Гражданский кодекс часть 1

от налогового органа – до перерыва - специалист 1 разряда юридического отдела ИФНС по Индустриальному району г.Хабаровска ФИО3 по доверенности от 26.02.2008г. № 04/20; главный государственный налоговый инспектор ФИО4 по доверенности от 29.12.2008г. №04/48; после перерыва - специалист 1 разряда юридического отдела ИФНС по Индустриальному району г.Хабаровска ФИО3 по доверенности от 26.02.2008г. № 04/20; главный государственный налоговый инспектор ФИО5 по доверенности от 12.02.2008г. № 04/17

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлялся перерыв с 25.12.2008г. до 29.12.2008г., с 29.12.2008г. по 30.12.2008г.

Предмет спора :

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлениями к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 20.08.2008г. №№ 1524, 1525, 1526, 1527.

Заявленные требования обоснованы тем, что налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г., несвоевременное представление которых в налоговый орган явилось основанием для привлечения ИП ФИО1 к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем не заполнялись и не подписывались, в налоговый орган не подавались, были представлены неизвестным лицом, налоговая база и сумма налога, указанные в декларациях, не соответствуют действительности, в связи с чем, привлечение к налоговой ответственности за налоговые правонарушения на основе деклараций, содержащих недостоверные сведения, является незаконным.

Определением суда от 25.12.2008г. рассмотрение дел № А73-12367/2008, №А73-12368/2008, № А73-12369/2008, № А73-12370/2008 по заявлениям индивидуального предпринимателя ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от 20.08.2008г №№ 1525, 1524, 1526, 1527 было объединено в одно производство с присвоением объединенному делу номера А73-12367/2008.

В судебном заседании представитель заявителя требования, изложенные в заявлении, поддержал. Заявил ходатайство о назначении по делу почерковедческой экспертизы на предмет установления принадлежности ИП ФИО1 подписи в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г. С учетом мнения представителей налогового органа в соответствии со статьями 159, 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявленное ходатайство судом отклонено.

Представители налогового органа в судебном заседании требования заявителя не признали по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд

У С Т А Н О В И Л :

ФИО1 зарегистрирован и внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за ОГРН <***>, состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска были проведены камеральные налоговые проверки налоговых деклараций ИП ФИО1 по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г.

В ходе камеральных налоговых проверок было установлено, что налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г. были представлены в налоговый орган с нарушением установленных сроков – 19.02.2008г.

Выводы проверок были отражены в актах камеральных налоговых проверок от 05.05.2008г. №№ 3535, 3540, 3543, 3544 по результатам рассмотрения которых, 20.08.2008г. Инспекцией Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска были вынесены решения №№ 1524, 1525, 1526, 1527 о привлечении ИП ФИО1 к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление в налоговый орган в установленный срок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г., в виде штрафа в сумме 74 740,50 руб., 61 551 руб., 48 361,50 руб., 35 172 руб. соответственно.

Не согласившись с решениями налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, ИП ФИО1 обратился в суд с заявленными требованиями.

Учитывая представленные доказательства, суд признал заявленные требования неподлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктами 1, 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в редакции, действовавшей в спорный период, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 4 статьи 23 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются : организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога (далее - освобождение), если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 НК РФ, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение (пункт 3 статьи 145 НК РФ).

В пункте 4 статьи 145 НК РФ указано, что по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей, а также уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

Документами, подтверждающими в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 145 НК РФ право на освобождение (продление срока освобождения), являются выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации), выписка из книги продаж, выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели), копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (пункт 6 статьи 145 НК РФ).

Согласно абзацу третьему пункта 5 статьи 145 НК РФ в случае, если налогоплательщик не представил документы, указанные в пункте 4 настоящей статьи (либо представил документы, содержащие недостоверные сведения), а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщик не соблюдает ограничения, установленные настоящим пунктом и пунктами 1 и 4 настоящей статьи, сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пеней.

Судом установлено, что 20.01.2006г. ИП ФИО1 в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска было подано уведомление на продление использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, на двенадцать календарных месяцев начиная с 01.01.2006г., с предоставлением документов, подтверждающих соблюдение в предыдущем периоде - 2005г. условий предоставления освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 4 статьи 145 НК РФ в срок до 20.01.2007г. предприниматель должен был представить в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения, то есть с января 2006г. по декабрь 2006г., сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ, без учета налога на добавленную стоимость за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей : книгу продаж за 2006г., книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2006г., журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2006г., а также уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев, то есть, начиная с 01.01.2007г. или об отказе от использования данного права.

