Гражданский кодекс часть 1

от заявителя - ФИО2 по доверенности № 136/11 от 26.12.2011, начальник бюро налогового учета; ФИО3 по доверенности № 93/11 от 03.10.2011, юрисконсульт;

от ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре - ФИО4 по доверенности № 05-10 от 11.04.2011, заместитель начальника юридического отдела;

от 3-го лица - Управления ФНС по Хабаровскому краю - ФИО5 по доверенности № 7 от 10.01.2012г., старший инспектор правового отдела

установил: Открытое акционерное общество «Амурметалл» обратилось с заявлением в арбитражный суд Хабаровского края о признании незаконными решения Инспекции ФНС по г.Комсомольску-на-Амуре № 6674 от 05.05.2011 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению НДС за 3 квартал 2008г. в сумме 7 349 005руб., решения ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре № 41 от 05.05.2011 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Определением суда в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление ФНС по Хабаровскому краю.

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали в полном объеме. Указывают на то, что общество не заявляло вычеты по операциям возврата в порядке п.5 ст.171 НК РФ, поэтому не подлежат применению правила п.4 ст.172 НК РФ о сроке, в течение которого могут быть произведены данные вычеты. Воспользовавшись иным, не запрещенным налоговым законодательством вариантом корректировки налоговых обязательств, общество уменьшило налогооблагаемую базу на сумму выручки по операциям по возврату товаров.

Представитель ИНФС по г.Комсомольску-на-Амуре в судебном заседании требования не признал по основаниям, указанным в отзыве на заявление. Считает, что примененный налогоплательщиком порядок корректировки налоговых обязательств противоречит нормам главы 21 НК РФ.

Управление ФНС по Хабаровскому краю в судебном заседании и отзыве на заявление поддержало доводы ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре проведена камеральная проверка уточнённой № 2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008г., представленной ОАО «Амурметалл».

По результатам камеральной проверки составлен акт № 18854 от 24.03.2011г.

С учётом рассмотрения возражений налогоплательщика, материалов камеральной проверки заместителем начальника ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре вынесены решение № 6674 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», № 41 «Об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению».

Заявителю решением налогового органа был уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета НДС за 3 квартал 2008г. в сумме 7 349 005руб. В обоснование налоговым органом указано на неправомерное исключение налогоплательщиком из налогооблагаемой базы стоимости металлопродукции, возвращённой покупателями в адрес комиссионера ООО «Торговый дом Амурметалл» (Иркутский филиал).

Рассмотрев апелляционную жалобу ОАО «Амурметалл» на решения ИФНС по г.Комсомольску-на - Амуре № 6674 от 05.05.2011г., № 41 от 05.05.2011г. руководителем Управления ФНС по Хабаровскому краю вынесено решение от 28.06.2011г. № 13-10/195/13658, согласно которому вышеуказанные решения оставлены без изменения.

Не согласившись с решениями налогового органа № 6674 от 05.05.2011г., № 41от 05.05.2011г. ОАО «Амурметалл» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Обосновывая свои доводы ОАО «Амурметалл» указало, что общество не заявляло вычеты по операциям возврата в порядке ч.5 ст.171 НК РФ, воспользовавшись иным не запрещённым налоговым законодательством вариантом корректировки налоговых обязательств, уменьшив налогооблагаемую базу по НДС на сумму выручки по операциям по возврату товаров. Указав, что в связи с тем, что общество не заявляло вычеты по операциям возврата в порядке ч.5 ст.171 НК РФ, не подлежат применению правила п.4ст.172 НК РФ о сроке, в течение которого могут быть произведены данные вычеты.

В силу п.1 ст.154 НК РФ налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость реализуемого товара без налога на добавленную стоимость.

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст.171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ (п.2 ст.171 НК РФ).

В соответствии с п.5 ст.171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу (в том числе в течение действия гарантийного срока) или отказа от них.

Согласно п.4 ст.172 НК РФ вычеты указанных сумм налога производятся в полном объёме после отражения в учёте соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом при приобретении налогоплательщиков товаров, после принятия на учет этих товаров (п.1 ст.172 НК РФ).

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что при соблюдении следующих условий: произведении корректировки в бухгалтерском учете в связи с возвратом товаров; с момента возврата не прошло одного года, у продавца возникает право на налоговый вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных с реализации в бюджет.

Материалами проверки установлено, что заявитель в 3 квартале 2008г. осуществлял реализацию произведенной металлопродукции, в том числе и через комиссионера ООО «Торговый дом «Амурметалл» (Иркутский филиал) по договору комиссии от 12.03.2008 № 144-08.

Дополнительно к цене реализуемой металлопродукции заявитель предъявлял к оплате ООО «Торговый дом «Амурметалл» (Иркутский филиал) сумму НДС, что нашло отражение в первичной книге продаж ОАО «Амурметалл» и первичной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008г. представленной налоговому органу.

