Гражданский кодекс часть 1

третье лицо: Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу (ОГРН <***>, ИНН <***>, адрес: 690002, <...>).

о признании незаконными действий, указанных в ответе от 13.04.2023 № 13-33/028220@, о внесении исправлений в информационные ресурсы Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю в апреле 2023 года в части исключения сведений о нахождении ООО «Управдом» на УСН с 01.01.2016 и включения сведений о нахождении ООО «Управдом» в указанный период на ОСН.

В судебное заседание явились:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 23.03.2023 № 1 (адвокат);

от УФНС по Хабаровскому краю – ФИО2 по доверенности от 17.01.2023 № 47-12/01414, диплом;

от МИФНС по ДФО посредством информационной системы «Картотека арбитражных дел» (судебные онлайн-заседания) – ФИО3 по доверенности от 07.11.2023 № 05-16/3915, диплом.

В судебном заседании объявлялся перерыв с 23.01.2024 до 06.02.2024, с 06.02.2024 до 08.02.2024.

Суд

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Управдом» (далее – ООО «Управдом», заявитель, налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, управление), в соответствии с требованием которого, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), просит:

- признать незаконными действия УФНС России по Хабаровскому краю, указанные в ответе 13.04.2023 №13-33/028220 о внесении исправлений в информационные ресурсы УФНС России по Хабаровскому краю в апреле 2023 года в части исключения сведений о нахождении ООО «Управдом» на УСН с 01.01.2016 на основании уведомления 30.11.2015 в порядке статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и включения сведений о нахождении ООО «Управдом» в указанный период на ОСН;

- обязать УФНС России по Хабаровскому краю устранить нарушения норм НК РФ в указанной части, прав и законных интересов ООО «Управдом», восстановив в информационной системе УФНС России по Хабаровскому краю сведения о нахождении ООО «Управдом» на УСН с 01.01.2016.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечена Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Дальневосточному Федеральному округу (далее – межрегиональная инспекция).

Представитель налогоплательщика в судебном заседании требование поддержал по доводам, изложенным в заявлении, с учетом дополнительно представленных письменных пояснений и дополнений.

Представители управления и межрегиональной инспекции в судебном заседании на требование возразили по основаниям, приведенным в отзывах.

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, суд выявил следующие фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения настоящего спора.

ООО «Управдом» 30.11.2015 представлено в ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре (с 31.10.2022 реорганизовано путем присоединения к управлению) уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с 01.01.2016.

Письмом от 15.03.2023 № 369 в ответ на запрос общества от 06.03.2023 № 229 УФНС России по Хабаровскому краю сообщило, что ООО «Управдом» 01.12.2015 подавалось уведомление о переходе на УСН с 01.01.2016; представлены налоговые декларации по УСН за 2019, 2020, 2021 годы; не представлены налоговые декларации по УСН за 2016, 2017, 2018 годы.

Письмом от 15.03.2023 № 13-33/018996@ управление сообщило о применении обществом УСН с 01.01.2016; согласно уведомлению о переходе на УСН от 30.11.2015 объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на величину расходов».

13.04.2023 в адрес ООО «Управдом» поступило письмо УФНС России по Хабаровскому краю № 13-33/028220@ о том, что налогоплательщик с 01.01.2016 не применяет УСН, а находится на общеустановленной системе налогообложения. Как указано в данном письме, в ответ на уведомление ООО «Управдом» о переходе на УСН 30.12.2015 было сформировано сообщение о несоответствии требованиям применения УСН (форма № 26.2-4); в связи с переходом налогового органа на новое программное обеспечение дата окончания применения УСН в информационном ресурсе ошибочно не была отражена, в связи с чем на запрос налогоплательщика о применении УСН от 06.03.2023 управлением было направлено информационно письмо (форма № 26.6-7) от 15.03.2023 № 369; в связи с выявленным несоответствием и внесением исправления в информационные ресурсы управления просим считать информационное письмо от 15.03.2023 № 369 ошибочным.

Считая действия УФНС России по Хабаровскому краю по изменению в апреле 2023 года применяемой обществом системы налогообложения незаконными, ООО «Управдом» обратилось с жалобой на действия (бездействие) должностных лиц управления в межрегиональную инспекцию.