Как следует из материалов дела, в установленный срок, то есть в срок до 20.01.2007г. ИП ФИО1 не представил в налоговый орган документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения – с января по декабрь 2006г. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ, без учета налога на добавленную стоимость за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей : книгу продаж за 2006г., книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций за 2006г., журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за 2006г., а также не представил в Инспекцию уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев – с 01.01.2007г. или об отказе от использования данного права.

В связи с тем, что в установленный срок предприниматель не представил в налоговый орган по месту своего учета документы, подтверждающие, что в течение срока освобождения – с января по декабрь 2006г. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), исчисленная в соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ, без учета налога на добавленную стоимость за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала два миллиона рублей, а также не представил уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев – с января 2007г. или об отказе от использования данного права, установленный статьей 145 НК РФ порядок освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС за 2006г., ИП ФИО1 был нарушен. При этом как следует из материалов дела, последующее уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, было подано ИП ФИО1 в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска только 17.04.2007г., на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, начиная с 01.04.2007г.

Вследствие несоблюдения условий освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость за 2006г., непредставлением в налоговый орган в установленный срок документов, указанных в пункте 4 статьи 145 НК РФ, подтверждающих право на освобождение (продление срока освобождения), обязанность ИП ФИО1 по уплате в бюджет НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г. подлежала восстановлению.

Судом установлено, что недоимка восстановленного к уплате налога на добавленную стоимость за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г. и пени была перекрыта имевшейся по лицевому счету предпринимателя переплатой по налогу на добавленную стоимость (п/поручения от 23.01.2008г. № 56, от 29.01.2008г. №81).

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ плательщики налога на добавленную стоимость (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, который статьей 163 НК РФ определен как квартал.

В связи с восстановлением обязанности ИП ФИО1 по уплате в бюджет НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г. заявитель также был обязан представить в налоговый орган по месту своего учета в установленный срок налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г., поскольку как было указано выше, в силу пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. При этом налоговая декларация за 1 квартал 2006г. подлежала представлению налогоплательщиком в налоговый орган в срок не позднее 20.04.2006г., налоговая декларация за 2 квартал 2006г. подлежала представлению налогоплательщиком в срок не позднее 20.07.2006г., налоговая декларация за 3 квартал 2006г. подлежала представлению налогоплательщиком в срок не позднее 20.10.2006г., налоговая декларация за 4 квартал 2006г. подлежала представлению налогоплательщиком в срок не позднее 20.01.2007г.

Как следует из материалов дела, установленная законом обязанность была исполнена налогоплательщиком с нарушением срока – 19.02.2008г., что подтверждается отметкой налогового органа о принятии деклараций.

В данной части суд не может согласиться с приведенными в заявлении, а также в ходе рассмотрения дела доводами заявителя и его представителя о том, что налоговые декларации от имени ИП ФИО1 были представлены неизвестным лицом.

Как установлено судом, отметка на титульных листах деклараций об их представлении в налоговый орган лично предпринимателем была поставлена специалистом Инспекции, принимавшим декларации, ошибочно, из-за большого объема работы. Действительно, налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г. были представлены в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска не лично ИП ФИО1, а одним из его представителей - бухгалтером, имевшим право на представление в налоговый орган налоговых деклараций и наделенным правом подписи за ИП ФИО1 в представляемых от имени предпринимателя документах.

Так, по состоянию на 19.02.2008г., в Инспекции Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска имелось четыре нотариально удостоверенных доверенности, выданные ИП ФИО1 следующим представителям :

- доверенность 27 АА 262221 от 26.05.2005г., сроком действия три года, выданная ФИО6 на представление интересов ИП ФИО1 как предпринимателя без образования юридического лица во всех компетентных органах, учреждениях и организациях города Хабаровска, в том числе, в Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по любым вопросам, связанным с ведением предпринимательской деятельности ИП ФИО1, для чего ФИО6 было предоставлено право подавать от имени предпринимателя заявления, сдавать расчеты, отчеты, сдавать и получать необходимые документы и справки, декларации о доходах, с правом внесения изменений, исправлений и дополнений, получать свидетельства об уплате единого налога, получать и сдавать выписки из банка и платежные поручения, оплачивать платежи, сборы, налоги, расписываться за ИП ФИО1 и совершать все действия и формальности, связанные с выполнением этих поручений;

