Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «МААС» (далее – заявитель, ООО «МААС») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, уточненным в судебном заседании на основании статьи 49 АПК РФ, со следующими требованиями:

1) признать незаконным решение Хабаровской таможни от 23.11.2012 №10703000/231112/72 об отмене в порядке ведомственного контроля решения Приамурского таможенного поста Хабаровской таможни в подтверждение заявленной декларантом налоговой ставки 10 % в отношении товара № 7, задекларированного ООО «МААС» в ДТ № 10703070/130912/0002858;

2) признать незаконным действие Хабаровской таможни в списании денежных средств в сумме 27012,81 руб., доведенное письмом от 11.01.2013 №15021/221 и в счет исполнения требования от 14.12.2012 № 773;

3) обязать Хабаровскую таможню возвратить ООО «МААС» необоснованно взысканные денежные средства в сумме 27012,81 руб.

Доводы заявителя о незаконности оспариваемых решений основаны ссылками на отсутствие у таможни законных оснований для отмены решения таможенного поста о подтверждении налоговой ставки 10 %, последующем доначислении НДС по ставке 18 % по ввезенному детскому товару - легенсы (колготы без следа), и бесспорного взыскания доначисленных платежей.

Хабаровская таможня представила письменный отзыв о несогласии с заявленными требованиями. По мнению таможни, товар № 7 отсутствует в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ № 908.

В судебном заседании представитель ООО «МААС» настаивал на удовлетворении заявленных требований по доводам, изложенным в заявлении. Представители Хабаровской таможни возражали против удовлетворения заявленных требований по мотивам, изложенным в отзыве.

В ходе судебного разбирательства по материалам дела и объяснениям представителей участвующих в деле лиц судом установлены следующие существенные для разрешения спора обстоятельства.

Во исполнение внешнеторгового контракта от 17.07.2010 № HLTJ-344, заключенного с Тунцзянской ТЭК с ОО «Синь Да», ООО «МААС» в сентябре 2012 года ввезло на территорию РФ 13 видов товаров в ассортименте, в том числе: колготы детские и женские, легинсы (колготы без следа) детские и женские, носки детские и мужские.

В целях декларирования товаров обществом в Приамурский таможенный пост Хабаровской таможни подана декларация на товары в электронной форме № 107030070/130912/0002858 (далее – ДТ № 2858). При этом декларирование товаров №№ 2, 7, 10, 11 осуществлено обществом по льготной преференции с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 %, что отражено отметкой «ОООО-ЛД» в соответствующих графах 36 ДТ № 2858. Декларация принята таможенным постом без замечаний и товары выпущены в свободное обращение.

Впоследствии решением начальника Хабаровской таможни от 23.11.2012 № 10703000/231112/72 в порядке ведомственного контроля отменено решение Приамурского таможенного поста о подтверждении заявленной декларантом налоговой ставки 10 % в отношении товара № 7, задекларированного ООО «МААС» в ДТ № 2858.

При этом основанием для принятия такого решения послужил вывод должностного лица таможенного органа о том, что товар № 7 с описанием в ДТ – «легинсы (колготы без следа) детские, трикотажные, машинного вязания, рост 120-155, обхват талии 56-66 см, размер 23-28, код ОКП 84 3131, из хлопчатобумажной пряжи, код ТН ВЭД ТС 6115950000» – не является льготируемым, поскольку товар не совпадает с описанием кода 6115 ТН ВЭД Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908, так как не имеет длины стопы.

В этой связи таможней приняты соответствующие меры, предусмотренные таможенным законодательством: 07.12.2012 составлена форма корректировки декларации на товары (КДТ1), по которой НДС на товар № 7 исчислен по ставке 18 %. Требованием об уплате таможенных платежей от 14.12.2012 №773 обществу предложено в срок не позднее 20 дней уплатить сумму 26818,39 руб., в том числе: 26184,72 руб. - НДС, 633,67 руб. – пени.

В связи с неисполнением требования от 14.12.2012 № 773 таможней 10.01.2013 принято решение № 10703000/100113/ЗАвЗ-02/-/З о зачете авансовых платежей в счет погашения задолженности. Этим решением за счет авансовых платежей общества зачтено в счет погашения задолженности в сумме 27012,81 руб., из которых: 26184,72 руб. – НДС, 828,09 руб. – пени.