Впоследствии в уточненной № 2 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008г. общество уменьшило налогооблагаемую базу на сумму выручки по операциям по возврату товаров в сумме 52 426 616руб.

Налоговым органом обществу предложено дать пояснения причин представления уточненной декларации и уменьшении налогооблагаемой базы (уведомление от 14.12.2010г. № 12-25/6312).

Из представленных заявителем документов и пояснений следовало, что налогоплательщик уменьшил налоговую базу по НДС за 3 квартал 2008г. на сумму возвращенного товара от покупателей комиссионеру. В бухгалтерском учёте данная операция проведена корректировкой суммы реализации за указанный период, в сторону уменьшения.

Корректировка произведена по счетам-фактурам от 02.09.2008 № А0000183, № А0000184, от 03.09.2008 № 0000192, от 04.09.2008 № А0000195, № А0000196, № А0000197, № А0000199, от 05.09.2008 № А0000213, № А0000214, № А0000217, что нашло свое отражение в дополнительном листе книги продаж № 2 за 3 квартал 2008г.

В представленной налогоплательщиком книге продаж за 3 квартал 2008г. операция по возврату товара отражена в дополнительных листах. Одной строкой суммы по счетам-фактурам, выставленным в адрес покупателей, сторнирована, второй строкой указана откорректированная сумма в сторону уменьшения суммы реализации.

В выставленных ОАО «Амурметалл» в адрес комиссионера, а также комиссионером в адрес покупателей счетах-фактурах внесены исправления продавцом и комиссионером соответственно (произведена корректировка суммы реализации в сторону уменьшения).

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары (п.1 ст.39 НК РФ).

Следовательно, ОАО «Амурметалл» при реализации товара было передано покупателям право собственности на этот товар, при этом при возврате товара право собственности от покупателей перешло обратно к ОАО «Амурметалл», произошла обратная реализация.

Согласно пункту 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров.

Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, предусмотренном п.3 ст.168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.

Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст.172 НК РФ.

Пунктом 29 Правил ведения книг покупок и книг продаж налогоплательщик имеет право вносить в счета-фактуры исправления, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. В связи с этим при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления - корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Эти исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров.

В силу п.5 ст.171 НК РФ счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты, в порядке, установленном ст. 172 Кодекса.

Порядок применения налога на добавленную стоимость, регистрация счетов-фактур в книге покупок и продаж при возврате товаров соответствует нормам Налогового кодекса РФ, что нашло свое отражение в решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.09.2008 № 11416/08.

Кроме нарушения порядка, установленного нормами Налогового кодекса РФ, обществом не выполнено условие, установленное п.4 ст.172 НК РФ для реализации права, предусмотренного п.5 ст.171 НК РФ, так как на дату представления налогоплательщиком уточненной № 2 налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2008г. с момента возврата товаров прошло более 2 лет.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что возврат товара (соответствующего качества) был осуществлен покупателями ООО «Яхт-клуб Иркут», ЗАО «Застройщик», ООО «Строй-Провайдер», ООО «МетСтройСнаб», ЗАО «МАИРТА».

Заявителем были представлены счета-фактуры, выставленные ООО «Яхт-клуб Иркут» (от 19.09.2008 № 101), ООО «Строй-Провайдер» (от 19.09.2008 № 00000308), ООО «МетСтройСнаб» (б/н от 08.09.2008), ЗАО «МАИРТА» (от 03.10.2008 № 53), подтверждающие факт обратной реализации. Счет-фактура от ЗАО «Застройщик» обществом не представлен.

Согласно представленным счетам-фактурам, документам по ЗАО «Застройщик (акт сверки, накладная, служебная записка), стоимость возвращенной металлопродукции составила 4 232 213руб. (в том числе НДС 645 591руб. 96коп.). Корректировка налогооблагаемой базы произведена заявителем на сумму 52 426 616руб.

Документов, подтверждающих возврат товара на сумму 48 194 402руб. ни налоговому органу при проведении проверке, ни суду не представлено.

Ссылки общества в заявлении на судебные акты не могут быть приняты, в связи с тем, что указанные судебные акты были вынесены по результатам рассмотрения дел, при которых покупателями был произведён возврат некачественной продукции. Оприходование товара у покупателей не производилось, счета-фактуры покупателями на возвращенный товар в адрес общества не выставлялись. Кроме того, налогоплательщиком соблюдено условие, предусмотренное п.4 ст.172 НК РФ.

Таким образом, суд не находит оспариваемые решения ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре противоречащими нормам Налогового кодекса РФ, ущемляющие права и законные интересы заявителя.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 198-201, Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований ОАО «Амурметалл» о признании незаконными решений ИФНС по г.Комсомольску-на-Амуре № 6674 от 05.05.2011 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения предъявленного к возмещению НДС за 3 квартал 2008г. в сумме 7 349 005 руб.; решения № 41 от 05.05. 2011 об отказе в возмещении частично суммы НДС заявленной к возмещению отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Судья С.Д. Стёпина