Гражданский кодекс часть 1

заявление Общества с ограниченной ответственностью «Востокстройсистема» (ОГРН 1182724029311, ИНН 2703098040; адрес: 681003, Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре, б-р Юности, д. 6, корп. 2, кв. 153)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (ОГРН 1042700034585, ИНН 2703003087; адрес: 681000, Хабаровский край, г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Кирова, д. 68)

третье лицо:Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446; адрес: 680000, Хабаровский край, г.Хабаровск, ул. Дзержинского, д. 41)

о признании недействительным решения налоговой инспекции от 31.01.2022
№ 15-19/303 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

при участии в судебном заседании:

от ООО «ВСС» – Лецкина Е.А. по дов. № 7 от 01.06.2022, диплом;

от ИФНС по г. Комсомольску-на-Амуре – Калашникова О.Н. по дов. № 03-29/022345 от 23.12.2021, диплом;

от Управления ФНС – Калашникова О.Н. по дов. № 05-12/17071 от 30.12.2021, диплом.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 14.09.2022 до 14.30 часов 21.09.2022.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Востокстройсистема» (далее - заявитель, ООО «ВСС») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре (далее - Инспекция) с заявлением, в соответствии которым просит суд:

- признать недействительным решение налоговой инспекции от 31.01.2022 № 15-19/303 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 06.07.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования на предмет спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – третье лицо, Управление ФНС).

Определением суда от 06.07.2022 в удовлетворении ходатайства ООО «ВСС» о приостановлении действия решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре от 31.01.2022 № 15-19/303 отказано.

Налоговые органы представили отзыв на заявление (с материалами проверки на СD-диске) о несогласии с заявленным требованием.

Представитель ООО «ВСС» непосредственно в судебном заседании представила пояснения на 17 листах на отзыв Инспекции, а также дополнительные доказательства.

В соответствии со статьей 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 14.09.2022 до 14.30 часов 21.09.2022 в целях ознакомления суда и представителя налоговых органов с представленными документами.

После перерыва судебное заседание продолжено в прежнем составе суда и представителей участвующих в деле лиц.

Представитель ООО «ВСС» в судебном заседании настаивала на удовлетворении заявленного требования по доводам, изложенным в заявлении и письменных пояснениях на отзыв.

Единый представитель налоговых органов в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленного требования по доводам, изложенным в отзыве.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Инспекцией с 30.03.2021 по 08.10.2021 проведена выездная налоговая проверка (далее – ВНП, проверка) ООО «ВСС» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 налога на добавленную стоимость (далее – НДС, налог), налога на прибыль организаций (далее – налог на прибыль).

По результатам проверки, оформленным актом проверки от 08.12.2021
№ 15-19/2580дсп, налоговым органом установлена неуплата (неполная уплата)
ООО «ВСС» НДС за 2019 год в общей сумме 3 015 667 руб. по причине умышленного неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС по хозяйственным операциям, связанным с приобретением товаров, услуг по универсально-передаточным документам (далее – УПД) (счетам-фактурам), отраженным в книгах покупок за 2, 3 и 4 кварталы 2019 года, принятым ООО «ВСС» к учету от имени
ООО «Фортуна» ИНН 2723198613, ООО «Дальавтоскан» ИНН 2724105298,
ООО «Траско» ИНН 9729247443 (далее – спорные контрагенты), в связи с несоблюдением налогоплательщиком условий, предусмотренных пунктом 1 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ.

По результатам проведенной ВНП ООО «ВСС» Инспекцией вынесено решение от 31.01.2022 № 15-19/303 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому: налоговым органом установлена неуплата ООО «ВСС» НДС в общей сумме 3 015 667 руб.;

ООО «ВСС» по состоянию на 31.01.2022 начислена пеня в соответствии со статьей 75 НК РФ в общей сумме 829 328 руб.; налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 150 784 руб. (с учетом примененных смягчающих обстоятельств). Всего по результатам проверки ООО «ВСС» доначислено к уплате в бюджет 3 995 779 руб.

Решением Управления ФНС России от 12.05.2022 № 13-09/113/08404 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы апелляционная жалоба
ООО «ВСС» на решение ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 31.01.2022 № 15-19/303 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции, считая его незаконным и необоснованным, ООО «ВСС» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Многочисленные доводы заявителя о несогласии с оспариваемым решением по существу направлены на отрицание выводов Инспекции, только по тому основанию, что указанные налоговым органом выводы являются несостоятельными, несоответствующими действительным обстоятельствам дела и общим принципам законодательства Российской Федерации, а также основанными только и исключительно на установленной общей недобросовестности ООО «Фортуна». Приведенные налоговым органом в решении о привлечении факты, по мнению заявителя, не могут быть приняты в качестве доказательств фиктивности финансово-хозяйственных операций между ОООО «ВСС» и ООО «Фортуна». При этом, как считает заявитель, деятельность ООО «ВСС» соответствует целям и задачам финансово-хозяйственной деятельности согласно действующему гражданскому законодательству, а совокупность имеющихся в распоряжении ООО «ВСС» документов, свидетельствует о реальности хозяйственных операций с
ООО «Фортуна».

Возражения налоговых органов согласно отзыву по существу сводятся к законности и обоснованности оспариваемого заявителем решения Инспекции.

Рассмотрев доводы заявителя и возражения налоговых органов, исследовав материалы дела и оценив их в порядке статьи 71 АПК РФ, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявления общества, исходя из следующего.

Плательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статье 171 НК РФ налоговые вычеты.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии со статьей 169 НК РФ и выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии со статьей 172 НК РФ обязанность по подтверждению первичной документацией правомерности и обоснованности применения налоговых вычетов по НДС лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, учитывающим налоговые вычеты при исчислении итоговой суммы НДС.

В соответствии со статьей 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни.

При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ, включая реального исполнителя, указанного в документе.

Совершение сделки согласно налоговому и бухгалтерскому законодательству рассматривается как хозяйственная операция, а ее действительность предполагает реальность хозяйственной операции.

Таким образом, первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и предоставляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет–фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет–фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета–фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.11.2008 № 9299/08 указано, что налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Налогоплательщик, заключающий сделки по приобретению товаров (работ, услуг), несет не только гражданско-правовые последствия исполнения указанных сделок, но и налоговые последствия, связанные с возможностью отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на налоговые вычеты только в отношении добросовестных контрагентов, осуществляющих реальную экономическую деятельность.

Пределы осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налога, сбора, страховых взносов установлены статьей 54.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых у налогоплательщика появляется право учесть расходы и вычеты по имевшим место сделкам.

Согласно условию, предусмотренному подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ если обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Таким образом, при проверке обоснованности заявленных налоговых вычетов по НДС налоговыми органами учитываются как достоверность, полнота и непротиворечивость сведений, содержащихся в первичных документах, представленных налогоплательщиком, так и реальность совершения хозяйственных операций. Реальность хозяйственной операции определяется фактическим наличием и движением товара или выполнением работ (оказанием услуг), а также фактическим исполнением договора заявленными в документах контрагентами.

В письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Письмо № БВ-4-7/3060@) указано, что исходя из положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы и (или) суммы налога (далее – уменьшение налоговой обязанности) может происходить в результате искажения налогоплательщиком сведений о фактах хозяйственной жизни, в том числе о финансово-хозяйственных операциях, совершенных во исполнение сделок, совокупности таких фактов (далее – операции), об объектах налогообложения.

С учетом положений пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ налогоплательщик вправе определить налоговую обязанность на основании отраженных им сведений о совершенных операциях в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий:

а) налогоплательщиком не было допущено искажение указанных сведений;

б) обязательства по соответствующей сделке исполнены лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона (далее – надлежащее лицо);

в) основной целью совершения операции либо их совокупности не являлось уменьшение налоговой обязанности.

Положения пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ в их нормативном единстве с положением подпункта 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ, предусматривающим право налоговых органов изменять юридическую квалификацию сделок, совершенных налогоплательщиком, его статус и характер деятельности, устанавливают ряд критериев оценки операций, отраженных налогоплательщиками в целях налогообложения:

а) реальность операции, то есть имела ли место операция в действительности и получено ли исполнение по сделке налогоплательщиком;

б) исполнение обязательства надлежащим лицом,

в) действительный экономический смысл хозяйственной операции, отсутствие искажения юридической квалификации операций, статуса и характера деятельности их сторон в целях налогообложения;

г) наличие иной основной цели совершения налогоплательщиком операции, чем уменьшение налоговой обязанности (деловая цель).

Искажение сведений об операциях может быть произведено путем отражения в учете фактов, не имевших место в действительности, а также путем ложного отражения отдельных показателей операций, ведущих к уменьшению налоговой обязанности, или, напротив, посредством сокрытия (неотражения) фактов и (или) занижения показателей операций, в силу которых налоговая обязанность возникает, увеличивается или наступает ранее.

Применение указанных критериев означает, в частности, что нереальная операция в целях налогообложения не учитывается, иные критерии в отношении нее не оцениваются и доказыванию не подлежат.

Выездной налоговой проверкой установлено неполная уплата ООО «ВСС» НДС в размере 3 015 667 руб., в том числе: за 2 квартал 2019 – 432 333 руб.;
за 3 квартал 2019 – 950 000 руб.; за 4 квартал 2019 – 1 633 334 руб., в том числе:

- в части приобретения услуг в 3, 4 кварталах 2019 года в сумме 1 500 000 руб. в результате умышленных неправомерных действий налогоплательщика, в нарушении п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса, по причине искажения сведений о фактах хозяйственной жизни по сделкам с организацией ООО «Фортуна», отраженных в налоговых вычетах по предъявленным контрагентом универсальным передаточным документам, при отсутствии реальности совершения сделки;

- в части приобретения автозапчастей за 3 и 4 кварталы 2019 года в сумме 1 083 334 руб. в результате умышленных неправомерных действий налогоплательщика, в нарушении п. 1 ст. 54.1 Налогового кодекса, по причине искажения сведений о фактах хозяйственной жизни по сделкам с организациями ООО «Фортуна», ООО «Дальавтоскан», отраженных в налоговых вычетах по предъявленным контрагентами универсальным передаточным документам, при отсутствие реальности совершения сделки, в том числе: по контрагенту
ООО «Фортуна» в сумме 916 667 руб.; по контрагенту ООО «Дальавтоскан» в сумме 166 667 руб.;

- в части приобретения услуг во 2 квартале 2019 года в сумме 432 333 руб. в результате умышленных неправомерных действий налогоплательщика, выраженных в нарушении условий, предусмотренных пп. 2 п. 2 ст. 54.1 Налогового кодекса, поскольку обязательство по сделке фактически исполнено лицом, не являющимся стороной договора по контрагенту ООО «Траско».

Проверкой установлено, что в проверяемом периоде организация ООО «ВСС» оказывала услуги по разработке и перевозке грунта, поставки инертных материалов автотранспортом и строительной техникой с экипажем в рамках заключенных договоров со следующими заказчиками – ООО «Форестер», ООО «Производственное объединение «Трансгаз», ООО «Транс Логистик», ООО «ПФО Групп»,
ООО «Приморская Грузовая Компания», ООО «ТехноСпецСтрой».

В связи с отсутствием в 2019 году в собственности проверяемого лица грузовых транспортных средств и спецтехники, в целях выполнения договорных обязательств перед заказчиками, ООО «ВСС» арендует технику у различных контрагентов, в том числе у организаций ООО «Фортуна» и ООО «Траско». А также в целях обеспечения бесперебойной работы транспорта на объектах заказчиков и снабжения их необходимыми запчастями и комплектующими, налогоплательщиком заключены договоры купли-продажи с организациями ООО «Фортуна» и
ООО «Дальавтоскан».

В отношении сделок с ООО «Фортуна» (услуги по аренде автотранспорта):

ООО «ВСС» (заказчик) заключен договор от 01.08.2019 № 112019 на оказание услуг по аренде автотранспорта и строительной техники с экипажем с
ООО «Фортуна» (исполнитель), согласно условиям которого услуги аренды оказываются на строительном объекте – г. Хабаровск. Управление техникой и ее техническое обслуживание производится силами исполнителя (ООО «Фортуна»).

При этом согласно свидетельским показаниям директора ООО «ВСС» Нагайцева С.Е. (протокол допроса № 210 от 13.08.2021), техника от ООО «Фортуна» оказывала услуги на объекте «Строительство временной дороги пгт. Февральск – п. Огоджа», что не соответствует условиям заключенного договора с
ООО «Фортуна».

Исполнитель оказывает услуги на основании предварительной заявки, которая подается в письменном виде за 10 календарных дней до начала оказания услуг и должна содержать следующую информацию: срок оказания услуг, дата и время начала и окончания, место (объект), характер оказываемых услуг, ФИО представителя заказчика, ответственного лица за производство работ.

Однако согласно пояснениям от 28.09.2021 № 42 (вх. от 07.10.2021 № 025578) ООО «ВСС» заявки на технику осуществлялись посредством телефонной связи.

Обеспечение техники топливом осуществляется силами и за счет заказчика. Заправку и списание топлива производил заказчик.

Цена договора не могла превышать 3 000 000 руб. в месяц (в том числе НДС); срок действия договора с 01.08.2019 по 31.07.2020.

