Гражданский кодекс часть 1

Сущность дела: индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – Предприниматель, заявитель) обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене Постановления № 88 от 19.08.2009 Межрайонной Инспекции ФНС № 4 по Хабаровскому краю (далее – МР ИФНС № 4 по Хабаровскому краю, Инспекция, административный орган) о назначении административного наказания, которым заявитель привлечен к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ).

В судебном заседании Предприниматель, на требованиях, изложенных в заявлении настаивал в полном объеме.

Представитель административного органа против заявленных требований возражала, полагая, что событие административного правонарушения и вина предпринимателя доказана материалами административного дела.

Суд установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя Межрайонной инспекцией ФНС № 4 по Хабаровскому краю 25.05.2004 г. за основным государственным регистрационным номером записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя 304271314600024.

05.08.2009 г. в 12 часов 10 минут государственным налоговым инспектором МР ИФНС № 4 по Хабаровскому краю, ФИО2 на основании поручения начальника Инспекции от 05.08.2009 г. № 145, проведена проверка соблюдения предпринимателем законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт, полноты оприходования в кассу денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов в магазине «Околица», расположенном по адресу: <...>.

В ходе проверки установлен факт неоприходования денежных средств, полученных с применением контрольно-кассовой техники «Элвес-Микро К» заводской номер № 00134890. За период с 01.05.2009 г. по 20.07.2009 г. неоприходована денежная выручка в сумме 1147262 руб. 33 коп. Кассовая книга отсутствует и не ведется.

Результаты проверки отражены в акте проверки № 13-41/138 от 05.08.2009 г.

По результатам проверки главным государственным налоговым инспектором ФИО2 в присутствии предпринимателя составлен протокол № 391 от 14.08.2009 г. по признакам административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ.

На основании рассмотрения материалов проверки начальником инспекции ФИО3 в присутствии предпринимателя, вынесено постановление № 88 от 19.08.2009, о привлечении Предпринимателя ФИО1 к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ за неприменение контрольно-кассовой техники с наложением штрафа в размере 4.000 руб.

Не согласившись с вынесенным постановлением, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Изучив доводы заявления, отзыва на заявление, исследовав материалы дела, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворении по следующим основаниям.

Согласно статье 14.5 КоАП РФ, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, является административным правонарушением и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

Статьей 2 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34-Н определен порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Частями 1 и 2 статьи 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" установлено, что применяется к организациям, находящимся на территории Российской Федерации, а также филиалам и представительствам иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации.

Согласно части 3 указанной статьи, организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 Порядка ведения кассовых операций в Российской федерации, утвержденных письмом Центрального Банка России № 18 от 04.10.1993 г. (Письмо Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.09.2004 N 33-0-11-581) (далее – Порядок), предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков (далее - банках).

Согласно пункта 3 Порядка, для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Пунктом 12 Порядка установлено, что кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 20 Порядка, при получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью "Оплачено" с указанием даты (числа, месяца, года).

Согласно пункта 22 Порядка, все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге Пункт 24)

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия (пункт 25).

Из изложенного следует, что указанный Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (в том числе ведения кассовой книги), предусмотрен только для предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их организационно-правовых форм и сферы деятельности и не распространяет своё действие на индивидуальных предпринимателей.

Аналогичная правовая позиция изложена в Постановлениях Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.08.2008 г. № А12-8709/08-С30, Федерального арбитражного суда Московского округа от 20.05.2009 №КА-А40/4232-09, Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 13.10.2008 г. № Ф03-4377/2008.

При таких обстоятельствах, следует признать, что обязанность индивидуальных предпринимателей вести кассовую книгу законодательно не установлена. В ходе проверки, Инспекцией не выявлено расхождений между показаниями фискальной памяти и данными журнала кассира-операциониста.

При изложенных обстоятельствах, постановление Инспекции подлежит признанию незаконным и отмене.

Нарушений порядка и сроков привлечения к административной ответственности в ходе рассмотрения дела не установлено.

Учитывая изложенное, руководствуясь ст.ст.167-170, 207-211 АПК РФ, ст.30.7 КоАП РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требования удовлетворить.

Постановление Межрайонной Инспекции ФНС № 4 по Хабаровскому краю № 88 от 19.08.2009 о назначении административного наказания, которым индивидуальный предприниматель ФИО1 привлечен к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ признать незаконным и отменить полностью.

Решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня его принятия (изготовления его в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено или не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней с даты принятия решения, а так же в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции через арбитражный суд, принявший решение - Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья А. В. Зверева