- доверенность 27 АА 275409 от 14.06.2006г., сроком действия три года, выданная ФИО7 на представление интересов ИП ФИО1 как предпринимателя без образования юридического лица во всех компетентных органах, учреждениях и организациях города Хабаровска, в том числе, в Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по любым вопросам, связанным с ведением предпринимательской деятельности ИП ФИО1, для чего ФИО7 было предоставлено право подавать от имени предпринимателя заявления, сдавать расчеты, отчеты, сдавать и получать необходимые документы и справки, декларации о доходах, с правом внесения изменений, исправлений и дополнений, получать свидетельства об уплате единого налога, получать и сдавать выписки из банка и платежные поручения, оплачивать платежи, сборы, налоги, расписываться за ИП ФИО1 и совершать все действия и формальности, связанные с выполнением этих поручений;

- доверенность 27 АА 265269 от 18.01.2007г., сроком действия три года, выданная ФИО8 на право быть представителем ИП ФИО1 во всех учреждениях и организациях города Хабаровска, в том числе, в Инспекции Федеральной налоговой службы РФ, по вопросам, связанным с ведением ИП ФИО1 предпринимательской деятельности, для чего ФИО8 было предоставлено право подавать от имени предпринимателя заявления, сдавать расчеты, отчеты, сдавать и получать необходимые документы и справки, декларации о доходах, получать свидетельства об уплате единого налога, оплачивать платежи, сборы, налоги, расписываться за ИП ФИО1 и совершать все действия и формальности, связанные с выполнением этих поручений;

- доверенность 27 АА 396675 от 13.02.2008г., сроком действия один год, выданная ФИО9 на право быть представителем ИП ФИО1 во всех учреждениях и организациях города Хабаровска, в том числе, в Инспекции Федеральной налоговой службы РФ, по вопросам, связанным с ведением ИП ФИО1 предпринимательской деятельности, для чего ФИО9 было предоставлено право подавать от имени предпринимателя заявления любых форм, связанные с налогообложением предпринимательской деятельности, сдавать расчеты, отчеты, сдавать и получать необходимые документы и справки, декларации о доходах, получать свидетельства об уплате единого налога, оплачивать платежи, сборы, налоги, штрафы, пени, производить зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм по налогам и сборам, пеням, штрафам, расписываться за ИП ФИО1 и совершать все действия и формальности, связанные с выполнением этих поручений.

Судом установлено, что по состоянию на 19.02.2008г. действие ни одной из четырех выданных ИП ФИО1 доверенностей не было отменено, следовательно, все четыре доверенности являлись действующими.

В данной части суд отклоняет доводы представителя заявителя о том, что способ отзыва доверенности в законе не указан, доверенность отзывается непосредственно у доверенного лица, изъятие доверенности у доверенного лица и представляет собой отзыв доверенности, на момент представления налоговых деклараций все доверенности были отозваны.

Пунктом 1 статьи 188 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предусмотрено, что действие доверенности прекращается вследствие :

1) истечения срока доверенности;

2) отмены доверенности лицом, выдавшим ее;

3) отказа лица, которому выдана доверенность;

4) прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;

5) прекращения юридического лица, которому выдана доверенность;

6) смерти гражданина, выдавшего доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;

7) смерти гражданина, которому выдана доверенность, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим.

Лицо, выдавшее доверенность, может во всякое время отменить доверенность или передоверие, а лицо, которому доверенность выдана, - отказаться от нее. Соглашение об отказе от этих прав ничтожно (пункт 2 статьи 188 ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 189 ГК РФ лицо, выдавшее доверенность и впоследствии отменившее ее, обязано известить об отмене лицо, которому доверенность выдана, а также известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми дана доверенность.

Следовательно, вышеприведенными нормами права предусмотрено, что лицо, выдавшее доверенность, может во всякое время отменить доверенность с извещением об этом не только лица, которому выдана доверенность, но и третьих лиц, для представительства перед которыми была выдана доверенность.