В представленных к договору приложениях № № 1, 2, 3 поименованы следующие транспортные средства (с указанием стоимости услуг работы и простоя техники за 1 маш/час): Автосамосвал ISUZU – 1 единица; Автосамосвал ShacmanSX 3258DR384 – 1 единица; Самосвал HOWO – 1 единица.

При этом в сопроводительном письме от 28.09.2021 № 42 (вх. от 07.10.2021
№ 025578) ООО «ВСС» отразило только характеристики самосвала марки ShacmanSX 3258DR384 (2018 года выпуска, заводской номер, номер двигателя, серия ПТС, гос. рег. номер О446КР27), арендованного у ООО «Фортуна». Идентифицирующие данные автосамосвала ISUZU и самосвала HOWO ООО «ВСС» не сообщило.

Таким образом, из условий договора от 01.08.2019 № 112019 и приложений к нему установлено, что ООО «Фортуна» с августа по декабрь 2019 года оказывало в адрес ООО «ВСС» услуги по аренде спецтехники с экипажем в количестве 3 единиц. Вместе с тем, из представленных документов невозможно идентифицировать данные 2 арендованных транспортных средств (гос. рег. номера и технические характеристики), в связи с чем, отсутствовала возможность установить их собственника.

ООО «Фортуна» в рамках договора от 01.08.2019 № 112019 в адрес
ООО «ВСС» с 31.08.2019 по 31.12.2019 выставило 5 УПД, в которых поименованы следующие услуги:

- оказание услуг по аренде специальной техники (август – 4 шт., сентябрь – 6 шт.);

- оказание услуг по аренде специальной техники без экипажа (самосвал) (за октябрь, ноябрь, декабрь по 1 шт.).

Цена за единицу измерения варьируется от 375 000 руб. до 916 666,67 руб.
(без НДС) за 1 штуку. При этом согласно приложениям к указанному договору стоимость услуг техники определена в размере 2 800 руб. (с НДС) за 1 маш/час.

Общая стоимость услуг аренды за 2019 год, оказанных ООО «Фортуна» ООО «ВСС» по договору от 01.08.2019 № 112019, составила 9 000 000 руб.,в том числе НДС – 1 500 000 рублей.

Согласно расчетному счету ООО «ВСС» оплата за оказанные ООО «Фортуна» услуги не произведена. По данным бухгалтерского учета налогоплательщика по состоянию на 31.12.2019 ООО «Фортуна» числился в качестве дебитора ООО «ВСС» на общую сумму 14 500 000 руб. Отсутствие факта оплаты указывает на отсутствие реальных взаимоотношений между сторонами сделки.

В ходе допроса (протокол допроса № 210 от 13.08.2021) директор ООО «ВСС» Нагайцев С.Е., в том числе,сообщил, что техника (самосвалы с экипажем,
гос. рег. номера вспомнить не смог) ООО «Фортуна» работала на объектах заказчика ООО «Форестер». По причине того, что на объектах заказчика ООО «Форестер» работа выполнялась на транспортных средствах, арендованных у ФГУП «ГВСУ № 6», которые практически все были в неисправном состоянии и которые необходимо было срочно заменить, ООО «Фортуна» предложило свои самосвалы уже с экипажем. Путевые листы, рапорты работ строительных машин и иные документы, подтверждающие работу техники при взаимоотношениях с ООО «Фортуна», не составлялись и ООО «ВСС» не передавались. Сотрудники ООО «ВСС» арендованной у ООО «Фортуна» техникой не управляли.

Показания руководителя ООО «ВСС» в части условия предоставления техники с экипажем противоречат информации, отраженной в УПД ООО «Фортуна», согласно которым услуги по аренде самосвалов оказывались без экипажа.

По условиям договора, заключенного с ООО «Фортуна», ООО «ВСС» самостоятельно обеспечивает арендуемую технику топливом за свой счет, однако в ходе проверки сопроводительным письмом от 28.09.2021 № 42 (вх. от 07.10.2021
№ 025578) ООО «ВСС» сообщило, что акты на списание топлива, заправляемого в транспортные средства и технику, по взаимоотношениям с ООО «Фортуна» не оформлялись.

В ходе проверки в ответ на требования (поручения) налогового органа документы, подтверждающие реальное исполнение договора заявленным контрагентом (путевые листы, отрывные талоны заказчика, сметные рапорты работы транспорта и техники, документы о произведенных расходах по заправке арендованного транспорта топливом, сведения о водителях управлявших транспортными средствами), которые по условиям заключенного договора должны прилагаться к актам выполненных работ (оказанных услуг) ни ООО «Фортуна», ни ООО «ВСС» не предоставлены.

Учитывая изложенное, на основании представленной первичной документации и информации не возможно установить место работы техники (объект выполнения работ), вид оказанных работ (услуг), их количество, период выполнения работ (оказания услуг), наименование и гос. рег. номера техники, идентифицировать ФИО водителей, осуществлявших управление транспортом, количество отработанных машино-часов каждой единицей техники. УПД, выставленные ООО «Фортуна», не соответствуют условиям заключенного между сторонами договора в части стоимости услуг аренды, что свидетельствуют о создании формального документооборота (первичной документации) между участниками сделки без реального осуществления хозяйственных операций.

По взаимоотношениям ООО «ВСС» и заказчиком ООО «Форестер» при проверке установлено следующее.

ООО «Форестер» (заказчик) заключило с ООО «ВСС» (исполнитель) договор оказания услуг от 25.04.219 № 25-04-19, согласно которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказывать услуги с использованием специальной техники с экипажем. Экипажем являются лица, состоящие с исполнителем в трудовых или гражданско-правовых отношениях. Техническое обслуживание спецтехники осуществляется исполнителем самостоятельно, собственными силами и за свой счет. При возникновении неисправности спецтехники исполнитель незамедлительно уведомляет об этом заказчика и выводит неисправную единицу техники с объекта. В случае неисправности спецтехники исполнитель в срок не позднее двух рабочих дней либо устраняет неисправность спецтехники, либо производит замену неисправной техники на аналогичную, находящуюся в исправном состоянии.

В приложении № 1 к указанному договору оказания услуг поименованы 6 транспортных средств: самосвалы IVECO-ATM 653900 (с указанием гос. рег. номеров).

Объект: участок недр – Сугодинско-Огоржинская угленосная площадь, расположенный в Селемджинском районе Амурской области (Строительство временной дороги пгт. Февральск – п. Огоджа).

В рабочей документации (далее – РД) по взаимоотношениям с
ООО «Форестер» отражены следующие данные: организация-заказчик –
ООО «Форестер», организация – владелец транспортных средств – ФГУП «ГВСУ
№ 6», марка автомобиля и его гос. рег. номер, период работы каждой единицы техники, наименование и адрес объекта, ФИО машинистов/водителей и количество отработанных ими часов, подпись начальника участка и машиниста/водителя. Также проставлены оттески печати организации ООО «ВСС».

Путевые листы, рапорты о работе строительных машин, которые содержали бы сведения об организации ООО «Фортуна» в РД по взаимоотношениям между
ООО «Форестер» и ООО «ВСС», отсутствуют.

Согласно информации (документам), представленных заказчиком
ООО «Форестер» по требованиям (поручениям) налогового органа, установлено, что на объекте «Строительство временной дороги пгт. Февральск – п. Огоджа» работали транспортные средства ООО «ВСС»:

- в августе 2019 года с гос. рег. номерами А513ТК27, А778ТК27, А493УУ27, В534РУ27, А181ТК27, А469ТВ27;

- в сентябре 2019 года с гос. рег. номерами А513ТК27, А778ТК27, А493УУ27;

- в октябре и ноябре 2019 года работали транспортные средства ООО «ВСС» с гос. рег. номерами А513ТК27, А778ТК27, А493УУ27. При этом транспортные средства с гос. рег. номерами В534РУ27, А181ТК27, А469ТВ27 в указанный период находилась на ремонте;

- в декабре 2019 года транспорт ООО «ВСС» на объекте ООО «Форестер» работы не осуществлял;

- простоев по вине ООО «ВСС» во время оказания услуг по указанному договору не было, акты простоя техники не составлялись, ООО «Форестер» не давало заявок на замену аналогичной по характеристикам технику, уведомления от ООО «ВСС» о возникших неисправностях спецтехники в рамках заключенного договора производились в устной форме.

В свою очередь, как указано выше, согласно показаниям директора ООО «ВСС», ООО «Фортуна» привлечено в качестве подрядчика на объекте заказчика ООО «Форестер» начиная с августа по декабрь 2019 года включительно, при этом ООО «ВСС» работы для ООО «Форестер» в декабре 2019 года не выполняло.

На основании вышеизложенного установлено, что показания директора
ООО «ВСС» Нагайцев С.Е. противоречат документам, представленным заказчиком.

Кроме того, учитывая, что в РД заказчика документы и информация, содержащие сведения о привлечении ООО «ВСС» для выполнения работ иных транспортных средств, кроме принадлежащих ФГУП «ГВСУ № 6», отсутствует, то факт оказания услуг ООО «Фортуна» на объектах заказчика ООО «Форестер» документально не подтвержден.

В ходе проверки факт аренды ООО «ВСС» автотранспортных средств (самосвалы IVECO-ATM 653900, в количестве 6 штук, без экипажа) у ФГУП «ГВСУ № 6» подтвержден. Однако собственник транспортных средств (ФГУП «ГВСУ № 6»), которыми ООО «ВСС» выполняло работы на объектах заказчика ООО «Форестер», сведения о неисправном состоянии арендованной техники не подтвердил. Таким образом, материалами проверки необходимость привлечения техники ООО «Фортуна» для выполнения работ на объекте «Строительство временной дороги пгт. Февральск – п. Огоджа» не установлена.

В ходе анализа имеющихся в материалах проверки документов (по взаимоотношениям ООО «ВСС» с его заказчиками) налоговым органом установлено, что в РД всех заказчиков ООО «ВСС», данные о привлечении техники, аналогичной арендованной у ООО «Фортуна» (автосамосвал ISUZU, автосамосвал ShacmanSX 3258DR384, самосвал HOWO), отсутствуют.

Кроме того, полученными в ходе проверки свидетельскими показаниями водителей и машинистов, которые работали (согласно информации, отраженной в путевых листах и рапортах о работе строительных машин за 3, 4 кварталы 2019 года, представленных всеми заказчиками ООО «ВСС») на спецтехнике на объектах заказчиков от лица ООО «ВСС», лица которые могли бы управлять техникой, арендованной налогоплательщиком у ООО «Фортуна», не установлены.

Таким образом, объекты, на которых якобы требовались услуги
ООО «Фортуна», а также лица (водители), которые осуществляли управление техникой, якобы арендованной у ООО «Фортуна», материалами проверки не установлены, а учитывая отсутствие оплаты контрагенту за оказанные услуги, формальное составление первичной документации, отсутствие какой-либо РД, подтверждающей фактическое выполнение работ техникой контрагента, реальность исполнения ООО «Фортуна» заявленных услуг не подтверждена.

В отношении самосвала марки ShacmanSX 3258DR384 (2018 года выпуска,
гос. рег. номер О446КР27), якобы арендованного у ООО «Фортуна», установлено следующее:

- согласно данным системы межведомственного электронного взаимодействия (далее – СМЭВ), собственником указанного самосвала марки Shacman SX 3258DR384 является ООО «Рубин» ИНН 4181108 ;

- ООО «Рубин» документы по взаимоотношениям с ООО «Фортуна», как и ООО «Фортуна» документы по взаимоотношениям с ООО «Рубин», по требованиям (поручениям) налогового органа не представили;

- по расчетным счетам ООО «Фортуна» за 2019 год перечисления денежных средств в адрес ООО «Рубин» не осуществлялись;

- в книгах покупок ООО «Фортуна» за 2019 год контрагент ООО «Рубин» не заявлен.

В отношении ООО «Рубин» установлено следующее.

Дата регистрации 30.08.2013. Системы налогообложения: Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (розничная торговля, оказание бытовых услуг, ремонт и мойка транспортных средств), Упрощенная система налогообложения (розничная торговля). Основные поступления на счет ООО «Рубин» производятся от различных организаций с назначением платежей – «поступление торговой выручки от продажи товаров», «зачисление средств по операциям МБК Мерчант». Платежи с назначениями «за автотранспортные услуги», «аренду» и прочие на расчетный счет ООО «Рубин» не осуществлялись.

Таким образом, материалами проверки предоставление в аренду самосвала марки Shacman гос. рег. номер О446КР27 ни собственником (ООО «Рубин»), ни организацией ООО «Фортуна» документально не подтверждено.

По результатам проведенного в ходе ВНП анализа данных книг покупок ООО «Фортуна» за 3, 4 кварталы 2019 года, а также движения денежных средств по расчетным счетам спорного контрагента установлено отсутствие взаимоотношений ООО «Фортуна» с организациями и индивидуальными предпринимателями, у которых спорный контрагент мог арендовать автосамосвалы ISUZU и самосвал HOWO, поименованные в приложениях к договору от 01.08.2019 № 112019.

Следовательно, в ходе ВНП установлены обстоятельства, свидетельствующие о неисполнении ООО «Фортуна» обязательств по сделке, то есть отсутствует реальность сделки по оказанию услуг по предоставлению в аренду транспортных средств.

