Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания ФИО1, рассмотрев в заседании суда дело по заявлению ООО "ТРАНЗИТ", к Межрайонной ИФНС РОССИИ №3 по Хабаровскому краю о признании недействительным ненормативного акта (решения налогового органа),

при участии:

от заявителя ФИО2 по доверенности от 21.09.2009г.,

от налогового органа ФИО3 по доверенности от 16.06.2009г.,

установил: Общество с ограниченной ответственностью "Транзит" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Хабаровскому краю о признании недействительным решения от28.05.2009г. N 4300 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым обществу доначислен налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года в сумме 5467455 рублей., начислением соответствующих пеней и взыскания штрафа за неполную уплату налога.

Налоговым органом заявленные требования не признанны по основаниям, указанным в отзыве на заявление.

По мнению налогового органа обществом оказаны услуги по сдаче в аренду судна, которое занималось промыслом биоресурсов в исключительной экономической зоне Российской Федерации в Охотском море, т.е. не за пределами территории России, и не для целей перевозки грузов.

Выслушав доводы представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

По договорам аренды судна с экипажем, заключенных в декабре 2007г., январе, августе и сентябре 2008г. Общество с ограниченной ответственностью «Транзит»" (далее - общество) предоставило принадлежащее ему на праве собственности судно РТМ «Мыс Елизавета»" рыболовецкому колхозу им.Ленина (договор №1 УМС от 25.12.2007г.), ООО «Магаданская база тралового флота» (договор №01 от 28.01.2008г.), ООО «Вега» (договор №В-ТР-08 от 21.01.2008г.), ООО «Меридиан» (договор №М-ТР-08 от 27.08.2008г.), ЗАО «Сахалин лизинг флот» (договор от 29.08.2008г.), ЗАО «Рыборомышленная компания «Гарант» (договор № 02/0908 от 20.09.2008г.), ФГУП «МагаданНИРО» (договор №36/08 от 18.09.2008г.) во временное пользование в районе промысла за пределами Российской Федерации для добычи и переработки рыбы в Охотоморской зоне.

Полагая, что местом реализации услуг по аренде в указанном выше случае территория Российской Федерации не является согласно подпункту 5 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), общество не включало в облагаемую налогом на добавленную стоимость базу поступающие от фрахтователей арендные платежи.

В ходе проверки уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008г. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Хабаровскому краю (далее - инспекция) признала, что общество является обязанным уплачивать налог на добавленную стоимость с реализации услуг по аренде указанного судна. Посчитав оборот по реализации услуг на территории Российской Федерации, отраженный обществом в декларации, заниженным на сумму 30374752 рубля, составляющую платеж за аренду судна, инспекция решением от 28.05. 2009г. N 4300 доначислила и предложила обществу уплатить 5467455 рублей налога на добавленную стоимость.

Привлекая общество к ответственности, инспекция руководствовалась следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения налогом на добавленную стоимость является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом место реализации товаров (работ, услуг) определяется в порядке, установленном статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг по предоставлению в пользование морского, речного, воздушного судна по договору аренды (фрахтование на время) с экипажем определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

Как следует из абзаца 1 пункта 2 статьи 148 Кодекса, местом осуществления деятельности организации считается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации. При этом местом осуществления деятельности организации, которая предоставляет в пользование суда по договору аренды (фрахтование на время) с экипажем, а также услуги по перевозке не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации (абзац 2 пункта 2 статьи 148 Кодекса).

Таким образом, услуги по предоставлению во временное пользование (фрахтование на время) морского судна с экипажем освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость при условии использования судна фрахтователем для перевозок между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Морское судно РТМ «Мыс Елизавета» было сдано обществом в аренду с экипажем не для перевозок фрахтователем грузов или пассажиров между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации. Следовательно, местом реализации услуг общества в данном случае являлась территория Российской Федерации вне зависимости от того, что фрахтователь пользовался судном за пределами территории Российской Федерации.

Вместе с тем, инспекцией не учтено следующее.

Согласно пункту 4 статьи 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются контракт, заключенный с иностранными или российскими юридическими лицами; документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Подпунктом 5 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг по предоставлению в пользование морского, речного, воздушного судна по договору аренды (фрахтование на время) с экипажем определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги.

Подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 148 Кодекса установлено, что местом реализации услуг по предоставлению морских судов по договору аренды с экипажем, предполагающему перевозку на этих судах товаров и (или) пассажиров, признается Российская Федерация, если данные услуги оказываются российской организацией и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.

Вместе с тем, в абзаце 2 пункта 2 статьи 148 Кодекса указано, что Российская Федерация не признается местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего водного плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Инспекция полагает, что положения названного выше абзаца пункта 2 статьи 148 Кодекса применимы исключительно к операциям по сдаче судов в аренду с экипажем в целях пользования судами для осуществления перевозок за пределами территории Российской Федерации. К операциям по передаче в аренду судов (фрахтование на время) с экипажем для иных целей, в частности для вылова рыбы или иных водных биологических ресурсов, эта норма закона не относится.

Однако анализ всех положений, содержащихся статье 148 Кодекса в их взаимосвязи со статьей 146 Кодекса, дает основание считать, что положения абзаца 2 пункта 2 статьи 148 Кодекса определяют место оказания услуг двух видов:

услуг по предоставлению во временное пользование за пределами территории Российской Федерации судов (фрахтование на время) с экипажем;

услуг по перевозке грузов и (или) пассажиров, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, операции по сдаче морского судна в аренду с экипажем в целях использования его для добычи (вылова) водных биологических ресурсов за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.

Согласно представленных обществом документов (судовая роль), судно «Мыс Елизавета» в указанный выше период находилось за пределами территории Российской Федерации, о чем свидетельствуют отметки, сделанные на КПП Федеральной пограничной службы Советская Гавань об убытии судна за пределы России и его прибытии.

Руководствуясь статьями 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л

Требования ООО «Транзит» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №3 по Хабаровскому краю №4300 от 28.05.2009г.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №3 по Хабаровскому краю в пользу ООО «Транзит» судебные расходы в виде государственной пошлины в сумме 3000руб.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение – Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья Адасс Н.Г.