Судом установлено, что на момент представления в налоговый орган спорных налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г. в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска от ИП ФИО1 не поступала информация об отмене предпринимателем доверенностей, выданных бухгалтерам ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 для представления указанными лицами интересов ИП ФИО1 в Инспекции Федеральной налоговой службы РФ по вопросам, связанным с ведением ИП ФИО1 предпринимательской деятельности.

Доводы заявителя о том, что налоговые декларации по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г. им не подписывались, судом признаются обоснованными, поскольку как было установлено в ходе рассмотрения дела, все четыре спорные налоговые декларации были представлены в налоговый орган не лично ИП ФИО1, а одним из его представителей, наделенных в соответствии с выданными доверенностями не только правом представления в налоговую инспекцию от имени ИП ФИО1 расчетов и отчетов, но и правом подписания за ИП ФИО1 представляемых от имени предпринимателя документов, в том числе, расчетов и отчетов.

В данной части суд отклоняет приведенные в судебном заседании доводы представителя заявителя о том, что в доверенностях, выданных ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 отсутствовало право указанных лиц на подписание и представление налоговых деклараций. В соответствии с доверенностями, выданными ИП ФИО1 указанным выше лицам, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9 были наделены правом на представление в налоговый орган от имени предпринимателя расчетов и отчетов, понятие которых распространяется и на налоговые декларации. Кроме того, согласно выданным доверенностям все четыре представителя ИП ФИО1 были уполномочены на совершение всех действий и формальностей, связанных с выполнением поручений по вопросам ведения ИП ФИО1 предпринимательской деятельности, т.е. были наделены неограниченным кругом полномочий.

Суд не может согласиться с приведенными в ходе рассмотрения дела доводами заявителя о том, что на четырех налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3, 4 квартал 2006г. была поставлена недействующая печать ИП ФИО1, которая в спорный период им не использовалась.

В материалы дела было представлено уведомление ИП ФИО1 о продлении использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, начиная с 01.04.2008г., поданное заявителем в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска 14.04.2008г., на котором поставлена та же печать, использованная в спорных налоговых декларациях.

Указанное обстоятельство свидетельствует об использовании ИП ФИО1 данной печати не только в спорный период, но и после представления в налоговый орган налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г.

Наличие печати у представителей ИП ФИО1 : бухгалтеров ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, согласуется с тем объемом полномочий, которыми были наделены указанные лица, имевшие право подписывать за предпринимателя финансовые документы, а также представляемые от его имени в налоговую инспекцию расчеты, отчеты, на которых в обязательном порядке ставится печать индивидуального предпринимателя.

Также, не нашли своего подтверждения в ходе судебного разбирательства доводы заявителя о том, что указанные в налоговых декларациях по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г. налоговая база и сумма налога не соответствуют действительности, в связи с чем, спорные налоговые декларации содержат недостоверные сведения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются настоящим Кодексом.

Пунктом 2 статьи 54 НК РФ предусмотрено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

Согласно представленным в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска налоговым декларациям по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г. налоговая база, указанная в каждой из представленной налоговой декларации, составила 244 250 руб. Исходя из указанной налоговой базы был исчислен подлежащий к уплате в бюджет НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г. в размере 43 965 руб. (244 250 руб. х 18 %).

Между тем, в соответствии с представленной заявителем в материалы дела книгой учета доходов и расходов хозяйственных операций ИП ФИО1 за 2006г. сумма дохода, полученного предпринимателем в 2006 году, составила 976 999,92 руб. в том числе, в 1 квартале 2006г. - 244 249,98 руб., во 2 квартале 2006г. - 244 249,98 руб., в 3 квартале 2006г. - 244 249,98 руб., в 4 квартале 2006г. - 244 249,98 руб.

Сумма дохода, указанная в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций за 2006г., соответствует данным представленной заявителем в материалы дела книге продаж ИП ФИО1 за 2006г., в соответствии с которой выручка предпринимателя от реализации услуг за 2006г. составила 976 999,92 руб., в том числе, в 1 квартале 2006г. - 244 249,98 руб., во 2 квартал 2006г. – 244 249,98 руб., в 3 квартал 2006г. - 244 249,98 руб., в 4 квартал 2006г. - 244 249,98 руб.

Исходя из того, что по общим правилам округления при значении знаков, следующих после запятой, от 50 до 99 коп. к целому числу прибавляется единица, выручка ИП ФИО1 от оказания услуг в 1, 2, 3, 4 кварталах 2006г. составляла 244 250 руб. ежеквартально.