Таким образом, в результате умышленных неправомерных действий налогоплательщика в нарушении пунктом 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, ООО «ВСС» необоснованно отразило в книге покупок счета-фактуры по приобретению услуг аренды от имени ООО «Фортуна», тем самым завысив суммы НДС, подлежащие включению в состав налоговых вычетов, что повлекло необоснованное занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в 3, 4 кварталах 2019 года, на сумму в размере 1 500 000 руб.

В отношении сделок с ООО «Фортуна» (приобретение ТМЦ (автозапчастей и комплектующих):

В целях обеспечения бесперебойной работы транспорта на объектах заказчиков и снабжения их необходимыми запчастями и комплектующими ООО «ВСС» (покупатель) в проверяемом периоде заключило с ООО «Фортуна» (продавец) договор купли-продажи от 15.08.2019 № 38/Р061, согласно которому:

- ассортимент, количество, цена за единицу товара и общая сумма сделки определяются в счете, УПД, которые являются неотъемлемыми частями договора;

- качество товара должно соответствовать образцам и описаниям, предлагаемым покупателем;

- продавец в день отгрузки по телефону (телеграммой, телефаксом) обязан сообщить покупателю о готовности товара к отгрузке;

- в цену товара стоимость доставки не входит, покупатель самостоятельно обеспечивает транспортировку товара до места назначения;

- в обязанности покупателя входит обеспечение доставки, разгрузки и приемки проданного товара в течение трех дней с момента его поступления в место назначения;

- срок действия договора с 15.08.2019 по 14.08.2020.

В нарушение требований статьи 432 Гражданского кодекса РФ сторонами при заключении договора купли-продажи не были согласованы все существенные условия, а именно наименование поставляемого товара, его количество и характеристики, цена за единицу, сроки реализации.

В целях установления обстоятельств согласования наименования, количества и сроков реализации товара с контрагентом, в ходе проверки налогоплательщику направлено требование от 28.04.2021 № 15-19/1365 о предоставлении заявок, направленных в адрес ООО «Фортуна» (в том числе в электронном виде), и доверенностей, в ответ на которое ООО «ВСС» сообщило (сопроводительное письмо от 11.05.2021 № 9), что руководство налогоплательщика вело переговоры об условиях исполнения договора, в том числе о цене и сроках реализации, с Торосяном А.Б., как с руководителем ООО «Фортуна» и с надлежащим уполномоченным представителем. Истребуемые заявки, как и документы, подтверждающие полномочия представителя ООО «Фортуна», налогоплательщиком не предоставлены.

Таким образом, факт согласования условий поставки необходимой номенклатуры товаров с поставщиком не подтвержден, что свидетельствует об отсутствии реального взаимодействия между должностными лицами ООО «ВСС» и ООО «Фортуна».

В рамках заключенного договора купли-продажи ООО «Фортуна» начиная с 11.10.2019 выставило налогоплательщику 7 УПД на общую сумму 5 500 000 руб., в том числе НДС – 916 667 руб. Согласно данным УПД спорный контрагент реализовал ООО «ВСС» различные запчасти и комплектующие к транспортным средствам и спецтехнике.

Даты подписания УПД аналогичны датам их составления, следовательно, налогоплательщик получал ТМЦ в день составления первичных документов (УПД).

Во всех УПД указано: продавец и грузоотправитель – ООО «Фортуна»,
г. Хабаровск, ул. Волочаевская, д. 33, офис 301; грузополучатель и покупатель –
ООО «ВСС», г. Комсомольск-на-Амуре, Юности б-р, дом 6/2-153.

Оплата за реализованные товары проверяемым лицом на расчетный счет контрагента не производилась. В настоящее время, согласно данным бухгалтерского учета налогоплательщика, ООО «Фортуна» числится в качестве дебитора, что указывает на отсутствие реальных взаимоотношений между сторонами сделки.

Из представленных налогоплательщиком к проверке документов по взаимоотношениям с ООО «Фортуна» установлено, что для исполнения условий заключенного договора спорный контрагент должен был обладать складскими помещениями для хранения товара и трудовыми ресурсами (так как отпуск товара осуществлялся силами продавца, следовательно, в штате организации должны быть кладовщики, менеджеры, административный и управленческий персонал).

Однако, при проведении мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Фортуна» установлено, что транспортные средства и имущество в собственности у организации отсутствуют, платежи за арендуемое имущество, в том числе складские помещения, отсутствовали.

Согласно полученным свидетельским показаниям директора ООО «ВСС» Нагайцева С.Е. (протокол допроса от 13.08.2021 № 210) установлено, что налогоплательщик приобретал у ООО «Фортуна» товар импортного производства (предположительно страна Китай), при этом в УПД, выставленных ООО «Фортуна» в адрес налогоплательщика, в графах 10 и 10а «Сведения о стране происхождения товара», а также в графе 11 «Данные регистрационных номеров таможенных деклараций», информация отсутствует.

В ходе проверки в адрес налогоплательщика выставлено требование от 09.08.2021 № 15-19/2304 о предоставлении сертификатов соответствия, паспортов и знаков качества на товары, приобретенные у ООО «Фортуна». В ответ налогоплательщик сопроводительным письмом от 28.09.2021 № 42 (вх. от 07.10.2021 № 025578) сообщил, что после установки на технику и проверки технической исправности приобретенных запчастей и комплектующих документы, подтверждающие и удостоверяющие качество товара, не сохранились.

При этом директор ООО «ВСС» Нагайцев С.Е. в ходе допроса (протокол допроса от 13.08.2021 № 210) сообщил, что документы, подтверждающие качество товара, у ООО «Фортуна» не запрашивались по причине их ненадобности. Директор также пояснил, что приобретенные у ООО «Фортуна» запчасти были срочно необходимы для ремонта транспорта. При этом не все предлагаемые организацией ООО «Фортуна» автозапчасти соответствовали необходимому качеству и требованиям, в связи с чем, налогоплательщик приобретал ТМЦ у иных контрагентов.

Таким образом, документы, подтверждающие и удостоверяющие качество приобретенного импортного товара, его соответствие требованиям стандартов, технических условий налогоплательщиком у контрагента не запрашивались.
ООО «ВСС» проверка страны происхождения товара, приобретенного у контрагента, не осуществлялась. Следовательно, налогоплательщик, вступив во взаимоотношения с ООО «Фортуна» по приобретению товара импортного производства, не удостоверился в его качестве и происхождении.

В части получения ООО «ВСС» автозапчастей реализованных ООО «Фортуна».

ООО «ВСС» (сопроводительные письма от 08.06.2021 № 17, от 11.05.2021 № 9, от 28.09.2021 № 42) и директором Нагайцевым С.Е. (протоколы допроса от 27.08.2020 № 192, от 13.08.2021 № 210) в ходе проверки представлена следующая информация:

- сотрудниками, ответственными в ООО «ВСС» за прием, хранение и выдачу материалов в 2019 году являлись директор Нагайцев С.Е. и главный инженер Дуль П.А.;

- запчасти у ООО «Фортуна» получал директор организации (Нагайцев С.Е.) и передавал их в тот же день главному инженеру (Дуль П.А.), который далее полученные ТМЦ передавал непосредственно водителям спецтехники на объектах;

- поскольку ООО «ВСС» не имеет основного и вспомогательных производств, водители производили ремонт техники и замен комплектующих материалов самостоятельно непосредственно в местах нахождения автотранспорта;

- все ТМЦ, приобретенные у ООО «Фортуна», доставлялись собственными силами и за счет собственных средств;

- товар от ООО «Фортуна» забирали главный инженер Дуль П.А., либо механики Лоншаков Е.А., Чивильгин Е.А. (один раз) на собственном транспорте по адресу: г. Хабаровск, пер. Камышовый, д. 14, в момент реализации товара организацией ООО «Фортуна» никаких документов не передавалось, первичные документы составлялись спорным контрагентом позднее и передавались Дуль П.А.;

- работники ООО «ВСС», направляясь на объекты заказчиков (работа вахтовым методом), заезжали за ТМЦ ООО «Фортуна» на склад, расположенный по адресу: г. Хабаровск, ул. Камышова, д. 14, смотрели, какие запчасти есть в наличии и их качество, затем забирали необходимые ТМЦ;

- информацией о том, у каких организаций ООО «Фортуна» приобретала товар, в дальнейшем реализованный ООО «ВСС», Нагайцев С.Е. не владеет;

- приобретенные у ООО «Фортуна» автозапчасти и комплектующие использовались для ремонта всего транспорта, задействованного ООО «ВСС» в работе на объектах.

Таким образом, согласно полученной информации, ООО «ВСС» самостоятельно забирало автозапчасти и комплектующие у ООО «Фортуна» по адресу: г. Хабаровск, пер. Камышовый, д. 14 и в последующем отвозило их на объекты местонахождения техники.

В ходе мероприятий, направленных на подтверждение/опровержение полученной информации, налоговым органом установлено следующее.

Свидетели Дуль П.А., Чивильгин Е.А., Лоншаков Е.А. для дачи показаний в налоговые органы не явились, каких-либо пояснений не представили.

В ответ на требование от 09.08.2021 № 15-19/2304 о предоставлении путевых листов, отчетов о командировке, подтверждающие направление (перемещение) сотрудников Дуль П.А. и Лоншакова Е.А. в город Хабаровск для получения товара от организации ООО «Фортуна», ООО «ВСС» сопроводительным письмом от 28.09.2021 № 42 (вх. от 07.10.2021 № 025578) сообщило, что специфика рабочего процесса предполагает получение товара от поставщика без оформления командировочных документов в течение одного рабочего дня, что противоречит положениям статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) и пункту 7 постановления Правительства Российской Федерации от 13.10.2008 № 749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

Согласно данным налогоплательщика, сотрудники ООО «ВСС» в командировки не направлялись и командировочные документы (приказы о направлении в командировку, авансовые отчеты) не составлялись.

В УПД по взаимоотношениям с ООО «Фортуна» сведения о получателе груза имеют подпись и расшифровку – Нагайцев С.Е. Однако, в случае получения автозапчастей работниками проверяемого лица (Дуль П.А., Лоншаков Е.А., Чивильгин Е.А.), в подтверждение их полномочий должны быть оформлены доверенности на представление интересов ООО «ВСС» и доверенные лица должны проставить свои подписи в графе «Товар получил».

При этом товарно-сопроводительные документы, подтверждающие продвижение товара именно от спорного контрагента в адрес ООО «ВСС», налогоплательщиком не оформлялись, полномочия лиц, передававших ТМЦ, не проверялись и документы, подтверждающие их причастность к деятельности контрагента, не требовались.

Следовательно, у ООО «ВСС» отсутствуют какие-либо документы, подтверждающие показания директора Нагайцева С.Е. о получении товара от
ООО «Фортуна», в том числе сотрудниками Дуль П.А., Лоншаковым Е.А., Чивильгиным Е.А., что свидетельствует об отсутствии реальных взаимоотношений между сторонами сделки.

Согласно данным ПК АИС Налог-3, собственником помещения, расположенного по адресу: г. Хабаровск, пер. Камышовый, д. 14, является организация ООО «Рента» ИНН 2720053754.

В целях установления возможности ООО «Фортуна» осуществлять отпуск товара по указанному адресу в ходе проверки у ООО «Рента» истребованы документы в отношении всех контрагентов, которым в 2019 году предоставлялось в аренду принадлежащее организации помещение, а также о предоставлении сведений о возможных взаимоотношениях с ООО «Фортуна». ООО «Рента» представлен ответ, согласно которому помещение по указанному адресу используется ООО «НТЦ Цеолит» для хранения собственного имущества, в субаренду помещение не передавалось. Отгрузка автозапчастей и комплектующих по указанному адресу не производилась.

В свою очередь ООО «НТЦ Цеолит» представлена информация, согласно которой указанные помещения использовались как складские для хранения офисной мебели и комплектующих к ней. Доступ в помещение осуществлялся через контрольно-пропускной пункт, охрана круглосуточная. Взаимоотношения с
ООО «Фортуна» отсутствовали, в субаренду третьим лицам помещения, арендованные у ООО «Рента», не предоставлялись.

Согласно банковским выпискам ООО «Рента» за 2019 год, организация осуществляет оплату за охранные услуги в адрес ООО «ЧОП Прогресс»
ИНН 2725033021. В ходе ВНП у ООО «ЧОП Прогресс» истребованы журналы учета въезд/выезда на охраняемую территорию, расположенную по адресу: г. Хабаровск, пер. Камышовый, д. 14, за период с сентября по декабрь 2019 года, перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществлявших свою деятельность по данному адресу. ООО «ЧОП Прогресс» представлен ответ, согласно которому журнал в 2019 году не велся в связи с тем, что объект охраны был законсервирован, посторонних организаций на данной территории не было. В 2019 году на охраняемом объект допуск стороннего автотранспорта осуществлялся только с разрешения руководителя ООО «Рента». Организация ООО «Фортуна» не известна.

Таким образом, ООО «Фортуна» не осуществляло деятельность по адресу:
г. Хабаровск, пер. Камышовый, д. 14, следовательно, спорный контрагент не производил отгрузку автозапчастей по указанному адресу.

