Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в заседании суда дело по заявлению Публичного акционерного общества «Сбербанк России» в лице Дальневосточного банка России (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на- Амуре Хабаровского края

о признании незаконным решения от 22.06.2015г. №17-21/04805дсп о привлечении к ответственности в виде штрафа в размере 634 269 руб.

при участии:

от заявителя - ФИО2 по доверенности от 03.08.2015 № 19-01-20/421, ФИО3 по доверенности от 01.07.2015 № 19-01-20/263, ФИО4 по доверенности от 27.02.2015 № 19-9-20/63;

от налогового органа - ФИО5 по доверенности от 16.06.2014 № 04-25/009414, ФИО6 по доверенности от 29.09.2015 № 04-24/015686, ФИО7 по доверенности от 27.10.2015 №04-25/017716 (после перерыва), ФИО8 по доверенности от 27.10.2015 №04-25/017715 (после перерыва);

У С Т А Н О В И Л:

Публичное акционерное общество «Сбербанк России» в лице Дальневосточного банка России (далее – заявитель, общество, ПАО Сбербанк, Банк) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением о признании незаконным и необоснованным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее – инспекция, налоговый орган) от 22.06.2015г. №17-21/04805дсп «О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьёй 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» в виде штрафа в размере 634 269 руб.

В судебном заседании, в соответствии со статьёй 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), объявлялся перерыв с 24 ноября 2015 до 30 ноября 2015.

Представители ПАО Сбербанк в судебном заседании доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к нему, поддержали, на удовлетворении требований настаивали.

Представители налогового органа относительно предъявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнении к нему.

В ходе рассмотрения дела установлено следующее.

Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 20.06.2012 по делу № 73-7512/2012 принято заявление Открытого акционерного общества «Амурметалл» (далее – ОАО «Амурметалл», налогоплательщик, должник) о признании его несостоятельным (банкротом), на основании которого возбуждено производство по делу о банкротстве. Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 03.10.2013 по делу № А73-7519/2012 налогоплательщик признан несостоятельным (банкротом), назначен конкурсный управляющий.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требований об уплате налогов, сборов, пеней, штрафных санкций, выставленных на сумму задолженности по текущим налоговым платежам, инспекцией, в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), приняты решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств в банке.

На основании указанных решений в период с 05.12.2013 по 24.11.2014 налоговым органом к расчётному счёту налогоплательщика в Дальневосточном банке ОАО «Сбербанк России» были предъявлены инкассовые поручения на взыскание текущей задолженности по налогам и пени на общую сумму 356 286 167, 40 руб.

По запросам налогового органа от 26.01.2015 №2966, от 10.02.2015 №17-21/002001 Банк предоставил выписку от 29.01.2015 № 17718 по операциям на счете ОАО «Амурметалл» за период с 06.12.2013 по 25.11.2014 (поступила в инспекцию 02.02.2015), справку от 24.02.2015 № 96-09/14657 об остатках и оборотах по расчетному счёту ОАО «Амурметалл» за период с 06.12.2013 по 26.11.2015 (поступила в инспекцию 03.03.2015).

В представленных документах Банк самостоятельно отразил начало и окончание операционного дня, а также указал остатки денежных средств по данным периодам.

При анализе информации в вышеуказанных выписке и справке, а также ежедневных выписок лицевого (внебалансового) счёта за период с 06.12.2013 по 25.11.2014, платёжных поручений установлено, что списание денежных средств производилось Банком по обязательствам первой, второй и третьей очередей, в том числе, на выплату заработной платы работникам, алиментов, оплату эксплуатационных расходов, оплату вознаграждения конкурсному управляющему.

Вместе с тем, после исполнения требований кредиторов предшествующих очередей на конец операционного дня на расчетном счете ОАО «Амурметалл» имелись остатки денежных средств, которые в соответствии с пунктом 6 статьи 46, пунктами 1, 3 статьи 60 НК РФ, пунктом 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» подлежали перечислению в порядке четвёртой очереди (на основании инкассовых поручений инспекции, выставленных в период с 05.12.2013 по 24.11.2014), что Банком исполнено не было.

Вышеуказанные факты зафиксированы актом от 17.03.2015 № 17-21/01709 дсп.

В связи с чем, налоговым органом за неправомерное неисполнение в установленный НК РФ срок поручения налогового органа о перечислении налога, пени решением от 22.06.2015 № 17-21/04805 дсп «О привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьёй 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» привлекла Банк к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 135 НК РФ в виде штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки. Общая сумма штрафа, с учётом смягчающих ответственность обстоятельств, составила 634 269 рублей.

Вышеуказанное решение Банком обжаловано в Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, решением от 10.08.2015 № 113-10/169/13375 по результатом рассмотрения жалобы в удовлетворении жалобы отказано.

Не согласившись с решением налогового органа от 22.06.2015 № 17-21/04805 дсп, Банк обратился в суд с заявлением о признании его недействительным.

Рассмотрев доводы Банка и возражения налогового органа, исследовав материалы дела, арбитражный суд считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению.

Согласно статье 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Следовательно, для признания недействительным ненормативного правового акта должно иметь место два условия – несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов налогоплательщика.

