Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Хабаровскметаллторг» (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождение: 680031, <...>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (ОГРН <***>, ИНН <***>; место нахождение: 680021, <...>)

о признании незаконными действий Инспекции по отказу в принятии налоговой отчетности ООО «ПК «Хабаровскметаллторг» по НДФЛ (форма 6-НДФЛ), НДС и налогу на прибыль за 1 квартал 2019,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Хабаровском крае

при участии:

от ООО «ПК «Хабаровскметаллторг» - ФИО1 по доверенности от 01.08.2019 № 5-19;

от ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска - ФИО2 по доверенности от 04.02.2019 № 02-18/04152, ФИО3 по доверенности от 27.12.2018 № 02-15/52362;

от УФНС России по Хабаровскому краю - ФИО3 по доверенности от 09.01.2019 № 05-22/00004@;

от Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Хабаровском крае - ФИО4 по доверенности от 29.12.2018 № 8.

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Хабаровскметаллторг» (далее – заявитель, Общество, ООО «ПК «Хабаровскметаллторг») обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска (далее – налоговый орган, Инспекция) о признании незаконными действий Инспекции по отказу в принятии налоговой отчетности ООО «ПК «Хабаровскметаллторг» по НДФЛ (форма 6-НДФЛ), НДС и налогу на прибыль за 1 квартал 2019.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю, Уполномоченный по защите прав предпринимателей в Хабаровском крае.

В судебном заседании в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) объявлялся перерыв с 10 до 17 сентября 2019.

Представитель ООО «ПК «Хабаровскметаллторг» доводы, изложенные в заявлении, поддержал, на удовлетворении требований настаивал.

Представители ИФНС России по Железнодорожному району г.Хабаровска требования заявителя не признали согласно отзыву.

Представитель УФНС России по Хабаровскому краю поддержал позицию Инспекции.

Представитель Уполномоченного по защите прав предпринимателей в Хабаровском крае поддержал позицию заявителя.

Судом в ходе судебного разбирательства установлены следующие существенные обстоятельства.

Как следует из материалов дела, Общество с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Хабаровскметаллторг» 22.01.2009 зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером <***>, состоит на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Хабаровска.

Учредителем (с 19.07.2018) и руководителем (с 15.01.2018) Общества является ФИО5

ООО «ПК «Хабаровскметаллторг» по ТКС представило в Инспекцию 25.04.2019 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019, 26.04.2019 налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2019, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 1 квартал 2019, подписанные электронно-цифровой подписью (далее – ЭЦП), принадлежащей генеральному директору ФИО5

Уведомлениями от 25.04.2019, от 26.04.2019 соответственно налоговым органом отказано в принятии указанных деклараций и расчета со ссылкой на пункт 28 Административного регламента с указанием причины «отсутствие, неправильное указание ЭП. ЭП не принадлежит отправителю/подписанту документа».

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 31.07.2019 жалоба налогоплательщика на действия (бездействия) должностных лиц Инспекции, выразившиеся в отказе приема налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций и НДС за 1 квартал 2019, оставлена без удовлетворения.

Полагая действия налогового органа по непринятию 24,25 апреля 2019 деклараций по НДС и налогу на прибыль, расчета по форме 6-НДФЛ незаконными, Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Выслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав материалы дела, оценив в рамках статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в совокупности и взаимосвязи представленные сторонами доказательства, приведенные ими доводы и возражения, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме. Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налогоплательщик (плательщик сбора, плательщика страховых взносов, налоговый агент) или его представитель подписывает налоговую декларацию (расчет), подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете) (пункт 5 статьи 80 НК РФ).

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии с Кодексом в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (пункт 7 статьи 80 НК РФ).

Административная процедура по приему налоговых деклараций, представленных в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, выполняется налоговыми органами в соответствии с Административным регламентом, утвержденным приказом Минфина России от 02.07.2012 N 99н, где в пункте 28 указан перечень оснований для отказа в приеме налоговой декларации.

