Гражданский кодекс часть 1

о признании незаконным и отмене постановления № 320-ИФНС-ИН от 08.11.2007г. Инспекции Федеральной налоговой службы России по Индустриальному району г. Хабаровска по делу об административном правонарушении

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, учредитель, выписка из ЕГРЮЛ от 23.10.2007, паспорт <...> выдан 2 ОМ УВД Индустриального района 17.09.2001.

от административного органа – ФИО2, специалист 1 разряда отдела налогового аудита, по доверенности от 14.06.2007 № 04/24, удостоверение УР № 462756.

Сущность дела: Общество с ограниченной ответственностью «ДВ-2000» (далее – ООО «ДВ-2000», Общество, предприятие, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене постановления от 08.11.2007 № 320-ИФНС-ИН Инспекции Федеральной налоговой службы России по Индустриальному району г. Хабаровска (далее – Инспекция, административный орган), которым привлечено к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ) в виде штрафа в размере 30 000 рублей.

В судебном заседании заявитель настаивал на заявленных требованиях, полагает, что привлечение к административной ответственности и назначение административного наказания по статье 15.1 КоАП РФ является неправомерным, поскольку Инспекцией было установлено несвоевременное оприходование денежной наличности, что не является достаточным основанием для привлечения к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ.

Представитель административного органа с доводами заявителя не согласился по основаниям, изложенным в отзыве, считая, что отсутствуют основания для отмены оспариваемого постановления. По мнению административного органа, Обществом нарушен Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета Директоров Банка России от 22.09.1993, и письмо Центрального Банка России от 18.08.1993 № 51 «О методических рекомендациях по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин».

В ходе судебного разбирательства установлено следующее:

12.10.2007 должностными лицами Инспекции Федеральной налоговой службы России по Индустриальному району г. Хабаровска на основании поручения от 10.10.2007 № 442 проведена проверка деятельности ООО «ДВ-2000» по вопросу полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники, в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

В ходе проверки установлено, что ООО «ДВ-2000», осуществляющее свою деятельность по адресу: <...>; допустило следующие нарушения: согласно данным фискального отчета сумма выручки за проверяемый период составила 933 150 рублей 10 копеек; по данным кассира-операциониста и кассовой книги отражена и оприходована выручка в сумме 739 230 рублей 35 копеек за проверяемый период; расхождение с фискальным отчетом составило 193 919 рублей 75 копеек.

С 01.10.2007 по 10.10.2007 (по дату проверки) книга кассира-операциониста и кассовая книга не заполнена, то есть оприходование выручки не производилось, всего не оприходована выручка с 01.10.2007 по 10.10.2007 на сумму 193 919 рублей 75 копеек.

По данным книги учета доходов и расходов в августе с 10.08.2007 по 30.08.2007 показаны доходы на сумму 22 393 рубля. Фактически выручка за данный период, полученная с применением ККТ, составила 317 646 рублей 25 копеек. Расхождение составляют 295 223 рубля 25 копеек.

По данным книги в сентябре показаны доходы на сумму 20 000 рублей, фактически выручка, полученная с применением ККТ за сентябрь составила 421 584 рубля 10 копеек. Расхождения составляют 401 584 рубля 10 копеек.

С 01.10.2007 по дату проверки книга учета доходов и расходов не заполнена.

Результаты проверки зафиксированы актом от 12.10.2007 за № 19/28-7.

26.10.2007 в отношении Общества по признакам административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, выразившееся в неполном оприходовании в кассу денежной наличности, составлен протокол об административном правонарушении № 348-ИФНС-ИН.

08.11.2007 в присутствии директора ООО «ДВ-2000» ФИО3, начальником Инспекции Федеральной налоговой службы России по Индустриальному району г. Хабаровска ФИО4 по результатам рассмотрения протокола и материалов проверки вынесено постановление № 320-ИФНС-ИН о привлечении Общества к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ и назначении наказания в виде административного штрафа в размере 30 000 рублей.

Не согласившись с вышеуказанным постановлением, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об оспаривании его законности.

Заслушав представителей сторон, исследовав и дав оценку имеющимся в материалах дела доказательствам, суд не находит оснований для удовлетворения требований заявителя в связи со следующим.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ) налоговые органы наделены правом осуществлять контроль за полнотой учета выручки.

Пунктом 12 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745 (далее - Положение), предусмотрено, что оформление кассовых операций осуществляется в соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утверждаемым Центральным банком Российской Федерации.

Порядок ведения кассовых операций (далее - Порядок) утвержден Решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40 (Письмо Центрального банка России от 04.10.1993 N 18). Согласно пункту 19 Письма Центрального банка России от 16.03.95 N 14-4/95 "О разъяснениях по отдельным вопросам "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" и условий работы с денежной наличностью", пункту 3 Порядка предусмотрено, что для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Согласно статье 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Анализ вышеуказанных положений в совокупности с установленными по делу обстоятельствами позволяет сделать вывод о наличии в действиях ООО «ДВ-2000» состав административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, и правомерности привлечения Общества к административной ответственности по следующим основаниям.

