доходах работников за 2011-2013 гг. не поданы, 29.05.2012 прекратил деятельность в качестве ИП на основании собственного решения),

- ИП Музуллоев Шерали Харуллоевич ИНН 381507078502 в сумме 1 млн. руб. за стройматериалы (зарегистрирован в качестве ИП 29.02.2010 в г. Тайшет Иркутской области, 25.04.2014 прекратил деятельность в качестве ИП на основании собственного решения, заявлен 1 вид деятельности - лесозаготовки (код по ОКВЭД 02.01.1), сведения о доходах работников за 2011-2013 гг. не поданы),

- ООО «Рилайн» ИНН 7729666377 в сумме 3 990 тыс. руб. за работы по благоустройству территории (зарегистрировано 21.10.2010 в ИФНС России №29 по г. Москве, заявлено 30 видов деятельности, основной прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.7), сведения о доходах работников за 2011-2013 гг. не поданы, 21.05.2013 прекратило деятельность при присоединении к ООО Спектр» ИНН 1652019550, которое является правопреемником ООО «ГрандСервис»),

- ООО «Строительство и ремонт» ИНН 7728744826 в сумме 2 290 тыс. руб. за строительные отделочные материалы (зарегистрировано 10.08.2010 в ИФНС России №28 по г. Москве, заявлено 50 видов деятельности, основной подготовка строительного участка (код по ОКВЭД 45.1), сведения о доходах работников за 2011 год поданы в количестве 1 справки, за 2012-2013 гг. сведения о доходах не поданы).

- ООО «Медея» ИНН 7720625619 в сумме 6 000 тыс. руб. за строительные, отделочные материалы (зарегистрировано 30.07.2008 в ИФНС России №20 по г. Москве, заявлено 30 видов деятельности, основной - прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.7), сведения о доходах работников за 2011-2013 гг. не поданы),

- ООО «КапИнвест» ИНН 7715870750 в сумме 20 840 тыс. руб. за строительные материалы (зарегистрировано 15.06.2011 в ИФНС России №15 по г. Москве, заявлено 12 видов деятельности, основной - оптовая торговля машинами и оборудованием для строительства (код по ОКВЭД 51.62), сведения о доходах работников за 2011 год поданы в количестве 1 справки, за 2012-2013 гг. не поданы),

- ООО «Эдельвейс ЛТД» ИНН 7724790821 в сумме 12 906 тыс. руб. за строительные материалы (зарегистрировано 20.05.2011 в ИФНС России №24 по г. Москве, заявлено 20 видов деятельности, основной - прочая оптовая торговля (код по ОКВЭД 51.7), сведения о доходах работников за 2011-2013 гг. не поданы).

По данному расчетному счету не установлены выплаты на заработную плату, транспортные услуги, арендную плату, услуги связи, имеет место транзитный характер платежей в адрес организаций, вид деятельности которых не соответствует назначению платежей.

Ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства ООО «Уссуритехсервис» не представило документов, касающихся доставки материалов приобретенных у ООО «ГрандСервис» (транспортные накладные, товарно-транспортные накладные), сертификаты соответствия по поставленным материалам, заявки на поставку товара, документы по оплате, документы по аренде склада (договоры, акты приема-передачи, счета-фактуры, акты оказанных услуг), журнал учета движения материалов на складе (складской учет), а также пояснения по вопросу, откуда (адрес склада/ магазина) осуществлялась доставка товаров от ООО «ГрандСервис», каким транспортом, как осуществлялась приемка товаров Покупателем, куда складировались материалы.

Как пояснил в судебном заседании представитель Общества, приобретенные материалы доставлялись непосредственно поставщиком на объекты ООО «Уссуритехсервис».

Однако, каких-либо доказательств, подтверждающих факт согласования покупателем и поставщиком места и времени доставки, Обществом не представлено.

Доводы Общества о том, что данные документы были изъяты в ходе гласного оперативно-розыскного мероприятия «обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности, транспортных средств по адресу г. Хабаровск, ул. Шевчука, 19», проведенного на основании распоряжения заместителя начальника полиции (по оперативной работе) УМВД России по Хабаровскому краю судом отклоняются, как не подтвержденные соответствующими доказательствами.

Таким образом, приведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что ООО «Гранд-Сервис» не имело возможности осуществлять предпринимательскую деятельность, связанную с поставкой материалов, в силу отсутствия необходимых условий для осуществления такого вида деятельности, а именно: отсутствие производственного персонала, основных средств, производственных активов, складских и офисных помещений, транспортных средств, что в совокупности с транзитным характером расчетных счетов, перечислением денежных средств на счета организаций, имеющих признаки фирм-«однодневок», отсутствием сопутствующих хозяйственной деятельности платежей, в том числе коммунальных платежей, регулярных арендных платежей, зарплатных и иных, значительных оборотов денежных средств при ничтожных показателях эффективности финансово-хозяйственной деятельности свидетельствует о создании искусственной ситуации, направленной на получение необоснованной налоговой выгоды.

Доказательств, свидетельствующих о реальности взаимоотношений с ООО «Гранд-Сервис» заявителем в ходе судебного разбирательства не представлено и соответствующие выводы налогового органа не опровергнуты.

Принимая во внимание изложенное, суд соглашается с выводами налогового органа о неправомерном заявлении Обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 13 071 000 руб. по взаимоотношениям с ООО «Гранд Сервис».

При таких обстоятельствах заявленные Обществом требования в данной части удовлетворению не подлежат.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что Обществом в целях налогообложения по налогу прибыль организаций согласно регистрам «расходы текущего периода» учтены расходы как по актам выполненных работ с учетом материалов, предъявленных субподрядчиками, так и расходы по накладным на отпуск материалов на сторону (давальческим материалам) по этим же субподрядчикам.

В связи с этим налоговым органом сделан вывод о двойном списании материалов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 70 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражены в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

По мнению Инспекции, за 2011 год Обществом завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации на сумму 39 513 375 руб. за счет двойного учета указанных расходов, как по актам выполненных работ, так и по накладным на отпуск давальческих материалов. За 2012 год сумма завышенных расходов определена Инспекцией в размере 4 248 282 руб.

Оспаривая в данной части выводы налогового органа, Общество утверждает о том, что цена договоров с субподрядными организациями была фиксированной и не включала в себя стоимость материалов, переданных в качестве давальческих в целях производства работ.

Рассмотрев доводы и возражения участвующих в деле лиц в данной части, суд приходит к следующему.

1. В отношении субподрядчика ООО «МагнатСтрой»

Как следует из материалов дела, По договору от 11.04.2011 №10/04П Заказчик ООО «Ротекс-Партнер» ИНН 4221017063 (с 17.08.2014 наименование организации - ООО «Ротекс-Нева») поручает, а Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» принимает на себя обязательство выполнить работы по текущему ремонту объектов, в соответствии с дефектными ведомостями на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков и реестром смет на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков. Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту составляет 269 429 444, 52 руб. с НДС.

Во исполнение договора с заказчиком ООО «Уссуритехсервис» (Подрядчик) заключило с ООО «МагнатСтрой» ИНН 2723130742 (Субподрядчик) договоры субподряда:

1) от 01.06.2011 №251/347/2011 на выполнение работ по текущему ремонту участка водовода D-219мм, L-310мп по территории в ч 46102, место проведения работ: г-н Бикинский, в/г4, в/ч 46102, общей стоимостью 2 149 896 руб., в т.ч. НДС 18%, сроком выполнения работ до 30.06.2011;

2) от 01.06.2011 №252/348/2011 на выполнение работ по текущему ремонту канализационного коллектора D-150мм, L-500 м.п., место проведения работ: г-н Бикинский, в/г4, в/ч46102, общей стоимостью 2 355 614 руб., в т.ч. НДС 18%, сроком выполнения работ 30.06.2011;

3) от 01.06.2011 №253/352/2011 на выполнение работ по текущему ремонту казармы инв. №394, место проведения работ: г-н Бикинский, в/г 4, в/ч 46102, общей стоимостью 4 747 559 руб., в т.ч. НДС 18%, сроком выполнения работ 30.06.2011;

4) от 01.06.2011 №254/355/2011 на выполнение работ по текущему ремонту инфекционного отделения инв. №1/35, место проведения работ: г-н Бикинский, в/г 1, ФГУ «301 ОВКГ» МО РФ, общей стоимостью 2 022 098 руб.. в т.ч. НДС 18%, сроком выполнения работ 30.06.2011;

5) от 01.06.2011 №255/346/2011 на выполнение работ по текущему ремонту участка водовода D-160 мм, L-200 мп по аллее военного городка, место проведения работ: г-н Бикинский, в/г l, общей стоимостью 551 795 руб.. в т.ч. НДС 18%, сроком выполнения работ 30.06.2011; |

6) от 01.06.2011 №256/344/2011 на выполнение работ по текущему ремонту ВНС-1, место проведения работ: г-н Бикинский, в/г l, общей стоимостью 486 378, в т.ч. НДС 18%, сроком выполнения работ 30.06.2011;

7) от 01.06.2011 №257/345/2011 на выполнение работ по текущему ремонту водовода D-114мм, L-ЮОмп, место проведения работ: г-н Розенгартовский, в/г 2, в/ч 46102, общей стоимостью 327 824 руб., в т.ч. НДС 18%, сроком выполнения работ 30.06.2011;

8) от 01.06.2011 №258/354/2011 на выполнение работ по текущему ремонту хранилища РАВ инв. №2/397, место проведения работ: в/г 2, в/ч 46102, общей стоимостью 1 800 735 руб., в т.ч. НДС 18%, сроком выполнения работ 30.06.2011;

9) от 01.06.2011 № 259/353/2011 на выполнение работ по текущему ремонту столовой инв. №1/668, место проведения работ: в/г l. в/ч 46102, общей стоимостью 9 076 191 руб., в т.ч. НДС 18%, сроком выполнения работ 30.06.2011.

По поручению об истребовании документов от 22.12.2014 №16-15/16157 ООО «МагнатСтрой» в подтверждение выполненных работ представлены:

- счет-фактура от 30.06.2011 №23 на сумму 2 149 896 руб., в т.ч. НДС 327 950,24 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.06.2011 №б/н, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н;

- счет-фактура от 30.06.2011 №27 на сумму 2 355 614 руб., в т.ч. НДС 359 330,95 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.06.2011 №б/н, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н;

- счет-фактура от 30.06.2011 №22 на сумму 4 747 559 руб., в т.ч. НДС 724 203,92 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.06.2011 №б/н, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н;

- счет-фактура от 30.06.2011 №19 на сумму 2 022 098 руб., в т.ч. НДС 308 455,63 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.06.2011 №б/н, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н;

- счет-фактура от 30.06.2011 №25 на сумму 551 795 руб., в т.ч. НДС 84 172,12 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.06.2011 №б/н, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н;

- счет-фактура от 30.06.2011 №26 на сумму 486 378 руб., в т.ч. НДС 74 193,25 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.06.2011 №б/н, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н;

- счет-фактура от 30.06.2011 №24 на сумму 327 824 руб., в т.ч. НДС 50 007,05 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.06.2011 №б/н, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н;

- счет-фактура от 30.06.2011 №20 на сумму 1 800 735 руб., в т.ч. НДС 274 688,39 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.06.2011 №б/н, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н;

- счет-фактура от 30.06.2011 №21 на сумму 9 076 191 руб., в т.ч. НДС 1 384 503,71 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.06.2011 №б/н, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н.

Работы субподрядчиком сданы на общую сумму 23 518 090 руб., в т.ч. НДС 3 587 505,25 руб. (стоимость без НДС составила 19 930 584,75 руб.).

Выполненные работы оплачены ООО «Уссуритехсервис» по расчетному счету №40702810808010014885, открытому в Региобанк - Филиал ОАО Банка «ФК Открытие», в сумме 22 691 957 руб., на сумму 826 133 руб. оформлен акт взаимозачета от 30.06.2011 №30. Таким образом, задолженности перед контрагентом ООО «МагнатСтрой» проверяемая организация не имеет.

По регистру налогового учета «Расходы текущего периода» за 3 квартал 2011 ООО «Уссуритехсервис» 30.09.2011 г. на расходы в целях налогообложения прибыли по контрагенту ООО «МагнатСтрой» отнесены материальные затраты в размере 25 848 931,75 руб. (по актам субподрядчика 19 930 584,75 + давальческие материалы 5 918 347), в т.ч. пообъектно:

- «участок водовода D-219 mm, L=310мп, в/г4» - 2 400 663.76 руб. (1 821 945,76 + 578 718);

- «канализационный коллектор D-50mm, L-500мп. - 2 629 213,05 руб. (1 996 283,05 + 632 930);

- «казарма инв. №394» - 5 189 305,08 руб. (4 023 355,08 + 1 165 950);

- «инфекционное отделение инв. №1/35» - 2 247 492.37 руб. (1 713 642,37 + 533 850);

- «участок водовода D-160 мм, L-200 мп. в/г l» - 600 678.88 руб.(467 622,88 + 133 056);

- «ВНС-1, в/г l» - 525 384,75 руб. (412 184,75+113 200):

- «водовод D-114мм, L-100 мп., в/г 2» - 356 024,95 руб. (277 816,95 + 78 208);

- «хранилище РАВ инв. №2/397» - 1 995 434,61 руб. (1 52h 046,61 + 469 388);

- «столовая инв. №1/668» - 9 904 734,29 руб. (7 691 687.29 + 2 213 047).

ООО «Уссуритехсервис» передача давальческих материалов и их списание оформлены документами (вх. № 03650 от 18.02.2015):

- по договору от 01.06.2011 №251/347/2011 накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/46, акт на списание от 31.07.2011 №6;

- по договору от 01.06.2011 №252/348/2011 накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/47, акт на списание от 31.07.2011 №5;

- по договору от 01.06.2011 №253/352/2011 накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/20, акт на списание от 31.07.2011 №4;

- по договору от 01.06.2011 №254/355/2011 накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/23, акт на списание от 31.07.2011 №1;

- по договору от 01.06.2011 №255/346/2011 накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/45, акт на списание от 31.07.2011 №7;

- по договору от 01.06.2011 №256/344/2011 накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/43, акт на списание от 31.07.2011 №9;

- по договору от 01.06.2011 №257/345/2011 накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/44, акт на списание от 31.07.2011 №8;

- по договору от 01.06.2011 №258/354/2011 накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/22, акт на списание от 31.07.2011 №2;

- по договору от 01.06.2011 №259/353/2011 накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/21, акт на списание от 31.07.2011 №3.

Приобретение материалов, переданных ООО «МагнатСтрой» в качестве давальческих, оформлено счетом-фактурой от 13.07.2011 №895, товарной накладной ТОРГ-12 от 13.07.2011 №895, счетом-фактурой от 27.07.2011 №916, товарной накладной ТОРГ-12 от 27.07.2011 №916, полученными от ООО «ГрандСервис») ИНН 7717669888.

1. Согласно накладной на отпуск материалов на сторону форма М-15 от 31.07.2011 №69/46 ООО «Уссуритехсервис» по договору от 01.06.2011 №251/347/2011 (объект Участок водовода д.219мм, дл. 310 м.п.) ООО «МагнатСтрой отпущена Труба 219*6 в количестве 15,310 т. на сумму 578 718 руб.

По акту о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н субподрядчик предъявляет работы на сумму 2 149 896 руб. с НДС, в частности:

- (ТЕР22-01-012-06) Укладка стальных водопроводных труб с пневматическим испытанием диаметром: 200 мм (труба со стаекой 8 мм) в количестве 0,31 км трубопровода (№ п/п 9).

По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №70 (представлен ООО «Ротекс-Нева» по поручению об истребовании документов (информации) от 29.09.2014 №16-15/15257) ООО «Уссуритехсервис» предъявлены заказчику к сдаче работы на объекте «Бикинский гарнизон, в/г 4, в/ч 46102, текущий ремонт участка водовода» на сумму 3 106 621,40 руб. с НДС, в т.ч.:

- (ТЕР22-01-012-06) Укладка стальных водопроводных труб с пневматическим испытанием диаметром: 200 мм (труба со стаекой 8 мм) в количестве 0,31 км трубопровода на сумму 744 733 руб. (№ п/п 9).

2. По накладной на отпуск материалов на сторону форма М-15 от 31.07.2011 №69/47 ООО «Уссуритехсервис» по договору от 01.06.2011 №252/348/2011 (объект Канализационный коллектор д 150 мм, дл. 50 м.п.) ООО «МагнатСтрой» отпущена Труба 159*6 в количестве 16,7 т. на сумму 632 930 руб.