Пунктами 4, 6 статьи 46, пунктами 1, 2 статьи 60 НК РФ закреплена безусловная обязанность банка исполнить поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации за счёт денежных средств налогоплательщика или налогового агента не позднее одного операционного дня с рублевого счета, но при условии соблюдения порядка очередности платежей, определенного гражданским законодательством Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 60, пунктом 1 статьи 135 НК РФ предусмотрено, что неправомерное неисполнение банком в установленный настоящим Кодексом срок поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, пеней, штрафа влечет взыскание штрафа в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, но не более 0,2 процента за каждый календарный день просрочки.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы праве требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение трёх дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 86 НК РФ форма (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 25.07.2012 № ММВ-7-2/519@ (зарегистрировано в Минюсте России 06.11.2012 № 25770) (далее – Приказ ФНС России ММВ-7-2/519@) утвержден порядок представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), об операциях на счетах (специальных банковских счетах), об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств по запросам налоговых органов на бумажном носителе, а также соответствующие формы справок и выписок.

Следовательно, налоговые органы осуществляют контроль за исполнение банками налогового законодательства Российской Федерации на основании представляемых банками документов по утвержденным формам.

Представленные в ходе проверки выписка по операциям на счете (специальном банковском счете), справка об остатках и оборотах по расчетному счёту свидетельствуют о том, что после исполнения требований кредиторов первой, второй, третьей очереди на конец операционного дня на расчётном счёте должника имелись остатки денежных средств, которые подлежали перечислению в бюджет в порядке четвертой очереди (на основании инкассовых поручений, выставленных в период с 05.12.2013 по 24.11.2014), что Банком исполнено не было.

Поскольку у Банка отсутствовали правовые основания для неисполнения инкассовых поручений, суд считает обоснованным привлечение его к ответственности по пункту 1 статьи 135 НК РФ.

Следовательно, оспариваемый ненормативный правовой акт налогового органа соответствует закону и не нарушает права и законные интересы заявителя, основания для признания его недействительным отсутствуют.

Судом отклоняются доводы заявителя о невозможности перечисления спорных денежных средств в счёт уплаты задолженности четвертой очереди, со ссылкой на то обстоятельство, что остатки, отраженные в выписке банка от 29.01.2015 № 17718, образовались за пределами операционного дня по следующим основаниям.

Согласно пункту 2 статьи 60 НК РФ поручение налогоплательщика или поручение налогового органа исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днём получения такого поручения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1.3. Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 16.07.2012 № 385-П (далее – Положение № 385-П) кредитная организация самостоятельно определяет продолжительность операционного дня, представляющего собой операционно-учетный цикл за соответствующую календарную дату, в течение которого все совершенные операции оформляются и отражаются в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Если режим работы служб или внутренних структурных подразделений, совершающих соответствующие операции, не совпадает с режимом работы бухгалтерской службы, продолжительность операционного времени для таких операций устанавливается в рамках периода, предусмотренного режимом работы соответствующих служб или внутренних структурных подразделений в целях обеспечения завершения бухгалтерской службой операционного дня. Операции, совершенные такими службами или внутренними структурными подразделениями в соответствии с их установленным режимом работы, после окончания операционного времени оформляются первичными учетными документами на календарную дату фактического совершения операции и отражаются в регистрах бухгалтерского учета в следующем операционном дне.

Согласно пункту 1.5.1. Положения № 385-П документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приёма документов после операционного времени определяется кредитной организацией и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов.

Между ОАО «Сбербанк России» и ОАО «Амурометалл» заключён договор банковского счёта от 18.08.2008 № 3421 (далее – договор), на основании которого банк открыл налогоплательщику расчётный счёт в валюте Российской Федерации и осуществлял расчётно-кассовое обслуживание ОАО «Амурметалл».

В силу пункта 2.2 договора расчетные (платежные) документы, денежные чеки и объявления на взнос наличными принимаются в операционное время банка в соответствии с графиком его работы.

Банком установлено следующее операционное время с учетом пятидневной рабочей недели (график работы банка) по обслуживанию банковских счетов юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: с 09 часов 00 минут до 16 часов 00 минут, в праздничные дни и последний рабочий день недели – с 09 часов 00 минут до 15 часов 00 минут.

Также, распоряжением начальника управления сопровождения операций юридических лиц ЦСКО «Амурский» ОАО «Сбербанк России» от 22.04.2013 № 96-09/1384, принятым на основании Правил внутреннего трудового распорядка ОАО «Сбербанк России» от 29.12.2012 № 2736, Приказа директора ЦСКО «Амурский» ОАО «Сбербанк России» от 01.04.2013 № 354-КЦ, режим работы сектора централизованного ведения картотек установлен с 09 часов 00 минут до 18 часов 00 минут.

Вышеуказанное свидетельствует о том, что осуществление документооборота за пределами операционного дня не предусмотрено. Следовательно, те данные об остатках, которые отражены Банком в представленных в соответствии с Приказом ФНС России ММВ-7-2/519@ и пунктом 2 статьи 86 НК РФ выписке по операциям на счете и справке об остатках и оборотах по расчётному счёту, правомерно легли в основу вывода налогового органа о неправомерном неисполнении поручений налогового органа.

Поскольку суд пришёл к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований ПАО Сбербанк о признании недействительным решения налогового органа, в соответствии со статьей 110 АПК РФ, расходы по уплате государственной пошлине подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Публичному акционерному обществу «Сбербанк России» в лице Дальневосточного банка России в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Серга Д.Г.