В свою очередь в УПД ООО «Фортуна» указан адрес грузоотправителя:
г. Хабаровск, ул. Волочаевская, д. 33, оф. 301 (адрес регистрации организации).

Для установления фактического местонахождения организации
ООО «Фортуна» ИФНС России по Индустриальному району г. Хабаровска 20.02.2020 совершен выезд по указанному адресу, о чем составлен протокол осмотра от 20.02.2020. В ходе осмотра местонахождение ООО «Фортуна» не установлено (баннеры, информационные указатели, вывески с наименованием ООО «Фортуна» не обнаружены, офис с номером 301 в здании отсутствует).

Следовательно, в связи с отсутствием ООО «Фортуна» по адресу регистрации, указанному в ЕГРЮЛ, и адресу, указанному ООО «ВСС» (г. Хабаровск,
ул. Камышовый, 14), ВНП установлено, что организация ООО «Фортуна» не осуществляла отгрузку автозапчастей в адрес ООО «ВСС».

В целях подтверждения факта доставки ООО «ВСС» на объекты заказчиков автозапчастей и комплектующих, а также проведения ремонтных работ на арендованной спецтехнике, в ходе проверки произведен анализ путевых листов и рапортов о работе строительных машин за 4 квартал 2019 года, представленных всеми заказчиками ООО «ВСС», по результатам которого установлены лица (машинисты и водители) работавшие на спецтехнике на объектах заказчиков от организации ООО «ВСС», а также данные о наименовании и гос. рег. номере транспортных средств.

В ходе ВНП налоговым органом направлены поручения о проведении допросов водителей, машинистов, выполнявших работы на объектах заказчиков от организации ООО «ВСС» в 4 квартале 2019 года.

На основании полученных протоколов допросов свидетелей Режабалиева О.Е.У. (протокол допроса от 30.06.2021 № 469, работал в ООО «ВСС» в должности машиниста экскаватора), Остроухова В.С. (протокол допроса от 30.06.2021 № 469, являлся сотрудником ФГУП «ГВСУ № 6» филиал АТУ № 725 в должности машиниста экскаватора), Сойко В.М. (протокол допроса от 01.07.2021 № 229, работал от ООО «Технострой ДВ» на экскаваторе), Нюхова С.А. (протокол допроса от 23.06.2021 № 219, работал в ООО «ВСС» в должности машиниста экскаватора), Румянцева Е.А. (протокол допроса № от 24.06.2021, работал в ООО «ВСС» в должности водителя самосвала), Борисова С.А. (протокол допроса от 17.11.2020 № 20, работал в ООО «ВСС» в должности водителя самосвала) установлено, что водители и машинисты самостоятельно осуществляли ремонт техники и замену комплектующих непосредственно на объектах заказчика, что также подтверждает свидетельские показания директора ООО «ВСС». При этом только двое сотрудников (Остроухов В.С. и Режабалиев О.Е.У.) указали, что ими были заменены на технике запчасти, аналогичные по именованию запчастей, поименованные в первичных документах ООО «Фортуна».

Иные водители и машинисты на допросы в качестве свидетелей не явились.

В ходе ВНП ООО «ВСС» представлена информация, согласно которой собственником транспортных средств, на которые были установлены запасные части, приобретенные у ООО «Фортуна», являлось ФГУП «ГВСУ № 6», а именно: самосвалы IVECO-ATM гос. рег. номера А513ТК27, В534РУ27, А469ТВ27, А181ТК27, А493УУ27, А778ТК27, 201МУ27; краны гос. рег. номера А470УК27, 27ХН2382; автокран гос. рег. номер 3844ХН27; экскаваторы гос. рег. номера 4246ХЗ27, В714УЕ27, 2382ХН27, 8929ХМ27, ХР052727, ХР052827, 9046ВН25; манипулятор с КМУ Hyundai GOLD гос. рег. номер 27УЕВ714; полуприцеп-длинномер гос. рег. номер Т002ЕУ125.

Кроме того, ООО «ВСС» представлены акты о списании материальных запасов за 4 квартал 2019 года, в которых отражены следующие данные: члены комиссии (Дуль П.А. и Нагайцев С.Е.), наименование материальных запасов, их количество и стоимость, наименование техники, на которой произведена замена автозапчастей. При этом техника, на которую произведено списание материальных запасов, аналогична транспортным средствам, которыми ООО «ВСС» оказывало услуги для своих заказчиков, что подтверждается данным их РД.

Таким образом, у налогоплательщика имеются бухгалтерские документы, подтверждающие списание в расходы приобретенных у ООО «Фортуна» автозапчастей и комплектующих.

Вместе с тем, ФГУП «ГВСУ № 6» представлена информация, согласно которой ремонты, техническое обслуживание техники силами ФГУП «ГВСУ № 6» не производились. Также ФГУП «ГВСУ № 6» не располагает информацией о произведенных ремонтных работах на арендованной техники силами ООО «ВСС».

Следовательно, собственником транспортных средств (ФГУП «ГВСУ № 6»), на которых, по данным ООО «ВСС», были заменены автозапчасти и комплектующие, факт произведенных ремонтных работ не подтвержден.

На основании данных, представленных ГИБДД по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края и Главным управлением регионального государственного контроля и лицензирования Правительства Хабаровского края, а также данных ПК АИС Налог-3, Инспекцией установлены собственники транспортных средств (Амирагян В.А. (экскаваторы гос. рег. номера ХР052727, ХР052827), ООО «Технострой ДВ» (экскаватор HITACH ZX330 гос. рег. номер 9046ВН 25), Акопян Н.А. (полуприцеп-длинномер НINO Profi гос. рег. номер Т002ЕУ125)), на которых в 2019 году согласно информации налогоплательщика якобы произведены ремонтные работы (кроме организации ФГУП «ГВСУ № 6»).

По результатам проведенных в ходе проверки мероприятий налогового контроля факт проведения организацией ООО «ВСС» ремонтных работ и замены автозапчастей на указанных транспортных средствах и спецтехнике документально не подтвержден.

В связи с отсутствием оправдательных документов по установке и замене запчастей и комплектующих, выполнение организацией ООО «ВСС» ремонтных работ и замена автозапчастей и комплектующих на арендованной спецтехнике документально не установлено и собственниками техники не подтверждено. Следовательно, отсутствует экономическая необходимость приобретения организацией ООО «ВСС» автозапчастей у ООО «Фортуна», что свидетельствует о нереальности взаимоотношений между участниками сделки.

В целях установления факта приобретения автозапчастей организацией
ООО «Фортуна» налоговым органом проанализированы данные книг покупок спорного контрагента за 4 квартал 2019 года и установлены основные его поставщики, в адрес которых Инспекцией направлены требования (поручения) о предоставлении документов (информации), подтверждающих наличие взаимоотношений с ООО «Фортуна».

Из представленных всеми контрагентами ООО «Фортуна» документов фактическое приобретение номенклатуры товаров, которая в дальнейшем реализовалась в адрес ООО «ВСС», не установлено.

Кроме того, с целью установления возможности исполнения спорным контрагентом договора купли-продажи, налоговым органом в ходе проверки проанализированы данные расчетных счетов ООО «Фортуна» за 2019 год и установлено, что ООО «Фортуна» в 2019 году по расчетному счету осуществляло платежи в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций с назначением платежей: «за товар, материалы и оплата по счету», в том числе лицам, не отраженным в книгах покупок за аналогичный период.

Согласно банковским выпискам ООО «Фортуна» за 2019 год перечисления денежных средств с назначением платежей «за автозапчасти» не осуществлялись.

В ходе проверки организациями и индивидуальным предпринимателями, которым ООО «Фортуна» согласно расчетному счету перечисляло денежные средства, представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Фортуна», согласно которым спорным контрагентом в основном приобретались различные строительные и инертные материалы, товары для ремонта помещений и электрооборудование.

Учитывая вышеизложенное, собранные в ходе проверки доказательства, свидетельствуют о неисполнении ООО «Фортуна» обязательств по сделке с ООО «ВСС», то есть отсутствует реальность сделки по реализации автозапчастей и комплектующих.

В отношении ООО «Фортуна» Инспекцией также установлено следующее.

Дата государственной регистрации ООО «Фортуна» 26.01.2018; адрес регистрации: г. Хабаровск, ул. Волочаевская, д. 33, офис 301 (фактическое местонахождение не установлено); основной вид деятельности – строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

Транспортные средства (в том числе полученные в лизинг), имущество и земельные участки в собственности отсутствуют.

Среднесписочная численность работников: по состоянию на 01.01.2019 –
0 человек, на 01.01.2020 – 2 человека.

Руководитель и учредитель с 26.01.2018 по 30.03.2020 – Торосян А.Б.

Торосян А.Б. в ходе ВНП на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился. При этом в материалах проверки имеется объяснение Торосяна А.Б. от 26.02.2020 о том, что он не являлся учредителем и руководителем ООО «Фортуна», договоры от имени ООО «Фортуна» не заключал, переговоры с контрагентами не вел, финансово-хозяйственной деятельностью не занимался, документы от имени
ООО «Фортуна» не составлял и не подписывал, в налоговые органы никакой отчетности не предоставлял. ООО «Фортуна» зарегистрировал по просьбе племянника Аршак П.Л.

В ответ на письмо налогового органа от 20.04.2020 об оказании содействия в установлении личности Аршака П.Л., УФСБ России по Хабаровскому краю письмом от 27.04.2020 сообщено, что личность указанного физического лица не установлена, сведения в ИР органов власти Российской Федерации в отношении Аршака П.Л. отсутствуют.

Торосян А.Б. в Единый регистрационный центр (далее – ЕРЦ) 17.04.2020 подано заявление (по форме Р34001) физического лица о недостоверности сведений о нем, на основании которого в ЕГРЮЛ внесена запись от 21.04.2020 за государственным регистрационным номером (далее – ГРН) 2202700143700 о недостоверности в отношении Торосян А.Б. как о руководителе.

Таким образом, Торосян А.Б. фактически являлся номинальным директором, так как руководство ООО «Фортуна» не осуществлял, информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации не владеет, первичные документы не подписывал и договоры не заключал. Указанное обстоятельство свидетельствует об использовании ООО «Фортуна» неуполномоченным лицом в своих целях.

В ЕРЦ 23.03.2020 (после представленного 26.02.2020 объяснения
Торосяна А.Б.) поступило от ООО «Фортуна» заявление (по форме Р14001) о внесении изменений сведений о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, о смене учредителя с Торосян А.Б. на Ганевич Ю.Е., на основании которого в ЕГРЮЛ 30.03.2020 внесена запись об изменении сведений об учредителе юридического лица.

В ЕРЦ ИФНС по Индустриальному району г. Хабаровска 10.04.2020 направлено заявление по форме Р34002 для внесения записи о недостоверности сведений в отношении Ганевича Ю.А., как об учредителе ООО «Фортуна».

В ЕРЦ 02.06.2020 заказной почтовой корреспонденцией поступило от
ООО «Фортуна» заявление (по форме Р14001) о внесении изменений в сведения о юридическом лице, содержащихся в ЕГРЮЛ, о смене руководителя с Торосян А.Б. на Полканову В.С., на основании которого в ЕГРЮЛ 07.07.2020 внесена запись об изменении сведений о руководителе юридического лица и возложении полномочий на Полканову В.С.

ЕРЦ по результатам проверки достоверности сведений о юридическом лице 17.09.2020 внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений. ООО «Фортуна» 23.06.2021 исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в связи с наличием сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности.

Таким образом, указанное юридическое лицо прекратили свою деятельность не по решению учредителей (руководителей) и (или) по результату финансово-хозяйственной деятельности (например: банкротство, достижение целей, поставленных при образовании и другие), а по решению уполномоченных органов, наделенных правом «очищать» реестр от аналогичных недобросовестных участников коммерческой деятельности.

Сведения о доходах по форме 2-НДФЛ за 2019 год ООО «Фортуна» представлены на 5 физических лиц (Рашидов А.А., Бердник А.С., Торосян А.Б., Оганнисян К.М., Овсепян Л.Г.).

Указанные лица (за исключением Рашидова А.А.) на допросы в качестве свидетелей не явились.

Рашидов А.А. в ходе допроса (протокол допроса от 08.10.2021 № 84) пояснил, что в ООО «Фортуна» работал в должности сантехника (период работы не помнит). По словам свидетеля, директором организации являлся Балаян Аршак.
ООО «Фортуна» находилась в г. Хабаровск по ул. Дзержинского (номер дома не помнит). Свидетелю Торосян А.Б. не известен. Организация ООО «ВСС»
Рашидову А.А. не знакома.

Показания свидетеля Рашидова А.А. в части того, что фактически директором ООО «Фортуна» являлось неуполномоченное лицо Баланян Аршак, подтверждаются документами, представленными индивидуальным предпринимателем Ким М.Э.
(в заявках на перевозку грузов, актов оказанных услуг и транспортных накладных в качестве контактного лица организации ООО «Фортуна» указан Балаян Аршак Левонович). Балаян А.Л. на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган не явился.