По акту о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н субподрядчик предъявляет работы на сумму 2 355 614 руб. с НДС, в частности:

- (ТЕР22-01-012-05) Укладка стальных водопроводных труб с пневматическим испытанием диаметром: 150 мм в количестве 0,5 км трубопровода (№ п/п 8).

По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №71 ООО «Уссуритехсервис» предъявлены заказчику к сдаче работы на объекте Бикинский гарнизон, в/г 4, текущий ремонт канализационного коллектора» на сумму 3 393 327,16 руб. с НДС, в т.ч.:

- (ТЕР22-01-012-06) Укладка стальных водопроводных труб с пневматическим испытанием диаметром: 150 мм в количестве 0,5 км трубопровода (№ п/п 8.1).

3. По накладной на отпуск материалов на сторону форма М-15 от 31.07.2011 №69/20 ООО «Уссуритехсервис» по договору от 01.06.2011 №253/352/2011 (объект Казарма инв. №394) ООО «МагнатСтрой» отпущены материалы на сумму 1 165 950 руб., в т.ч.: Крепеж в сборе 19,4/1,18*1,02 в количестве 25 000 шт. на сумму 419 250 руб.

Изделия из ПВХ в количестве 30 шт. на сумму 746 700 руб.

По акту о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н субподрядчик предъявляет работы на сумму 4 747 559 руб. с НДС, в частности:

- (Прайс-лист) Крепеж в сборе 19,4/1,18*1,02 в количестве 25 000 шт. (№ п/п 12),

- (ТСЦ-203-8065) Блоки оконные из поливинилхлоридных профилей с листовым стеклом и стеклопакетом: трехстворные с форточными створками ОПРСП 15-18, площадью 2,58 кв. м., ОПРСП 15-21, площадью 3,02 кв.м (ГОСТ 30674-99) в количестве 79,4 кв.м. (№ п/п 34).

По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №38 ООО «Уссуритехсервис» предъявлены заказчику к сдаче работы на объекте «Бикинский гарнизон, в/г 2, в/ч 46102, ремонт здания казармы инв. 394» на сумму 6 288 175.16 руб. с НДС, в т.ч.:

- (Прайс-лист) Крепеж в сборе 19,4/1,18*1,02 в количестве 25 000 шт. (№ п/п 12),

4. По накладной на отпуск материалов на сторону форма М-15 от 31.07.2011 №69/23 ООО «Уссуритехсервис» по договору от 01.06.2011 №254/355/2011 (объект Инфекционное отделение инв. №1/35) ООО «МагнатСтрой» отпущены материалы на сумму 533 850 руб., в т.ч.:

- Доска обрезная 60*200 мм в количестве 12,6 куб. м. на сумму 128 520 руб.,

- Брусок 150*150 в количестве 14,3 куб. м. на сумму 175 890 руб.,

- Плита М-150 в количестве 47,8 шт. на сумму 229 440 руб.

- По акту о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н субподрядчик предъявляет работы на сумму 2 022 098 руб. с НДС. в частности:

- (ТЕР 10-01-002-01) Установка стропил в количестве 13 куб. м. древесины (№ п/п 5),

- (ТЕРр58-12-02) Устройство обрешетки с прозорами из досок и брусков под кровлю из листовой стали в количестве 581 кв. м. (№ п/п 6),

- (ТСЦ-104-0094) Плиты из минеральной ваты полужесткие М-150 в количестве 49,7 куб. м. (№ п/п 15).

По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №41 ООО «Уссуритехсервис» предъявлены заказчику к сдаче работы на объекте «Бикинский гарнизон, в/г 1, ФГУ «301» ОВКГ, здание инв. 1/35» на сумму 2 851 893,62 руб. с IЩС, в т.ч.:

- (ТЕР 10-01-002-01) Установка стропил в количестве 13 куб. м. древесины (№ п/п 5),

- (ТЕРр58-12-02) Устройство обрешетки с прозорами из досок и брусков под кровлю из листовой стали в количестве 581 кв. м. (№ п/п 6).

- (ТСЦ-104-0094) Плиты из минеральной ваты полужесткие М-150 в количестве 49,7 куб. м. (№ п/п 15).

5. По накладной на отпуск материалов на сторону форма М-15 от 31.07.2011 №69/45 ООО «Уссуритехсервис» по договору от 01.06.2011 №255/346/2011 (объект Участок водовода д 160 мм, дл 200 м. п.) ООО «МагнатСтрой» отпущены материалы на сумму 133 056 руб., в т.ч.: Труба 219*6 в количестве 3,52 т. на сумму 133 056 руб.

По акту о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н субподрядчик предъявляет работы на сумму 551 795 руб. с НДС, в частности:

- (ТЕРр66-32-3) Бестраншейная замена труб (без разрушения старой трубы с помощью пневмопробойника) полиэтиленовыми трубами с изменением диаметра с D- 200 мм на D 160 мм в количестве 200 м. трубопровода (№ п/п 6).

По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №69 ООО «Уссуритехсервис» предъявлены заказчику к сдаче работы на объекте Бикинский гарнизон, в/г 1, ремонт участка водопровода» на сумму 714 487,64 руб. с НДС. в т.ч.:

- (ТЕРр66-32-3) Бестраншейная замена труб (без разрушения старой трубы с помощью пневмопробойника) полиэтиленовыми трубами с изменением диаметра с d 200 мм на d 160 мм в количестве 200 м. трубопровода (№ п/п 6).

6. По накладной на отпуск материалов на сторону форма М-15 от 31.07.2011 №69/43 ООО «Уссуритехсервис» по договору от 01.06.2011 №256/344/2011 (объект ВНС-1) ООО «МагнатСтрой» отпущены материалы на сумму 113 200 руб., в т.ч.:

- Насос ЦНС 185*218 в количестве 1 шт. на сумму 113 200 руб.

- (Прайс-лист) Насос ЦНС 185*218 в количестве 2 шт. (№ п/п 4).

По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №67 ООО «Уссуритехсервис» предъявлены заказчику к сдаче работы на объекте Бикинский гарнизон, в/г 1, ВНС-1 с заменой насосов ЦНС 180-128» на сумму 602 418 руб. с 11ДС, в т.ч.:

- (Прайс-лист) Насос ЦНС 185*218 в количестве 2 шт. (№ п/п 4).

7. По накладной на отпуск материалов на сторону форма М-15 от 31.07.2011 №69/44 ООО «Уссуритехсервис» по договору от 01.06.2011 № 257/345/2011 (объект Водовод д 114 мм, дл. 100 м. п.) ООО «МагнатСтрой» отпущены материалы на сумму 78 208 руб., в т.ч.:

- Труба 108*3,5 в количестве 2,080 т. на сумму 78 208 руб.

По акту о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н субподрядчик предъявляет работы на сумму 327 824 руб. с НДС, в частности:

- (ТЕР22-01-012-03) Укладка стальных водопроводных труб с пневматическим испытанием диаметром 100 мм в количестве 0,1 км. трубопровода (№ п/п8).

По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №68 ООО «Уссуритехсервис» предъявлены заказчику к сдаче работы на объекте Розенгардовский гарнизон, в/г 2, в/ч 46102, ремонт водовода» на сумму 419 589,12 руб. с НДС, в т.ч.:

8. По накладной на отпуск материалов на сторону форма М-15 от 31.07.2011 №69/22 ООО «Уссуритехсервис» по договору от 01.06.2011 №258/354/2011 (объект Хранилище РАВ инв. 2/397) ООО «МагнатСтрой» отпущены материалы на сумму 469 388 руб., в т.ч.:

- Рубемаст ХПК 10 м в количестве 200 шт. на сумму 156 000 руб.,

- Рубемаст РНП в количестве 400 шт. на сумму 203 388 руб.,

- Праймер битумный Техно в количестве 50 шт. на сумму 110 000 руб.

По акту о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 № б/н субподрядчик предъявляет работы на сумму 1 800 735 руб. с НДС, в частности:

- (ТЕР12-01-016-01) Огрунтовка оснований из бетона или раствора под водоизоляционный кровельный ковер: битумной грунтовкой с ее приготовлением в количестве 1671 кв. м. (№ п/п

- (ТЕР12-01-001-05) Устройство кровель скатных из наплавляемых материалов в два слоя в количестве 1671 кв. м. кровли (№ п/п 6).

По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №40 ООО «Уссуритехсервис» предъявлены заказчику к сдаче работы на объекте «Бикинский гарнизон, в/г 1, в/ч 46102, ремонт здания хранилища РАВ инв. 2/397» на сумму 2 499 881,92 руб. с НДС, в т.ч.:

9. По накладной на отпуск материалов на сторону форма М-15 от 31.07.2011 №69/21 ООО «Уссуритехсервис» по договору от 01.06.2011 №259/353/2011 (объект Столовая инв. 1/668) ООО «МагнатСтрой» отпущены материалы на сумму 2 213 047 руб., в т.ч.:

- Мембрана ТПО фаерстоун 1,14 мм в количестве 990 шт. на сумму 421 047 руб.,

- Изделия из ПВХ в количестве 70 шт. на сумму 1 792 000 руб.

По акту о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №б/н субподрядчик предъявляет работы на сумму 9 076 191 руб. с НДС, в частности:

- (Прайс-лист) Мембрана ТПО фаерстоун 1,14 мм в количестве 1048 кв. м. (№ п/п 8),

По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №39 ООО «Уссуритехсервис» предъявлены заказчику к сдаче работы на объекте «Бикинский гарнизон, в/г 1, в/ч 46102, столовая инв. 1/668» на сумму 12 002 052,58 руб. с НДС в т.ч.:

- (Прайс-лист) Мембрана ТПО фаерстоун 1,14 мм в количестве 1048 кв. м. (№ п/п 8),

Оценив установленные обстоятельства, Инспекция пришла к выводу о том, что ООО «Уссуритехсервис» завышены расходы, уменьшающие доходы от реализации на сумму затрат по давальческим материалам, которые фактически при производстве работ не использовались, поскольку субподрядчиком при производстве работ были использованы собственные материалы.

Сумма расходов, не принятых Инспекцией по ООО «Магнат Строй» составила 5 918 347 руб.

Однако, суд считает, что приведенные Инспекцией доводы и обстоятельства не подтверждают факт двойного учета расходов по давальческим материалам в силу непредставления Инспекцией однозначных доказательств, подтверждающих указанные обстоятельства.

В данном случае, условиями договоров субподряда, заключенных с ООО «Магнат Строй» предусмотрено, что субподрядчик может выполнять работы как с использованием собственных материалов, так и используя материалы подрядчика.

Этими же договорами сторонами согласована фиксированная стоимость работ по текущему ремонту, которая включает в себя стоимость работ, перечисленных в дефектных ведомостях, стоимость прочих работ, связанных с выполнением договоров, налога, таможенные пошлины, сборы, отчисления и другие платежи, установленные законодательством.

Как пояснил в судебном заседании представитель Общества, цена договора определена исходя из объема необходимых работ, и не включает в себя стоимость давальческих материалов.

В данном случае, накладными на отпуск материалов, актами на списание подтверждается передача ООО «Уссуритехсервис» субподрядчику – ООО «Магнат-Строй» давальческих материалов в целях производства работ и использование указанных материалов при производстве работ. Достоверность указанных документов налоговым органом не опровергнута, а также не представлено доказательств, свидетельствующих об использовании субподрядчиком собственных материалов, которые оформлены как давальческие.

При указанных обстоятельствах, суд приходит к выводу о необоснованности выводов Инспекции в части двойного учета расходов по давальческим материалам по субподрядчику ООО «МагнатСтрой» в целях исчисления налога на прибыль в сумме 5 918 347 руб.

По аналогичным основаниям, в связи с наличием документальных доказательств, подтверждающих передачу давальческих материалов (накладные на отпуск материалов форма М15, акты на списание) и непредставлением Инспекцией доказательств, свидетельствующих о недостоверности этих документов, суд не соглашается с выводами Инспекции о двойном учете расходов по давальческим материалам в целях исчисления налога на прибыль по взаимоотношениям с субподрядчиками - ООО «ДВ Стройсервис» на сумму 2 477 671 руб., ООО «Гидросервис 2000» на сумму 1 212 532 руб., ООО «Комплексный ремонтно-строительный центр – ДВ» на сумму 1 169 575 руб., ООО «Востокстрой» на сумму 272 500 руб., ООО «Прогресс» на сумму 9 490 731 руб., ОАО «СУОВ ДВО» на сумму 3 277 172 руб., ООО «Комтелстрой» на сумму 182 360 руб., ОАО «65 Управления начальника работ» на сумму 781 291 руб.; ООО «Амурбурвод» на сумму 1 079 469 руб.; ООО «Джермук» на сумму 428 860 руб., ООО «Компания Крона плюс» на сумму 128 600 руб., ООО «Росс Групп» на сумму 354 772 руб.

Таким образом, Инспекцией по результатам проверки необоснованно исключены их налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходы ООО «Уссуритехсервис» в сумме 26 773 872 руб. по взаимоотношениям с вышеуказанными субподрядными организациями, связанными с передачей им давальческих материалов и последующему учету расходов по приобретению указанных материалов в целях исчисления базы по налогу на прибыль.

Данное обстоятельство повлекло за собой необоснованное доначисление налога на прибыль в сумме 5 354 774 руб. (26 773 872 руб. ?20%), а также соответствующих данной сумме суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Вместе с тем, суд считает правомерными выводы налогового органа об учете Обществом расходов в целях исчисления налога на прибыль как по актам выполненных работ с учетом материалов, предъявленных субподрядчиками, так и расходы по накладным на отпуск материалов на сторону (давальческим материалам) по этим же субподрядчикам в части следующих субподрядных организаций: ООО «Гуран», ООО «Евро-Строй», ООО «Астория», ООО «Мехстроймонтаж», ООО «Строй-Базис», ООО Востокбурвод», ООО «Строительный трест-34», ОАО «Сахалинская гидрогеологическая экспедиция», ИП Ворожейкин В.П., ООО «Востокстрой», ООО «Альфа», ООО «Грань», ООО «Приморский экспресс», ООО «Арсенал», ИП Дьяконов В.С., ООО «Строительные и ремонтные работы».

Так, во исполнение договора с Заказчиком ООО «Уссуритехсервис» заключило договоры с ООО «Гуран» ИНН 2720028846 в части объектов:

от 18.04.2011 №106/317/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта «здание гаража инв. 38/100», место проведения работ: Князе-Волконский гарнизон, в/г 38, ФГУ «301 ОВКГ» стоимостью 1 178 544 руб., в т.ч. НДС 18%,

от 18.04.2011 №107/319/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта «поликлиника инв. 38/61», место проведения работ: Князе-Волконский гарнизон, в/г 38, ФГУ «301 ОВКГ» стоимостью 916 736 руб., в т.ч. НДС 18%,

от 18.04.2011 №108/320/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта «поликлиника инв. 38/62», место проведения работ: Князе-Волконский гарнизон, в/г 38, ФГУ «301 ОВКГ» стоимостью 1 074 556 руб., в т.ч. НДС 18%,

от 18.04.2011 №126/360/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта «канализация», место проведения работ: Хабаровский гарнизон, в/ч 23718, г Хабаровск, ул. Юности, 17 стоимостью 737 657 руб., в т.ч. НДС 18%,

от 18.04.2011 №128/318/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта «административное здание инв. 38/96», место проведения работ: Князе-Волконский гарнизон, в/г 38, ФГУ «301 ОВКГ» стоимостью 2 659 471 руб., в т.ч. НДС 18%,

от 18.04.2011 №129/367/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта «Участок водовода от здания чайной инв. Мк23/339 до здания пожарного депо инв. №23/102, L=740 м», место проведения работ: Князе-Волконский гарнизон, в/г №23, в/ч 16788, стоимостью 2 245 653 руб., в т.ч. НДС 18%,

от 18.04.2011 №130/349/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта «Инженерные сети водоснабжения протяженностью 0,1 км», место проведения работ: Хабаровский гарнизон, в/г №2, в/ч 35471» стоимостью 516 245 руб., в т.ч. НДС 18%,

от 18.04.2011 №131/350/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта «Инженерные сети водоснабжения протяженностью 0,1 км», место проведения работ: Хабаровский гарнизон, в/г №2, в/ч 35471» стоимостью 470 737 руб., в т.ч. НДС 18%,

от 18.04.2011 №141/321/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта «здание инв. 38/39 под размещение медоборудования», место проведения работ: Князе-Волконский гарнизон, в/г 38, ФГУ «301 ОВКГ - стоимостью 1 524 441 руб., в т.ч. НДС 18%,

от 18.04.2011 №146/340/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта «водовод от ВНС-2 до подъема инв. 28/236 до д/сада инв.28/223», место проведения работ: гарнизон Вятское, в/ч 45816 в/г 28» стоимостью 1 133 168 руб., в т.ч. НДС 18%.