Письмом от 11.10.2013 № 15-21/221 таможня известила общество о произведенном взыскании суммы 27012,81 руб. за счет неизрасходованного остатка авансовых платежей.

Не согласившись с решением таможни в порядке ведомственного контроля и последующими действиями (мерами) по списанию дополнительно начисленных платежей, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением в порядке главы 24 АПК РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Статьями 200 и 201 АПК РФ предусмотрено, что ненормативный акт, решение, действия (бездействие) государственного органа могут быть признаны арбитражным судом незаконными при доказанности одновременно двух условий: несоответствия оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Рассмотрев доводы заявителя, исследовав в порядке статьи 71 АПК РФ материалы дела, выслушав объяснения представителей участвующих в деле лиц, суд считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами, вышестоящий таможенный орган или вышестоящее должностное лицо таможенного органа в любое время в порядке ведомственного контроля вправе отменить или изменить не соответствующее требованиям таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле решение нижестоящего таможенного органа или нижестоящего должностного лица таможенного органа в области таможенного дела, а также принять любые предусмотренные таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле меры в отношении неправомерных действий (бездействия) нижестоящих таможенных органов или нижестоящих должностных лиц таможенных органов в области таможенного дела.

Из указанного следует, что решение (действие) нижестоящего должностного лица таможенного органа может быть отменено вышестоящим должностным лицом и приняты соответствующие меры только при условии несоответствия такого решения (действия) требованиям таможенного законодательства.

В рассматриваемом спорном случае из материалов дела видно, что основанием для принятия мер по доначислению обществу к уплате таможенных платежей в сумме 27012,81 руб. и их взыскании за счет зачета авансовых платежей послужило решение начальника Хабаровской таможни от 23.11.2012 № 10703000/231112/72 об отмене в порядке ведомственного контроля решения Приамурского таможенного поста о подтверждении заявленной декларантом налоговой ставки 10 % в отношении товара № 7, задекларированного ООО «МААС» в ДТ № 2858.

При этом основанием для принятия такого решения послужил вывод начальника Хабаровской таможни о том, что товар № 7 с описанием в ДТ – «легинсы (колготы без следа) детские, трикотажные, машинного вязания, рост 120-155, обхват талии 56-66 см, размер 23-28, код ОКП 84 3131, из хлопчатобумажной пряжи, код ТН ВЭД ТС 6115950000» – не является льготируемым, поскольку товар не совпадает с описанием кода 6115 ТН ВЭД Перечня, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 №908, так как не имеет длины стопы.

Однако этот вывод начальника Хабаровской таможни следует признать ошибочным, исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 70 Таможенного кодекса таможенного союза (далее - ТК ТС) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, относится к таможенным платежам.

При этом согласно статье 74 ТК ТС под льготами по уплате таможенных платежей понимаются, в том числе льготы по уплате налогов.

В силу пункта 2 статьи 77 ТК ТС для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.

На основании статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по общему правилу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 18%.

Согласно пункту 3 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 18 % в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ. Пунктом 5 статьи 164 НК РФ установлено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ определен перечень товаров для детей , реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10 %.

Таким образом, НК РФ установлен единый перечень товаров, в том числе и товаров для детей облагаемых НДС по ставке 10 %, как при реализации, так и при ввозе на территорию Российской Федерации. В составе этого перечня в абзаце 1 под. 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ к льготируемым детским товарам также отнесены и - чулочно-носочные изделия .

При этом согласно последнему абзацу пункта 2 статьи 164 НК РФ коды видов продукции, перечисленных в настоящем пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

В целях реализации пункта 2 статьи 164 НК РФ Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утверждены два перечня кодов видов товаров для детей:

1) в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при реализации,

2) в соответствии с ТН ВЭД ТС, облагаемых налогом на добавленную стоимость в размере 10 % при ввозе на территорию Российской Федерации.

Из второго приведенного Перечня следует, что по ставке 10 % НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ облагаются – «Чулочно-носочные изделия с длиной стопы до 22 см включительно из кода ТН ВЭД ТС – 6115 с наименованием товаров «Колготы, чулки, гольфы, носки и подследники и прочие чулочно-носочные изделия трикотажные машинного или ручного вязания, для детей».