В ходе мероприятий налогового контроля получены документы от различных контрагентов ООО «Фортуна» за 2019 год, в том числе доверенности, выданные третьим лицам на представление интересов организации. Согласно имеющимся у налогового органа документам ООО «Фортуна» в 2019 году выдавало доверенности следующим лицам: Мартинян Т.Н., Долгих В.А., Хакимов Г.С., Мноян К.С.,
Закарян С.С., Балаян А.Л. В ходе ВНП направлены поручения о проведении допросов вышеуказанных лиц. Согласно полученным уведомлениям физические лица на допросы в качестве свидетелей в назначенное время не явились.

Со дня государственной регистрации ООО «Фортуна» применяло общеустановленную систему налогообложения. Последняя декларация по налогу на прибыль представлена в налоговый орган за 12 месяцев 2019 года с нулевыми показателями.

По данным бухгалтерской отчетности за 2019 год у ООО «Фортуна» отсутствовали основные средства, нематериальные активы и запасы.

Согласно данным налоговой отчетности по НДС за 2019 год установлено, что при значительных оборотах удельный вес налоговых вычетов составляет от 96,7% до 98% (за 1–3 кварталы 2019 года). Уточненная налоговая декларация (далее – УНД) за 4 квартал 2019 года представлена с нулевыми показателями (корректировка № 3 от 17.04.2020), ранее ООО «Фортуна» в налоговой орган представлена УНД по НДС (корректировка № 2 от 02.03.2020) с долей налоговых вычетов 99%.

В ПК АИС Налог-3 у ООО «ВСС» сформированы разрывы по НДС по контрагенту ООО «Фортуна» на общую сумму 1 466 726 руб. по причине не отражения спорным контрагентом в декларациях по НДС в книгах продаж счетов-фактур по оказанию в адрес налогоплательщика автотранспортных услуг и реализации ТМЦ. Следовательно, у проверяемого лица отсутствует сформированный источник вычета по НДС по контрагенту ООО «Фортуна».

В отношении установленных разрывов ООО «ВСС» вручено информационное письмо от 10.03.2021 № 12-32/003601 о выявленных несоответствиях и противоречиях, имеющих признаки нарушения законодательства о налогах и сбора, с просьбой уточнить сумму налоговых обязательств по контрагенту ООО «Фортуна», в ответ на которое ООО «ВСС» предоставило ответ (вх. от 29.03.2021 № 006552) с письмом, полученным от ООО «Фортуна», в котором спорный контрагент пояснил следующее:

- ООО «Фортуна» не является транзитным звеном, все сделки в рамках заключенных с ООО «ВСС» договоров контрагент подтверждает в полном объеме;

- спецтехника, переданная по договорам субаренды, принадлежит
ООО «Рубин», ИП Торосян, ООО «Деметра»;

- Торосян А.Б. не подавал УНД по НДС за 4 квартал с обнулением всех показателей. Пользуясь тем, что руководитель плохо говорит на русском языке, сотрудники ИНФС по Индустриальному району г. Хабаровска самостоятельно убедили подписать его документ, после чего самостоятельно сняли декларацию. На данный момент написано 6 жалоб на действия должностных лиц в ИНФС по Индустриальному району г. Хабаровска и в Прокуратуру;

- Торосян А.Б. не отказывался от руководства ООО «Фортуна», о чем имеется решение суда;

- ООО «Фортуна» 09.03.2021 и 10.03.2021 сданы УНД по НДС за 4 квартал 2019 года. Но от ИНФС по Индустриальному району получены отказы от их принятия.

В дополнение к своему письму ООО «Фортуна» приложены постановление от 06.05.2020 Следственного отдела по Железнодорожному району г. Хабаровска Следственного Управления Следственного комитета РФ по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области, согласно которому уголовное преследование по уголовному делу в отношении Торосяна А.Б. в части совершения им преступления, предусмотренного пунктом «б» части 2 статьи 173.1 Уголовного кодекса Российской Федерации «незаконное образование (создание, реорганизация) юридического лица», прекращено в связи с отсутствием состава преступления.

В отношении представленного постановления о прекращении в отношении Торосяна А.Б. уголовного дела, Инспекцией отмечено, что в ИФНС по Индустриальному району г. Хабаровска от Торосян А.Б. поступило 17.04.2020 года заявление физического лица о недостоверности сведений о нем по форме № Р34001 подписанное лично Торосяном А.Б. (с предоставлением паспорта). На основании данного заявления ЕРЦ принято решение от 21.04.2020 № 5649А о внесении в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности Торосяна А.Б. в качестве директора и учредителя ООО «Фортуна».

В ходе ВНП направлены запросы в ИФНС по Индустриальному району г. Хабаровска и УФНС России по Хабаровскому краю о предоставлении информации по жалобам, поступившим от ООО «Фортуна». Согласно полученным ответам жалобы на действия (бездействия) должностных лиц налоговых органов от
ООО «Фортуна» с ИНН 2723198613 не поступали.

Согласно сведениям ПК АИС Налог-3 ООО «Фортуна» имеет признак «технической компании».

Полученными в ходе проверки документами, арендные взаимоотношения между ООО «Фортуна» с указанными собственниками транспортных средств
(ООО «Рубин», ИП Торосян, ООО «Деметра»), документально не подтверждены.

По результатам анализа расходных операций по расчетному счету
ООО «Фортуна» установлено следующие перечисления денежных средств:

- на личный счет Полкановой В.С. в общей сумме 16 999 тыс. руб. с назначением платежей «перечисление по договору займа, аутсорсинг, заработная плата, в подотчет»;

- на личный счет Брижатой О.В. в общей сумме 870 тыс. руб. с назначением платежей «в подотчет, выплата заработной платы»;

- на личный счет Торосян А.Б. в общей сумме 7 450 тыс. руб. с назначениями платежей «выдача наличных, выплата дивидендов, перечисление займа и выплата заработной платы»;

- в счет оплаты иным организациям с назначением платежей «за
ООО «Спецсети» ИНН 2801179160 в общей сумме 971 тыс. руб.;

- перевод средств на счет ООО «Спецсети» в общей сумме 1 525 тыс. руб. в виде займа.

Всего на счета физических лиц (Торосян А.Б., Брижатой О.В. и
Полкановой В.С.) переведено 25 319 тыс. руб., что составляет 29% от общей суммы списаний по расчетному счету ООО «Фортуна».

Инспекция отмечает, что Полканова В.С. и Брижатая О.В. сотрудниками
ООО «Фортуна» официально не числились, сведения о доходах на указанных физических спорным контрагентом не представлялись.

По личным счетам Торосян А.Б. в банк направлен запрос о движении денежных средств за период 01.01.2018 по 27.04.2020. Полученные денежные средства в 2019 году от ООО «Фортуна» обналичивались через день после зачисления на карту.

Основным контрагентам, заявленным ООО «Фортуна» в налоговых декларациях по НДС за 2019 в книгах покупок (ООО «Аутдорс» и ООО «Трейдторг») перечисления денежных средств не осуществляются.

Таким образом, проверкой установлено, что ООО «Фортуна» являлось «технической компанией», которая не осуществляла деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладала необходимыми активами, не выполняла реальных функций, при этом принимала на себя статус участника операций с оформлением документов от ее имени в противоправных целях, о чем свидетельствуют указанные выше признаки.

Установленные в ходе проверки обстоятельства свидетельствуют о недостоверности документов, представленных налогоплательщиком для подтверждения права на налоговый вычет, и об отсутствии реальных хозяйственных отношений между ООО «ВСС» и ООО «Фортуна».

Истребованные Инспекцией документы в подтверждение реального исполнения заявленных операций по оказанию автотранспортных услуг и реализации запчастей для извлечения прибыли в рамках ВНП ООО «ВСС» не представлены.

В связи с отсутствием РД (путевых листов, рапортов и прочих) ООО «ВСС» не подтверждено выполнение работ для каких-либо заказчиков транспортными средствами, арендованными у ООО «Фортуна». Также не установлено использование в деятельности приобретенных у спорного контрагента автозапчастей и комплектующих, так как факт проведения ремонтных работ на арендованной технике не подтвержден документально.

Следовательно, операции в действительности не имели место, так как исполнение по сделке ООО «ВСС» от ООО «Фортуна» не получено.

Совокупность вышеуказанных обстоятельств свидетельствует о нереальности сделок между сторонами и о невозможности приобретения товаров (работ, услуг) у ООО «Фортуна». При таких обстоятельствах участие ООО «Фортуна» в спорных хозяйственных операциях носило искусственный характер и сводилось лишь к оформлению комплекта документов с целью получения ООО «ВСС» налоговой экономии в виде получения формального права на уменьшение суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет по фиктивно созданным документам без осуществления реальных хозяйственных операций.

Таким образом, в результате неправомерных действий, выраженных в нарушении условий, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, ООО «ВСС» необоснованно отразило в книге покупок счета-фактуры по приобретению услуг аренды техники и ТМЦ от имени ООО «Фортуна», тем самым завысив суммы НДС, подлежащие включению в состав налоговых вычетов, что повлекло необоснованное занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в 3, 4 кварталах 2019 года в размере 2 416 667 руб.

В отношении сделки с ООО «Дальавтоскан»:

ООО «ВСС» для осуществления своей хозяйственной деятельности якобы разово приобрело у ООО «Дальавтоскан» автозапчасти.

По взаимоотношениям с ООО «Дальавтоскан» в рамках иных мероприятий налогового контроля ООО «ВСС» представлены УПД (от 29.11.2019 № 10 на общую сумму 1 000 000 руб. в том числе НДС – 166 666,67 руб., в котором поименованы следующие товары: насос гидравлический 90L 100КА5NN60L3C7E03GBA – 3 шт., шестерня дифференциала – 1 шт.), платежное поручение, требование-накладная и акт сверки по взаимоотношениям с ООО «Дальавтоскан». Договор участниками сделки не составлялся и в ходе проверки не представлен. ООО «ВСС» оплата за якобы приобретенные у ООО «Дальавтоскан» автозапчасти произведена в полном объеме в день составления УПД.

ООО «Дальавтоскан» в ответ на требование (поручение) налогового органа по взаимоотношениям с ООО «ВСС» за 2019 год представлены документы: УПД от 29.11.2019 № 10, счет на оплату, платежное поручение, оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по контрагенту
ООО «ВСС».

Согласно представленным документам установлено следующее.

В УПД со стороны ООО «Дальавтоскан» в строках «Товар передал/услуги, результаты работ, права сдал» и «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» стоят подписи и их расшифровки – директор Брижатый А.В.

Со стороны ООО «ВСС» в УПД в строках «Товар получил/услуги, результаты работ, права принял» и «Ответственный за правильность оформления факта хозяйственной жизни» подписи отсутствуют.

Таким образом, согласно УПД ООО «ВСС» автозапчасти от ООО «Дальавтоскан» не получены.

С целью установления обстоятельств взаимоотношений между ООО «ВСС» и ООО «Дальавтоскан», необходимости приобретения автозапчастей у спорного контрагента, а также в связи с отсутствием в УПД сведений о товарно-сопроводительных и иных документах, подтверждающих реальное продвижение товара от поставщика к покупателю, у ООО «ВСС» и ООО «Дальавтоскан» налоговым органом неоднократно истребовались: товарно-транспортные накладные; информация о транспортных средствах, с помощью которых осуществлялась доставка товара; адрес погрузки (места получения товара); сертификаты соответствия и иные документы в подтверждение качества товара; заявки по согласованию наименования, сроков, условий реализации автозапчастей; акты установки ТМЦ (запчастей); акты на списание неисправных запчастей; дефектные ведомости; аварийные акты о выходе из строя транспортных средств и техники; акты осмотра; планы ремонтных работ; сметы (расчеты) стоимости ремонта (восстановления) на арендованные транспортные средства и технику в 2019 году, на которых произведены ремонтные работы и иная информация.

ООО «ВСС» и ООО «Дальавтоскан» необходимые документы и информацию не представили. При этом ООО «Дальавтоскан» сообщило, что товар забирался покупателем самостоятельно, ООО «ВСС» указало что сметы (расчеты) стоимости ремонта (восстановления) на транспортные средства и технику не составлялись.

В ходе допроса Нагайцев С.Е. (протокол от 05.10.2021 № 295) по взаимоотношениям с ООО «Дальавтоскан» пояснил, что контрагентом заключена разовая сделка по приобретению автозапчастей для ремонта спецтехники. Иной более конкретной информации по взаимоотношениям с ООО «Дальавтоскан», в том числе по согласованию номенклатуры товара, о составлении договора, сведения о руководителе или иных уполномоченных лицах контрагента, информацию о технике, на которой использовались приобретенные автозапчасти, способ и место получения товара и иной, директор налогоплательщика пояснить не смог.

Иные сотрудники ООО «ВСС», а также руководитель ООО «Дальавтоскан» Брижатый А.В. в назначенное время на допросы не явились.

Таким образом, руководитель ООО «ВСС» информаций по взаимоотношениям с ООО «Дальавтоскан» не владел, директор спорного контрагента от дачи показаний уклонился.

В ходе ВНП определены собственники транспортных средств, которыми ООО «ВСС» выполняло работы на объектах всех заказчиков (Амирагян В.А., ООО «Технострой ДВ», Акопян Н.А., ФГУП «ГВСУ № 6»), в адрес которых направлены требования (поручения) об истребовании документов и информации, в подтверждение произведенных ремонтных работ на принадлежащих им транспортных средствах.

