Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Хабаровск                                                           № дела А73 –10884/2008

«25» ноября 2008г.

Арбитражный суд в составе: судьи  Никитиной Т.Н.,

при ведении протокола судебного заседания  секретарем Орлик А.А.,

рассмотрев в заседании суда дело по заявлению ООО «Нони» к Межрайонной ИФНС России №3 по Хабаровскому краю об обязании возместить налог на добавленную стоимость в размере 3 865 901 руб., выплатить проценты в размере 25 780 руб., а так же рассчитать и выплатить проценты исходя из  даты фактического возврата налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2007года

при участии:

от заявителя  представитель ФИО1 по доверенности от 18.04.2008,   

от Межрайонной ИФНС России №3 по Хабаровскому краю специалист юридического отдела ФИО2 по доверенности от 23.06.2008 №04-31/23.

         Предмет спора:

         ООО «Нони» обратилось в суд с требованием обязать Межрайонную ИФНС России №3 по Хабаровскому краю возместить налог на добавленную стоимость в размере 3 865 901 руб., выплатить проценты в размере 25 780 руб., а так же рассчитать и выплатить проценты за нарушение сроков возврата налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2007года исходя из  даты фактического возврата налога на добавленную стоимость.

         Требования заявитель обосновывает тем, что у налогового органа нет законных оснований для отказа возвратить НДС в общей сумме 3 865 901 руб. заявленный к возмещению по декларациям за апрель, май, июнь, июль 2007года; налоговый орган  нарушил сроки возврата налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2007года, поэтому обязан начислить и выплатить проценты по день фактического возврата налога в соответствии со ст. 176 НК РФ.

         Суд установил:  

ООО «Нони» представило в инспекцию декларации по налогу на добавленную стоимость (далее НДС) за апрель, май, июнь, июль 2007года, в которых заявило налоговые вычеты в общей сумме 3 865 901 руб.

         По результатам камеральных проверок деклараций налоговым органом приняты решения от  26.12.2007  №230,  от 06.12.2007 №199,  от 02.11.2007 №154, от 25.09.2007 №104 об отказе  в возмещении НДС в общей сумме  3 865 901руб.

Заявитель не оспорил перечисленные решения инспекции.

Обратился в Межрайонную ИФНС России №3 по Хабаровскому краю с заявлением о возврате на расчетный счет налогоплательщика  сумм НДС по декларации за апрель 2007 года -  20.08.2007, с заявлением о возврате  НДС по декларациям за май, июнь, июль 2007года - 08.10.2008.

Поскольку налоговый орган не возвратил налог на добавленную стоимость в общей сумме  3 865 901 руб. заявитель обратился с настоящим заявлением.

         Выслушав представителей, исследовав материалы дела, суд считает требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 176 Налогового кодекса РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 названного Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

         В статье 176 НК РФ не указаны сроки, в которые налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о возмещении налога на добавленную стоимость.

         Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 7 постановления от 18.12.2007 №65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» разъяснил, что если налогоплательщик предъявил только самостоятельное требование о возмещении НДС, суд проверяет законность и обоснованность мотивов отказа, изложенных в решении налогового органа (при наличии такового), а также возражений против возмещения, представленных налоговым органом непосредственно в суд, и по результатам исследования принимает решение об удовлетворении либо об отказе в удовлетворении требования налогоплательщика.

В ходе судебного разбирательства установлено, что основанием для отказа в возмещении НДС по декларациям за апрель, май, июнь, июль 2007года в общей сумме 3  865 901 руб. по операциям, связанным с геологоразведочной деятельностью, явилось отсутствие у общества в проверенном периоде налоговой базы по реализации драгоценных металлов.

Согласно статье 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 названного Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты в силу пункта 1 статьи 169, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет  указанных товаров (работ, услуг) и при наличии  соответствующих первичных документов.

При соблюдении указанных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг).

Соблюдение обществом условий для применения налоговых вычетов по геологоразведочным работам: наличие счетов-фактур, принятие на учет товаров (работ, услуг), подтверждено материалами дела и представителем инспекции.

Налоговый орган полагает, что по товарам (работам, услугам), в том числе геологоразведочным работам, приобретенным для дальнейшего использования в деятельности по добыче и реализации драгоценных металлов (золота), вычеты НДС в силу особенностей налогообложения операций, связанных с реализацией драгоценных металлов, предоставляются после реализации добытых драгметаллов.

Подпунктом 6 п. 1 ст. 164 НК РФ предусмотрено налогообложение по налоговой ставке 0 процентов при реализации драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам.

Материалами дела установлено, что обществом в апреле, мае, июне, июле 2007 г. были приобретены товары (работы, услуги) для осуществления геологоразведочной деятельности, целью которой согласно лицензионных соглашений является изучение и добыча  рудного золота в пределах Нонинского золоторудного поля в Верхнебуреинском районе Хабаровского края и Гуджальской площади.

В проверяемый период общество добычу и реализацию драгоценных металлов не осуществляло, поэтому оснований для применения пп.6 п.1 ст.164 НК РФ нет.