Работы по договорам выполнены, соответственно, в объемах:

1) счет-фактура от 30.09.2011 №22 на сумму 1 178 544 руб., в т.ч. НДС 179 777,90 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.09.2011 №22, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.09.2011 №22, акт от 30.09.2011 №б/н по форме приложения №3 к договору от 18.04.2011 №106/317/2011;

2) счет-фактура от 21.07.2011 №16 на сумму 916 736 руб., в т.ч. НДС 139 841,08 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 21.07.2011 №16, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 21.07.2011 №16, акт от 21.07.2011 №б/н по форме приложения №3 к договору от 18.04.2011 №107/319/2011;

3) счет-фактура от 06.07.2011 №15 на сумму 1 074 556 руб., в т.ч. НДС 163 915,32 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 06.07.2011 №15, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 05.07.2011 №15, акт от 21.06.2011 №б/н по форме приложения №3 к договору от 18.04.2011 №108/320/2011;

4) счет-фактура от 08.08.2011 №17 на сумму 737 657 руб., в т.ч. НДС 112 523,95 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 08.08.2011 №17, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 08.08.2011 №17, акт от 08.08.2011 №б/н по форме приложения №3 к договору от 18.04.2011 №126/360/2011;

5) счет-фактура от 30.09.2011 №21/4 на сумму 2 659 471 руб., в т.ч. НДС 405 682,02 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.09.2011 №21/4., акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.09.2011 №21/4., акт от 30.09.2011 №б/н по форме приложения №3 к договору от 18.04.2011 №128/318/2011;

6) счет-фактура от 30.09.2011 №21/6 на сумму 2245 653 руб., в т.ч. НДС 342 557,24 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.09.2011 №21/6., акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.09.2011 №21/6., акт от 30.09.2011 №б/н по форме приложения №3 к договору от 18.04.2011 №129/367/2011;

7) счет-фактура от 30.06.2011 №13 на сумму 516 245 руб., в т.ч. НДС 78 749,24 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.06.2011 №13, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.06.2011 №13, акт от 21.06.2011 №б/н по форме приложения №3 к договору от 18.04.2011 №130/349/2011;

8) счет-фактура от 05.07.2011 №14 на сумму 462 726,38 руб., в т.ч. НДС 70 585,38 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 05.07.2011 №14, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 05.07.2011 №14, акт от 21.06.2011 №б/н по форме приложения №3 к договору от 18.04.2011 №131/350/2011;

9) счет-фактура от 30.09.2011 №21/5 на сумму 1 524 441 руб., в т.ч. НДС 232 541 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.09.2011 №21/5.14, акт о приемке выполненных работ КС-2 от- 30.09.2011 №21/5., акт от 30.09.2011 №б/н по форме приложения №3 к договору от 18.04.2011 №141/321/2011;

10)счет-фактура от 10.08.2011 №18 на сумму 1 133 168 руб., в т.ч. НДС 172 856,14 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 10.08.2011 №18, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 10.08.2011 №18., акт от 10.08.2011 №б/н по форме приложения №3 к договору от 18.04.2011 №146/340/2011.

Выполненные работы по вышеперечисленным договорам с ООО «Гуран» оплачены по расчетному счету в общей сумме 12 013 476.34 руб., на сумму услуг генподряда 435 721,03 руб. оформлены акты взаимозачета.

По регистру налогового учета «Расходы текущего периода» за 3 квартал 2011 г. ООО «Уссуритехсервис» в целях налогообложения прибыли 30.09.2011 учтены материальные затраты по объектам:

- в/г 38, ФГУ «301 ОВКГ» здание гаража инв. №38/100» в сумме 1 287 807,10 руб. (998 766,10+289041),

- «Поликлиника инв. 38/61» в сумме 994 478,92 руб. (776 894,92+217 584),

- «Поликлиника инв. 38/62» в сумме 1 178 402.04 руб. (910 640,68+ 267 761,36),

- «в/ч 23718, канализация, ул. Юности. 17» в сумме 790 377,05 руб. (625 133,05+165 244),

- «в/г 38, ФГУ «301 ОВКГ» админ. здание инв. №38/96» в сумме 2 835 679,98 руб. (2 253 788,98+581 891),

- «в/г 23, в/ч 16788, участок водовода от чайной до здания пожарной» в сумме 2 477 147,76 руб. (1 903 095,76+574 052),

- « в/г №14, в/ч 35471, инженерные сети водоснабжения» в сумме 573 935,76 руб. (437 495,76+136 440),

- «в/г№2, в/ч 35471, инженерные сети водоснабжения» в сумме 512 663 руб. (392 141+120 522),

- «в/г 38, ФГУ «301 ОВКГ» здание инв. №38 39 под медоборудование» в сумме 1 640 083,15 руб. (1 291 899,15+348 184),

- «Водовод от ВНС-2-го подъема инв. 28 236 до д/сада инв. 28/233» в сумме 1228 209,86 руб. (960 311,86+267 898).

- ООО «Уссуритехсервис» по счету-фактуре от 13.07.2011 №895 на сумму 14 051 398,65 руб. с НДС и товарной накладной ТОРГ-12 от 13.07.2011 №895 приобрело у ООО «ГрандСервис» строительные материалы, в частности:

1) Рубемаст РНП в количестве 300 шт. на сумму 152 541 руб., Рубемаст ХПК 10 м в количестве 175 шт на сумму 136 500 руб., итого 289 041 руб.

2) Линолеум поливинилхлоридный трудновоспламеняемый в количестве 120 кв.м. на сумму 67 344 руб., Смеси сухие строительные Кнауф в количестве 2,6 т на сумму 84 240 руб., Праймер 18кг в количестве 50 шт на сумму 66 000 руб., итого 217 584 руб.

3) Рубемаст ХПК 10 м в количестве 100 шт. на сумму 78 000 руб, Линолеум поливинилхлоридный трудновоспламеняемый в количестве 82 кв.м. на сумму 46 018,40 руб., Смеси сухие строительные Кнауф в количестве 1,8 т. на сумму 58 320 руб., Рубемаст РНП в количестве 168 шт. на сумму 85 422,96 руб., итого 267 761,36 руб.

4) Рубемаст РНП в количестве 300 шт. на сумму 152 541 руб., Рубемаст ХПК 10 м в количестве 200 шт на сумму 156 000 руб., Изделия из НВХ в количестве 11 шт. на сумму 273 350 руб., итого 581 891 руб.

5) Изделия из ПВХ в количестве 6 шт. на сумму 149 100 руб., Смеси сухие строительные Кнауф в количестве 3,2 т на сумму 103 680 руб., Линолеум
поливинилхлоридный трудновоспламеняемый в количестве 170 кв.м. на сумму 95 404 руб., итого 348 184 руб.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» за 2011 год по Дт 10.8 «Строительные материалы» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» данные материалы оприходованы организацией 13.07.2011.

ООО «Уссуритехсервис» по счету-фактуре от №916 на сумму 5 409 103,96 руб. с НДС и товарной накладной ТОРГ-12 от 27.07.2011 № 916 приобрело у ООО «ГрандСервис» строительные материалы, в частности (стоимость указана без НДС):

1) Труба 159*6 в количестве 5 т на сумму 189 500 руб., Труба 108*3,5 в количестве 4,77 т на сумму 179 352 руб., Труба 76*3,5 в количестве 6 т на сумму 205 200 руб., итого 574 052 руб.

ООО «Уссуритехсервис» по счету-фактуре от 19.07.2011 №902 на сумму 8 587 229,54 руб. с НДС и товарной накладной ТОРГ-12 от 10.07.2011 №902 приобрело у ООО «ГрандСервис» строительные материалы, в частности (стоимость указана без НДС):

1) Металлический контейнер 6*2 в количестве 1 шт. на сумму 118 250 руб., Труба 108*3,5 в количестве 3,98 т на сумму 149 648 руб., итого 267 898 руб.

ООО «Уссуритехсервис» по счету-фактуре от 27.07.2011 №916 на сумму 5 409 103,96 руб. с НДС и товарной накладной ТОРГ-12 от 27.07.2011 №916 приобрело у ООО «ГрандСервис» строительные материалы, в частности:

1) Труба 159*6 в количестве 4,36 т на сумму 105 244 руб., итого - 165 244 руб.,

2) Труба 159*6 в количестве 3,6 т на сумму 136 440 руб., итого - 136 440 руб.

3) Труба 159*6 в количестве 3,18 т на сумму 120 522 руб., итого 120 522 руб., Согласно карточке счета 10 «Материалы» за 2011 год по Дт 10.8 «Строительные материалы» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» данные материалы оприходованы организацией 27.07.2011.

31.07.2011 вышепоименованные материалы по Дт. 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10.8 «Строительные материалы» переданы в переработку ООО «Гуран»:

- в сумме 289 041 руб. по договору от 18.04.2011 №106/317/2011,

- в сумме 217 584 руб. по договору от 18.04.2011 №107/319/2011,

- в сумме 267 761,36 руб. по договору от 18.04.2011 №108/320/2011,

- в сумме 165 244 руб. по договору от 18.04.201 1 №126/360/2011,

- в сумме 581 891 руб. по договору от 18.04.2011 №128/318/2011,

- в сумме 574 052 руб. по договору от 18.04.2011 №129/367/2011,

- в сумме 136 440 руб. по договору от 18.04.2011 №130/349/2011,

- в сумме 120 522 руб. по договору от 18.04.2011 №131/350/2011,

- в сумме 348 184 руб. по договору от 18.04.2011 №141/321/2011,

- в сумме 267 898 руб. по договору от 18.04.2011 №146/340/2011.

В последующем ООО «Уссуритехсервис» приняло у ООО «Гуран» работы и сдало их заказчику.

Однако, каких-либо доказательств фактической передачи субподрядчику в переработку давальческих материалов на сумму 2 698 617 руб. ООО «Уссуритехсервис» не представлено.

Ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства Обществом не представлены оформленные в установленном порядке накладные на отпуск материалов, а также акты на списание, подтверждающие передачу давальческих материалов субподрядчику для производства работ.

Вышеприведенные обстоятельства свидетельствуют о том, что работы субподрядной организацией ООО «Гуран» были выполнены, собственными силами и с использованием собственных материалов, сданы подрядчику и оплачены последним по актам выполненных работ.

Следовательно, у Общества не имелось оснований для учета расходов в сумме 2 968 617 руб. связанных с отпуском материалов ООО «Гуран» в рамках заключенных договоров субподряда.

Аналогичная ситуация прослеживается и по взаимоотношениям в рамках заключенных договоров субподряда с ООО «Евро-Строй» (сумма расходов – 1 597 444 руб.), ООО «Астория» (сумма расходов – 93600 руб.), ООО «Мехстроймонтаж» (сумма расходов – 333 900 руб.), ООО «Востокбурвод» (сумма расходов - 530 257 руб.), ООО «Строительный трест 34» (сумма расходов -90 475 руб.), ОАО «Сахалинская гидрогеологическая экспедиция» (сумма расходов - 132 600 руб., ИП Ворожейкин В.П. (сумма расходов - 363 910 руб.), ООО «Востокстрой» (сумма расходов - 194 766 руб.), ООО «Приморский экспресс» (сумма расходов - 261 286 руб.), ООО «Астория» (сумма расходов - 93 600 руб.)

Суд также соглашается с выводами налогового органа о необоснованном заявлении Обществом расходов на сумму 3 394 740 руб. по давальческим материалам по взаимоотношениям с ООО «Строй-Базис».

В ходе проверки установлено, что по договору от 11.04.2011 №10/04П Заказчик ООО «Ротекс-Партнер» (ИНН 4221017063) поручает, а Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» принимает на себя обязательство выполнить работы по текущему ремонту объектов, в соответствии с дефектными ведомостями на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков и реестром смет на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков. Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту составляет 269 429 444, 52 руб. с НДС.

Во исполнение договора с Заказчиком ООО «Уссуритехсервис» заключило договоры с ООО «Строй-Базис» ИНН 2722044233:

1) от 20.04.2011 №243/364/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта: «Баня инв. №40/25», место проведения работ Князе-Волконский гарнизон, в/г 40, в/ч 42205, стоимостью 289 919 руб., в т.ч. НДС 18%,

2) от 20.06.2011 №246/365/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта: «Казарма инв. 40/13», место проведения работ Князе-Волконский гарнизон, в/г 40, в/ч 42205, стоимостью 727 000 руб., в т.ч. НДС 18%,

3) от 20.06.2011 №244/366/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта: «Казарма инв. 40/93», место проведения работ Князе-Волконский гарнизон, в/г 40, в/ч 52594, стоимостью 1 800 915 руб., в т.ч. НДС 18%.

4) от 20.06.2011 №245/368/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта: «Казарма инв. №39/73», место проведения работ Князе-Волконский гарнизон, в/г 39, стоимостью 2 332 943 руб., в т.ч. НДС 18%,

5) от 20.06.2011 №247/369/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта: «штаб инв. 39/77», место проведения работ Князе-Волконский гарнизон, в/г 39, стоимостью 883 513 руб., в т.ч. НДС 18%,

6) от 20.04.2011 №250/371/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта: «терапевтический корпус инв. 1/117», место проведения работ Хабаровский гарнизон, ФГУ «301 ОВКГ» МО РФ, стоимостью 1 279 952 руб., в т.ч. НДС 18%,

7) от 20.04.2011 №249/372/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта: «КПП инв. №1/118», место проведения работ Хабаровский гарнизон, ФГУ «301 ОВКГ» МО РФ, стоимостью 240 797 руб., в т.ч. НДС 18%.

8) от 20.04.2011 №248/373/2011 на выполнение работ по текущему ремонту объекта: «административное здание инв. 1/20», место проведения работ Хабаровский гарнизон, ФГУ «301 ОВКГ» МО РФ, стоимостью 1 803 896 руб., в т.ч. НДС 18%.

Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по Хабаровскому краю по результатам гласного оперативно-розыскного мероприятия «обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности, транспортных средств по адресу г. Хабаровск, ул. Шевчука, 19» в ходе налоговой проверки представлены оригиналы документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «Уссуритехсервис» и ООО «Строй-Базис» (вх. № 03650 от 18.02.2015):

- договор от 20.04.2011 №243/364/2011счет-фактура от 01.07.2011 №7 на сумму 289 919 руб., в т.ч. НДС 44 224,93 руб., акт от 01.07.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.04.2011 №243/364/2011, справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 01.07.2011 №7, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №7,

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/27 на сумму 71 760 руб. без НДС, акт на списание от 31.07.2011 №26;

- договор от 20.06.2011 №246/365/2011;

- счет-фактура от 01.07.2011 №6 на сумму 727 000 руб., вт.ч. НДС ПО 898,31 руб., акт от 01.07.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.06.2011 №246/365/2011, справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 01.07.2011 №6, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №6,

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/28 на сумму 181 887 руб. без НДС, акт на списание от 31.07.2011 №25.

-договор от 20.06.2011 №244/366/2011

- счет-фактура от 01.07.2011 №5 на сумму 1 800 915 руб., в т.ч. НДС 274 715,85 руб., акт от 01.07.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.06.2011 №244/366/2011, справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 01.07.2011 №5, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №5,

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/29 на сумму 446 917,50 руб. без НДС, акт на списание от 31.07.2011 №24,

- договор от 20.06.2011 №245/368/2011,

- счет-фактура от 01.07.2011 №4 на сумму 2 332 943 руб., в т.ч. НДС 355 872,66 руб., акт от 01.07.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.06.2011 №245/368/2011, справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 01.07.2011 №4, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №4,

- накладная на отпуск материалов на сторон)' М-15 от 31.07.2011 №69/30 на сумму 545 948,10 руб. без НДС, акт на списание от 31.07.2011 №34,

- договор от 20.06.2011 №247/369/2011,

- счет-фактура от 01.07.2011 №3 на сумму 883 513 руб., в т.ч. НДС 134 773,17 руб., акт от 01.07.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.06.2011 №247/369/2011, справка о стоимости вьшолненных работ и затрат КС-3 от 01.07.2011 №3, акт о приемке вьшолненных работ КС-2 от 01.07.2011 №3,

-накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/31 на сумму 220 740 руб. без НДС, акт на списание от 31.07.2011 №33,

-договор от 20.04.2011 №250/371/2011,

- счет-фактура от 01.07.2011 №9 на сумму 1 279 952 руб., в т.ч. НДС 195 246,92 руб., акт от 01.07.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.04.2011 №250/371/2011, справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 01.07.2011 №9, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №9,

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/33 на сумму 305 949,05 руб. без НДС, акт на списание от 31.07.2011 №31,

- договор от 20.04.2011 №249/372/2011,

- счет-фактура от 01.07.2011 №8 на сумму 240 797 руб., в т.ч. НДС 36 731,75 руб., акт от 01.07.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.04.2011 №249/372/2011, справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 01.07.2011 №8, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №8,

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/34 на сумму 60 840 руб. без НДС, акт на списание от 31.07.2011 №30,

- договор от 20.04.2011 №248/373/2011,

- счет-фактура от 01.07.2011 №10 на сумму 1 803 896 руб., в т.ч. НДС 275 170,58 руб., акт от 01.07.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.04.2011 №248/373/2011, справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 01.07.2011 №10, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №10,

-накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от31.07.2011 №69/35 на сумму 470 256 руб. без НДС, акт на списание от 31.07.2011 №29.