Налог на добавленную стоимость, исчисленный от 244 250 руб. при ставке налога 18 % составит (244 250 руб. х 18 %) : за 1 квартал 2006г. – 43 965 руб., за 2 квартал 2006г.- 43 965 руб., за 3 квартал 2006г. – 43 965 руб., за 4 квартал 2006г. – 43 965 руб.

Следовательно, сведения о налоговой базе, о сумме налога, подлежащей к уплате в бюджет за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г., отраженные в представленных в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска 19.02.2008г. налоговых декларациях по НДС за спорные периоды, в точности соответствуют данным, указанным в книге учета доходов и расходов хозяйственных операций ИП ФИО1 за 2006г. и подтверждаются представленной в материалы дела книгой продаж ИП ФИО1 за 2006г.

В соответствии с пунктом 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

Поскольку факт несвоевременного представления в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска налоговых деклараций по НДС за 1, 2, 3, 4 квартал 2006г. подтверждается материалами дела, решениями от 20.08.2008г. №№ 1524, 1525, 1526, 1527 налоговый орган правомерно привлек ИП ФИО1 к налоговой ответственности по пункту 2 статьи 119 Налогового кодекса РФ, в виде штрафов в сумме 74 740,50 руб., 61 551 руб., 48 361,50 руб., 35 172 руб.

Ссылка представителя заявителя на необоснованное затягивание сроков проведения камеральных налоговых проверок судом отклоняется, поскольку как следует из материалов дела, камеральные налоговые проверки по представленным налоговым декларациям по НДС за 1, 2, 3, 4 кварталы 2006г. были проведены Инспекцией в установленный пунктом 2 статьи 88 НК РФ трехмесячный срок – 05.05.2008г., который исчисляется с даты представления в налоговый орган налоговых деклараций, то есть с 19.02.2008г.

Также не нашел своего подтверждения довод заявителя о ненадлежащем его извещении о месте и времени рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок. Судом установлено, что результаты камеральных налоговых проверок были своевременно оформлены актами от 05.05.2008г. №№ 3535, 3540, 3544, 3543. Письмами от 05.05.2008г. №№ 12-09/13089, 12-09/13159 ИП ФИО1 приглашался в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска для получения актов камеральных налоговых проверок. Направленная в адрес предпринимателя корреспонденция была возвращена в налоговый орган за истечением срока ее хранения. Извещениями от 08.07.2008г. №№12-09/18171, 12-09/18172, 12-09/18173, 12-09/18174 ИП ФИО1 приглашался в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Индустриальному району г.Хабаровска для рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок. Одновременно с указанными выше извещениями в адрес ИП ФИО1 были повторно направлены акты камеральных налоговых проверок №№3535, 3540, 3544, 3543. Направленная в адрес предпринимателя почтовая корреспонденция была вновь возвращена в адрес налогового органа за истечением срока хранения.

Ссылка представителя заявителя на непроведение Инспекцией камеральных налоговых проверок в апреле 2007г. при подаче ИП ФИО1 уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость с 01.04.2007г., судом отклоняется, так как непроведение налоговым органом камеральных налоговых проверок в 2007г. не препятствовало их проведению в 2008г., на основе представленных 19.02.2008г. налоговых деклараций.

С учетом изложенного, оснований для признания оспариваемых решений налогового органа недействительными, не имеется.

Определениями суда от 01.12.2008г. ИП ФИО1 предлагалось определиться со своей позицией по каждому делу в части применения судом смягчающих ответственность обстоятельств за совершенные правонарушения. Соответствующих ходатайств о применении судом в соответствии со статьями 112, 114 НК РФ смягчающих ответственность обстоятельств ИП ФИО1 в ходе судебного разбирательства не было заявлено. Поскольку выходить за пределы заявленных требований суд не вправе, настоящее дело рассматривалось судом исключительно в пределах заявленных предпринимателем требований по тем доводам, которые были приведены в судебном заседании.

На основании вышеизложенного, требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы относятся на заявителя, требования которого не были судом удовлетворены.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении заявленных требований отказать.

С момента вступления решения суда в законную силу отменить обеспечительные меры, принятые определениями суда от 03.12.2008г.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Шестой арбитражный апелляционный суд, в двухмесячный срок после вступления его в законную силу – в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья М.А. Барилко