Согласно полученной информации собственники транспортных средств проведение ремонтных работ не подтвердили.

Таким образом, в связи с отсутствием у налогоплательщика оправдательных документов, выполнение организацией ООО «ВСС» ремонтных работ по установке и замене запчастей и комплектующих на арендованной спецтехнике, как документально, так и собственниками техники, не подтверждено.

В целях установления третьих лиц, у которых ООО «Дальавтоскан» приобретает автозапчасти, в дальнейшем реализованные в адрес проверяемого лица, проанализированы данные книг покупок спорного контрагента за 4 квартал 2019 года и установлено, что ООО «Дальавтоскан» в книге покупок за 4 квартал 2019 года отражен единственный контрагент ООО «Фортуна» (общая сумма взаимоотношений 5 273 тыс. руб.), который якобы являлся прямым контрагентом ООО «ВСС», и в отношении которого по результатам проверки установлено, что ООО «Фортуна» – это «техническая компания», что отражено выше.

Сведения об иных продавцах (подрядчиках) в книге продаж
ООО «Дальавтоскан» отсутствуют.

В отношении сделки между ООО «Дальавтоскан» и ООО «Фортуна» установлено следующее.

1) В ходе иных мероприятий налогового контроля ООО «Дальавтоскан» представило пояснения, что приобретало у ООО «Фортуна» товар, который забирали со склада поставщика собственными силами с привлечением личного транспортного средства. Сведения об адресе складского помещения поставщика, о наименовании транспорта, которым осуществлялась доставка и ФИО водителя, организацией не предоставлены.

2) В ходе проверки от ООО «Дальавтоскан» получена информация о том, что ООО «Фортуна» в полном объеме произвела поставку товара, представителем контрагента являлся Балаян Аршак, доставка автозапчастей осуществлялась на арендованном грузовом автомобиле со склада ООО «Фортуна», расположенного по адресу: г. Хабаровск, пер. Камышовый, д. 13, приобретенные автозапчасти хранились в гараже (г. Хабаровск, ул. Демьяна Бедного, д. 21а/2), откуда в последующем забирал запчасти водитель ООО «ВСС» Дуль Павел.

3) Учредитель ООО «Дальавтоскан» Брижатая О.В. представила пояснение, согласно которому руководитель ООО «ВСС» обратился к ней в качестве покупателя для приобретения автозапчастей на технику, запчасти были приобретены у ООО «Фортуна», которое в полном объеме произвело их поставку, доставка от поставщика осуществлялась силами ООО «Дальавтоскан» со склада ООО «Фортуна», представителем которого являлся Балаян Аршак, ООО «ВСС» забирали автозапчасти путем самовывоза (Дуль Павел).

4) В УПД от лица ООО «Дальавтоскан» в графе «Товар получал» имеется подпись и расшифровка – директор Брижатый А.В., от лица ООО «Фортуна» в графе «Груз передал» подпись и расшифровка – директор Торосян А.Б.

5) Из представленных ООО «Дальавтоскан» документов установлен номенклатурный перечень товара (автозапчастей) якобы приобретенный у ООО «Фортуна» в ноябре 2019 года, часть которого в дальнейшем реализована в адрес ООО «ВСС».

Вместе с тем, как установлено в ходе проверки, в том числе указано выше:

- в собственности у ООО «Дальавтоскан» транспортные средства отсутствовали, согласно данным банковских выписок по расчетному счету ООО «Дальавтоскан» за 2019 год перечисления в адрес третьих лиц в качестве арендной платы за использование транспортных средств не осуществлялись, в связи с чем, информация, представленная ООО «Дальавтоскан», об аренде грузового автомобиля/об использовании личного транспорта для получения автозапчастей со склада ООО «Фортуна», является недостоверной;

- руководитель ООО «ВСС» в ходе допроса указать ФИО директора
ООО «Дальавтоскан» или иных уполномоченных лиц, а также предоставить какую-либо информацию по взаимоотношениям с контрагентом не смог;

- Торосян А.Б. свою причастность к деятельности организации ООО «Фортуна» отрицал, согласно имеющимся у налогового органа данным ООО «Фортуна» не имело складских помещений в собственности, а также не арендовало какие-либо помещения у третьих лиц;

- упомянутый ООО «Дальавтоскан» представитель организации
ООО «Фортуна» Балаян Аршак фактически сотрудником организации не являлся, заработная плата ему не начислялась и доходы не выплачивались. Схожую фамилию и имя (Аршак Полуян Левонович) указывал номинальный директор ООО «Фортуна» Торосян А.Б. в качестве лица, по просьбе которого была создана организация ООО «Фортуна».

Таким образом, информация, представленная организацией ООО «Дальавтоскан» в отношении ООО «Фортуна», подтверждает вывод об использовании организации ООО «Фортуна» третьими лицами в своих интересах, без реального выполнения заявленных в первичных документов хозяйственных операций.

Материалами проверки реальность операции по приобретению ООО «ВСС» у ООО «Дальавтоскан» автозапчастей в действительности и получение налогоплательщиком результата исполнения по данной сделки документально не подтверждены.

В отношении ООО «Дальавтоскан» также установлено следующее.

Дата государственной регистрации ООО «Дальавтоскан» 20.04.2007; адрес регистрации: с 20.04.2007 по 10.06.2021 – г. Хабаровск, ул. Синельникова, д. 20,
оф. 208, с 10.06.2021 по настоящее время – г. Хабаровск, ул. Ленина, д. 18А, кв. 21; основной вид деятельности – торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями (ОКВЭД 45.3).

Согласно проведенному осмотру (протокол от 27.05.2021 № 12-116)
ООО «Дальавтоскан» по заявленному адресу регистрации (г. Хабаровск, ул. Ленина, д. 18А, кв. 21) не находится.

По данным информационных ресурсов Инспекции у ООО «Дальавтоскан» в собственности транспортные средства, имущество, земельные участки отсутствуют.

Руководители: с 20.04.2007 по 10.06.2021 – Брижатый А.В., с 10.06.2021 по настоящее время – Брижатый В.С. Учредители: Брижатая О.В., Брижатый А.В., Брижатый В.С.

Сведения о среднесписочной численности работников: по состоянию на 01.01.2019 – 1 человек, на 01.01.2020 – 1 человек.

Организацией сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год представлены только на Брижатого А.В. с общей суммой дохода 144 тыс. рублей.

По данным декларации по налогу на прибыль доходы ООО «Дальавтоскан» за 2019 год составили – 4 695 тыс. руб., расходы – 4 564 тыс. руб., сумма налога на прибыль к уплате в бюджет – 26 тыс. рублей. Расходы организации, отраженные в декларации за 12 месяцев 2019 года, равны сумме, отраженной в книге покупок за 4 квартал 2019 года с единственным контрагентом ООО «Фортуна».

В налоговых декларациях по НДС за 2019 год организацией
ООО «Дальавтоскан» заявлен только один контрагента – ООО «Фортуна». При этом записи книги покупок за 4 квартал 2019 года ООО «Дальавтоскан» не сопоставимы с записями книги продаж ООО «Фортуна» за аналогичный период, то есть
ООО «Фортуна» не отразило реализацию товаров в адрес ООО «Дальавтоскан» и не исчислило соответствующую сумму налога к уплате в бюджет.

Таким образом, согласно данным налоговой отчетности ООО «Дальавтоскан» в 2019 году, взаимоотношения с иными поставщиками (подрядчиками), кроме организации ООО «Фортуна» отсутствовали.

Согласно сведениям ПК АИС Налог-3 ООО «Дальавтоскан» имеет признак «технической компании», которая не осуществляет деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладает необходимыми активами, не выполняет реальных функций и принимает на себя статус участников операций с оформлением документов от его имени в противоправных целях.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету
ООО «Дальавтоскан» за 2019 год установлено, что общая сумма поступлений составила 5 702 тыс. руб. (от 5 организаций, в том числе – ООО «ВСС»). Списания в общей сумме 5 702 тыс. руб. по расчетному счету производились:

- Брижатому А.В. в сумме 167 тыс. руб. с назначением платежей «перечисление з/п»;

- Брижатой О.В. в сумме 5 219 тыс. руб. (91,5% от общего размера перечислений) с назначением платежей «перечисление займа учредителю согласно договора займа № 1 от 25.11.2019», что свидетельствует об обналичивании денежных средств;

- на оплату налогов и взносов, банковских комиссий – 315 тыс. руб.

ООО «Дальавтоскан» платежей в адрес организаций и третьих лиц для оплаты каких-либо товаров (работ, услуг) в 2019 году не осуществляло. Оплаты за приобретенные у ООО «Фортуна» товары по расчетному счету не установлено.

Также, по расчетным счетам ООО «Дальавтоскан» не установлено обязательных платежей, присущих действующей (осуществляющей реальную финансово-хозяйственную деятельность) организации, а именно: аренда помещений и транспортных средств, за коммунальные услуги, электроэнергию, услуги связи, хоз. нужды, найм работников, перечисления заработной платы, командировочные расходы, приобретение каких-либо товаров и услуг, что свидетельствует о невозможности выполнения условий заключенных договоров и достижения результатов финансово-хозяйственной деятельности организацией.

В ходе проверки Брижатая О.В. сопроводительным письмом от 25.10.2021 б/н предоставила договор займа от 25.11.2019 № 1, дополнительно пояснив, что цель предоставления займа – на развитие бизнеса (приобретение б/у запчастей и составных деталей к спецтехнике у частных лиц за наличный расчет), что подтверждает факт использования финансовых инструментов вывода денежных средств из оборота общества для последующего их обналичивания. Пояснения Брижатой О.В. о приобретении запчастей у третьих лиц за наличные денежные средства подтверждают вывод об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между ООО «Дальавтоскан» и ООО «Фортуна», использовании организации с целью прикрытия мнимой сделки и оформления от имени ООО «Дальавтоскан» фиктивных первичных документов.

В ходе проверки получены данные личных счетов Брижатой О.В. за 2019 год, согласно которым поступившие от ООО «Дальавтоскан» денежные средства Брижатая О.В. снимает наличными денежными средствами и переводит на собственные счета с последующим осуществлением различных покупок. Кроме того, Брижатая О.В. получала на свой личный счет денежные средств от иных организаций, в том числе ООО «Фортуна», ООО «Спецсети», которые в дальнейшем переводила на иные счета в банках, совершала покупки и обналичивала.

Учитывая изложенное, собранная в ходе проверки совокупность доказательств, указывает на нереальность сделок между сторонами и свидетельствует о невозможности приобретения ООО «ВСС» товаров у ООО «Дальавтоскан». При таких обстоятельствах участие ООО «Дальавтоскан» в спорных хозяйственных операциях носило искусственный характер и сводилось лишь к оформлению комплекта документов с целью получения налогоплательщиком налоговой экономии в виде получения формального права на налоговый вычет по НДС по фиктивно созданным документам без осуществления реальных хозяйственных операций.

Таким образом, в результате умышленных неправомерных действий, выраженных в нарушении пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса, ООО «ВСС» необоснованно отразило в книге покупок счет-фактуру (УПД) по приобретению ТМЦ от имени ООО «Дальавтоскан», тем самым завысив сумму НДС, подлежащую включению в состав налоговых вычетов, что повлекло необоснованное занижение суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет в 4 квартале 2019 года в размере
166 667 руб.

В отношении сделки с ООО «Траско»:

В ходе проверки ООО «ВСС» по взаимоотношениям с ООО «Траско» предоставлены: договор от 01.05.2019 б/н субаренды специальной техники без экипажа; 3 счета-фактуры за период с 20.05.2019 по 21.06.2019 на общую сумму 2 161 666,67 руб., в том числе НДС – 432 333 руб. и акты оказанных услуг к ним; карточки и обороты счетов 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 44 «Расходы на продажу», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; акт сверки взаимных расчетов на 30.06.2019 между ООО «Траско» и ООО «ВСС». Путевые листы, рапорты о работе строительных машин, отрывные талоны заказчика по контрагенту ООО «Траско» налогоплательщиком не представлены.

Согласно заключенному договору от 01.05.2019 б/н субаренды специальной техники без экипажа ООО «Траско» (арендодатель) передает во временное владение и пользование ООО «ВСС» (арендатору) грузовой самосвал марки Shaanxi SX 3255DR гос. рег. номер М414ММ27, без оказания услуг управления им.

В соответствии с условиями договора:

- арендатор возмещает арендодателю услуги по техническому обслуживанию транспортного средства, а также стоимость запасных частей, комплектующих и расходных материалов;

- арендная плата составляет за 1 машина/час – 6 000 руб. (в том числе НДС);

- транспортное средство находится у арендатора в соответствии с передаточным актом;

- арендная плата перечисляется арендатором по безналичному расчету до 31.12.2019 на основании выставленных счетов-фактур;

- место передачи самосвала: г. Хабаровск, ул. Школьная, д. 11, 48.

В первичных документах поименованы следующие услуги: оказание услуг по аренде специальной техники без экипажа на общую сумму 2 094 тыс. руб. и возмещение комплектующих материалов, резины, масла на сумму 500 тыс. руб. При этом в нарушение условий указанного договора, в счетах-фактурах и актах оказанных услуг единица измерения арендной платы указана в штуках, количество – 1, а по условиям договора стоимость услуг определяется за 1 машина/час работы самосвала, в связи с чем, на основании первичных документов определить количество отработанных самосвалом часов и точный период оказания услуг не представилось возможным.