Выполненные работы по договорам от 20.04.3011 №243/364/2011, от 20.06.2011 №246/365/2011, от 20.06.2011 № 244/366/2011, от 20.06.2011 №245/368/2011, от 20.06.2011 №247/369/2011, от 20.04.2011 №250/371/2011, от 20.04.2011 №249/372/2011, от 20.04.2011 №248/373/2011 оплачены платежными поручениями от 01.07.2011 №546, от 06.07.2011 №564, от 06.07.2011 №563, от 20.07.2011 №625, от 20.07.2011 №623, от 20.07.2011 №624, от 12.08.2011 №690, от 15.08.2011 №699, от 31.08.2011 №740, от 11.10.2011 №931, от 14.10.2011 №864, от 27.10.2011 №901, от 09.11.2011 №951, от 07.12.2011 №1038, от 19.12.2011 №1077 на общую сумму 9 031 373 руб., на сумму услуг генподряда 327 562 руб. оформлен взаимозачет. Задолженности по договорам от 20.04.2011 №243/364/2011, от 20.06.2011 №246/365/2011, от 20.06.2011 № 244/366/2011, от 20.06.2011 №245/368/2011, от 20.06.2011 №247/369/2011, от 20.04.2011 №250/371/2011, от 20.04.2011 №249/372/2011, от 20.04.2011 №248/373/2011 перед контрагентом у ООО «Уссуритехсервис» нет.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/27 ООО «Уссуритехсервис» передало материальные ценности на сумму 71 760 руб. без НДС длявыполнения работ на объекте «Баня инв. «40/25»: - Рубемаст ХПК 10 м в количестве 92 шт.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/28 ООО «Уссуритехсервис» передало материальные ценности на сумму 181 887 руб. без НДС для выполнения работ на объекте «Казарма инв. 40/13»:

- Рубемаст ХПК 10 м в количестве 168 шт.,

- Рубемаст РНП в количестве 100 шт.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/29 ООО «Уссуритехсервис» передало материальные ценности на сумму 446 917,50 руб. без НДС для выполнения работ на объекте «Казарма инв. 40/93»: Рубемаст ХПК 10 м в количестве 410 шт., Рубемаст РНП в количестве 250 шт.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/30 ООО «Уссуритехсервис» передало материальные ценности на сумму 545 948,10 руб. без НДС для выполнения работ на объекте «Казарма инв. 39/73»: Рубемаст ХПК 10 м в количестве 550 шт., Рубемаст РНП в количестве 230 шт.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/31 ООО «Уссуритехсервис» передало материальные ценности на сумму 220 740 руб. без НДС для выполнения работ на объекте «Штаб инв. №39/77»:

- Рубемаст ХПК 10 м в количестве 283 шт.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/33 ООО «Уссуритехсервис» передало материальные ценности на сумму 305 949,05 руб. без НДС для выполнения работ на объекте «терапевтическое отделение инв. №1/117»:

- Смеси строительные сухие Кнауф в количестве 3 т.,

- Плитка кер. Виктория 20*30 в количестве 2450 шт.,

- Шпатлевка Terrako 25 кг в количестве 40 шт..

- Шпатлевка Фюгенфюллер 25 кг в количестве 30 шт.,

- Блоки входных дверей из ПВХ профиля РЕХАО в количестве 1 шт.,

- Изделия из ПВХ в количестве 3 шт.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/34 ООО «Уссуритехсервис» передало материальные ценности на сумму 60 840 руб. без НДС для выполнения работ на объекте «КПП инв. №1/118»:

- Рубемаст ХПК 10 м в количестве 78 шт.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/35 ООО «Уссуритехсервис» передало материальные ценности на сумму 470 256 руб. без НДС для выполнения работ на объекте «административное здание инв. №1/20»:

Операция оформлена счетом-фактурой от 19.07.2011 №902 на сумму 8 587 229,54 руб. с НДС, полученной от ООО «ГрандСервис», и товарной накладной ТОРГ-12 от 19.07 2011 №902.

31.07.2011 вышепоименованные материалы по Дт. 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10.8 «Строительные материалы» в общей сумме 2 304 297,65 руб. переданы в переработку ООО «Строй-Базис» по договорам от 20.04.2011 №243/364/2011, от 20.06.2011 №246/365/2011, от 20.06.2011 № 244/366/2011, от 20.06.2011 №245/368/2011, от 20.06.2011 №247/369/2011, от 20.04.2011 №250/371/2011, от 20.04.2011 №249/372/2011, от 20.04.2011 №248/373/2011.

По регистру налогового учета «Расходы текущего периода» за 3 квартал 2011 года ООО «Уссуритехсервис» в целях налогообложения прибыли 30.09.2011 учтены материальные затраты по объектам:

- «баня инв. №40/25» в сумме 317 454,07 руб. (245 694,07+71760),

- «казарма инв. 40/13» в сумме 797 988,69 руб. (6196 101,69+181 887),

- «казарма инв. №40/93» в сумме 1 973 116,65 руб. (1 526 116,65+446 917,50),

- «казарма инв. №39/73» в сумме 2 523 018,44 руб. (1 977 070,34+545 948,10),

- «штаб, инв. 39/77» в сумме 969 479,83 руб. (748 739,83+220 740),

«терапевтический корпус инв. 1/117 в сумме 1 390 654,13 руб. (1 084 705,08+305 949,05),

- «КПП инв. 1/118» в сумме 264 905,25 руб. (204 065,25+60 840),

- «адм. здание инв. 1/20» в сумме 1 998 981,42 руб. 11 528 725,42+470 256). Бухгалтерские проводки в разрезе объектов выполненных работ на основании

1. По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №7 (объект «Баня инв. №40/25») ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Строй-Базис», в частности, работы:

- (ТЕР12-01-002-09) Устройство кровель плоских из наплавляемых материалов: в два слоя в количестве 161 кв. м. (№ п/п 9, 11),

- (ТСЦ-101-3376) Стекломаст с посыпкой пылевидной или с полиэтиленовой пленкой в количестве 370,3 кв. м. (№ п/п 10, 12).

Рубемаст - рулонный материал, в качестве основы которого используется кровельный картон.

Стекломаст - рулонный кровельный и гидроизоляционный наплавляемый материал на основе стеклоткани с пластификатором, покрытый крупнозернистой посылкой сверху и легкооплавляемой пленкой снизу.

Таким образом, как установлено Инспекцией налогоплательщик передает ООО «Строй-Базис» рубемаст, тогда как фактически при производстве работ использован стекломаст, в связи с чем налоговый орган пришел к обоснованному выводу о списании на затраты строительных материалов, фактически не использованных в производственной деятельности.

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №50 в объемах:

- (ТЕР 12-01-002-09) Устройство кровель плоских из наплавляемых материалов: в два слоя в количестве 161 кв. м. (№ п/п 9, 11),

- (ТСЦ-101-3376) Стекломаст с посыпкой пылевидной или с полиэтиленовой пленкой в количестве 370,3 кв. м. (№ п/п 10, 12).

Таким образом, ООО «Уссуритехсервис» объем работ, принятый у субподрядчика 01.07.2011, в полном объеме с учетом материалов предъявляет заказчику 01.07.2011, при этом списывая на материальные расходы по объекту стоимость рубемаста в качестве давальческого материала, переданного 31.07.2011, тогда как фактически при производстве работ использован стекломаст.

2. По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №6 (объект «казарма инв. 40/13») ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Строй-Базис», в частности, работы:

- (ТЕР 12-01-002-09) Устройство кровель плоских из наплавляемых материалов: в два слоя в количестве 406 кв. м. (№ п/п 9, 11),

- (ТСЦ-101-3376) Стекломаст с посыпкой пылевидной или с полиэтиленовой пленкой в количестве 933,8 кв. м. (№ п/п 10, 12).

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №51 в объемах:

- (ТЕР12-01-002-09) Устройство кровель плоских из наплавляемых материалов: в два слоя в количестве 406 кв. м. (№ п/п 9, 11),

- (ТСЦ-101-3376) Стекломаст с посыпкой пылевидной или с полиэтиленовой пленкой в количестве 933,8 кв. м. (№ п/п 10, 12).

То есть налогоплательщик передает ООО «Строй-Базис» рубемаст, тогда как фактически при производстве работ использован стекломаст, следовательно усматривается списание на затраты строительных материалов, фактически не использованных в производственной деятельности.

3. По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №5 (объект «казарма инв. №40/93») ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Строй-Базис», в частности, работы:

- (ТЕР 12-01-002-09) Устройство кровель плоских из наплавляемых материалов: в два слоя в количестве 1028 кв. м. (№ п/п 9, 11),

- (ТСЦ-101-3376) Стекломаст с посыпкой пылевидной или с полиэтиленовой пленкой в количестве 2 364,4 кв. м. (№ п/п 10, 12).

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №52 в объемах:

- (ТЕР12-01-002-09) Устройство кровель плоских из наплавляемых материалов: в два слоя в количестве 1028 кв. м. (№ п/п 9,11),

- (ТСЦ-101-3376) Стекломаст с посыпкой пылевидной или с полиэтиленовой пленкой в количестве 2 364,4 кв. м. (№ п/п 10, 12).

То есть налогоплательщик передает ООО «Строй-Базис» рубемаст, тогда как фактически при производстве работ использован стекломаст, а следовательно усматривается списание на затраты строительных материалов, фактически не использованных в производственной деятельности.

4. По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №4 (объект «казарма инв. №39/73») ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Строй-Базис», в частности, работы:

- (ТЕР 12-01-002-09) Устройство кровель плоских из наплавляемых материалов: в два слоя в количестве 1340,7 кв. м. (№ п/п 9, 11),

- (ТСЦ-101-3376) Стекломаст с посыпкой пылевидной или с полиэтиленовой пленкой в количестве 3083,9 кв. м. (№ п/п 10, 12).

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №53 в объемах:

- (ТЕР12-01-002-09) Устройство кровель плоских из наплавляемых материалов: в два слоя в количестве 1340,7 кв. м. (№ п/п 9, 11),

- (ТСЦ-101-3376) Стекломаст с посыпкой пылевидной или с полиэтиленовой пленкой в количестве 3083,9 кв. м. (№ п/п 10, 12).

Из указанных документов усматривается, что ООО «Уссуритехсервис» объем работ, принятый у субподрядчика 01.07.2011, в полном объеме с учетом материалов предъявляет заказчику 01.07.2011, при этом списывая на материальные расходы по объекту стоимость рубемаста в качестве давальческого материала, переданного 31.07.2011, тогда как фактически при производстве работ использован стекломаст.

5. По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №3 (объект «штаб, инв. 39/77») ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Строй-Базис», в частности, работы:

- (ТЕР 12-01-002-09) Устройство кровель плоских из наплавляемых материалов: в два слоя в количестве 505,5 кв. м. (№ п/п 9,11),

- (ТСЦ-101-3376) Стекломаст с посыпкой пылевидной или с полиэтиленовой пленкой в количестве 1162,62 кв. м. (№ п/п 10, 12).

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №54 в объемах:

- (ТЕР12-01-002-09) Устройство кровель плоских из наплавляемых материалов: в два слоя в количестве 505,5 кв. м. (№ п/п 9, 11),

- (ТСЦ-101-3376) Стекломаст с посыпкой пылевидной или с полиэтиленовой пленкой в количестве 1162,62 кв. м. (№ п/п 10,12).

Таким образом, налогоплательщик передает ООО «Строй-Базис» рубемаст, тогда как фактически при производстве работ использован стекломаст, следовательно усматривается списание на затраты строительных материалов, фактически не использованных в производственной деятельности.

6. По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №9 (объект «терапевтический корпус инв. 1/117») ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Строй-Базис», в частности, работы:

- (ТЕРрб 1-2-3) Ремонт штукатурки внутренних стен по камню известковым раствором площадью отдельных мест до 10 кв. м. толщиной слоя до 20 мм в количестве 214 кв. м. отремонтированной поверхности (№ п/п 25, 98, 165),

- (ТЕР15-02-019-03) Сплошное выравнивание внутренних поверхностей (однослойное оштукатуривание) из сухих растворных смесей толщиной до 10 мм стен в количестве 260,4 кв. м. (№ п/п 26, 99, 166),

- (ТЕР 15-02-019-05) Сплошное выравнивание внутренних поверхностей (однослойное оштукатуривание) из сухих растворных смесей толщиной до 10 мм оконных и дверных откосов плоских в количестве 8,16 кв. м. (№ п/п 27, 100).

- (ТСЦ-101-0258) Плитки керамические глазурованные для внутренней облицовки стен: гладкие без завала цветные (однотонные) в количестве 260,4 кв. м. (№ п/п 29, 102, 168),

- (ТСЦ-203-8085) Блоки дверные наружные или тамбурные: глухие (с заполнением панелями или другими непрозрачными материалами) (ГОСТ 30970-2002) в количестве 12,6 кв. м. (№п/п34, 107,173),

- (ТЕР 10-01-034-04) Установка в жилых и общественных зданиях оконных блоков из ПВХ профилей: поворотных (откидных, поворотно-откидных) с площадью проема более 2 кв. м. одностворчатых в количестве 4,10 кв. м. проемов (№ п/п 35,108),

- (ТЕР 10-01-034-02) Установка в жилых и общественных зданиях оконных блоков из ПВХ профилей: глухих с площадью проема более 2 кв. м. в количестве 4,10 кв. м. проемов (№п/п36, 109).

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №56 в объемах:

- (ТЕР15-02-019-03) Сплошное выравнивание внутренних поверхностей (однослойное оштукатуривание) из сухих растворных смесей толщи пои до 10 мм стен в количестве 260,4 кв. м. (№п/п26, 99, 166),

То есть, ООО «Уссуритехсервис» объем работ, принятый у субподрядчика 01.07.2011, в полном объеме с учетом материалов предъявляет заказчику 01.07.2011, при этом списывая на материальные расходы по объекту стоимость строительных материалов в качестве давальческих материалов, переданных 31.07.2011.

7. По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №8 (объект «КПП инв. 1/118») ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Строй-Базис», в частности, работы:

- (ТЕР 12-01-002-09) Устройство кровель плоских из наплавляемых материалов: в два слоя в количестве 109 кв. м. (№ п/п 9),

- (ТСЦ-101-3376) Стекломаст с посыпкой пылевидной или с полиэтиленовой пленкой в количестве 250,7 кв. м. (№ п/п 10).

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке вьшолненных работ КС-2 от 01.07.2011 №57 в объемах:

- (ТЕР12-01-002-09) Устройство кровель плоских из наплавляемых материалов: в два слоя в количестве 109 кв. м. (№ п/п 9),

- (ТСЦ-101-3376) Стекломаст с посыпкой пылевидной или с полиэтиленовой пленкой в количестве 250,7 кв. м. (№ п/п 10).

То есть, ООО «Уссуритехсервис» объем работ, принятый у субподрядчика 01.07.2011, в полном объеме с учетом материалов предъявляет заказчику 01.07.2011, при этом списывая на материальные расходы по объекту стоимость рубемаста в качестве давальческого материала, переданного 31.07.2011, тогда как фактически при производстве работ использован стекломаст.

8. По акту о приемке выполненных работ от 01.07.2011 №10 (объект «адм. здание инв. 1/20») ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Строй-Базис», в частности, работы:

- (Счет№К0000317 от 16.06.2011) Изделия из оцинкованной стали, цвет 056 «Красное вино» (заказ 136 от 16.06.2011) в количестве 764,13 кв. м. (№п/п 6, 8, 10, 15, 17).

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №54 в объемах:

- (Счет №К0000317 от 16.06.2011) Изделия из оцинкованной стали, цвет 056 «Красное вино» (заказ 136 от 16.06.2011) в количестве 764,13 кв. м. (№ п/п 6, 8,10,15,17).

