Гражданский кодекс часть 1

Сущность спора: открытое акционерное общество «Дальмостострой» (далее – общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) о возврате излишне взысканной пени в размере 1 248 565 руб. 83 коп. по инкассовому поручению от 11.07.2007 № 6816, зачет которой произведен по извещению № 2265 от 03.12.2007, а также взыскании процентов в сумме 47 570 руб. 36 коп., начисленных на сумму пени.

Представитель заявителя уточненные требования поддержал в полном объеме, настаивая на их удовлетворении.

При этом пояснил, что 20.07.2007 с расчетного счета общества по инкассовому поручению от 11.07.2007 № 6816 налоговым органом были взысканы пени в сумме 1 248 565 руб. 83 коп.

09.11.2007 общество обратилось в инспекцию с заявлением № 11/3109 о возврате незаконно списанной пени, и 14.12.2007 с заявлением № 11/3412 о перечислении на расчетный счет заявителя процентов в сумме 47 570 руб. 36 коп. за несвоевременный возврат излишне взысканной пени.

После принятия заявления общества к производству и назначения арбитражным судом предварительного судебного заседания, налоговый орган 03.12.2007 принял решение № 2265 о зачете взысканной пени, за возвратом которой обратилось общество, в том числе в сумме 420 660 руб. – в счет погашения недоимки по уплате пени по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов (далее – ГСМ), в сумме 827 905 руб. – в счет погашения недоимки по уплате пени по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).

Согласно расшифровке пени по извещению № 2265 от 03.12.2007 задолженность по налогу на ГСМ образовалась в период с 1996 по 2001 годы, при этом, налог на ГСМ уплачен обществом в 2001 году, и пени начислены на сумму налога на ГСМ нарастающим итогом за 1996 – 2002 годы.

Задолженность по НДС образовалась в течение 1998-1999 годов, пени в размере 827 905 руб. начислены на сумму недоимки за период с 18.06.2006 по 22.08.2006.

Поскольку на момент принятия налоговым органом решения о зачете излишне взысканной пени, подлежащей возврату, истек пресекательный срок, в течение которого налоговый орган вправе был применить меры принудительного взыскания, заявитель полагает подлежащими удовлетворению заявленные им требования.

При этом, представитель общества, сослался на положения статей 46,47,48,70 Налогового кодекса, а также на Определение Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П и постановление Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 06.11.2007 за № 824/07, согласно которым после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и не подлежат начислению.

Представитель налогового органа пояснил, что зачет в сумме 420 660 руб. 52 коп. в уплату пени по налогу на ГСМ произведен обоснованно; задолженность перед бюджетом образовалась в результате присоединения сальдо расчетов ОП УПТК ОАО «Дальмостострой» к головной организации ОАО «Дальмостострой», пени исчислены на сумму недоимки по ГСМ за период с 1996 по 2002 годы.

Пени в сумме 48 095 руб. 70 коп., образовавшиеся на сумму 4 487 562 руб., в результате частичной оплаты НДС по декларации за апрель 2007 года по сроку уплаты 21.05.2007 были уменьшены, в связи с проведением уточненной декларации по лицевому счету налогоплательщика, однако данная сумма программно зачлась в уплату пени по НДС (779 809,61 + 48 095,70 = 827 905,31).

Пени в сумме 827 905, 31 руб. начислены за период с 18.06.2006 по 22.08.2006 на недоимку, образовавшуюся в 1998-1999 годах в результате того, что данные суммы списаны с расчетного счета ОАО «Дальмостострой», но не перечислены банком в бюджетную систему Российской Федерации.

Выслушав пояснения представителей участвующих в деле лиц, исследовав имеющиеся в материалах дела документы, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела 22.06.2007 Межрайонной ИФНС России № 6 по Хабаровскому краю в адрес ОАО «Дальмостострой» было направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 7122, согласно которому за обществом числилась задолженность по уплате пени в сумме 1 248 565 руб. по налогу на добавленную стоимость.

В связи с тем, что общество не исполнило названное требование в установленный срок, инспекция приняла решение от 11.07.2007 № 3374 о взыскании пени за счет денежных средств на счетах в банках и выставила инкассовое поручение № 6816 от 11.07.2007, по которому с общества 20.07.2007 были взысканы пени в сумме 1 248 565 руб.

Полагая взыскание неправомерным, поскольку в требовании отсутствовали данные о размере недоимки, дате с которой начинают начисляться пени, ставки пеней, и считая, что решение о взыскании пени за счет денежных средств принято за пределами сроков, установленных пунктом 2 статьи 46 НК РФ, ОАО «Дальмостострой» обратилось к налоговому органу с заявлением о возврате излишне взысканной пени в сумме 1 248 565 руб., с начислением процентов в сумме 47 570 руб. 36 коп., а затем с соответствующим заявлением в арбитражный суд, так как требование общества было оставлено инспекцией без ответа и удовлетворения.

