Гражданский кодекс часть 1

установил: Открытое акционерное общество «Охотская горно-геологическая компания» обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю от 10.03.2009г. № 14-16/01-6192748, в редакции решения Управления ФНС по Хабаровскому краю от 15.06.2009г. № 10-04-03/147/13275 в части доначисления транспортного налога в сумме 50 228 руб., причитающихся на указанную сумму пени и штрафа, доначислением налога на доходы физических лиц в сумме 208 448 руб. по спискам, приложенным налоговым органом.

В соответствии со ст. 49АПК РФ заявитель уточнил требования, просит суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю № 14-16/01-6192748 от 10.03.2009г., в редакции решения Управления ФНС по Хабаровскому краю от 15.06.2009г. № 10-04-03/147/13275 в части доначисления транспортного налога в сумме 29 394 руб., причитающихся на указанную сумму пени и штрафа; требования налогового органа об удержании налога на доходы физических лиц в сумме 3 594 руб. 63 коп., причитающийся на указанную сумму штраф; требования об удержании суммы НДФЛ по коммунальным платежам в сумме 113 394руб. в соответствии со списками налогового органа; требования об удержании НДФЛ в сумме 23 824 руб. с работников общества по сотовой связи, причитающийся на указанную сумму штраф.

Уточнения приняты судом.

Определением суда в качестве третьего лица, не заявляющего требований относительно предмета спора, привлечено Управление ФНС по Хабаровскому краю.

В судебном заседании представители заявителя требования поддержали, по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю заявленные требования отклонил. Подробно возражения изложены в отзыве на заявление представленном в материалы дела.

Представитель Управления ФНС по Хабаровскому краю поддержал доводы налоговой инспекции.

Рассмотрев материалы дела, суд установил.

Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю проведена выездная налоговая проверка ОАО «Охотская горно-геологическая компания» по вопросам соблюдения налогового законодательства, в частности по налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц, единому социальному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Составлен акт выездной налоговой проверки от 29.12.2008г. № 14-06/01-67дсп.

По результатам рассмотрения акта с учётом возражений налогоплательщика, заместителем начальника Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю вынесено решение № 14-16/01- 6192748 от 10.03.2009г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 278 6616руб 20 коп., по ст.123 НК РФ в виде штрафа в сумме 162859руб. 80 коп.

Кроме того, обществу предложено уплатить недоимку в сумме 18 980 379руб., начислены пени в сумме 621609руб.

26.03.2009г. заявителем была подана апелляционная жалоба в Управление ФНС по Хабаровскому краю, по результатам рассмотрения жалобы принято решение от 15.06.2009г. № 10-04-03/147/13275.

Решением Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю от 10.03.2009г. № 14-16/01-6192748, в редакции решения Управления ФНС по Хабаровскому краю обществу доначислен налог на прибыль в сумме 13 830 652руб., транспортный налог в сумме 160 219руб., ЕСН в сумме 2000руб., причитающиеся на указанные суммы пени и штраф. Данным решением налоговый орган обязал общество удержать доначисленный НДФЛ в сумме 208 448руб.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения представителей сторон, суд находит установленным следующее.

Транспортный налог.

Основанием доначисления обществу транспортного налога послужила его неуплата по транспортным средствам, фактически используемым обществом в производственной деятельности и не зарегистрированным в установленном порядке.

Заявитель, оспаривая решение налогового органа в части транспортного налога, указывает на то, что обязанность по уплате транспортного налога зависит не от фактического использования транспортных средств, а от регистрации транспортного средства.

Суд не может согласиться с доводом заявителя, по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Транспортные средства, указанные на странице 35 оспариваемого решения (таблица № 10), являющиеся объектом повышенной опасности, эксплуатировались организацией без надлежащего контроля за эксплуатацией, оценки технического состояния этих средств.

В силу п.1 ст.358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолёты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки и т.д. транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п.3 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994г. № 938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории РФ» собственники транспортных средств либо лица, от имени собственников владеющие, пользующиеся или распоряжающиеся на законных основаниях транспортными средствами обязаны в установленном порядке зарегистрировать их или изменить регистрационные данные в Государственной инспекции, или военных автомобильных инспекциях или органах Гостенадзора в течение срока действия регистрационного знака «Транзит» или в течение 5 суток после приобретения таможенного оформления, снятия с учёта транспортного средства, замены номерных агрегатов или возникновения иных обстоятельств, потребовавших изменения регистрационных данных.

Учетными документами налогоплательщика подтверждается, что обществом эксплуатировало и использовало на удалённых участках при добыче полезных ископаемых транспортные средства, незарегистрированные в установленном порядке в 2005-2007 годах и не прошедшие технический осмотр.

То обстоятельство, что транспортные средства не были зарегистрированы, не может служить основанием для его освобождения от уплаты налога, пени, штрафа.

Налог на доходы физических лиц.

Общество не может согласиться с расчётом сумм налога на доходы физических лиц по оплате коммунальных услуг в связи с тем, что налоговым органом сделан расчёт (Приложения № 7-15 к решению) без учёта данных, представленных обществом, которые позволяют персонифицировать полученный доход и доначислить суммы НДФЛ именно получателям данных услуг.

Материалами дела подтверждается, что обществом сделан расчёт, исходя из списка жильцов, зарегистрированных в квартирах общества, периода проживания, а также с учётом даты увольнения (приложения № 6-8).