В пункте 24 Порядка ведения кассовых операций говорится, что записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Между тем, кассовая книга Обществом не велась с 30.09.2007 по дату проверки – 10.10.2007. Всего с 01.10.2007 по 10.10.2007 предприятием не оприходована выручка на сумму 193 919 рублей 75 копеек, расхождение между данными фискального отчета за вышеуказанные период и данными кассира-операциониста и кассовой книги составило 193 919 рублей 75 копеек.

Далее следует отметить, что в соответствии с пунктом 13 Порядка прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

Однако приходные и расходные кассовые ордера в период с 30.09.2007 по 10.10.2007 заявителем не составлялись, что подтверждается Журналом регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Пунктами 1, 6, 7 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации, утвержденных Центральным банком РФ 18.08.1993 N 51 и Государственной налоговой службой РФ 18.08.1993 N ВЗ-6-13/272 (далее - Методические рекомендации), предусмотрено, что предприятия обязаны вести для учета поступающей выручки книгу кассира-операциониста и в обязательном порядке указывать в ней показания счетчика кассовой машины на начало и конец рабочего дня, а также сумму поступившей за день выручки.

Между тем, кассовая книга и журнал кассира-операциониста, представленные для проверки, с 30.09.2007 по 10.10.2007 Обществом не заполнялись, оприходование выручки не производилось, что подтверждается материалами дела.

Вместе с тем, согласно пунктам 1, 11 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.1993 N 745 (далее - Положение), на всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольная лента, по каждой контрольно-кассовой машине ведется книга кассира-операциониста и другие документы.

Пунктом 6.1 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных Министерством финансов РФ от 30.08.1993 N 104, определяется порядок эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, в том числе обязательность оприходования в кассу денежной наличности.

Кроме того, согласно пунктам 5, 6 Порядка ведения кассовых операций предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий; предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

В связи с тем, что в период с 30.09.2007 по 10.10.2007 учет поступления денег в кассу не велся, не определялся и остаток наличных денежных средств в кассе предприятия.

Довод заявителя о том, что в действиях Общества отсутствует состав правонарушения, поскольку в данном случае имело место лишь несвоевременное оприходование денежной наличности, в то время, как на контрольно-кассовой машине в конце каждого рабочего дня пробивался Z-отчет, в котором отражалась вся сумма денежной наличности за день, является несостоятельным.

Также подлежит отклонению довод ООО "ДВ-2000", высказанный представителем в судебном заседании, о том, что несвоевременное внесение в кассовую книгу записей по оприходованию денежных средств связано с особенностью режима работы бухгалтера Общества (внештатный бухгалтер, приходящий один раз в десять дней). Так, согласно пункту 39 Порядка ведения кассовых операций ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров. Следовательно, руководитель Общества должен предпринять все меры для соблюдения требований действующего законодательства и организовать работу соответствующим образом.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для признания незаконным и отмены постановления Инспекции Федеральной налоговой службы России по Индустриальному району г. Хабаровска от 08.11.2007 № 320-ИФНС-ИН, поскольку факт административного правонарушения и вина индивидуального ООО «ДВ-2000» доказаны и подтверждаются имеющимися в материалах дела документами.

В соответствии с частью 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Однако административное наказание назначено Инспекцией ниже предела, установленного законом, предусматривающим ответственность за данное административное правонарушение.

Суд вправе изменить меру наказания в пределах, предусмотренных нормативным актом об ответственности за административное правонарушение, с учетом характера совершенного правонарушения, личности правонарушителя, степени его вины, имущественного положения, обстоятельств, смягчающих ответственность.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 211 АПК РФ, пунктом 2 части 1 статьи 30.7 КоАП РФ суд по результатам рассмотрения заявления об оспаривании решения о привлечении к административной ответственности при наличии соответствующих оснований вправе принять решение об изменении оспариваемого решения, если при этом не усиливается административное наказание или иным образом не ухудшается положение лица, в отношении которого вынесено постановление.

При таких обстоятельствах суд не вправе увеличить административный штраф до размера, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ для юридических лиц.

Нарушений порядка привлечения к административной ответственности по результатам рассмотрения материалов административного производства судом не установлено.

Руководствуясь статьями 167-170, 207-211 АПК РФ, статьей 30.7 КоАП РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований ООО «ДВ-2000» об отмене постановления № 320-ИФНС-ИН от 08.11.2007г. Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г. Хабаровска по делу об административном правонарушении, которым Общество привлечено к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение десяти дней путем подачи апелляционной жалобы в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Хабаровского края и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем направления кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья А.Г. Калашников