Согласно примечанию к рассматриваемому Перечню для целей его применения необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД ТС, так и наименованием товаров.

Таким образом, буквальное толкование приведенных правовых норм позволяет судить о том, что для применения налоговой ставки НДС в размере 10 % при ввозе в РФ товаров для детей необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

- детские товары входят в перечень товаров, определенных подпунктом 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ;

- детские товары по коду и наименованию содержатся в ТН ВЭД ТС.

Из абзаца 1 подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ следует, что чулочно-носочные изделия перечислены без указания конкретных видов, наименования и детских размеров изделий. Вместе с тем чулочно-носочные изделия подразделяются на разные виды.

Из материалов дела видно, что к ДТ № 2858 обществом представлен сертификат соответствия № ТС RUPOCC CH.АГ03.В05378 серия RU №0863792, согласно которому продукция (чулочно-носочные изделия), изготовителя WENZHOU KIKIWON CHILDREN COSTUME CO.LTD, Китай, соответствует ГОСТ 8541-94.

Согласно ГОСТу 8541-94 «Изделия чулочно-носочные, вырабатываемые на круглосуточных автоматах» чулочно-носочные изделия по виду подразделяются на: чулки женские; получулки женские, мужские, детские; носки женские, мужские, детские; колготы женские, детские; легинсы женские, детские; кюлоты мужские.

При этом ГОСТ 8541-94 к легинсам относит – чулочно-носочное изделие женское и для детей, покрывающее нижнюю часть туловища и ноги до ступни или верхние части ног до колена, или верхние части ног и части колена. Таким образом, легинсы как изделия не имеют следа.

В товарную позицию 6115 ТН ВЭД ТС включены товары с наименованием «Колготы, чулки, гольфы, носки и подследники и прочие чулочно-носочные изделия, включая компрессионные чулочно-носочные изделия с распределенным давлением (например, чулки для страдающих варикозным расширением вен) и обувь без подошв, трикотажные машинного или ручного вязания» с распределением по отдельным подсубпозициям в зависимости от материала, из которого изготовлены товары.

При этом согласно Пояснений к ТН ВЭД ТС (Том 3. Разделы IX – XIII. Группы 44 – 70) в товарную позицию 6115 включаются следующие трикотажные изделия машинного или ручного вязания независимо от того, являются ли они женскими или для девочек или мужскими или для мальчиков:

1. Колготы или рейтузы, плотно облегающие ноги, предназначенные для прикрытия ступней и ног (чулки) и нижней части тела до талии (трико), включая колготы без следов .

2. Чулки и носки (включая гольфы).

3. Плотные нательные чулки, используемые главным образом для защиты от холода.

4. Компрессионные с распределенным давлением чулочно-носочные изделия, например, чулки для больных с варикозным расширением вен.

5. Подследники для предохранения следа или мыска чулок от трения или износа.

6. Чулочные изделия без наружных подошв, приклеенных, пришитых или прикрепленных другим способом к верху, кроме детских башмачков.

Из системного анализа положений ТН ВЭД ТС, Пояснений к ТН ВЭД ТС по товарной позиции 6115 и ГОСТа 8541-94 следует, что чулочно-носочные изделия могут иметь различный размерный ряд, учитывающий размер следа (длину стопы), размер с учетом роста и/или с охватом/без обхвата бедер (талии). При этом готовые изделия, не имеющие следа, по существу не могут иметь размер стопы (следа) и имеют иной размерный ряд – по росту, с учетом или без охвата бедер (талии).

Приведенный в Постановлении Правительства РФ № 908 Перечень кодов видов товаров по товарной позиции 6115 ТН ВЭД ТС указывает лишь на размеры детских чулочно-носочных изделий с длиной стопы до 22 см включительно. Такой размерный ряд могут иметь только: колготы, чулки, гольфы, носки и подследники. Однако этот Перечень не содержит размеры прочих видов детских чулочно-носочных изделий (например: легинсы (колготы без следа), кюлоты, рейтузы), которые как готовые изделия изготавливаются без следа.

Следует отметить, что в исследуемом Перечне кодов товаров для изделий бельевых трикотажных, как например, по товарным позициям 6107, 6108 указаны размеры детских изделий, такие как для девочек: рост - до 164 см, обхват груди - до 88 см; для мальчиков: рост - до 176 см, обхват груди - до 84 см. Этот размерный ряд (по росту) в качестве ориентира может использоваться и для отнесения схожих видов изделий к детским товарам.