То есть, ООО «Уссуритехсервис» объем работ, принятый у субподрядчика 01.07.2011, в полном объеме с учетом материалов предъявляет заказчику 01.07.2011, при этом списывая на материальные расходы по объекту стоимость изделий из оцинкованной стали в качестве давальческого материала, переданный 31.07.2011.

Учитывая установленные обстоятельств в их совокупности, а именно факт принятия у субподрядчика работ с учетом материалов, которые исходя из представленных документов переданы для производства работ значительно позднее сдачи указанных работ, списание на затраты материалов, фактически не использованных при производстве работ суд соглашается с выводами Инспекции о необоснованно включении Обществом в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль сумму 2 304 298 руб. по взаимоотношениям с ООО «Строй-Базис».

Б) По договору от 14.12.2010 №12/10П Заказчик ООО «Ротекс-Партнер» ИНН 4221017063 поручает, а Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» принимает на себя обязательство выполнить работы по текущему ремонту объектов, согласно техническому заданию, в соответствии с дефектными ведомостями на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунальною комплексов военных городков и реестром смет на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков. Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту составляет 131 864 261 руб. с НДС.

Во исполнение договора с Заказчиком ООО «Уссуритехсервис» заключило договоры с ООО «Строй-Базис» ИНН 2722044233:

- от 20.12.2010 №2/17 на выполнение работ по текущему ремонту объекта: «Казарма инв. №1/7», место проведения работ: Краснореченский гарнизон, в/ч 51460 стоимостью 1 702 719 руб., в т.ч. НДС 18%;

- от 20.12.2010 №3/18 на выполнение работ по текущему ремонту объекта: «Казарма инв. №1/28», место проведения работ: Краснореченский гарнизон, в/ч 51460 стоимостью 1 710 188 руб., в т.ч. НДС 18%;

- от 20.12.2010 №4/19 на выполнение работ по текущему ремонту объекта: «БПК инв. №3/289», место проведения работ: Краснореченский гарнизон, в/ч 51460 стоимостью 488 413 руб., в т.ч. НДС 18%.

Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по Хабаровскому краю в ходе проверки представлены полученные в ходе оперативно-розыскных мероприятий оригиналы документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «Уссуритехсервис» и ООО «Строй-Базис» (вх. № 03650 от 18.02.2015):

-договор от 20.12.2010 №2/17,

- счет-фактура от 25.03.2011 №2 на сумму 1 702 719 руб., в т.ч. НДС 259 736,80 руб.,

- акт от 25.03.2011 №б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.12.2010 №2/17,

- накладная на отпуск материалов на сторону от 31.03.2011 №54,

- акт на списание от 31.01.2011 №27,

- договор от 20.12.2010 №3/18,

- счет-фактура от 28.02.2011 №1 на сумму 1 710 188 руб., в т.ч. НДС 260 876,13 руб.,

- акт от 28.02.2011 №б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.12.2010 №3/18,

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №55,

- акт на списание от 31.03.2011 №29,

- договор от 20.12.2010 №4/19,

- счет-фактура от 31.12.2010 №41 на сумму 488 413 руб., в т.ч. НДС 74 503,68 руб.,

- справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 31.12.2010 №12,

- акт о приемке выполненных работ КС-2 от 31.12.2010 №12,

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №38,

- акт на списание от 31.03.2011 №12.

Выполненные работы по договорам от 20.12.2010 №2/17, от 20.12.2010 №3/18, от 20.12.2010 №4/19 оплачены платежными поручениями от 07.07.2011 №580, от 16.06.2011 №463, от 03.06.2011 №419, от 21.01.2011 №41 на общую сумму 3 769 392,62 руб., на сумму услуг генподряда 131 927 руб. оформлен взаимозачет.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №54 ООО «Уссуритехсервис» передало материальные ценности на сумму 487 032 руб. без НДС для выполнения работ на объекте «Ремонт внутренних инженерных сетей казармы инв. №1/7»:

- Трубы стальные эл/св 76 мм в количестве 364 м.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №55 ООО «Уссуритехсервис» передало материальные ценности на сумму 488 978 руб. без НДС для выполнения работ на объекте «Ремонт внутренних инженерных сетей казармы инв. №1/28»:

- Трубы стальные эл/св 76 мм в количестве 371 м.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №38 ООО «Уссуритехсервис» передало материальные ценности на сумму 114 431,86 руб. без НДС для выполнения работ на объекте «БПК»:

- клапан автоматический MSV-BD Ду50 со слив краном в количестве 1 шт.

При этом приобретение указанного клапана в проверяемом периоде Инспекцией не установлено.

Расшифровка сальдо по счету 10 на 01.01.2011 г. по требованию о представлении документов (информации) от 16.12.2014 №16-15/22152 Обществом не представлена.

Приобретение труб в количестве 364 м и 371 м оформлено счетом-фактурой от 18.01.2011 №155 на сумму 18 107 096,19 руб. с НДС. полученной от ООО «ГрандСервис», и товарной накладной ТОРГ-12 от18.01.2011 №155.

31.01.2011 вышепоименованные материалы по Дт. 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10.8 «Строительные материалы» в общей сумме 1 090 441,86 руб. переданы в переработку ООО «Строй-Базис» по договорам от 20.12.2010 №2/17, от 20.12.2010 №3/18, от 20.12.2010 №4/19.

По регистру налогового учета «Расходы текущего периода» за 1 квартал 2011 года ООО «Уссуритехсервис» в целях налогообложения прибыли 31.03.2011 учтены материальные затраты по объектам:

- «в/ч 51460, казарма инв. №7» в сумме 1 930 014.20 (1 442 982,20 +487 032),

- «в/ч 51460, казарма инв. №1/28» в сумме 1 93S 289.86 руб. (1 449 311,86+488 978),

- «БПК» в сумме 528 341,18 руб. (413 909,32+114 431,86).

По акту о приемке выполненных работ от 31.12.2010 №12 (объект БПК инв. №3/289 Краснореченского гарнизона, в/ч 51460») ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Строй-Базис», в частности, работы:

- (Счет №ТК0001531 от 15.11.2010) Клапан автоматический MSV-BD Ду50 со сливным краном и ниппелями (автоматический) в количестве 1 шт. (№ п/п8).

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 31.03.2011 №20 в объемах: - (Счет) Клапан автоматический MSV-BD Ду50 со сливным краном и ниппелями (автоматический) в количестве 1 шт (№ п/п 9).

Таким образом, ООО «Уссуритехсервис» объем работ, принятый у субподрядчика 31.12.2010, в полном объеме с учетом материалов предъявляет заказчику 31.03.2011, при этом списывая на материальные расходы по объекту стоимость клапана автоматического в качестве давальческого материала, переданный 31.01.2011.

По договорам от 20.12.2010 №2/17, от 20.12.2010 №3/18 ООО «Уссуритехсервис» не представлены акты о приемке выполненных работ к выездной налоговой проверке по форме КС-2, локальные сметные расчеты, их наличие не установлено в оригиналах документов, представленных УЭБиПК УМВД России по Хабаровском) краю (вх. № 03650 от 18.02.2015). Приемка работ оформлена актами по форме Приложения №3 к договорам.

В соответствии с п. 34 Положений об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2011 год, 2012 год, 2013 год расходы на выполненные работы определяются в бухгалтерском и налоговом учете на основании унифицированных форм КС-2 и КС-3 или акта о выполненных работах по форме Приложения №5 к Положениям.

Таким образом, в нарушение ст. 9 Закона № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», постановления Госкомстата России от 24.03.1999 № 20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации» Общество принимает работы по акту, форма которого разработана самостоятельно и оформлена в виде приложения к договору субподряда. Фактически акты по форме Приложения к договору отражают перечень видов работ, единицу измерения и количество, но не отражают сведений об использованных при данных видах работ строительных материалов, их принадлежность.

Так заказчику по объекту «казарма инв. №1/28» по акту о приемке выполненных работ от 31.03.2011 №42 в том числе предъявлены к сдаче работы (материалы): Крепления для трубопроводов: кронштейны, планки, хомуты в количестве 23 кг, Узлы укрупненные монтажные (трубопроводы) в количестве 448 м, крепления для трубопроводов: кронштейны, планки и хомуты в количестве 31 кг, краны шаровые NAVAL под сварку в количестве 164 шт, краны шаровые NAVAL под сварку в количестве 40 шт, регистры отопительные из стальных сварных труб в количестве 320 м, Узлы укрупненные монтажные (трубопроводы) в количестве 30 м, краны шаровые NAVAL фланцевые в количестве 6 шт, Трубопроводы из стальных бесшовных труб с гильзами для отопления и газоснабжения диаметром 65 мм в оличестве 5 м, краны шаровые NAVAL под сварку в количестве 2 шт, краны шаровые NAVAL под сварку в количестве 6 шт, Фланцы из стали в количестве 2 шт., клапан балансировочный ручной регулировки в количестве 1 шт. и др, которые не отражены по акту от 28.02.2011 б/н субподрядчика.

По объекту «казарма инв. №1/7» по акту о приемке выполненных работ от 31.03.2011 №41 в том числе предъявлены к сдаче работы (материалы): Крепления для трубопроводов: кронштейны, планки, хомуты в количестве 23 кг. Узлы укрупненные монтажные (трубопроводы) в количестве 440 м, крепления для трубопроводов: кронштейны, планки и хомуты в количестве 31 кг, краны шаровые NAVAL под сварку в количестве 164 шт., краны шаровые NAVAL под сварку в количестве 40 шт. регистры отопительные из стальных электросварных труб в количестве 320 м, Узлы укрупненные монтажные (трубопроводы) в количестве 30 м, краны шаровые NAVAL фланцевые в количестве 6 шт, Трубопроводы из стальных бесшовных труб с гильзами для отопления и газоснабжения диаметром 65 мм в количестве 5 м, краны шаровые NAVAL под сварку в количестве 2 шт, краны шаровые NAVAL под сварку в количестве 6 шт., Фланцы из стали в количестве 2 шт., клапан балансировочный ручной регулировки в количестве 1 шт. и др., которые не отражены по акту от 25.03.2011 б/н субподрядчика.

Цена по договорам с ООО «Строй-Базис» определена в соответствии со сметной документацией. Стоимость материалов включается в состав сметной документации независимо от того, кто их приобретает (п. 4.22 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной постановлением Госстроя России от 5 марта 2004 г. № 15/1).

Оценив в совокупности изложенное, суд соглашается с выводами Инспекции о том, что ООО «Уссуритехсервис» в нарушение п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации в марте 2011 года необоснованно завышены расходы, уменьшающие доходы от реализации, на сумму затрат по давальческим материалам, переданным ООО «Строй-Базис» для выполнения работ по договорам от 20.12.2010 Л«2/17, от 20.12.2010 №3/18, от 20.12.2010 №4/19, в размере 1 090 442 руб.

В ходе проверки Инспекцией установлено, что по договору от 14.12.2010 №12/10П Заказчик ООО «Ротекс-Партнер» ИНН 4221017063 поручает, а Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» принимает на себя обязательство выполнить работы по текущему ремонту объектов, согласно техническому заданию, в соответствии с дефектными ведомостями на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунальною комплексов военных городков и реестром смет на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков. Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту составляет 131 864 261 руб. с НДС.

Во исполнение договора с Заказчиком ООО «Уссуритехсервис» заключило договоры с ООО «Альфа» ИНН 2539095398 в части объектов:

1) По договору от 28.02.2011 №30/233/2011 Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» поручает, а Субподрядчик ООО «Альфа» принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами работы по текущему ремонту объекта: «Баня инв. 174, в/г 31, 155 ОБРМП», место проведения работ: 155 ОБРМП. в/г 31, в соответствии с дефектной ведомостью на выполнение работ по текущему ремонту объекта.

Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту по договору от 28.02.2011 №30/233/2011 в соответствии со сметной документацией составляет 2 162 633,68 руб., в т.ч. НДС 18%.

Цена по договору включает стоимость работ, перечисленных в дефектных ведомостях, стоимость прочих работ, связанных с выполнением договора, налоги, таможенные пошлины, сборы, отчисления и другие платежи, установленные законодательством Российской Федерации (п. 2.1 договора от 28.02.2011 №30/233/2011).

Согласно п. 2.2 договора Подрядчик в безакцептном порядке имеет право удержать стоимость работ за предоставление технической документации, координацию работ, выполняемых Субподрядчиком, и другие услуги в размере 3,5% от общей стоимости работ, выполняемых Субподрядчиком, что составляет 75 692.18 руб. С учетом данного условия договора общая цена договора составляет 2 086 941,50 руб. с НДС.

2) По договору от 01.03.2011 №23/226/2011 Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» поручает, а Субподрядчик ООО «Альфа» принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами работы по текущему ремонту объекта: «здание инв. №54-Казарма», место проведения работ: в/г 26, в/ч 15110, в соответствии с дефектной ведомостью на выполнение работ по текущему ремонту объекта.

Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту по договору от 01.03.2011 №23/226/2011 составляет 2 677 676,64 руб. с НДС.

Согласно п. 2.2 договора Подрядчик в безакцептном порядке имеет право удержать стоимость работ за предоставление технической документации, координацию работ, выполняемых Субподрядчиком, и другие услуги в размере 3,5% от общей стоимости работ, выполняемых Субподрядчиком, что составляет 93 718 руб. С учетом данного условия договора общая цена договора составляет 2 583 957 руб. с НДС.

3) По договору от 20.12.2010 №10/33 Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» поручает, а Субподрядчик ООО «Альфа» принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами работы по текущему ремонту объекта: «здание инв. №44-Штаб», место проведения работ: в/г 112, в/ч 15118, в соответствии с дефектной ведомостью на выполнение работ по текущему ремонту объекта.

Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту по договору от 20.12.2010 №10/33 составляет 1 780 846,17 руб. с НДС.

Согласно п. 2.2 договора Подрядчик в безакцептном порядке имеет право удержать стоимость работ за предоставление технической документации, координацию работ, выполняемых Субподрядчиком, и другие услуги в размере 3,5% от общей стоимости работ, выполняемых Субподрядчиком, что составляет 62 329.62 руб. С учетом данного условия договора общая цена договора составляет 1 718 516,55 руб. с НДС.

4) По договору от 01.03.2011 №19/220/2011 Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» поручает, а Субподрядчик ООО «Альфа» принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами работы по текущему ремонту объекта: «здание инв. №137-Дом Военного Совета», место проведения работ: в/г 17, в соответствии с дефектной ведомостью на выполнение работ по текущему ремонту объекта.

Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту по договору от 01.03.2011 №19/220/2011 составляет 2 675 210,36 руб. с НДС.

Согласно п. 2.2 договора Подрядчик в безакцептном порядке имеет право удержать стоимость работ за предоставление технической документации, координацию работ, выполняемых Субподрядчиком, и другие услуги в размере 3,5% от общей стоимости работ, выполняемых Субподрядчиком, что составляет 93 632.37 руб. С учетом данного условия договора общая цена договора составляет 2 581 577,99 руб. с НДС.

По поручению об истребовании документов (информации) от 23.12.2014 №16-15/16174 Межрайонная ИНФС России №12 по Приморскому краю представлен ответ вх. № 00522 от 05.02.2015, согласно которому ООО «Альфа» сопроводительным письмом от 26.01.2015 №12 сообщило об отсутствии документов по давальческим материалам, представлены документы финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Уссуритехсервис»:

- договор от 28.02.2011 №30/233,2011,

- счет-фактура от 31.03.2011 №12 на сумму 2 162 633,68 руб., в т.ч. НДС 329 893,27 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 31.03.2011 №1, акт выполненных работ от 31.03.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 28.02.2011 №30/233/2011,

- договор от 01.03.2011 №23/226/2011,

- счет-фактура от 31.03.2011 №13 на сумму 2 677 676,64 руб., в т.ч. НДС 408 459,15 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 28.01.2011 №1, акт выполненных работ от 31.03.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 01.03.2011 №23/226/2011,

- договор от 20.12.2010 №10/33,

- счет-фактура от 31.03.2011 №14/1 на сумму 1 780 846,17 руб., в т.ч. НДС. 271 654,50 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 28.03.2011 №1, акт выполненных работ от 28.03.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.12.2010 №10/33;

-договор от 01.03.2011 №19/220/2011,

- счет-фактура от 31.03.2011 №14 на сумму 2 675 210,36 руб., в т.ч. НДС 408 082,94 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 31.03.2011 №1, акт выполненных работ от 31.03.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 01.03.2011 №19/220/2011.