Счета-фактуры, выставленные ООО «Траско», не соответствуют условиям заключенного между сторонами договора в части стоимости услуг аренды, что указывает на формальность составления первичной документации.

Адрес ООО «Траско» в договоре и первичных документах указан: г. Москва, ул. Богданова, д. 10, пом. 3, комната 4.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ВСС» за 2019 год оплата за оказанные ООО «Траско» услуги не установлена.

По данным бухгалтерского учета налогоплательщика по состоянию на 31.12.2019 ООО «Траско» числится в качестве кредитора ООО «ВСС» на общую сумму 2 594 тыс. руб.

Таким образом, налогоплательщиком оказанные организацией ООО «Траско» услуги по аренде техники не оплачены, что указывает на отсутствие реальных взаимоотношений между сторонами сделки.

В ходе ВНП ООО «ВСС» предоставило акты приема-передачи имущества, а также сообщило следующее: топливо, заправляемое в транспортное средство
ООО «Траско», оплачивалось за счет собственных средств ООО «ВСС»; акты на списание отсутствуют; доверенности третьим лицам ООО «Траско» не выдавались; заявки на технику и согласование условий и сроков предоставления самосвала осуществлялось при личной встрече и посредством телефонной связи; акты на замену комплектующих не составлялись. Перечень работников, которые управляли транспортным средством, а также иные документы (информация) ООО «ВСС» не представлены.

Необходимо отметить, что согласно передаточным актам, передача самосвала осуществлялась в г. Хабаровске. При этом место регистрации ООО «Траско» и место жительства его учредителя и руководителя – г. Москва. Следовательно, в силу удаленности места регистрации организации ООО «Траско» (г. Москва) от места оказания услуг (г. Хабаровск), контрагент должен иметь численность или представителя по доверенности. При этом информация о доверенных лицах организации ООО «Траско» у налогоплательщика отсутствует, численность организации на 01.01.2020 составила 1 человек.

В ходе ВНП в ответ на требования (поручения) налогового органа о представлении ООО «Траско» документов по взаимоотношениям с ООО «ВСС» ИФНС № 25 по г. Москве представлена следующая информация в отношении ООО «Траско»: последняя бухгалтерская отчетность организацией представлена за 2019; налоговая отчетность по НДС представлена за 1 квартал 2020 года; налоговая декларация по налогу на прибыль представлена за 3 месяца 2020 года; среднесписочная численность сотрудников на 01.01.2020 – 1 человек; расчетный счет закрыт самой организацией 21.01.2021; на ранее направленные требования документы организацией не представлены; организация зарегистрирована по «массовому адресу регистрации»; отсутствуют признаки нахождения и ведения деятельности (акт осмотра от 27.02.2020 № 7443); связаться с организацией не представляется возможным из-за отсутствия контактных телефонов организации в базе данных. В связи с чем, истребовать документы у ООО «Траско» не представилось возможным.

В ИФНС № 20 по г. Москве направлено поручение об истребовании у Никитиной А.Ю. (учредитель и директор ООО «Траско») документов по взаимоотношениям между ООО «Траско» и ООО «ВСС». Документы не представлены.

Таким образом, у ООО «ВСС» отсутствуют какие-либо документы, подтверждающие фактическое выполнение работ техникой ООО «Траско», а также документы, подтверждающие понесенные расходы по замене комплектующих, и имеющие существенное значение для установления факта реальности исполнения договора именно заявленным спорным контрагентом.

В связи с отсутствием как у ООО «ВСС», так и у ООО «Траско» РД, документов о произведенных расходах по заправке арендованного транспорта топливом, сведений о водителях, управлявших транспортным средством, достоверно установить место работы техники (объект выполнения работ), вид выполненных работ (оказанных услуг), их количество, период выполнения работ (оказания услуг), идентифицировать ФИО водителей, осуществлявших управление транспортом, не представилось возможным.

В ходе допроса руководитель ООО «ВСС» Нагайцев С.Е. (протокол допроса от 05.10.2021 № 295) сообщил следующее: самосвал ООО «Траско» использовался для перебазировки вагончиков САВА, которые находились в г. Свободный, до объекта заказчика ООО «Форестер» – «Строительство временной дороги пгт. Февральск –
п. Огоджа». Вагончики САВА арендовались у ФГУП «ГВСУ № 6». Нагайцев С.Е. совместно с Дуль П.А. приезжали на базу в Южном районе в г. Хабаровске и осматривали технику от ООО «Траско», затем самостоятельно забрали самосвал. Так как сделка была разовая и непродолжительная, то ФИО водителей, которые управляли транспортом спорного контрагента, свидетель назвать не смог. Путевые листы не составлялись. По словам Нагайцева С.Е., у ООО «Траско» был представитель (ФИО не смог назвать, доверенности не запрашивались) не русской национальности. Кто являлся собственником арендованного самосвала, свидетель не интересовался, так как техника нужна была очень срочно. В отношении возмещения комплектующих материалов, резины, масла, перевыставленных ООО «Траско» в адрес налогоплательщика, Нагайцев С.Е. ничего конкретного сообщить не смог, предположив, что в процессе эксплуатации самосвала возникала необходимость по замене резины и масла.

Свидетель Дуль П.А. для дачи показаний в налоговый орган не явился и каких-либо пояснений не представил.

В целях установления лиц, управлявших самосвалом ООО «Траско», произведен анализ РД (путевых листов и рапортов о работе строительных машин)
за 2 квартал 2019 года, представленной всеми заказчиками ООО «ВСС», по результатам которого установлены лица (машинисты и водители), которые работали на различной спецтехнике от организации ООО «ВСС». При этом в РД сведения о работе самосвала марки Shaanxi SX 3255DR гос. рег. номер М414ММ27, отсутствуют.

По результатам проведенных допросов водителей и машинистов, выполнявших работы на объектах заказчиков от организации ООО «ВСС» во 2 квартале 2019 года, водители, которые управляли самосвалом марки Shaanxi SX 3255DR, не установлены.

Следовательно, в ходе ВНП показания руководителя ООО «ВСС» документально не подтверждены.

В целях подтверждения показаний директора ООО «ВСС» проанализированы взаимоотношения между налогоплательщиком и ФГУП «ГВСУ № 6» на предмет аренды вагончиков САВА.

В соответствии с договором аренды от 01.05.2019 № 23/144-2019 ФГУП «ГВСУ № 6» предоставляет ООО «ВСС» за плату во временное владение и пользование сооружения модульного типа (вагончик бытовой), без предоставления услуг по перебазировке и управлению. В приложении № 1 к договору от 01.05.2019 № 23/144-2019 поименовано 6 вагончиков моделей «САВА» и «Ермак». В рамках указанного договора ФГУП «ГВСУ № 6», начиная с мая 2019 года, выставляет налогоплательщику акты оказанных услуг и счета-фактуры к ним.

В акте передачи имущества к договору аренды 01.05.2019 № 23/144-2019 указано место передачи – «ЗАТО Циолковский». По данным интернет ресурсов, ЗАТО Циолковский имел прежнее название «Свободный-18».

Таким образом, ООО «ВСС» фактически арендовало у ФГУП «ГВСУ № 6» вагончики, место передачи которых подтверждается показаниями Нагайцева С.Е., а также в соответствии с договором аренды самостоятельно осуществляло перебазировку арендованного имущества.

В ходе иных мероприятий налогового контроля ООО «ВСС» представлены документы по взаимоотношениям с ООО «Форестер», в том числе, договор от 12.05.2019 б/н о возмездном оказании услуг с приложениями, акты и счета-фактуры к нему, согласно которым ООО «ВСС» оказывает ООО «Форестер» услуги по временному размещению работников (сотрудников) в сооружениях модульного типа (вагончики бытовые). Вагончики, представленные ООО «ВСС» в адрес
ООО «Форстер», аналогичны по наименованию и характеристикам, арендованным у ФГУП «ГВСУ № 6».

ООО «Форестер» представлены путевые листы, в том числе за май 2019 года, из которых следует, что несколько транспортных средств от ООО «ВСС» осуществляли «перегон вагончиков г. Свободный – п. Февральск» (самосвалы IVECO-ATM с гос. рег. номерами А493УУ27 – 02.05.2019, А469ТВ27 – 26.05.2019, А181ТК 27 – 20-21.05.2019, А778ТК27 – 17.05.2019). Вышеуказанные самосвалы арендованы проверяемым лицом у организации ФГУП «ГВСУ № 6».

Следовательно, материалами проверки установлено, что организация
ООО «ВСС» оказывала услуги по предоставлению шести вагончиков организации ООО «Форестер». Место нахождения вагончиков являлось ЗАТО Циолковский (г. Свободный) и для их перебазировки до объекта использования (п. Февральск) ООО «ВСС» использовало самосвалы, арендованные у ФГУП «ГВСУ № 6». При этом какие-либо документы (информация), в том числе путевые листы, свидетельские показания водителей, подтверждающие фактическое использование для перебазировки вагончиков от места их нахождения до объекта заказчика именно техникой, арендованной у организации ООО «Траско», в ходе проверки не установлены и ООО «ВСС» не представлены.

Согласно данным ПК АИС Налог-3 собственником грузового самосвала марки Shaanxi SX 3255DR гос. рег. номер М414ММ27 являлась Аветисян А.В., которая в ходе ВНП на допрос не явилась, документы по требованиям (поручениям) налогового органа не представила.

Аветисян А.В. в период с 29.10.2014 по 30.03.2015 была зарегистрирована по адресу месту жительства: г. Хабаровск, ул. Школьная, д. 11, кв. 48 (данный адрес указан в договоре аренды между ООО «ВСС» и ООО «Траско» в качестве места передачи самосвала), в период с 20.03.2018 по настоящее время – по адресу: Хабаровский край, с. Мирное, ул. Кленовая, д. 1.

В собственности у Аветисян А.В. имелось несколько транспортных средств, в том числе самосвал марки Shaanxi SX 3255DR гос. рег. номер М414ММ27.

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ с июля по декабрь 2019 года
Аветисян А.В. получала доход от сдачи в аренду транспорта для перевозок от организации ООО «Деметра» ИНН 2724232970. Иными налоговыми агентами на Аветисян А.В. за 2019 год сведения о доходах не предоставлены.

В ходе проверки получены данные личных банковских счетов Аветисян А.В., согласно которым ООО «Деметра», начиная с июля 2019 года, осуществило перевод денежных средств в общей сумме 681 тыс. руб. на счет Аветисян А.В. с назначением платежей «перечисление денежных средств по договору аренды имущества». Иные поступления на личный счет физического лица (кроме пенсионных перечислений) за 2019 год не поступали.

Таким образом, учитывая отсутствие договорных взаимоотношений между организацией ООО «Траско» и собственником самосвала марки Shaanxi SX 3255DR, отсутствия факта оплаты за арендные услуги между ООО «Траско» и Аветисян А.В., не предоставление на нее сведений о доходах со стороны ООО «Траско», предоставление Аветисян А.В. в аренду транспортного средства в адрес организации ООО «Траско» в мае и июне 2019 года проверкой не установлено и документально не подтверждено, что свидетельствует о нереальности сделки по оказанию услуг аренды именно между ООО «Траско» и ООО «ВСС».

В отношении ООО «Траско» также установлено следующее.

Дата государственной регистрации ООО «Траско» 26.01.2018; адрес регистрации: с 26.01.2018 по 06.11.2019 – г. Москва, ул. Богданова, д. 10 пом. III, комн. 4 (местонахождение организации не установлено), с 07.11.2019 по настоящее время – г. Москва, Набережная Нагатинская, д. 54 Э/ПОМ/К/ОФ цок № 0/II/1/24
(с 22.07.2020 внесена запись о недостоверности сведений); основной вид деятельности – торговля оптовая неспециализированная (ОКВЭД 46.90).

Имущество и транспортные средства у ООО «Траско» в собственности отсутствуют.

Руководитель и учредитель организации: Никитина А.Ю. (на допрос не явилась).

Сведения о среднесписочной численности работников за 2019 год – 1 человек.

Справки по форме 2-НДФЛ за 2019 год не представлялись. Расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 2019 год представлены с нулевыми показателями.

Движение денежных средств за 2019 год по расчетным счетам ООО «Траско» отсутствует. Расчетный счет закрыт 21.01.2021 организацией самостоятельно.

ООО «Траско» представлены декларации по НДС за 2019 год, в которых суммы покупок равны суммам продаж, НДС к уплате в бюджет равен 0.

За 2 квартал 2019 года ООО «Траско» предоставлено 22 корректирующих деклараций по НДС, последняя УНД предоставлена с нулевыми показателями.

Организация ООО «ВСС» заявлена в книге продаж в качестве покупателя в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2019 года (корректировки №№ 10, 17).

В книгах покупок за 2019 год ООО «Траско» отражает счета-фактуры только по одному контрагенту – ООО «Сиквел» ИНН 7716916044 (снят с учета в качестве юридического лица 15.07.2021). Записи в книгах покупок за 2019 год по
ООО «Сиквел» не сопоставимы, то есть ООО «Сиквел» факт реализации в адрес
ООО «Траско» каких-либо товаров (работ, услуг) не подтвержден.