В рассматриваемом спорном случае обществом в ДТ № 2858 товар под № 7 классифицирован по коду ТН ВЭД – 6115 95 000, и в графе 31 содержит следующее описание: «легинсы (колготы без следа) детские, трикотажные, машинного вязания, рост 120-155 см, обхват талии 120-155 см, размер 28-38, код ОКП 84 3131, из хлопчатобумажной пряжи, сырьевой состав: изготовитель WENZHOU KIKIWON CHILDREN COSTUME CO.LTD, товарный знак: FUTE».

Таким образом, в представленных обществом документах имеются указания на то, что легинсы (колготы без следа) – детские вещи, предназначены для девочек или мальчиков, имеют размеры детских изделий, как товары относятся к прочим чулочно-носочным изделиям по коду 6115 ТН ВЭД ТС.

При таких обстоятельствах ввезенный товар № 7 на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ и Постановления Правительства № 908 подлежит обложению НДС по ставке 10 %. Поэтому общество правомерно отразило ДТ №2858 в графе 36 «Преференции» отметку «ОООО-ЛД» и по этому товару исчислило налог по этой налоговой ставке.

В этой связи решение Приамурского таможенного поста о подтверждении заявленной декларантом налоговой ставки 10 % в отношении товара № 7 соответствует налоговому и таможенному законодательству.

При проведении ведомственного контроля таможней не были установлены факты неверной классификации и/или недостоверного декларирования товара, а вывод о необоснованном использовании преференции как установлено судом является неверным. При таких обстоятельствах у начальника Хабаровской таможни отсутствовали законные основания для отмены в порядке ведомственного контроля решения Приамурского таможенного поста.

Поэтому решение начальника Хабаровской таможни от 23.11.2012 в порядке ведомственного контроля как не соответствующее положениям статьи 24 Федерального закона № 311-ФЗ следует признать незаконным, не влекущим каких-либо правовых последствий.

Последующие действия Хабаровской таможни, в том числе по доначислению НДС по ставке 18 % в сумме 16184,72 руб. и пени, по выставлению требования от 14.12.2012 № 773, по принятию решения № 10703000/100113/ЗАвЗ-02/-/З о зачете авансовых платежей в счет погашения задолженности 27012,81 руб. как меры направлены на исполнение незаконного решения начальника Хабаровской таможни, а следовательно, также являются незаконными.

Незаконные решения и действия Хабаровской таможни одновременно нарушают и экономические права общества в осуществлении предпринимательской деятельности, поскольку с него необоснованно взысканы денежные средства в сумме 27012,81 руб.

При таких обстоятельствах и на основании пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ суд возлагает на Хабаровскую таможню обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем возврата ООО «МААС» необоснованно взысканных денежных средств в сумме 27012,81 руб.

Принимая во внимание изложенное, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Государственная пошлина в сумме 4000 руб., уплаченная обществом по платежным поручениям от 18.01.2013 №№ 85, 86 за рассмотрение заявления в арбитражном суде первой инстанции на основании статьи 110 АПК РФ подлежит возмещению заявителю за счет Хабаровской таможни.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Хабаровского края

Р Е Ш И Л:

Требования Общества с ограниченной ответственностью «МААС» - удовлетворить.

Признать незаконным решение Хабаровской таможни от 23.11.2012 №10703000/231112/72 об отмене в порядке ведомственного контроля решения Приамурского таможенного поста Хабаровской таможни в подтверждение заявленной декларантом налоговой ставки 10 % в отношении товара № 7, задекларированного ООО «МААС» в ДТ № 10703070/130912/0002858.

Признать незаконными действие Хабаровской таможни в списании денежных средств в сумме 27012,81 руб., доведенное письмом от 11.01.2013 №15021/221 и в счет исполнения требования от 14.12.2012 № 773.

Обязать Хабаровскую таможню возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «МААС» необоснованно взысканные денежные средства в сумме 27012,81 руб.

Взыскать с Хабаровской таможни в пользу Общества с ограниченной ответственностью «МААС» 4000 руб. в возмещение судебных расходов.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение — Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья С. Д. Манник