Вместе с тем, управлением экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по Хабаровскому краю представлены оригиналы документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «Уссуритехсервис» и ООО «Альфа»:

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №62 на сумму 533 588 руб., акт на списание от 31.03.2011 №5,

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №64 на сумму 653 266 руб., акт на списание от 31.03.2011 №2,

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №60 на сумму 432 042 руб., акт на списание от 31.03.2011 №6,

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №63 на сумму 652 897,45 руб., акт на списание от 31.03.2011 №3.

Выполненные работы по договорам от 28.02.2011 №30/233/2011, от 01.03.2011 №23/226/2011, от 20.12.2010 №10/33, от 01.03.2011 №19/220/2011 оплачены платежными поручениями от 08.07.2011 №583, от 08.07.2011 №584 от 08.07.2011 №585, от 08.07.2011 №586 за минусом услуг генподряда в общей сумме 8 970 993,99 руб.

По регистру налогового учета «Расходы текущего периода» за 1 квартал 2011 г. ООО «Уссуритехсервис» 31.03.2011 в целях налогообложения прибыли учтены материальные затраты:

- по объекту «155 ОБРМП, в/г 31, солдатская баня инв. 174» в сумме 2 366 328,41 руб. (1 832 740,41+533 588),

- по объекту «в/г 26, в/ч 15110, казарма инв. №54, ремонт кровли» в сумме 2 922 483,49 руб. (2 269 217,49+653 266),

- по объекту «Смоляниново, в/г 112, в/ч 15118» в сумме 1 941233,67 руб. (1 509 233,67+432 042),

- по объекту «в/г 17, инв. №137 Дом Военного Совета» в сумме 2 920 024,87 руб. (2 267 127,42+652 897,50).

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №62 ООО «Уссуритехсервис» передало ООО «Альфа» по договору от 28.02.2011 №30/233/2011:

- Труба эл/св Дн 40*3,5 в количестве 14,48 т на сумму 533 588 руб.

31.01.2011 вышепоименованные материалы по Дт. 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10.8 «Строительные материалы» в сумме 533 588 руб. переданы в переработку ООО «Альфа» по основному договору.

Приобретение вышеуказанных материалов оформлено счетом-фактурой от 18.01.2011 №155 на сумму 18 107 096,19 руб. с НДС, полученной от ООО «ГрандСервис», и товарной накладной ТОРГ-12 от18.01.2011 №155.

По акту выполненных работ от 31.03.2011 б н ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Альфа», в частности, работы по объекту «155 ОБРМП, в/г 31, солдатская баня инв. 174»:

- прокладка трубопроводов отопления и водоснабжения из стальных электросварных труб диаметром до 40 мм в количестве 153 м трубопровода (№ п/п 26, 61, 67).

В акте выполненных работ от 31.03.2011 бн сведения о материалах заказчика отсутствуют.

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 31.03.2011 №54 в объемах:

- (ТЕР 16-02-005-01) Прокладка трубопроводов отопления и водоснабжения из стальных электросварных труб диаметром до 40 мм в количестве 153 м трубопровода (№ п/п 25, 58, 63).

Таким образом, ООО «Уссуритехсервис» не предъявлены заказчику расходы на строительные материалы, переданные как давальческие ООО «Альфа».

Выручка по объекту отражена проверяемой организацией по регистру учета доходов текущего периода за 1 квартал 2011 года 31.03.2011 в сумме 2 426 059,28 руб.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №64 ООО «Уссуритехсервис» передало ООО «Альфа» по основному договору:

- Маты МП-75 3500* 1000*60 мм в количестве 236 шт. на сумму 254 476 руб.,

- Профнастил С-44 в количестве 5,1 т на сумму 218 790 руб.,

- Брусок 60*200 в количестве 30 куб. м. на сумму 180 000 руб.

31.01.2011 вышепоименованные материалы по Дт. 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10.8 «Строительные материалы» в сумме 653 266 руб. переданы в переработку ООО «Альфа».

Приобретение вышеперечисленных материалов оформлено счетом-фактурой от 18.01.2011 №155 на сумму 18 107 096,19 руб. с НДС. полученной от ООО «ГрандСервис» и товарной накладной ТОРГ-12 от18.01.2011 №155.

По акту выполненных работ от 31.03.2011 б/н ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Альфа», в частности, работы по объекту «здание инв. №54-Казарма», место проведения работ: в/г 26, в/ч 15110:

- Устройство обрешетки с прозорами из досок и брусков под кровлю из листовой стали в количестве 1205 кв. м. (№ п/п 5),

- Профили с трапециевидными гофрами из оцинкованного проката в количестве 6,49 т (№ п/п 8),

- Устройство обрешетки с прозорами из досок и брусков под кровлю из листовой стали (прим. на перекрытие) в количестве 1080 кв. м. (№ п/п 16),

- Маты из базальтового штапельного супертонкого волокна МБВ-3 в количестве 0,3 т (№п/п 18).

В акте выполненных работ от 31.03.2011 б/н сведения о материалах заказчика отсутствуют.

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 31.03.2011 №57 в объемах:

- (ТЕРр58-12-02) Устройство обрешетки с прозорами из досок и брусков под кровлю из листовой стали в количестве 1205 кв. м. (№ п/п 5),

- (СЦМ-101-0829) Профили с трапециевидными гофрами из оцинкованного проката в количестве 6,49 т (№ п/п 8),

- (ТЕРр58-12-02) Устройство обрешетки с прозорами из досок и брусков под кровлю из листовой стали (прим. на перекрытие) в количестве 1080 кв. м. (№ п/п 16),

- (Сч-ф) Маты из базальтового штапельного супертонкого волокна МБВ-3 в количестве 0,3 т (№ п/п 18).

Выручка по объекту отражена проверяемой организацией по регистру учета доходов текущего периода за 1 квартал 2011 года 31.03.2011 в сумме 2 966 230,96 руб.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №60 ООО «Уссуритехсервис» передало ООО «Альфа» по основном) договору:

- Профнастил С-44 в количестве 4,98 т на сумму 213 642 руб.,

- Брусок 60*200 в количестве 36,4 куб. м. на сумму 218 400 руб.

Указанные материалы 31.01.2011 по Дт. 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10.8 «Строительные материалы» в сумме 432 042 руб. переданы в переработку ООО «Альфа» по основному договору.

Приобретение вышеперечисленных материалов оформлено счетом-фактурой от 18.01.2011 №155 на сумму 18 107 096,19 руб. с НДС, полученной от ООО «ГрандСервис», и товарной накладной ТОРГ-12 от18.01.2011 №155.

По акту выполненных работ от 28.03.2011 б/н ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Альфа», в частности, работы по объекту «здание инв. №44-Штаб», место проведения работ: в/г 112, в/ч 15118:

- Устройство обрешетки с прозорами из досок и брусков под кровлю из листовой стали в количестве 980 кв. м. (№ п/п 5).

В акте выполненных работ от 31.03.2011 бн сведения о материалах заказчика отсутствуют.

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 31.03.2011 №51 в объемах:

- (ТЕРр58-12-02) Устройство обрешетки с прозорами из досок и брусков под кровлю из листовой стали в количестве 980 кв. м. (№ п/п 7),

- (Сч-ф) Профили с трапециевидными гофрами из оцинкованного проката в количестве 4,98 т (№ п/п 14).

Выручка по объекту отражена проверяемой организацией по регистру учета доходов текущего периода за 1 квартал 2011 года 31.03.2011 в сумме 1 967 352,89 руб.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №63 ООО «Уссуритехсервис» передало ООО «Альфа» по основному договору:

- Смеси сухие строительные Кнауф в количестве 7.62 т на сумму 344 561,16 руб.,

- Паркет ламинированный в количестве 402 шт. на сумму 100 500 руб.,

- Труба полипропилен 40 мм в количестве 40 шт. на сумму 49 400 руб.,

- Кабина душевая в количестве 1 шт. на сумму 34 058,69 руб.,

- Потолок натяжной в количестве 112,740 кв. м. на сумму 90 192 руб.,

- Арматура 10 мм в количестве 0,96 т на сумму 34 185,60 руб.

31.01.2011 вышепоименованные материалы по Дт. 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10.8 «Строительные материалы» в сумме 652 897,45 руб. переданы в переработку ООО «Альфа» по основному договору.

Приобретение вышеперечисленных материалов оформлено счетом-фактурой от 18.01.2011 №155 на сумму 18 107 096,19 руб. с НДС. полученной от ООО «ГрандСервис», и товарной накладной ТОРГ-12 от18.01.2011 №155.

По акту выполненных работ от 31.03.2011 б н ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Альфа», в частности, работы по объекту «здание инв. №137-Дом Военного Совета», место проведения работ: в/г 17:

- Каркасы арматурные класса A-I диаметром 8 мм в количестве 0,83436 т (№ п/п 49, 95,132,159),

- Паркет ламинированный 32 класс на замке пр-во Ю. Корея, 436/5,54 в количестве 85,09 кв. м. (№ п/п 53, 99, 163),

- Потолок натяжной, 800/5,54 в количестве 73.5 кв. м. (№ п/п 87, 114, 125, 153, 191),

- Прокладка трубопроводов водоснабжения из напорных полиэтиленовых труб низкого давления среднего типа наружным диаметром 40 мм в количестве 40 м трубопровода (№ п/п 206),

- Кабина душевая, 25 000/5,54 в количестве 1 шт. (№ п/п 218).

Таким образом, налогоплательщик передает ООО «Альфа» арматуру в количестве 0,96 т и потолок натяжной в количестве 112, 4 кв.м., тогда как при производстве работ использованы каркас арматурный в количестве 0, 3436 т. и потолок натяжной в количестве 73,5кв. м., следовательно, в отсутствие отраженных в учете возвратных материалов усматривается списание на затраты строительных материалов, фактически не использованных в производственной деятельности.

Вместе с тем, в акте выполненных работ от 31.03.2011 б/н сведения о материалах заказчика отсутствуют.

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 31.03.2011 №56 в объемах:

- (Сч-ф) Каркасы арматурные класса A-I диаметром 8 мм в количестве 0,83436 т (№ п/п 49, 95, 132, 159,

(Сч-ф) Паркет ламинированный 32 класс на замке пр-во Ю. Корея, 436/5,54 в количестве 85,09 кв. м. (№ п/п 53, 99, 163,),

(Сч-ф) Потолок натяжной, 800/5,54 в количестве 73,5 кв. м. (№ п/п 87, 114, 125, 153,191),

- (ТЕР 16-04-002-04) Прокладка трубопроводов водоснабжения из напорных полиэтиленовых труб низкого давления среднего типа наружным диаметром 40 мм в количестве 40 м трубопровода (№ п/п 206),

- (счет) Кабина душевая, 25 000/5,54 в количестве 1 шт. (№ п/п 218).

Выручка по объекту отражена проверяемой организацией по регистру учета доходов текущего периода за 1 квартал 2011 года 31.03.2011 в сумме 2 965 253,18 руб.

Оценив в совокупности указанные обстоятельства, суд соглашается с выводами Инспекции о том, что ООО «Уссуритехсервис» в нарушение п. 1 ст. 252, пп. 1 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации в марте 2011 года необоснованно завышены расходы, уменьшающие доходы от реализации, на сумму затрат по давальческим материалам, переданным ООО «Альфа» для выполнения работ по договорам от 28.02.2011 №30/233/2011, от 01.03.2011 №23/226/2011, от 20.12.2010 №10/33, от 01.03.2011 №19/220/2011, в отсутствие подтверждения реальности произведенных расходов при создании формального документооборота, в размере 2 271 793 руб.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что в рамках заключенного договора от 14.12.2010 №12/10П Заказчик ООО «Ротекс-Партнер» ИНН 4221017063 поручает, а Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» принимает на себя обязательство выполнить работы по текущему ремонту объектов, согласно техническому заданию, в соответствии с дефектными ведомостями на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков и реестром смет на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков. Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту составляет 131 864 261 руб. с НДС.

Во исполнение договора с Заказчиком ООО «Уссуритехсервис» заключило договоры с ООО «Грань» ИНН 2539088680 в части объектов:

1) По договору от 20.12.2010 №12/33 Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» поручает, а Субподрядчик ООО «Грань» ИНН 253988680 принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами работы по текущему ремонту объекта: «Казарма инв. №78»,
место проведения работ: в/г 94, в/ч 30893, в соответствии с дефектной ведомостью на выполнение работ по текущему ремонту объекта.

Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту по договору от 20.12.2010 №12/33 составляет 3 491 674,75 руб. без НДС.

Согласно п. 2.2 договора Подрядчик в безакцептном порядке имеет право удержать стоимость работ за предоставление технической документации, координацию работ, выполняемых Субподрядчиком, и другие услуги в размере 3,5% от общей стоимости работ, выполняемых Субподрядчиком, что составляет 118 075 руб. С учетом данного условия договора общая цена договора составляет 3 373 598,79 руб. без НДС.

2) По договору от 20.12.2010 №11/34 Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» поручает, а Субподрядчик ООО «Грань» ИНН 253988680 принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами работы по текущему ремонту объекта: «Казарма инв. №7»,
место проведения работ: Саман, в/г №75, в/ч 40083, в соответствии с дефектной ведомостью на выполнение работ по текущему ремонту объекта.

Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту по договору от 20.12.2010 №11/34 составляет 4 531 364,43 руб. без НДС.

Согласно п. 2.2 договора Подрядчик в безакцептном порядке имеет право удержать - стоимость работ за предоставление технической документации, координацию работ, выполняемых Субподрядчиком, и другие услуги в размере 3,5% от общей стоимости работ, выполняемых Субподрядчиком, что составляет 153 234.55 руб. С учетом данного условия договора общая цена договора составляет 4 378 129,88 руб. без НДС.

По поручению об истребовании документов ООО «Грань» сопроводительным письмом от 21.01.2014 №7 сообщило об отсутствии документов по давальческим материалам, представлены документы финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Уссуритехсервис»:

- договор от 20.12.2010 №12/33,

- счет-фактура от 22.02.2011 №4 на сумму 3 373 598,79 руб. без НДС, справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 17.02.2011 №1, акт выполненных работ от 17.02.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.12.2010 №12/33,

- договор от 20.12.2010 №11/34,

- счет-фактура от 28.01.2011 №3 на сумму 4 378 129,88 руб. без НДС, справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 28.01.2011 №1, акт выполненных работ от 28.01.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.12.2010 №11/34.

В свою очередь, Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по Хабаровскому краю по результатам гласного оперативно-розыскного мероприятия «обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности, транспортных средств по адресу г. Хабаровск, ул. Шевчука, 19», представлены оригиналы документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «Уссуритехсервис» и ООО «Грань»:

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №41 на сумму 895 282,33 руб., акт на списание от 31.03.2011 №15,

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №59 на сумму 1 362 583,80 руб., акт на списание от 31.03.2011 №8.

Оплата производится после подписания акта выполненных работ (Приложение №3 к договору), представления счетов и счета-фактуры на выполненные работы (п. 6.1 договора от 20.12.2010 №12/33, от 20.12.2010 №11/34).

Выполненные работы по договорам от 20.12.2010 №12/33, от 20.12.2010 №11/34 оплачены платежными поручениями от 03.06.2011 №408, 08.07.2011 №581 в общей сумме 7 751 728,67 руб.; задолженности по договорам перед контрагентом нет.

По регистру налогового учета «Расходы текущего периода» за 1 квартал 2011 года ООО «Уссуритехсервис» 31.03.2011 в целях налогообложения прибыли учтены материальные затраты:

- по объекту «Саман, в/г №75, в/ч 40083, казарма инв. №7, ремонт кровли» в сумме 5 740 713,68 руб. (4 378 129,88+1 362 583,80),

- по объекту «в/г 94, в/ч 30893, казарма инв. №78» в сумме 4 268 881,12 руб. (3 373 598,79+895 282).

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №41 ООО «Уссуритехсервис» передало ООО «Грань» по договору от 20.12.2010 №12/33:

- Смеси сухие гипсовые штукатурные КНАУФ для стен и потолков в количестве 6 т на сумму 271 272 руб.,

- Светильники с люминесцентными лампами в количестве 49 шт. на сумму 127 400 руб.,

- Кран шаровой PPR40 в количестве 3 шт. на сумму 2094,90 руб.,

- Унитаз КОМФОРТ в количестве 8 шт. на сумму 27 200 руб.,

- Узлы из стал. водо-газопровод оцин. труб, 40 мм в количестве 190 шт. на сумму 129 580 руб.,

- Смеси сухие строительные Кнауф в количестве 7.47 т на сумму 337 735,43 руб. 31.01.2011 вышепоименованные материалы по Дт. 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10.8 «Строительные материалы» в сумме 895 282,33 руб. переданы в переработку ООО «Грань» по договору от 20.12.2010 №12/33.