Решением межрегиональной инспекции от 14.08.2023 № 07-10/1/2939@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Выражая несогласие с действиями УФНС России по Хабаровскому краю, отраженными в письме от 13.04.2023 № 13-33/028220@, о внесении исправлений в информационные ресурсы управления в апреле 2023 года в части исключения сведений о нахождении ООО «Управдом» на УСН с 01.01.2016 на основании уведомления 30.11.2015 в порядке статьи 346.12 НК РФ) и включения сведений о нахождении ООО «Управдом» в указанный период на ОСН, общество 22.08.2023 обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Как утверждает заявитель, законные основания для внесения исправлений в информационные ресурсы УФНС России по Хабаровскому краю по исключению сведений о нахождении ООО «Управдом» на УСН с 2016 года по март 2023 года и включению сведений о нахождении общества в указанный период на ОСН отсутствовали; соответствующая налоговая проверка, по результатам которой было бы установлено нарушение требований по применению УСН в 2016-2023 годах, не проводилась. Налогоплательщик настаивает, что с 01.01.2016 им применялась УСН; соответствующие сведения были отражены на электронном сервисе ФНС России «Прозрачный бизнес»; налоговый орган в течение длительного времени администрировал ООО «Управдом» именно как налогоплательщика по УСН. По мнению заявителя, подтверждением того, что сведения в информационных ресурсах налогового органа о нахождении ООО «Управдом» с 01.01.2016 по март 2023 года на УСН были достоверными, а исправления внесены в апреле 2023 года незаконно, необоснованно и в нарушении требований НК РФ, служит то, что ООО «Управдом» 10.01.2022 направило в адрес УФНС России по Хабаровскому краю уведомление о переходе на УСН, которое не рассмотрено, поскольку в указанный период ООО «Управдом» уже находилось на УСН.

УФНС России по Хабаровскому краю и межрегиональная инспекция, возражая на доводы заявителя, ссылаясь на сообщение о несоответствии требованиям применения УСН от 30.12.2015 № 62, полученное ООО «Управдом» 08.02.2016, утверждают, что налоговый орган, начиная с 2016 год, не осуществлял администрирование общества как плательщика налогов по УСН. Как указывает управление, ответ налогового органа от 15.03.2023, а также факт размещения в сети «Интернет» сведений о том, что ООО «Управдом» применяет УСН, не подтверждают то обстоятельство, что налоговый орган с 2016 года осуществлял администрирование заявителя именно как плательщика налогов по УСН. По мнению УФНС России по Хабаровскому краю и межрегиональной инспекции, рассматриваемое в рамках настоящего дела заявление направлено на преодоление вступившего в законную силу судебного акта (решение Арбитражного суда Хабаровского края от 08.06.2023 по делу № А73-21559/2022, оставленное без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023 и постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.01.2024), которым была дана оценка доводам заявителя относительно применения им УСН, что недопустимо и противоречит смыслу действующего арбитражного процессуального законодательства.

Исследовав и оценив в порядке главы 7 АПК РФ доказательства, представленные в материалы дела, изучив доводы участвующих в деле в лиц, учитывая обстоятельства, установленные по ранее рассмотренному делу № А73-21559/2022 Арбитражного суда Хабаровского края, суд не усматривает оснований для удовлетворения заявленного обществом требования.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу положений части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Как выявлено судом и не отрицается лицами, участвующими в деле, ООО «Управдом» в рамках дела № А73-21559/2022 Арбитражного суда Хабаровского края оспаривалось решение ИФНС по г. Комсомольску-на-Амуре от 29.08.2022 № 15-19/2035 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (с учетом изменений, внесенных решением от 28.11.2022 по апелляционной жалобе).

Определением суда от 02.02.2023 (резолютивная часть от 01.02.2023) по вышеуказанному делу была произведена замена ИФНС по г. Комсомольску-на-Амуре на ее правопреемника – УФНС России по Хабаровскому краю.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 08.06.2023 по делу № А73-21559/2022, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 31.08.2023 и постановлением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 18.01.2024, в удовлетворении заявленного ООО «Управдом» требования отказано.

Вышеуказанные судебные акты ввиду участия в деле № А73-21559/2022 лиц, также участвующих и в настоящем деле № А73-13604/2023, по убеждению суда, имеют преюдициальное значения для разрешения настоящего спора; оснований для иных выводов суд не усматривает.

Соответственно, обстоятельства, установленные вступившими в законную силу судебными актами арбитражного суда по ранее рассмотренному делу № А73-21559/2022, вопреки суждениям общества, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом дела № А73-13604/2023.