При таких обстоятельствах налогообложение спорных операций производится в общем порядке, определенном ст. 171, 172 НК РФ и право налогоплательщика на применение налогового вычета и возмещение НДС из бюджета не поставлено в зависимость от наличия или отсутствия у налогоплательщика в конкретном налоговом периоде операций по реализации определенных товаров.

Доказательств злоупотребления правом на возмещение НДС, наличия в действиях общества и его контрагентов согласованных действий, направленных на незаконное изъятие денежных средств из бюджета и необоснованное получение обществом налоговой выгоды, суду не представлено.

Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

С учетом изложенного у инспекции не было законных оснований для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в общей сумме  3 865 901 руб.

Изложенные обстоятельства, повлекли за собой  несвоевременный  возврат из бюджета причитающихся  налогоплательщику денежных средств в размере 3 865 901 руб.

В соответствии с п.6 ст. 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

Таким образом, возврат сумм налога производится при наличии оснований для возврата и соответствующего заявления налогоплательщика.

С заявлением о возврате на расчетный счет налогоплательщика  сумм НДС по декларации за апрель 2007 года общество обратилось  20.08.2007, с заявлением о возврате  НДС по декларациям за май, июнь, июль 2007года обратилось 08.10.2008.

В соответствии с положениями ст. 176 НК РФ срок возврата НДС включает в себя:

- три месяца на проведение камеральной налоговой проверки (ст. 88, п. 1 ст. 176 НК РФ);

- семь дней на вынесение решения налоговым органом (п. 2, 7 ст. 176 НК РФ);

- пять дней на осуществление органом Федерального казначейства возврата налога (п. 8 ст. 176 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения. При этом 12 дней в п. 10 ст. 176 НК РФ складываются из семи дней на вынесение решения налоговым органом (п. 2, 7 ст. 176 НК РФ) и пяти дней на осуществление органом Федерального казначейства возврата налога (п. 8 ст. 176 НК РФ).

Пунктом 11 ст. 176 НК РФ предусмотрено, что в случае, если предусмотренные п. 10 настоящей статьи проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Анализ расчета процентов, представленного заявителем, свидетельствует о соблюдении им требований п. 10 ст. 176 НК РФ при исчислении процентов по НДС, подлежащих возврату.

Началом расчета процентов заявитель обоснованно посчитал истечение 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки декларации за апрель 2007года, по итогам которой 29.09.2007 налоговым органом принято решение №104 об отказе в возмещении заявителю из бюджета НДС. Окончание срока расчета процентов приходится на 19.11.2008.

Согласно Постановлению Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 № 7528/05 период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налогоплательщику. В случае неправомерного отказа налогового органа в возврате НДС проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение.

Таким образом, проценты подлежат начислению с 11.10.2007 г. по дату фактического возврата.

Из п. 6 ст.176 НК РФ следует, что возмещение налога на добавленную стоимость в форме возврата производится при отсутствии недоимки, пени, штрафов по налогам.

Доказательств, свидетельствующих о наличии у налогоплательщика недоимки по НДС, а также иной задолженности, подлежащей уплате в федеральный бюджет, из которого, в свою очередь, производится возмещение налога на добавленную стоимость, налоговым органом не представлено.

С учетом изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению.

В соответствии со ст.110 АПК РФ государственная пошлина подлежит взысканию с Межрайонной ИФНС России №3 по Хабаровскому краю.

Согласно статье 102 АПК РФ основания и порядок уплаты государственной пошлины, а также порядок предоставления отсрочки или рассрочки уплаты государственной пошлины устанавливаются в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 2 статьи 333.22 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражные суды, исходя из имущественного положения плательщика, вправе уменьшить размер государственной пошлины, подлежащей уплате по делам, рассматриваемым указанными судами, либо отсрочить (рассрочить) ее уплату в порядке, предусмотренном статьей 333.41 НК РФ.

Ходатайство об уменьшении уплаты государственной пошлины должно быть мотивированным с приложением документов, свидетельствующих о том, что имущественное положение заинтересованной стороны не позволяет ей уплатить государственную пошлину в установленном размере.

 Ходатайство представителя Межрайонной ИФНС России №3 по Хабаровскому краю об уменьшении государственной пошлины подлежащей взысканию с проигравшей стороны, суд отклоняет как не подтвержденное документами.

Руководствуясь статьями 167-171, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л

Требования ООО «Нони» удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС России №3 по Хабаровскому краю возместить Обществу с ограниченной ответственностью «Нони» налог на добавленную стоимость в размере 3 865 901 руб., выплатить проценты в размере 25 780 руб., а так же рассчитать и выплатить проценты исходя из  даты фактического возврата налога на добавленную стоимость по декларации за апрель 2007года

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Хабаровскому краю в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Нони» расходы по уплате государственной пошлины в размере 30 958 руб.41 коп.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Нони» из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением №911 от 15.09.2008года государственную пошлину в размере 87 руб. 30 коп. 

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный  суд и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через арбитражный суд Хабаровского края.

Судья                                                                                                 Т.Н.Никитина