Вместе с тем, приобретение смесей сухих гипсовых штукатурных КНАУФ для стен и потолков, светильников с люминесцентными лампами в количестве, кранов шаровых PPR40 в проверяемом период не установлено.

Приобретение унитазов КОМФОРТ в количестве 8 шт., узлов из стал водо-газопровод оцинкованных труб, 40 мм, смесей сухих строительных Кнауф оформлено счетом-фактурой от 18.01.2011 №155 на сумму 18 107 096,19 руб. с НДС, полученной от ООО «ГрандСервис», и товарной накладной ТОРГ-12 от 18.01.2011 №155.

По накладной на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №59 ООО «Уссуритехсервис» передало ООО «Грань» по договору от 20.12.2010 №11/34:

- Горячекатаная арматурная сталь 10 мм в количестве 0,8 т. на сумму 170 128,80 руб.,

- Плиты теплоизоляционные М-250 в количестве 30 шт. на сумму 141 390 руб.,

- Изоспан в количестве 600 кв.м. на сумму 198 294 руб.,

- Брусья обрезные длиной 6 м в количестве 34.5 куб. м. на сумму 852 771 руб. 31.01.2011 указанные материалы по Дт. 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10.8 «Строительные материалы» в сумме 1 362 583,80 руб. переданы в переработку ООО «Грань» по договору от 20.12.2010 №11/34.

А) Работы по объекту «Казарма инв. №78», место проведения работ: в/г 94, в/ч 30893, принятые по акту выполненных работ от 17.02.2011 б/н у ООО «Грань», ООО «Уссуритехсервис» в полном объеме предъявило заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 31.03.2011 №26.

В акте выполненных работ от 17.02.2011 б/н сведения о материалах заказчика отсутствуют.

Таким образом, ООО «Уссуритехсервис» не предъявлены заказчику расходы на строительные материалы, переданные как давальческие ООО «Грань».

Выручка по объекту отражена проверяемой организацией по регистру учета доходов текущего периода за 1 квартал 2011 года 31.03.2011 в сумме 4 064 986,85 руб.

Б) По акту выполненных работ от 28.01.2011 б н ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Грань», в частности, работы по объекту «Казарма инв. №7», место проведения работ: Саман, в/г №75, в/ч 40083:

- Горячекатаная арматурная сталь периодического профиля класса А-Ш диаметром 10 мм в количестве 0,8 т. (№ п/п 11),

- Плиты теплоизоляционные из минеральной ваты на синтетическом связующем М-250 (ГОСТ 9573-82) в количестве 29,4 куб. м. (№ п/п 14).

-Изоспан 180/5,28 в количестве 599,76 кв.м. (№ п'п 15),

- Пиломатериалы хвойных пород. Брусья обрезные длиной 6 м, шириной 75-150 мм, толщиной 200 мм, 12500/5,54 в количестве 38,5 куб. м. (№ п/п17).

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 31.03.2011 №50 в объемах:

- (Сч-ф) Горячекатаная арматурная сталь периодического профиля класса А-Ш диаметром 10 мм в количестве 0,8 т. (№ п/п 11),

- (Сч-ф) Плиты теплоизоляционные из минеральной ваты на синтетическом связующем М-250 (ГОСТ 9573-82) в количестве 29,4 куб. м. (№ п/п 14),

- (Счет) Изоспан в количестве 599,76 кв.м. (№ п п 15),

- (Счет) Пиломатериалы хвойных пород. Брусья обрезные длиной 6 м, шириной 75-150 мм, толщиной 200 мм, 12500/5,54 в количестве 38.5 куб. м. (№ п/п17).

Выручка по объекту отражена проверяемой организацией по регистру учета доходов текущего периода за 1 квартал 2011 года 31.03.2011 в сумме 5 419 573,90 руб.

Таким образом, установленные в ходе проверки обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют о том, что ООО «Уссуритехсервис» необоснованно завышены расходы, уменьшающие доходы от реализации, на сумму затрат по давальческим материалам, переданным ООО «Грань» для выполнения работ по договорам от 20.12.2011 №12/33, от 20.12.2011 №11/34, на сумму - 2 257 866 руб.

В соответствии с договором от 14.12.2010 №12/10П Заказчик ООО «Ротекс-Партнер» поручает, а Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» принимает на себя
обязательство выполнить работы по текущему ремонту объектов, согласно техническому заданию, в соответствии с дефектными ведомостями на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков и реестром смет на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков.

Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту составляет 131 864 261 руб. с НДС.

Во исполнение договора с Заказчиком ООО «Уссуритехсервис» заключило договор от 20.12.2010 №15/14 с ООО «Арсенал» ИНН 2727019769.

В соответствии с условиями указанного договора ООО «Уссуритехсервис» поручает, а Субподрядчик ООО «Арсенал» ИНН 2727019769 принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами работы по текущему ремонту объекта «Здание бани инв. 143», место проведения работ: Хурбинский гарнизон, п. Хурба, в/г 23, в/ч 45124, в соответствии с дефектной ведомостью на выполнение работ по текущему ремонту объекта.

Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту в соответствии со сметной документацией составляет 3 503 310 руб. с НДС 18%.

Управлением экономической безопасности и противодействия коррупции УМВД России по Хабаровскому краю представлены оригиналы документов по финансово-хозяйственным взаимоотношениям ООО «Уссуритехсервис» и ООО «Арсенал» (вх. № 03650 от 18.02.2015):

-договор от 20.12.2010 №15/14,

- счет-фактура от 31.12.2010 №140 на сумму 1 475 487,62 руб., в т.ч. НДС 225 074,38 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 31.12.2010 №1, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 31.12.2010 б/н, акт о выполненных работах от 31.12.2010 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.12.2010 №15 14:

- счет-фактура от 25.03.2011 №23 на сумму 2 027 822,38 руб., в т.ч. НДС 309 328,84 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 25.03.2011 №2, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 25.03.2011 №2, акт о выполненных работах от 25.03.2011 б/н по форме Приложения №3 к договору от 20.12.2010 №15 14.

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.01.2011 №34 на сумму 219 300 руб.

- акт на списание от 31.03.2011 №10.

Выполненные работы по договору от 20.12.2010 №15/14 оплачены платежными поручениями от 21.01.2011 №44, от 03.06.2011 №405, от 08.07.2011 №579 в общей сумме 3 384 841 руб., на сумму услуг генподряда 118 460 руб. оформлен акт взаимозачета от 14.04.2011 № 24.

По регистру налогового учета «Расходы текущего периода» за 1 квартал 2011 г. ООО «Уссуритехсервис» в целях налогообложения прибыли 31.03.2011 учтены материальные затраты по объекту «здание бани, п. Хурба» в сумме 3 841 260,98 руб. (1 250 413,24+1 718 493,54+872 354,20).

31.01.2011 по Дт. 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10.8 «Строительные материалы» в сумме 872 354,20 руб. переданы в переработку ООО «Арсенал» по договору от 20.12.2010 №15/14:

- Доска обрезная 50*150*4 в количестве 44,2 куб.м. на сумму 267 454,20 руб.,

- Блоки входных дверей из ПВХ профиля Проплекс в количестве 10 кв.м. на сумму 385 600 руб.,

- Блоки оконные пластиковые Рехао в количестве 17 кв. м. на сумму 219 300 руб. Приобретение материалов (Блоки входных дверей, Блоки оконные) оформлено счетом-фактурой от 18.01.2011 №155 на сумму 18 107 096,19 руб. с НДС, полученной от ООО «ГрандСервис», и товарной накладной ТОРГ-12 от18.01.2011 №155.

Вместе с тем, приобретение доски обрезной 50*150*4 в проверяемом периоде Инспекцией не установлено, а расшифровка сальдо по счету 10 на 01.01.2011 г. по требованию о представлении документов (информации) от 16.12.2014 №16-15/22152 Обществом не представлена.

По акту о приемке выполненных работ от 31.12.2010 №б/н ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Арсенал», в частности, работы:

- (ТЕР 11-01-012-03) Устройство лаг по плитам перекрытий в количестве 59,7 кв.м. (№ п/п 26),

- (ТЕР 10-01-002-01) Установка стропил в количестве 15 куб. м. древесины в конструкции (№ п/п 62).

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 31.03.2011 №16, в частности:

- (ТЕР 11-01-012-03) Устройство лаг по плитам перекрытий в количестве 58,7 кв.м. полов (№ п/п 53),

- (ТЕР 10-01-002-01) Установка стропил в количестве 15 куб. м. древесины в конструкции (№ п/п 155).

По акту о приемке выполненных работ от 25.03.2011 №2 ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Арсенал», в частности, работы:

- (СЦМ-203-9057-22) Блоки входных дверей из ПВХ профиля PROPLEX однопольные, утепленные, с однокамерным стеклопакетом (поворотные, сплошного остекления с импостом или глухой нижней филенкой сэндвич-панель) в количестве 9,87 кв.м. (№ п/п 16),

- (СЦМ-203-9095-14) Блоки оконные пластиковые REHAU Basic Design для жилых и общественных зданий двухстворчатые (глухое+поворотно-наклонное) полной заводской готовности (остекление двухкамерными стеклопакетами, фурнитура AUBI) размером 1,29*1,39 в количестве 10 кв.м. (№ п/п 19),

- (СЦМ-203-9095-17) Блоки оконные пластиковые REHAU Basic Design для жилых и общественных зданий трехстворчатые (глухое+поворотно-наклонное+глухое) полной заводской готовности (остекление двухкамерными стеклопакетами, фурнитура AUBI) размером 2,05*1,39 в количестве 5 кв.м. (№ п/п 20).

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 31.03.2011 №39, в частности:

- (СЦМ-203-9095-17) Блоки оконные пластиковые REHAU Basic Design для жилых и общественных зданий трехстворчатые (глухое+поворотао-наклонное+глухое) полной заводской готовности (остекление двухкамерными стеклопакетами, фурнитура AUBI) размером 2,05*1,39 в количестве 5 кв.м. (№ п/п 32).

Таким образом, ООО «Уссуритехсервис» в отсутствие отчета об использовании давальческих материалов списана стоимость давальческих материалов при одновременном предъявлении субподрядчиком в актах КС-2 стоимости данных материалов.

Более того, давальческие материалы списываются в большем объеме, чем используется при производстве работ.

Эти обстоятельства свидетельствует о необоснованном завышении Обществом расходов, уменьшающих доходы от реализации, на сумму затрат по давальческим материалам, по взаимоотношениям с ООО «Арсенал» в рамках договора от 20.12.2010 №15/14, в отсутствие подтверждения реальности произведенных расходов при создании формального документооборота, в размере 872 354 руб.

В ходе проверки установлено, что в рамках заключенного договора от 11.04.2011 №10/04П Заказчик ООО «Ротекс-Партнер» поручает, а Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» принимает на себя обязательство выполнить работы по текущему ремонту объектов, в соответствии с дефектными ведомостями на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков и реестром смет на выполнение работ по текущему ремонту объектов имущественного и коммунального комплексов военных городков. Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту составляет 269 429 444, 52 руб. с НДС.

Во исполнение договора с Заказчиком ООО «Уссуритехсервис» заключило договоры с ИП Дьяконовым Виктором Сергеевичем ИНН 280400311864 в части объекта.

По договору от 01.02.2011 №18/44 Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» поручает, а Субподрядчик ИП Дьяконов Виктор Сергеевич ИНН 280400311864 принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами работы по текущему ремонту объекта: «Казарма инв. №88», место проведения работ: Белогорский гарнизон, в/г 8, в соответствии с дефектной ведомостью на выполнение работ по текущему ремонту объекта.

Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту в соответствии со сметной документацией составляет 820 672,83 руб. без НДС

По поручению об истребовании документов (информации) от 16.01.2015 №16-16/16303 в отношении ИП Дьяконова B.C. Межрайонной ИФНС России №3 по Амурской области представлены документы по выполнению работ по договору от 01.02.2011 №18/44 на общую сумму 820 672,83 руб. без НДС:

- счет-фактура от 23.11.2011 №102 на сумму 820 672,83 без НДС, справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 23.11.2011 №1, акт о приемке выполненных работ КС-гот 23.11.2011 №1.

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 31.07.2011 №69/57, по которой переданы:

Изделия из ПВХ в количестве 11 шт. на сумму 162 800 руб.,

- акт на списание от 31.07.2011 №44.

Выполненные работы оплачены платежным поручением от 14.06.2011 №45303.06.2011 №415 в сумме 500 000 руб., банковским ордером от 09.12.2011 №40 на сумму 320 672,83 руб. Таким образом, задолженности перед контрагентом ИП Дьяконовым B.C. по договору от 01.02.2011 №18/44 проверяемая организация не имеет.

По регистру налогового учета «Расходы текущего периода» за 3 квартал 2011 г. ООО «Уссуритехсервис» в целях налогообложения прибыли учтены материальные затраты по объекту «в/г №8, казарма инв. №88» в сумме 162 800 руб. По регистру налогового учета «Расходы текущего периода» за 3 квартал 2012 - в сумме 820 672,83 руб.

Согласно карточке счета 10 «Материалы» за 2011 год ООО «Уссуритехсервис» 27.07.2011 оприходовало по Дт 10.8 «Строительные материалы» Кт 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» от ООО «ГрандСервис » Изделия из ПВХ в количестве 11 на сумму 162 800 руб.

Операция оформлена счетом-фактурой от 27.07.2011 №916 на сумму 5 409 103,96 руб. с НДС, полученной от ООО «ГрандСервис», и товарной накладной ТОРГ-12 от 27.07.2011 №916.

31.07.2011 указанные материалы по Дт. 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10.8 «Строительные материалы» в сумме 162 800 переданы в переработку ИП Дьяконов B.C. по договору от 01.02.2011 №18/44.

По акту о приемке выполненных работ от 23.11.2011 №1 (объект - Белогорский гарнизон, в/г №8, казарма инв. №88; стройка - замена оконных блоков, отчетный период 01.02.2011-23.11.2011) ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ИП Дьяконов B.C., в частности, работы:

- Установка в жилых и общественных зданиях оконных блоков из ПВХ профилей поворотных (откидных, поворотно-оттшдных) с площадью проема более 2 кв.м. трехстворчатых, в т.ч. при наличии створок глухого остекления, в количестве 59,2 кв.м. (№ п/п 56),

- Установка в жилых и общественных зданиях оконных блоков из ПВХ профилей глухих с площадью проема более 2 кв.м. в количестве 90.8 кв.м. (№ п/п 57).

При этом как следует из акта, по строке «Итого» отражена сумма по разделу «Оконные проемы» 715 528,71 руб., тогда как фактически она составила 232 528,71 руб. Разница составила 483 000 руб.

Сумма позиций №№ 56 «Установка в жилых и общественных зданиях оконных блоков из ПВХ профилей поворотных (откидных, поворотно-откидных) с площадью проема более 2 кв.м. трехстворчатых, в т.ч. при наличии створок глухого остекления», 57 «Установка в жилых и общественных зданиях оконных блоков из ПВХ профилей глухих с площадью проема более 2 кв.м.», 59 «Установка подоконных досок из ПВХ в панельных стенах», 60 «Доска подоконная ПВХ», 65 «Облицовка откосов по одинарному металлическому каркасу из ПН и ПС профилей гипс о волокнистыми листами в один слой (С665) с оконным проемом» составила 146 706,43 руб. в текущих ценах с учетом индексов, тогда как по строке «Деревянные конструкции» указана сумма 629 706,44 руб. Разница в текущих ценах составила 483 000,01 руб.

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 01.07.2011 №83 в тех же объемах, что и приняты у ИП Дьяконов B.C. по акту от 23.11.2011 №1 (отчетный период 01.02.2011-23.11.2011). Кроме того по позиции №58 отражены Блоки оконные из ПВХ профиля остекленные стеклопакетами в количестве 150 кв.м. (СЦМ-203-9095) на сумму 483 000 руб. в текущих ценах.

Выручка по объекту отражена проверяемой организацией по регистру учета доходов текущего периода за 3 квартал 2011 года 31.07.2011 в сумме 743 269,56 руб.

Таким образом, как обоснованно указано Инспекцией ООО «Уссуритехсервис» приняло по акту субподрядчика работы с учетом стоимости материалов (Блоков оконных), которые по акту КС-2 не поименованы, оплатив в полном объеме, и передало принятый у субподрядчика объем работ заказчику. При этом использование давальческих материалов не установлено.

Следовательно, Инспекция пришла к правомерному выводу о необоснованном завышении ООО «Уссуритехсервис» расходов, уменьшающих доходы от реализации, на сумму затрат по давальческим материалам, переданным ИП Дьяконов B.C. в отсутствие подтверждения реальности произведенных расходов при создании формального документооборота, в размере 162 800 руб.