В ПК АИС Налог-3 у ООО «ВСС» сформированы разрывы по НДС по контрагенту ООО «Траско» на общую сумму 432 333 руб. по причине не отражения контрагентом в декларациях по НДС в книгах продаж счетов-фактур по оказанию в адрес налогоплательщика автотранспортных услуг. Следовательно, у проверяемого лица отсутствует сформированный источник вычета по НДС по контрагенту
ООО «Траско».

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год ООО «Траско» отражены доходы в сумме 248 447 тыс. руб., расходы – 248 437 тыс. руб., сумма исчисленного налога к уплате в бюджет – 2 219 рублей. В свою очередь, в налоговых декларациях по НДС сумма реализации за 2019 год составила 19 426 руб., что на 92% меньше сумм доходов, отраженных в налоговой декларации по налогу прибыль за аналогичный период. Последняя декларация по налогу на прибыль предоставлена за 3 месяца 2020 года с нулевыми показателями.

Согласно сведениям ПК АИС Налог-3 ООО «Траско» имеет признак «технической компании», которая не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладает необходимыми активами, не выполняет реальных функций и принимает на себя статус участников операций с оформлением документов от его имени в противоправных целях.

Таким образом, установленные в ходе проведения проверки обстоятельства свидетельствуют о противоречивости и недостоверности документов, представленных ООО «ВСС» для подтверждения права на налоговый вычет, и об отсутствии реальных хозяйственных отношений именно между ООО «ВСС» и
ООО «Траско», в связи с чем, ООО «ВСС» включило состав вычетов по НДС счета-фактуры (УПД), выставленные организацией, имеющей признак «технической компании», которая фактически не исполняла обязательств по сделке, у которой отсутствуют трудовые, материальные ресурсы, движения денежных средств по расчетному счету.

Выездной проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о нереальности операций по предоставлению в аренду самосвала и возмещению расходов по его техническому обслуживанию именно организацией ООО «Траско».

Учитывая изложенное, в результате умышленных неправомерных действий, выраженных в нарушении условий, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, ООО «ВСС» необоснованно отразило в книге покупок счета-фактуры по приобретению услуг аренды и возмещению расходов от имени ООО «Траско» поскольку обязательства по сделкам фактически исполнено лицом, не являющимся стороной договора, тем самым завысив суммы НДС, подлежащих включению в состав налоговых вычетов, что повлекло необоснованное занижение суммы НДС подлежащей уплате в бюджет во 2 квартале 2019 года на сумму 432 333 рубля.

Инспекцией проверено проявление ООО «ВСС» необходимой осмотрительности и оценка обстоятельств выбора спорных контрагентов.

В ходе проверки налоговым органом в адрес ООО «ВСС» направлены требования, в которых запрошены документы, подтверждающие проявление
ООО «ВСС» коммерческой осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов ООО «Фортуна», ООО «Дальавтоскан», ООО «Траско».

ООО «ВСС» истребуемые налоговым органом документы, касающиеся проявления им коммерческой осмотрительности и осторожности при выборе спорных контрагентов ни по одному из указанных контрагентов не предоставило. При этом сопроводительным письмом от 11.05.2021 № 9 сообщило о проведенных мероприятиях по проверке только в отношении организации ООО «Фортуна» (без предоставления подтверждающих документов).

Таким образом, ООО «ВСС» документы и информация, обосновывающие выбор в качестве поставщиков автозапчастей организации ООО «Фортуна» и ООО «Дальавтоскан», в качестве исполнителей услуг по аренде спецтехники ООО «Фортуна» и ООО «Траско», в том числе учредительные документы спорных контрагентов, сведения о фактическом месте нахождения организаций, сведения о непосредственных представителях организаций и их контактные данные, не представлены.

В ходе допросов руководитель ООО «ВСС» (протоколы допроса от 13.08.2021 № 210, от 05.10.2021 № 295) Нагайцев С.Е. сообщил следующе:

- в отношении ООО «Фортуна» учредительные документы, доверенности и иные документы у спорного контрагента не запрашивались, так как Нагайцев С.Е. доверял словам представителя контрагента Балаян Аршака. Легитимность организации, ее платежеспособность, деловая репутация, риск неисполнения обязательств налогоплательщиком не проверялись;

- в отношении ООО «Траско» критериями выбора являлась срочная необходимость самосвала. Полномочия лиц, действовавших от имени ООО «Траско», не проверялись, с руководителем организации не знаком. Коммерческая осмотрительность в отношении ООО «Траско» не проявлялась, какие-либо документы не запрашивались;

- по взаимоотношениям с ООО «Дальавтоскан» свидетель какой-либо подробной информации вспомнить не смог.

Поскольку ООО «ВСС» не представлено документального подтверждения проверки деловой репутации спорных контрагентов, возможности исполнения, платежеспособности контрагентов, не осуществлено действий, направленных на предотвращение возможных убытков, которые могли быть причинены налогоплательщику его контрагентами вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств, следовательно, должностными лицами ООО «ВСС» не соблюдены стандарты осмотрительного поведения в гражданском (хозяйственном) обороте.

При осуществлении выбора контрагентов субъекты предпринимательской деятельности оценивают, как правило, не только условия сделки и ее коммерческую привлекательность, но и деловую репутацию, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (основных средств, офисных, складских помещений, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.

В ходе проверки в адрес ООО «ВСС» во исполнение письма № БВ-4-7/3060@ направлены требования от 16.07.2021 № 15-19/2141, от 07.10.2021 № 15-19/2842 о предоставлении сведений и документов, позволяющих установить лиц, являющихся реальными исполнителями заявленных услуг и поставщиками товара. ООО «ВСС» ответы на требования не предоставлены.

Учитывая не представление ООО «ВСС» документов, подтверждающих исполнение обязательств иными (реальными) лицами (контрагентами), ООО «ВСС» не вправе применять налоговые вычеты, понесенные по спорным операциям, заявленным в счетах-фактурах спорных контрагентов по реализации товаров и оказанию услуг, отраженным ООО «ВСС» в книгах покупок по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2019 года, поскольку организациями ООО «Фортуна», ООО «Траско», ООО «Дальавтоскан» обязательства по сделкам реально не исполнены.

Инспекция пришла к выводу об умышленности действий ООО «ВСС», направленных на занижение налоговых обязательств.

Факты, приведенные в решении о привлечении и указанные выше, свидетельствуют о наличии умысла со стороны проверяемого лица, поскольку ООО «ВСС» заведомо реально осознавало противоправный характер своих действий, желало и сознательно допустило наступление вредных последствий таких действий.

В ходе проверки налоговым органом была выявлена совокупность действий налогоплательщика, свидетельствующая, что ООО «ВСС» в лице его руководителя целенаправленно идя на определенные риски, заведомо осознавая негативные последствия, с целью противоправной минимизации своих налоговых обязательств, оформляло мнимые сделки с ООО «Фортуна», ООО «Дальавтоскан» и
ООО «Траско».

Директору ООО «ВСС» было достоверно известно, что автозапчасти у ООО «Фортуна», ООО «Дальавтоскан» не приобретались и транспортные средства у ООО «Фортуна» не арендовались в силу отсутствия производственной необходимости и не использовались в финансово-хозяйственной деятельности организации, а оказанные услуги по предоставлению спецтехники организацией
ООО «Траско» оказаны иными лицами.

Указанные обстоятельства свидетельствуют, что основной целью заключения выгодоприобретателем сделок являлось не получение результатов финансово-хозяйственной деятельности, в виду отсутствия хозяйственной необходимости заключения сделки и ее совершения, а получение налоговой экономии в виде уменьшения налоговых обязательств.

Действия (бездействие) руководителя ООО «ВСС» по привлечению спорных контрагентов без соблюдения требований законодательства Российской Федерации, привели к допущению ситуации, при которой был создан фиктивный документооборот с целью незаконной минимизации налоговых обязанностей, допущено наступление вредных последствий в виде необоснованного уменьшения налогооблагаемой базы и недопоступления налогов в бюджет, в связи с чем, ООО «ВСС» умышленно завысило размер налоговых вычетов по НДС.

Учитывая вышеизложенное, налоговым органом правомерно отказано
ООО «ВСС» в применении налоговых вычетов по НДС в отношении спорных контрагентов ООО «Фортуна», ООО «Траско», ООО «Дальавтоскан». При этом выводы налогового органа соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным в ходе проверки с учетом достаточности, допустимости и относимости имеющихся доказательств.

Изучив все доводы заявителя, изложенные в заявлении, суд считает, что они не опровергают выводы налогового органа, сделанные в оспариваемом решении.

ООО «ВСС», выражая несогласие и опровергая выводы Инспекции, сделанные в решении, приводит доводы без учета их во взаимосвязи и в совокупности с иными установленными в ходе проверки фактами.

Заявителем в установленном частью 3.1 статьи 70 АПК РФ не опровергнуты установленные в ходе проверки Инспекцией обстоятельства, при этом его несогласие с отдельными выводами налогового органа о вменении ему налогового нарушения, сделанными на их основании, не свидетельствует о несостоятельности данных выводов.

Доводы заявителя направлены на отрицание выводов Инспекции, только по тому основанию, что указанные налоговым органом выводы являются несостоятельными, несоответствующими действительным обстоятельствам дела и общим принципам законодательства Российской Федерации, а также основанными только и исключительно на установленной общей недобросовестности
ООО «Фортуна». Приведенные налоговым органом в Решении о привлечении факты, по мнению заявителя, не могут быть приняты в качестве доказательств фиктивности финансово-хозяйственных операций между ОООО «ВСС» и ООО «Фортуна». При этом, как считает заявитель, деятельность ООО «ВСС» соответствует целям и задачам финансово-хозяйственной деятельности согласно действующему гражданскому законодательству, а совокупность имеющихся в распоряжении ООО «ВСС» документов, свидетельствует о реальности хозяйственных операций с
ООО «Фортуна».

При этом заявителем какие-либо документы, подтверждающие его доводы, и опровергающие выводы налогового органа, в ходе судебного разбирательства не представлены.

Вместе с тем, как указано выше, налоговым органом в ходе проверки собрана совокупность доказательств, свидетельствующих о невозможности выполнения работ (оказания услуг) и поставки ТМЦ в адрес ООО «ВСС» как оспариваемым контрагентом ООО «Фортуна», так и контрагентами ООО «Траско», ООО «Дальавтоскан».

Также, как следует из материалов дела, в ходе проверки налоговым органом проведен весь комплекс мероприятий в соответствии со статьями 31, 36, 85, 86, 90, 93, 93.1 НК РФ.Инспекцией дана всесторонняя, полная и объективная оценка полученным на основе проведенных мероприятий налогового контроля результатам, собрана достаточная доказательная база, прямо свидетельствующая об умышленности действий ООО «ВСС», направленных на возможность неправомерного включения в состав налоговых вычетов по НДС сумм нереальных налогов.

Представление ООО «ВСС» в ходе проверки документов, предусмотренных статьей 172 НК РФ, не является доказательством реальности совершения спорных хозяйственных операций, поскольку, как указано выше, в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета–фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по НДС правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Таким образом, изучив доводы заявителя, оценив и исследовав материалы, представленные Инспекцией, проверив правильность применения норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, суд пришел к выводу, что доводы заявителя о незаконности вынесенного решения о привлечении, являются необоснованными.

В результате нарушений, указанных в оспариваемом решении ООО «ВСС» не уплачены в бюджет НДС – 3 015 667 руб., в связи с чем правомерно доначислен налогоплательщику к уплате в бюджет.

В соответствии со статьей 75 НК РФ за несвоевременную уплату или неуплату НДС по результатам проверки налогоплательщику правомерно начислены пени в общей сумме 829 328 руб.

В соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ за умышленную неуплату или неполную уплату сумм НДС подлежит взысканию штраф в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога, в связи с чем налогоплательщик правомерно привлечен к налоговой ответственности в размере 150 784 руб.

В ходе судебного разбирательства заявитель не оспаривал правильность доначисленных по оспариваемому решению размеров НДС, пени и штрафа.

При такой совокупности обстоятельств суд пришел к выводу о том, что доводы ООО «ВСС» в заявлении не обоснованы, опровергаются доказательствами по результатам налоговой проверки, а решение Инспекции от 31.01.2022 № 15-19/303
«О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в оспариваемой части соответствует закону, не нарушает права и законные интересы общества.

И наоборот налоговыми органами в установленном частью 5 статьи 200 АПК РФ порядке доказана законность и обоснованность решения налоговой инспекции, что в соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

При таких установленных обстоятельствах, положенные в основу заявления доводы Общества не состоятельны, а решение Инспекции от 31.01.2022 № 15-19/303 соответствует закону, не нарушает права и законные интересы Общества, что в силу части 3 статьи 201 АПК РФ является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

Принимая во внимание вышеизложенное, заявленное ООО «ВСС» требование удовлетворению не подлежит.

Государственная пошлина в сумме 3 000 руб. за рассмотрение дела в арбитражном суде первой инстанции в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя и не взыскивается в связи с её уплатой при подаче заявления в суд.

Руководствуясь статьями 110, 170-176, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение – Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья С.Д. Манник