Из имеющихся в материалах дела уведомлений налогового органа об отказе в приеме налоговых деклараций от 25.04.2019, от 26.04.2019 следует, что налоговые декларации по НДС, налогу на прибыль, расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года не приняты на основании пункта 28 Административного регламента с указанием причины: «отсутствие, неправильное указание ЭП. ЭП не принадлежит отправителю/подписанту».

В обоснование правомерности непринятия налоговой отчетности Инспекция ссылается на протоколы допроса ФИО5 от 11.04.2019, 23.04.2019, из которых следует, что данное лицо не имело возможности подписать представленные налоговые декларации, не проверяло достоверность и полноту сведений указанных в представляемой налоговой отчетности ООО «ПК «Хабаровскметаллторг».

Согласно пункту 194 Административного регламента должностное лицо, ответственное за предоставление государственной услуги, при приеме налоговой декларации (расчета) проверяет наличие оснований, указанных в пункте 28 настоящего Административного регламента, и правильность заполнения налоговой декларации (расчета) в соответствии с установленным порядком. В частности, проверяется наличие в налоговой декларации (расчете) следующих реквизитов:

1)для физического лица: фамилии, имени, отчества (при наличии);

2)для организации:

а) полного наименования организации (ее обособленного подразделения,
при наличии его наименования);

б) ИНН, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской
Федерации;

в) вида документа: первичный (корректирующий);

г) наименования налогового органа;

д) подписей лиц, уполномоченных подтверждать достоверность и
полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете).

При получении налоговой декларации (расчета) в электронной форме по ТКС не позднее четырех часов с момента ее получения должностное лицо, ответственное за прием налоговых деклараций (расчетов) в электронной форме по ТКС, выполняет с использованием программного обеспечения налоговых органов следующие действия: 1) проверяет в налоговой декларации (расчете) подлинность усиленной квалифицированной электронной подписи заявителя; 2) формирует извещение о получении налоговой декларации (расчета) с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата), и отправляет его заявителю; 3) проверяет наличие оснований, указанных в пунктах 28 и 194 Административного регламента (пункт 213 Административного регламента.

В силу пункта 5 статьи 80 НК РФ налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

Согласно пункту 1 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов.

Таким образом, налоговая декларация должна быть подписана либо лицом, исполняющим функции единоличного исполнительного органа (руководитель, генеральный директор), действующим на основании учредительных документов, либо иным уполномоченным лицом. Именно подпись этих лиц может гарантировать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), и, как следствие, придает данному документу статус налоговой декларации.

Как следует из материалов дела, представленные 25 и 26 апреля 2019 налоговые декларации по налогу на прибыль и НДС, расчет по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 подписаны электронно-цифровой подписью, принадлежащей руководителю ООО «ПК «Хабаровскметаллторг» ФИО5, статус которого в качестве генерального директора подтверждается сведениями из ЕГРЮЛ, и подтверждён самим ФИО5 при допросах 11.04.2019, 23.04.2019.

Однако, в силу прямого указания в абзаце 2 пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату).

Материалы дела не содержат и налоговым органом не представлено допустимых и достоверных доказательств, что в отношении ФИО5 имеются вступившие в законную силу постановления судов о назначении административного наказания в виде дисквалификации либо приговоры судов о назначении наказания в виде лишения права заниматься определенной деятельностью.

Суд отмечает, что протоколы допроса свидетелей не могут быть признаны достаточными доказательствами подписания налоговых деклараций неуполномоченным лицом. При этом, суд учитывает факт подписания от имени ООО «ПК «Хабаровскметаллторг» ФИО5 заявления по настоящему делу и отсутствие возражений инспекции в отношении этого обстоятельства.

Ни налоговым законодательством, ни Административным регламентом для целей принятия налоговым органом налоговой отчетности не установлены такие полномочия как оценка достоверности подписи лица на налоговой декларации, установление реальности исполнения обязанностей руководителем юридического лица, иного лица, подписавшего декларацию.

Как указал Конституционный суд Российской Федерации в своем определении от 23.04.2015 № 736-О камеральная налоговая проверка квалифицирована как форма текущего документарного контроля, направленного на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения.