Список жильцов, зарегистрированных в квартирах общества, составлен на основании данных полученных от паспортиста ЖЭО и УФМС по Охотскому району по состоянию на 01.01.09г. и согласован с ТП УФМС по Хабаровскому краю в Охотском районе (приложение № 9).

В оспариваемом решении налоговым органом указано на неправомерное не удержание сумм НДФЛ на доходы, полученные работниками общества в натуральной форме в размере 208 448 руб.

Данная сумма сложилась в результате не удержания с работников общества налога на доходы физических лиц с дохода, полученного ими в натуральной форме, а именно: 178 608 руб.- НДФЛ с суммы дохода полученного в натуральной форме по коммунальным платежам и электроэнергию; 23 824руб.- НДФЛ с суммы дохода полученного в натуральной форме по платежам за сотовую связь; 4 264руб.- НДФЛ с суммы дохода полученного в результате оплаты командируемым сотрудникам; 1752руб. 40 коп. - НДФЛ с суммы дохода полученного в результате оплаты услуг «бизнес-зал».

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, сумма подлежащего удержанию налога на доходы физических лиц в размере 178 608 руб. исчислена с суммы дохода полученной в натуральной форме по оплате за коммунальные услуги и электроснабжение по прилагаемым спискам налогового органа и сумм НДФЛ.

Вышеуказанные списки налогового органа, разработаны и составлены по результатам проверки и содержат общую сумму подлежащего удержанию НДФЛ в сумме 784448руб.(по решению Межрайонной ИФНС № 3по Хабаровскому краю).

Однако, в связи с тем, что после предоставления возражений на акт выездной налоговой проверки и после рассмотрения апелляционной жалобы общества, решением Управления ФНС по Хабаровскому краю данная сумма изменена.

Списки корректировке не подвергались, в результате чего указанная сумма не подтверждена налоговым органом в полном объёме.

В связи с указанием суда о проведении налоговым органом и налогоплательщиком сверки по транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц по коммунальным услугам и сотовой связи, подтверждена сумма налога на доходы физических лиц в размере 61 620руб. в соответствии со списками представленными обществом и налоговым органом.

Оставшаяся сумма своего подтверждения не нашла (113 394 руб. по неподтвержденным спискам налогового органа; 3 594 руб. 63 коп. не подтвержденной и не персонифицированной налоговым органом).

Заявитель не согласен с доначислением налога на доходы физических лиц в сумме 23 824руб. по платежам за сотовую связь.

В соответствии со статьями 236 и 237 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм указанных в статье 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Согласно статье 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога на доходы физических лиц возложена на российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, облагаемые НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ).

В соответствии со ст.209 и 210 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признаётся доход, полученный налогоплательщиками.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

В пункте 3 ст. 217 НК РФ и подп. 2 п.1 ст. 238 НК РФ установлены выплаты, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц единым социальным налогом.

К ним отнесены все виды компенсационных выплат, установленных в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Компенсационными признаются выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (ст.164 ТК РФ).

Согласно статье 188 ТК РФ предусмотрена выплата работнику при использовании им с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества компенсации за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещение расходов связанных с их использованием.

Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменном виде.

В соответствии с трудовым законодательством РФ при использовании работником личного имущества в целях выполнения трудовых обязанностей работодателем возмещаются расходы, связанные с использованием данного имущества.

Размер возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества, определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Материалами дела подтверждается, что согласно Положению о пользовании корпоративной сотовой связью, утверждённым Приказом № 165-орг от 01.02.2006г., общество возмещало своим работникам расходы, связанные с использованием услуг мобильной связи.

Данные факты нашли своё подтверждение представленными при проведении проверки приказами, авансовыми отчетами, договором № 013 (09-2) 227 от 27.04.2007г. (т.3 л.д.1-27).

По распоряжению руководства общества для каждого работника индивидуально, в зависимости от занимаемой должности, определялись лимиты денежных средств, выделяемых для оплаты служебных переговоров в соответствии с функциональными обязанностями каждого сотрудника.

На основании вышеизложенного, суд отклоняет довод налогового органа о необходимости предоставления справки (распечатки) о детализации телефонных разговоров для подтверждения расходов, понесённых в служебных целях. Налоговым законодательством таких требований не установлено.

Таким образом, требование налогового органа об удержании с работников общества налога на доходы физических лиц в сумме 23 824руб. по оплате мобильной связи не основано на требованиях закона.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине возложить на ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ОАО «Охотская горно-геологическая компания» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС № 3 по Хабаровскому краю № 14-16/01-6192748 от 10.03.2009г., в редакции решения УФНС по Хабаровскому краю от 15.06.2009г. № 10-04-03/147/13275 в части требования об удержании суммы налога на доходы физических лиц в размере 3 594 руб. 63 коп., причитающийся на указанную сумму штраф; требования об удержании суммы 113 394руб.НДФЛ по данным налогового органа по коммунальным платежам; требования об удержании НДФЛ в сумме 23 824 руб. с работников общества по сотовой связи, причитающийся на данную сумму штраф.

В остальной части требования отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Хабаровскому краю в пользу ОАО «Охотская горно-геологическая компания» госпошлину в сумме 2000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Шестой арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, а также в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев с даты вступления решения в законную силу.

Судья С.Д. Стёпина