Как усматривается из содержания решения Арбитражного суда Хабаровского края от 08.06.2023 по делу № А73-21559/2022, вступившего в законную силу, ООО «Управдом», в числе прочего, были заявлены доводы о применении с 2016 года УСН, обоснованные следующим: 30.11.2015 обществом было подано уведомление о переходе на УСН; сдавались декларации по УСН; выручка не превышала установленных законом пределов; в сервисе «Прозрачный бизнес» отражена информация о том, что заявитель применяет УСН; управление письмами от 15.03.2023 подтверждает применение УСН.

Эти же доводы также повторно заявлены налогоплательщиком и при рассмотрении настоящего спора.

Вместе с тем, исходя из положений части 2 статьи 69 АПК РФ и вступивших в законную силу судебных актов по делу № А73-21559/2022, суд не может признать данные доводы должным образом подтверждающими факт применения ООО «Управдом» УСН с 2016 года.

В силу положений пункта 2 статьи 346.12 НК РФ (редакция, действовавшая по состоянию на 30.11.2015) организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. рублей. При этом указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Приказом Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685 коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации, установлен равным 1,147.

Таким образом, для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2016 года доходы за девять месяцев 2015 года не должны превышать 51,615 млн. рублей.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Подача заявления носит уведомительный характер, в отношении которого действующее законодательство не предусматривает принятие налоговым органом каких-либо решений разрешительного либо иного характера.

Единственное условие, при котором организация не имеет права перейти на упрощенную систему налогообложения, предусмотрено пунктом 2 статьи 346.12 НК РФ. Этим условием является превышение лимита доходов по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Как установлено судом, в уведомлении о переходе на упрощенную систему налогообложения, представленном ООО «Управдом» в налоговый орган 30.11.2015, заявителем самостоятельно указано о получении дохода за 9 месяцев года подачи уведомления (2015) в размере 53 548 427 руб.

Таким образом, по верным суждениям налогового органа, налогоплательщик в уведомлении указал доход, превышающий величину предельного размера доходов организации, ограничивающий право организации перейти на упрощенную систему налогообложения, в связи с чем не имел право применять УСН с 01.01.2016.

Доводы о том, что сумма, заявленная в уведомлении, была указана ошибочно, судом во внимание не принимаются, поскольку соответствующая информация своевременно до налогового органа не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого производится переход на упрощенную систему налогообложения, доведена не была.

По существу налогоплательщик, обозначив в уведомлении сумму, превышающую 51,615 млн. рублей, фактически сообщил налоговому органу применительно к пункту 2 статьи 346.12 НК РФ об отсутствии права на переход к упрощенной системе налогообложения.

В свою очередь, по результатам рассмотрения поступившего уведомления ООО «Управдом» о переходе на упрощенную систему налогообложения налогоплательщику 15.01.2016 было направлено сообщение от 30.12.2015 № 62 о несоответствии требованиям применения УСН (форма № 26.2-4) по сумме дохода, полученного по итогам 9 месяцев; данное сообщение получено ООО «Управдом» 08.02.2016, что подтверждается соответствующим извещением.

По существу у суда, исходя из оценки конкретных фактических обстоятельств, отсутствуют основания полагать, что ООО «Управдом» с 2016 года действительно перешло на УСН, поскольку налогоплательщиком с 2016 года продолжали подаваться в налоговый орган декларации по НДС и налогу на прибыль, а декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2016, 2017, 2018 года представлены не были.

Таким образом, вопреки суждениям заявителя, налоговый орган, начиная с 2016 года, не осуществлял администрирование ООО «Управдом» как плательщика налогов по упрощенной системе налогообложения; правовая позиция, изложенная в пункте 30 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 25.12.2019, в данном конкретном случае применена быть не может.

То обстоятельство, что заявителем в 2019, 2020, 2021 году были представлены декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, по убеждению суда, само по себе не свидетельствует о начале администрирования ООО «Управдом» как плательщика налогов по упрощенной системе налогообложения, поскольку декларации по НДС и налогу на прибыль также продолжали подаваться.

Более того, согласно положениям пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии поданной налогоплательщиком декларации или расчета, представленных налогоплательщиком по установленной форме. Следовательно, с учетом наличия у налогоплательщика обязанности самостоятельно исчислить и уплатить налоги, представление предпринимателем деклараций по УСН, начиная с 2019 года, само по себе не может отменить установленное законом ограничение на применение упрощенной системы налогообложения.