После обращения ОАО «Дальмостострой» с заявлением в арбитражный суд и назначения дела к рассмотрению, налоговым органом 03.12.2007 было принято решение № 2265 о зачете пени в сумме 1 248 565 руб.83 коп., списанной со счета заявителя по инкассовому поручению от 11.07.2007 № 6816, в счет уплаты пени по налогу на реализацию горюче-смазочных материалов – в сумме 420 660 руб. 52 коп. и в счет уплаты пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 779 809 руб. 61 коп. Пени в сумме 48 095 руб. 70 коп. признана списанной правомерно.

Из расшифровки пени по извещению от 03.12.2007 № 2265 о принятом налоговым органом решении о возврате, зачете усматривается, что пени в сумме 420 660 руб. 52 коп. по налогу на реализацию ГСМ начислены на задолженность по указанному налогу, образовавшуюся в течение 1996 – 2001 года, пени исчислены нарастающим итогом за 1996 – 2002 годы; причем задолженность по налогу погашена ОАО «Дальмостострой» в 2002 году.

Пени в сумме 827 905 руб. 31 коп. начислены за период с 18.06.2006 по 22.08.2006 на недоимку по налогу на добавленную стоимость, образовавшуюся в 1998 – 1999 годах, в результате того, что данные суммы списаны с расчетного счета ОАО «Дальмостострой», но не перечислены банком в бюджетную систему Российской Федерации.

Из анализа правовых норм, содержащихся в статьях 46 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что пени – это денежная сумма , которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, следовательно уплату пеней следует рассматривать как дополнительную обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно статье 46 Кодекса в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по его уплате исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента), организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения названного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Эти положения применяются и к взысканию пени за несвоевременную уплату налога.

В соответствии с пунктом 5 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и налогоплательщиков сборов (пункт 14 статьи 78 Кодекса).

Поскольку проводимый налоговым органом зачет на основании названной нормы является формой принудительного взыскания, следовательно им должен быть соблюден порядок, установленный статьями 46,47, 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как было указано выше, решение о зачете от 03.12.2007 № 2265 принято по пеням, начисленным налоговым органом за просрочку уплаты заявителем налога на реализацию горюче-смазочных материалов за период с 1996 по 2001 годы, налога на добавленную стоимость за период 1998-1999 годы.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П указал, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В силу правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 06.11.2007 № 8241/07, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Согласно пункту 6 статьи 7 Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» в случае, если течение предусмотренных законодательством о налогах и сборах сроков не завершилось до 01.01.2007, указанные сроки исчисляются в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу вышеизложенного следует признать, что на момент принятия налоговым органом решения от 11.07.2007 № 3374 о взыскании пени за счет денежных средств общества, истек пресекательный срок, в течение которого налоговый орган вправе был применить меры принудительного взыскания, и такое решение не подлежало исполнению.

По решению, не подлежавшему исполнению, не могло быть выставлено инкассовое поручение № 6816 от 11.07.2007, по которому с общества 20.07.2007 взысканы пени в сумме 1 248 565 руб. 83 коп. Не может производится зачет излишне взысканной пени в счет погашения задолженности по пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена, поэтому требования заявителя в части обязания налогового органа возвратить излишне взысканную пени в сумме 1 248 565 руб. 83 коп. следует признать обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Согласно пункту 5 статьи 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами, и проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафов (пункт 9 статьи 79 НК РФ).

В связи с изложенным, подлежат удовлетворению заявленные обществом требования в части взыскания с инспекции процентов в сумме 47 570 руб. 36 коп. за период с 21.07.2007 (день взыскания) по 26.11.2007 (день обращения с заявлением в арбитражный суд).

Расходы по госпошлине в соответствии со статьей 110 АПК РФ относятся на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 167-171 АПК РФ

РЕШИЛ:

Заявленные ОАО «Дальмостострой» требования удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю возвратить ОАО «Дальмостострой» излишне взысканную сумму пени в размере 1 248 565 руб. 83 коп.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Хабаровскому краю в пользу ОАО «Дальмостострой» проценты в сумме 47 570руб. 36 коп. и госпошлину в сумме 17 980 руб. 68 коп.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Хабаровского края: в месячный срок путем подачи апелляционной жалобы в Шестой арбитражный апелляционный суд и в двухмесячный срок после вступления его в законную силу в кассационном порядке путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа.

Судья В. С. Савочкина