В соответствии с договором от 30.12.2011 №ЗКП-4ТР/2011-УТС Заказчик ООО «Примекс-Дальний Восток» ИНН 2721181082 поручает, а Подрядчик ООО «Уссуритехсервис» принимает на себя обязательство выполнить работы по текущему ремонту объектов казарменно-жилищного фонда военных городков Министерства обороны Российской Федерации и фондов, используемых в интересах Министерства обороны Российской Федерации (Восточный военный округ), согласно техническому заданию, в соответствии с дефектными ведомостями и реестром смет. Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту составляет 191 714 480 руб. с НДС.

Во исполнение договора с Заказчиком ООО «Уссуритехсервис» заключило договор от 30.12.2011 №16/2012 с ООО «Строительные и ремонтные работы» ИНН 2723107334.

По договору от 30.12.2011 №16/2012 ООО «Уссуритехсервис» поручает, а Субподрядчик ООО «Строительные и ремонтные работы» принимает на себя обязательство выполнить своими силами и средствами работы по текущему ремонту объектов:

1) Хабаровский гарнизон, в/г 1, 368 КДП, диагностический корпус инв. 1/35;

2) Хабаровский гарнизон, 590 СП;

3) Хабаровский гарнизон, военно-морское управление инв. 164/2;

4) Хабаровский гарнизон, в/г 22, здание ВВК инв. 27, в соответствии с дефектной ведомостью на выполнение работ по текущему ремонту объекта.

Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту в соответствии со сметной документацией составляет 9 259 775,06 руб., в т.ч. НДС 1 412 508,06 руб. (дополнительное соглашение от 01.04.2012 №1 к договору от 30.12.2011 №416/2012).

По требованию о представлении документов (информации) от 23.12.2014 №16-15/22186 ООО «Строительные и ремонтные работы» представило документы по финансово-хозяйственной деятельности с ООО «Уссуритехсервис (вх. 01882 от 30.01.2015):

- договор от 30.12.2011 №16/2012,

- дополнительное соглашение от 01.04.2012 №1 к договору от 30.12.2011 №16/2012,

- счет-фактура от 02.04.2012 №7 на сумму 1 544 152,72 руб., в т.ч. НДС 235 548,72 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.03.2012 б/н, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.03.2012 №б/н на сумму 715 957,92 руб., акт о приемке выполненных работ и затрат КС-2 от 30.03.2012 №2 на сумму 828 194,80 руб.,

- счет-фактура от 02.04.2012 №6 на сумму 3 436 419,60 руб., в т.ч. НДС 524 199,60 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.03.2012 б/н, акт о приемке выполненных работ и затрат КС-3 от 30.03.2012 б/н,

- счет-фактура от 02.04.2012 №5 на сумму 1 948 351,10 руб., в т.ч. НДС 297 206,10 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.03.2012 №б/н, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.03.2012 б/н,

- счет-фактура от 02.04.2012 №8 на сумму 2 330 851,64 руб., в т.ч. НДС 355 553,64 руб., справка о стоимости выполненных работ и затрат КС-3 от 30.03.2012 б/н, акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.03.2012 №1 на сумм) 387 980,46 руб., акт о приемке выполненных работ КС-2 от 30.03.2012 №2 на сумму 1 942 871,18 руб.,

- накладная на отпуск материалов на сторону М-15 от 29.02.12 №6.

Выполненные работы по договору от 30.12.2011 №16/2012 оплачены платежными поручениями от 2501.20.12 №38, от 08.02.2012 №84. от 27.02.2012 №137, от 13.03.2012 №182, от 02.04.2012 №254, от 05.04.2012 №273, от 18.04.2012 №316, от 03.05.2012 №365, от 25.05.2012 №479, от 30.05.2012 №495, от 04.06.2012 №498. от 07.06.2012 №519, от 14.06.2012 №537, от 20.06.2012 №560, от 06.07.2012 №610, от 09.07.2012 №611, от 09.08.22012 №693, от №820, от 12.12.2012 №1039, от 21.12.2012 №1188, от 04.02.2013 №123, от №142, от 13.02.2013 №169, от 20.02.2013 №195 в общей сумме 8 763 727 руб. На сумму услуг генподряда 324 092,12 руб. оформлен взаимозачет.

По регистру налогового учета «Расходы текущего периода» за 2 квартал 2012 г. ООО «Уссуритехсервис» в целях налогообложения прибыли 30.06.2012 учтены материальные затраты по объектам:

- «Хабаровский гарнизон, военно-морское управление инв. 164/2» в сумме 3 690 770 руб. (2 912 220+778 550);

- «Хабаровский гарнизон, в/г 22, здание ВВК инв. 27» в сумме 1 669 724 руб. (1 308 604+361 120).

31.03.2012 по Дт. 10.7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» Кт 10.8 «Строительные материалы» в переработку ООО «Строительные и ремонтные работы» по договору от 30.12.2011 №16/2012 в сумме 1 139 670 руб. переданы:

- Окно из ПВХ в количестве 23 на сумму 778 550 руб.,

- Профлист НС-21 4900*860 в количестве 154 на сумму 197 120 руб.,

- Окно из ПВХ в количестве 5 на сумму 164 000 руб.

Приобретение данных материалов оформлено счетом-фактурой от 02.03.2012 №399 на сумму 1 344 810,80 руб. с НДС, полученной от ООО «ГрандСервис», и товарной накладной ТОРГ-12 от 02.03.2012 №399.

1. По акту о приемке выполненных работ от 30.03.2012 №б/н (объект - «Хабаровский гарнизон, военно-морское управление инв. 164/2») ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Строительные и ремонтные работы», в частности, работы:

- (ТСЦ-203-8065) Блоки оконные из поливинилхлоридных профилей с листовым стеклом и стеклопакетом: трехстворчатые с форточными створками ОПРСП 15-18, площадью 2,58 кв. м., ОПРСП 15-21, площадью 3,02 кв. м. (ГОСТ 30674-99) в количестве 33 кв. м. (№ п/п 3, 125, 192, 255, 325, 390, 515, 677, 734),

- (ТСЦ-203-8059) Блоки оконные из поливинилхлоридных профилей с листовым стеклом и стеклопакетом: двустворные с форточными створками ОПРСП 15-13,5, площадью 1,93 кв. м., ОПРСП 15-15, площадью 2,15 кв. м. (ГОСТ 30674-99) в количестве 24,3 кв. м. (№ п/п 5, 68, 228, 257,453, 576, 679, 732, 790). (

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 02.04.2012 №21, а именно:

Согласно отчету о расходе материала, утвержденного 30.04.2012, ООО «Уссуритехсервис» на объект «Хабаровский гарнизон, военно-морское управление инв. 164/2» израсходованы Окна из ПВХ в количестве 23 шт.

2. По акту о приемке выполненных работ от 30.03.2012 №б/н (объект - «Хабаровский гарнизон, в/г 22, здание ВВК инв. 27») ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Строительные и ремонтные работы», в частности, работы:

- (ТСЦ-203-8062) Блоки оконные из поливинилхлоридных профилей с листовым стеклом и стеклопакетом: двустворные с форточными створками ОПРСП 18-13,5, площадью 2,32 кв. м., ОПРСП 18-15, площадью 2,59 кв. м. (ГОСТ 30674-99) в количестве 41,98 кв. м. (№ п/п 22).

По акту о приемке выполненных работ от 30.03.2012 №2 (объект - «Хабаровский гарнизон, в/г 22, здание ВВК инв. 27», отчетный период 16.01.2012-30.03.2012) ООО «Уссуритехсервис» приняло у субподрядчика ООО «Строительные и ремонтные работы», в частности, работы:

- (ТЕР12-01-020-01) Устройство кровель различных типов из металлочерепицы в количестве 432 кв. м. (№ п/п 4).

Работы предъявлены заказчику по акту о приемке выполненных работ КС-2 от 28.12.2012 №46, в частности:

- (ТЕР12-01-020-01) Устройство кровель различных типов из металлочерепицы в количестве 432 кв. м. (№ п/п 3).

Согласно отчета о расходе материала, утвержденного 30.04.2012, ООО «Уссуритехсервис» на объект «Хабаровский гарнизон, в/г 22, здание ВВК инв. 27» израсходованы: Профлист НС-21 4900*860 в количестве 154 шт., Окно из ПВХ в количестве 5 шт.

Таким образом, ООО «Уссуритехсервис» передает ООО «Строительные и ремонтные работы» профлист, тогда как фактически при производстве работ использована металлочерепица, в связи с чем Инспекция пришла к обоснованному выводу о неправомерном списании на затраты строительных материалов, фактически не использованных в производственной деятельности.

В ходе допроса директор ООО «Строительные работы» Лябук Александр Всеволодович (протокол допроса свидетеля от 27.01.2015 №16-16/19) по вопросу «Передавало ли ООО «Уссуритехсервис» в адрес ООО «Строительные и ремонтные работы» ИНН 2723107334 на давальческой основе строительные материалы (Окно из ПВХ, Профлист НС-21 4900*860) на общую стоимость 1 139 670 руб. без НДС в период 31.12.2011-31.03.2012 для выполнения работ на объектах?» показал, что окно из ПВХ точно не получали в качестве давальческих материалов. По остальным материалам не помнит.

Оценив в совокупности указанные обстоятельства, Инспекция правомерно пришла к выводу о том, что июне 2012 года Обществом необоснованно завышены расходы, уменьшающие доходы от реализации, на сумму затрат по давальческим материалам, переданным ООО «Строительные и ремонтные работы» для выполнения работ по договору от 30.12.2011 №16/2012 на сумму 1 139 670 руб.

В ходе судебного разбирательства Обществом заявлены доводы о том, что налоговым органом при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необоснованно включена сумма 19 574 811,52 руб., в том числе: за 2 квартал 2013 г. – 1 855 948 руб., за 4 квартал 2012 г. – 17 718 862,64 руб. по взаимоотношениям с ООО «Примекс-Дальний Восток».

Как установлено в ходе судебного разбирательства и не оспаривалось представителями участвующих в деле лиц, по договору от 30.12.2011 № ЗКП-4ТР/2011-УТС Заказчик – ООО «Примекс-Дальний Восток» поручает, а подрядчик – ООО «Уссуритехсервис» принимает на себя обязательство выполнить работы по текущему ремонту объектов казарменно-жилищного фонда военных городков МО РФ и фондов, используемых в интересах МО РФ, согласно техническому заданию и реестром смет. Стоимость всех подлежащих выполнению работ по текущему ремонту составила – 191 714 480 руб. с НДС.

Оплата по договору произведена ООО «Примекс-Дальний Восток» в сумме 101 514 344 руб.

ООО «Уссуритехсервис» после выполнения работ в рамках договора от 30.12.2011 № ЗКП-4ТР/2011-УТС, а также выполнения дополнительных работ по договору, в связи с неоплатой заказчиком выполненных работ в полном объеме обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с иском к ООО «Примекс-Дальний Восток» о взыскании долга в сумме 109 774 974,20 руб.

В рамках дела № А73-8306/2013 исковые требования ООО «Уссуритехсервис» удовлетворены частично в сумме 90 200 136 руб. с учетом твердой цены договора от 30.12.2011 и отсутствия согласования выполнения дополнительных работ.

В свою очередь, ООО «Уссуритехсервис» в учете отражены счета-фактуры, акты о приемке выполненных работ на общую сумму 211 289 291,52 руб., тогда как судебным актом по делу № А73-8306/2013 доходы признаны в сметной стоимости по договору – 191 714 480 руб.

Таким образом, доводы Общества о том, что Инспекция при проведении проверки при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необоснованно включена сумма 19 574 811,52 руб. судом отклоняются, поскольку данная сумма самостоятельно учтена Обществом в доходной части в соответствии с представленными декларациями.

При этом ни в ходе проверки, ни в ходе судебного разбирательства Обществом не представлено документов, подтверждающих какие именно виды дополнительных работ, не были приняты, что соответственно не позволяет определить расходную часть по этим видам работ в рамках заключенных договоров субподряда.

Вместе с тем, налогоплательщик не лишен права представить уточненные налоговые декларации, определив виды работ, не принятые заказчиком и соответствующие данным видам работ расходы, произведенные налогоплательщиком в рамках заключенных договоров субподряда.

При таких обстоятельствах, заявленные в данной части доводы Общества судом отклоняются.

Отклоняются судом и доводы Общества о нарушении Инспекцией процедуры проведения выездной налоговой проверки, выразившиеся в том, что налоговым органом не было вынесено решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки с учетом дополнительным мероприятий налогового контроля; налогоплательщику не разъяснялись его права и обязанности; налоговым органом нарушено право налогоплательщика на ознакомление с материалами налоговой проверки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель) в случае несогласия с фактами, изложенными в акте выездной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки, вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или его отдельным положениям.

Согласно пункту 2 статьи 101 НК РФ руководитель налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Из материалов дела следует, что по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией составлен акт от 17.06.2015 № 15-16/114дсп. Указанный акт и извещение от 27.08.2015 о времени и месте рассмотрения материалов проверки получены руководителем Общества 27.08.2015. Рассмотрение материалов проверки назначено на 28.09.2015.

До указанной даты – 16.09.2015 в Инспекцию поступило ходатайство об ознакомлении с материалами проверки, в связи с чем рассмотрение материалов проверки было перенесено на 05.10.2015 о чем налогоплательщик был извещен (извещение от 23.09.2015).

Рассмотрение материалов проверки состоялось 05.10.2015 в присутствии представителей Общества. По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных возражений Инспекцией вынесены решения о проведении дополнительным мероприятий налогового контроля от 12.10.2015 № 15-16/26 и решение о продлении срока рассмотрения материалов проверки от 12.10.2015 № 15-16/11.

Поскольку налогоплательщик не явился для ознакомления с материалами, полученными в ходе мероприятий дополнительного налогового контроля, Инспекция направила данные материалы налогоплательщику письмами от 16.11.2015 № 15-16/15620 и от 17.12.2015 № 15-16/17104.

Рассмотрение материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий налогового контроля состоялось 25.01.2016 в отсутствие налогоплательщика, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

По результатам рассмотрения материалов было вынесено оспариваемое в рассматриваемом деле решение.

Согласно правовой позиции ВАС РФ, изложенной в пункте 43 Постановления Пленума от 30.07.2013 № 57, статьи 101 и 101.4 НК РФ не содержат положений о том, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо решение об отказе в привлечении к ответственности должно быть вынесено в день рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, либо о том, что в случае вынесения такого решения в иной день лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, должно быть извещено о месте и времени вынесения такого решения. В связи с этим соответствующие действия налогового органа не могут быть квалифицированы в качестве нарушения условий процедуры рассмотрения указанных материалов.

В связи с этим соответствующие доводы заявителя суд признает несостоятельными.

Отклоняются судом, как не основанные на имеющихся в деле доказательствах, доводы заявителя о нарушении его прав на ознакомление с материалами проверки.

Как указывалось выше, письмом от 23.08.2015 № 15-16/12882 налогоплательщик был уведомлен о времени и месте ознакомления с материалами проверки, а материалы, полученные в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, были направлены налогоплательщику письмами от 16.11.2015 № 15-16/15620 и от 17.12.2015 № 15-16/17104.

Таким образом, Инспекция обеспечила налогоплательщику возможность для ознакомления с материалами проверки.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу об отсутствии со стороны налогового органа, существенных нарушений процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки.

Оценив в совокупности установленные по делу обстоятельства, принимая во внимание выводы суда о необоснованном исключении из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль расходов ООО «Уссуритехсервис» в сумме 26 773 872 руб. по взаимоотношениям с субподрядными организациями, связанными с передачей им давальческих материалов и последующему учету расходов по приобретению указанных материалов в целях исчисления базы по налогу на прибыль, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 354 774 руб. (26 773 872 руб. ? 20%), соответствующей данной сумме суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Судебные расходы Общества в сумме 3 000 руб., понесенные им в связи с уплатой государственной пошлины при обращении в суд, на основании статьи 110 АПК РФ подлежат возмещению Обществу за счет Инспекции.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования общества с ограниченной ответственностью «Уссуритехсервис» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска от 04.02.2016 № 15-18/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю от 06.05.2016 № 13-10/54/07904 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы) в части доначисления налога на прибыль в сумме 5 354 774 руб., соответствующей данной сумме суммы пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части в удовлетворении заявленных требований отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска (ОГРН 1042700230011) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Уссуритехсервис» (ОГРН 1032700577007) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Д.В. Леонов