Поскольку декларации (в том числе по НДС) ООО «Управдом» своевременно представляло, у налогового органа отсутствовали основания к побуждению налогоплательщика к представлению отчетности по той или иной системе налогообложения, не принималось решений о приостановлении операций по счетам (пункт 3 статьи 76 НК РФ) и иных действий.

Кроме того, как отражено в решении Арбитражного суда Хабаровского края от 08.06.2023 по делу № А73-21559/2022, помимо представления налоговых деклараций по НДС, налогу на прибыль организаций и НДФЛ заявитель в ходе выездной налоговой проверки на требования налогового органа представлял книги продаж, оборотно-сальдовые ведомости, карточки счетов, анализ счетов 62 «расчеты с поставщиками и заказчиками», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», главные книги и иные документальные подтверждения фактического ведения им деятельности по общей системе налогообложения. Также одним из фактов, подтверждающих нахождение налогоплательщика на ОСН, является то, что налоговый орган неоднократно привлекал ООО «Управдом» к налоговой ответственности за несвоевременное представление отчетности (по налогу на прибыль организаций) (решения от 26.11.2020 № 421 и № 422); указанными решениями ООО «Управдом» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа по 200 руб.; данные решения заявителем не обжаловались; штрафы уплачены 25.01.2021 и 22.03.2021.

Учитывая данные обстоятельства, судами при рассмотрении дела № А73-21559/2022 был сделан вывод о том, что налогоплательщик по существу на протяжении 2016, 2017, 2018 года был согласен с принятыми решениями о необходимости представления отчетности по общей системе налогообложения.

Сам по себе факт размещения в сети «Интернет» сведений о том, что ООО «Управдом» применяет упрощенную систему налогообложения, по убеждению суда, не подтверждает то обстоятельство, что налоговый орган с 2016 года осуществлял администрирование заявителя именно как плательщика налогов по УСН.

При всем вышеизложенном суд, рассматривая дело № А73-21559/2022 Арбитражного суда Хабаровского края, нашел несостоятельными суждения ООО «Управдом» о применении с 01.01.2016 УСН, вследствие чего заявитель, вопреки доводам об обратном, является плательщиком НДС.

Вышеуказанные обстоятельства применения ООО «Управдом» общей системы налогообложения с 01.01.2016 применительно к положениям части 2 статьи 69 АПК РФ не требуют доказывания, поскольку установлены вступившими в законную силу судебными актами по делу № А73-21559/2022, в котором участвуют те же лица.

Таким образом, поскольку с 01.01.2016 ООО «Управдом» применяло общую систему налогообложения, действия УФНС России по Хабаровскому краю, указанные в ответе 13.04.2023 №13-33/028220 о внесении исправлений в информационные ресурсы УФНС России по Хабаровскому краю в апреле 2023 года в части исключения сведений о нахождении ООО «Управдом» на УСН с 01.01.2016 на основании уведомления 30.11.2015 в порядке статьи 346.12 НК РФ и включения сведений о нахождении ООО «Управдом» в указанный период на ОСН, по убеждению суда, не могут рассматриваться как незаконные; по существу в информационные ресурсы, как выявил суд, была внесена достоверная информация о нахождении общества на общей системе налогообложения с 01.01.2016.

Представленное налогоплательщиком уведомление о переходе на УСН от 10.01.2022, по убеждению суда, непосредственно подтверждает то обстоятельство, что до даты подачи названного уведомления ООО «Управдом» применяло общую систему налогообложения.

По существу все приведенные обществом доводы не свидетельствуют, как выявил суд, о незаконности оспариваемых действий УФНС России по Хабаровскому краю о внесении исправлений в информационные ресурсы в апреле 2023 года, поскольку ООО «Управдом» действительно с 01.01.2016 находилось на общей системе налогообложения; суждения налогоплательщика об обратном направлены на преодоление вступивших в законную силу судебных актов по делу № А73-21559/2022 Арбитражного суда Хабаровского края, что недопустимо.

При таких фактических обстоятельствах применительно к положениям части 3 статьи 201 АПК РФ в удовлетворении заявленного обществом требования следует отказать.

Ввиду отказа в удовлетворении заявленного требования судебные расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья В.А. Татаринов