Таким образом, исходя из анализа норм действующего налогового законодательства, суд приходит к выводу о том, что приведенные налоговым органом обстоятельства могли быть учтены при проведении в установленном порядке проверки достоверности сведений, содержащихся в налоговой декларации, но не могут служить основанием для отказа в принятии декларации.

Налоговым органам предоставлен широкий спектр полномочий, которые позволяют им выявлять и пресекать налоговые нарушения, но в строго определенных и детально урегулированных Кодексом налоговых процедурах (камеральные и выездные проверки и другие мероприятия).

При этом факт неосуществления ООО «ПК «Хабаровскметаллторг» финансово-хозяйственной деятельности, недостоверность и неполнота сведений, содержащихся в налоговой декларации, подлежит установлению в рамках проведения надлежащих мероприятий налогового контроля с принятием соответствующих решений, либо с применением уголовно процессуальных действий правоохранительными органами; вместе с тем, законодательство о налогах и сборах не содержит положений, которые позволяли бы налоговым органам в такой ситуации отказывать налогоплательщикам (налоговым агентам) в принятии налоговой отчетности.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что оснований для отказа в принятии налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль, расчета по форме 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года у Инспекции не имелось, поскольку данный отказ препятствует реализации налогоплательщику возложенной на него обязанности по представлению налоговой отчетности.

Суд принимает во внимание, что деятельность налогового органа по реализации функции по принятию налоговой декларации, осуществляемая в рамках полномочий налогового органа, в силу положений статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» является государственной услугой, на которую распространяются требования вышеуказанного Федерального закона.

То, что функции по приему налоговой декларации являются государственной услугой, свидетельствует, в частности, наличие Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2012 № 99н.

Соответственно, в силу пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» при получении государственных и муниципальных услуг заявители имеют право на получение государственной или муниципальной услуги своевременно и в соответствии со стандартом предоставления государственной или муниципальной услуги.

Неправомерный отказ в принятии декларации нарушает указанное право заявителя. Так как прием деклараций является государственной услугой, в соответствии с регламентирующими её стандартами, при отсутствии оснований, установленных пунктом 28 Административного регламента, соответствующим и своевременным ее оказанием будет являться только и исключительно выполнение действий, предусмотренных пунктом 215 Административного регламента, а именно в течение одного рабочего дня с момента получения налоговой декларации (расчета) осуществляется регистрация налоговой декларации; формируется квитанция о приеме с усиленной квалифицированной электронной подписью, позволяющей идентифицировать соответствующий налоговый орган (владельца квалифицированного сертификата); отправляется квитанция о приеме заявителю.

Исходя из установленных фактических обстоятельств и оценки имеющихся в деле доказательств в соответствии с требованиями статей 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд пришел к выводу, что у Инспекции отсутствовали правовые основания для отказа 24 и 25 апреля 2019 года в принятии налоговой отчетности ООО «ПК «Хабаровскметаллторг» за 1 квартал 2019 на том основании, что по сведениям налогового органа ЭЦП не принадлежит отправителю/подписанту документа.

Принятие впоследствии налоговым органом спорных деклараций не свидетельствует, как полагает Инспекция, об отсутствии нарушения прав заявителя, поскольку законность оспариваемых действий органов, осуществляющих публичные полномочия и соответственно наличие нарушения прав заявителя, проверяется судом на момент их совершения, исходя из обстоятельств, которые существовали на момент их совершения.

В связи с изложенным требования заявителя подлежат удовлетворению.

Судебные расходы заявителя по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб. за подачу заявления в арбитражный суд первой инстанции в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежат возмещению плательщику за счет налогового органа, излишне уплаченная государственная пошлина в размере 3 000 руб. подлежит возврату заявителю из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования Общества с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Хабаровскметаллторг» удовлетворить.

Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска по отказу 26.04.2019 в принятии налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2019, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019, расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 1 квартал 2019.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Железнодорожному району г. Хабаровска в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Хабаровскметаллторг» судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000руб.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Производственная компания «Хабаровскметаллторг» из федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000руб., уплаченную по платежному поручению от 23.07.2019 № 483.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья А.Ю. Маскаева